Порядок признания расходов, связанных с производством и реализацией. Прямые и косвенные расходы
Порядок нал. учета расх-в, св. с производством и реал-цией зависит от метода признания доходов. НК РФ предусм-ет 2 метода:1 метод начисления,2 кассовый метод.
Кассовый метод могут применять орг-ации, у кот. средняя за предыдущие 4 квартала сумма выручки без нал-в не превышает 1 млн руб. за кв. Особ-ти признания расходов при применении кассового метода:1 Все расходы, кроме пе¬речисленных: Расходами налогоп-ков признаются затраты после их фактической оплаты.;2 Мат-ые расходы, а также расходы на оплату труда: Учитываются в составе расходов в момент списания ден. ср-в с расчетного счета налогопл-ка, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задол-ти - в момент такого погашения;3 Оплата процентов за пользование заемны¬ми ср-ми (вкл. банковские кредиты): Учитывается в составе расходов в момент списания ден. средств с расчетного счета налогопл-ка, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;4 Оплата услуг 3х лиц: Учитывается в составе расходов в момент списания ден. ср-в с расчетного счета налогопл-ка, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения ;5 Амортизация: Учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отч. (нал.) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогопл-ком амор¬тизируемого им-ва, используемого в производстве;6 Расходы на освоение природных ресурсов: Учитываются в составе расходов в суммах, начисленных за отч. (нал.) период. При этом допускается включение в состав расходов только их оплаченной части;7 Расходы на научные иссл-ия и опытно-конструктор¬ские разработки: Учитываются в составе расходов в суммах, начисленных за отч. (нал.) период. При этом допускается включение в состав расходов только их оплаченной части;8 Расходы на форм-е резерва по сомн-м долгам: Учитываются в составе расходов в суммах, начисленных за отч. (нал.) период;9 Расходы на форм-ие резерва по гаран¬тийному ремонту и гарантийному обсл-ию: Учитываются в составе расходов в суммах, начисленных за отч. (нал.) период;10 Расходы на уплату налогов и сборов: Учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогопл-ком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учиты¬ваются в составе расходов в пределах фактически погашен¬ной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
Орг-ции, определяющие доходы и расходы методом начисления, должны распределять свои расходы на прямые и косвенные. К прямым расходам отн-ся: - мат-ые расходы только в части расходов, указанных в подп.1 и подп.4 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ; - расходы на оплату труда только в части персонала, участвующего в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг; - суммы единого соц. налога и расходов на обяз. пенсионное страх-ие, начисленные на указанные выше суммы расходов на оплату труда; - суммы начисленной амортизации только по ОС, используемым при производстве тов-в, р., у. К косвенным расходам отн-ся все иные суммы расходов на производство и реал-цию, осуществленные налогопл-ком в течение отч.о (нал.) периода.
Косв. расходы, осущ-ных в отч.(нал.) периоде, в полном объеме относятся к расходам данного отч. (нал.) периода с учетом требований (по размеру, по дате признания, по принципу соответствия доходов и расходов). Прямые расходы, осущ-ые в отч. (нал.) периоде, также относятся к расходам тек. отч. (нал.) периода, за искл. сумм прямых расх-в, распределяемых на остатки незав-го производства, гот. продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отч. (нал.) периоде продукции
В соотв. с изменениями, внесенными в ст.319 НК РФ налогопл-ик сам-но может определять порядок распределения прямых расходов на незав-ое производство и на изготовленную в тек. месяце продукцию. При этом определение порядка распределения прямых расходов на незавершенное производство устанавливается налогопл-ком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее 2 нал-х периодов В случае, если отнести прямые расходы к конкр-му производственному процессу по изготовлению данного вида продукции невозможно, налогопл-щик в своей учетной политике для целей налогообложения сам-но определяет механизм распределения указ-х расходов с применением экономически обоснованных показателей. Налогопл-ки, оказ-щие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осущ-ых в отч. периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реал-ции данного отч. периода без распр-ия на остатки незав-го производства