Порядок бухгалтерского учета НДС в различных хозяйственных ситуациях (учет НДС при безвозмездной передаче товаров, при товарообменных (бартерных) операциях, при оплате труда в натуральной форме)
Согласно подп.1 п.1 ст. 146 Налогового кодекса РФ в целях ис¬числения НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе призна¬ется реализацией товаров (работ, услуг). При этом согласно п.2 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется исходя из рыночных цен в поряд¬ке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ.
Следует учитывать, что некоторые операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) не облагаются НДС, в частности, опе¬рации по безвозмездной передаче, перечисленные в п.2 ст. 146 и в ст. 149 НК РФ(объекты ЖКХ и т.п.).
Отражение начис¬ленной суммы НДС по данному основанию должно производиться в момент отгрузки (передачи) товара (работы, услуги) в соответствии с п.6ст.167НКРФ.
При этом НДС нужно начислить по той ставке, по которой облагается обычная реализация безвозмездно переданных товаров (работ, услуг).
Начисленная сумма НДС относится с кредита 68 "Расчеты с бюджетом" субсчета "Расчеты по НДС" в дебет счетов учета собственных источников организации, покрывающих стоимость безвозмездно передаваемых товаров, работ, услуг (на убытки, за счет специально создаваемых фондов, целевых средств, др.).
Дебет 91 - Кредит 41,43, 10,20,01 и т.п. - переданы товары, продукция, материалы, работы и услуги, основные средства и иные ценности на безвозмездной основе по фактической себестоимости (остаточной стоимости);
Дебет 91 – Кредит 68 - исчислен НДС по ставке 18 % или 10 % с рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг) (п.2,п.3 ст.164 НК РФ)
Учет НДС при товарообменных (бартерных) операциях. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям согласно п.2 ст.154 НК РФ налоговая база определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ.
Предъявленная покупателю сумма налога, получаемая в составе выручки от реализации, отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов учета реализации и кредиту 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
а) Схема проводок в случае, если дата отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) предшествует дате получения встречного товара:
Дебет 62 – Кредит 90,91 - отгружен товар, в том числе НДС;
Дебет 90,91 - Кредит 68 - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст.169 НК РФ).
После получения встречного товара в обмен отгруженному товару:
Дебет 10 - Кредит 60 - получен встречный товар по счету поставщика без НДС;
Дебет 19 - Кредит 60 - выделен НДС по счету-фактуре поставщика на полученный встречный товар;
Дебет 60 - Кредит 62 - отражено погашение задолженности поставщика по товарообменной операции;
Дебет 68 - Кредит 19 - произведен вычет НДС по оплаченному и полученному встречному товару (ст.171,172 НК РФ).
б) Схема проводок в случае, если дата получения товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки (передачи) собственного товара:
Дебет 10 - Кредит 60 - получен товар по счету поставщика без НДС;
Дебет 19 - Кредит 60 - выделен НДС по счету-фактуре поставщика на полученный товар.
После отгрузки собственного товара (работ, услуг) в обмен полученному товару:
Дебет 62 - Кредит 90(91) - отгружен товар, в том числе НДС;
Дебет 90(91) - Кредит 68 - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст.169 НК РФ) по товарообменной операции;
Дебет 60 - Кредит 62 - отражено погашение задолженности перед поставщиком
Дебет 68 - Кредит 19 - произведен вычет НДС по оплаченному и полученному встречному товару (ст. 171,172 НК РФ).
Учет НДС при оплате труда в натуральной форме. При оплате труда в натуральной согласно п.2 ст.154 НК РФ налоговая база определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ.
Предъявленная работникам-покупателям сумма налога, получаемая в составе выручки от реализации, отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов учета реализации и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Если рыночные цены на реализуемый товар превышают стоимость переданного в счет оплаты труда товара по данным бухгалтерского учета, то доначисленная сумма НДС с разницы между рыночной и отпускной ценами товара отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" и дебету счетов учета прибылей и убытков или иных источников финансирования. При погашении задолженности организации перед работниками по оплате труда путем выдачи товарно-материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) счета расчетов с покупателями и заказчиками корреспондируют со счетами расчетов с персоналом по оплате труда или по иным операциям.
Дебет 62 - Кредит 90,91 - передан товар работнику по продажной цене согласно счету-фактуре, в т.ч. НДС;
Дебет 90,91 - Кредит 68 - сумма НДС на переданный товар, подлежащая уплате в бюджет, исходя из продажной цены на данный товар согласно счету-фактуре;
Дебет 91 - Кредит 68 - доначислена сумма НДС по расчетной ставке, исчисленной как 18 % разделить на 118 % (или 10 % разделить на 110 %), на разницу между рыночной и продажной стоимостью товара;
Дебет 70,76 - Кредит 62 - погашается задолженность перед работником по оплате труда и задолженность работника по оплате товара.