Организация системы налогового учета НДС. Налоговые регистры и налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость
Плательщики НДС должны оформлять следующие налоговые регистры:
1) счета-фактуры;
2) журнал полученных счетов-фактур;
3) журнал выставленных счетов-фактур;
4) книга покупок;
5) книга продаж.
Порядок ведения счетов-фактур определен ст. 169 НК РФ
Счет-фактуру выписывает поставщик товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Эта норма закреплена в п.3 ст.168 НК РФ.
Счет-фактура на стоимость реализованных товаров (работ, услуг) выписывается поставщиком в двух экземплярах. Первый (оригинал) передается покупателю. Второй остается у поставщика и подшивается им в журнал учета выставленных счетов-фактур. Счета-фактуры подшиваются в журнал учета выставленных счетов-фактур в хронологическом порядке.
Покупатель ведет учет полученных счетов-фактур и подшивает их в журнале учета по мере их поступления от поставщиков.
Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а страницы пронумерованы.
По общему правилу счета-фактуры составляются при совершении всех операций, признаваемых объектами налогообложения.
При получении авансовых платежей счет-фактуру нужно выписать в двух экземплярах. Второй экземпляр подшивается в журнал учета полученных счетов-фактур и регистрируется в книге покупок в том периоде, когда получено право на вычет НДС, исчисленного и уплаченного при поступлении аванса.
Счета-фактуры не должны иметь никаких подчисток и помарок.
Все исправления, внесенные в счет-фактуру, должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации-продавца (либо подписью индивидуального предпринимателя-продавца) с указанием даты внесения исправления (п.29 Правил ведения книг покупок и книг продаж).
Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.
Допускается ведение книги покупок в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.
Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Налоговую декларацию по НДС должны представлять все лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость, независимо от наличия или отсутствия объектов налогообложения в данном налоговом периоде. Исключение составляют лишь те налогоплательщики, которые пользуются освобождением от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ.
В соответствии со ст. 163 и 174 НК РФ по общему правилу уплачивать НДС в бюджет нужно ежеквартально в срок до 20-го числа месяца, следующего за истекшим.
Ежеквартально уплачивать НДС могут только те налогоплательщики, у которых в течение квартала ежемесячные суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышают 2 млн руб. В этом случае уплата НДС производится в срок до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика возможно, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций и предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. Освобождение предоставляется на срок –12 месяцев.