Порядок бухгалтерского учета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и налоговых вычетов по НДС.
Приобретая товары (работы, услуги), организация уплачивает поставщикам (подрядчикам) сумму налога на добавленную стоимость. Для учета уплаченных (причитающихся к уплате) сумм НДС предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
К счету 19 открываются следующие субсчета:
19.1 НДС при приобретении основных средств;
19.2 НДС при приобретении нематериальных активов;
19.3 НДС при приобретении материально производственных запасов.
При приобретении ТМЦ, услуг и работ в дебет 19 счета относят сумму НДС, а стоимость ТМЦ, услуг и работ без НДС учитывают на соответствующих счетах учета ТМЦ или затрат.
Если организация получила от поставщика материальные ценности (например, оборудование, материалы или товары), в учете должны быть сделаны такие проводки:
Дебет 08 (10, 41, ...) Кредит 60 (76, 71)- оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)- отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.
Если организация приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг, это следует отразить таким образом:
Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 60 (76, 71)- учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг);
Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)- отражена сумма НДС по выполненным работам (оказанным услугам).
Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:
- приняты к вычету;
- списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг);
- списаны за счет собственных средств.
1. В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) подлежат налоговому вычету. Это отражается проводкой:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19- произведен налоговый вычет.
2.Если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога к вычету не принимается.
Эта сумма списывается на увеличение стоимости приобретенных ценностей. В бухгалтерском учете надо сделать следующие записи:
Дебет 08 (10, 20, 26, 41, ...) Кредит 19- списана сумма НДС по приобретенным ценностям.
3.Если невозможно НДС принять к вычету или списать на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг), то НДС списывается за счет собственных средств:
Дебет 91 Кредит 19- списана сумма НДС за счет средств предприятия.
Принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, или нет, зависит не только от того, как будут использоваться купленные товары, работы или услуги, но и от того, какую деятельность осуществляет предприятие. Возможны три ситуации. Так, например, предприятие может производить:
- только продукцию (работы, услуги), которая облагается НДС;
- только продукцию (работы, услуги), которая не облагается НДС;
- разные виды продукции (работ, услуг), среди которых есть как облагаемые НДС, так и освобожденные от налога.
Вычет НДС в случае, когда предприятие производит продукцию (осуществляет деятельность) облагаемую, и не облагаемую НДС. Если организация выпускает продукцию или осуществляет деятельность, облагаемую и необлагаемую НДС, то в этом случае, чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить дополнительные требования, предусмотренные Налоговым кодексом, и вести раздельный учет выручки от продажи и расходов на производство разных видов продукции (см. п.4 ст.149 Налогового кодекса РФ), а также входного НДС по товарам (работам, услугам) и основным средствам и нематериальным активам, которые предприятие использует для производства разных видов продукции (см. п.4 ст.170 Налогового кодекса РФ).