Задачи анализа:
1) оценка степени выполнения плана и динамики по основным показателям: объему, ассортименту, структуре, качеству продукции, ритмичности производства;
2) определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;
3) выявление резервов роста выпуска и реализации продукции;
4) разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.
Анализ деятельности предприятия начинается с изучения объемов производства и темпов его роста.
Объем производства может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных показателях. Основными показателями объема производства являются валовая и товарная продукция. Валовая продукция – это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство и внутрихозяйственный оборот. Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот и выражается в действующих отпускных ценах без косвенных налогов. В настоящее время на многих предприятиях, если нет внутрихозяйственного оборота и остатков незавершенного производства, валовая продукция совпадает с товарной.
Кроме показателей валовой и товарной продукции для оценки выполнения плана, динамики производительности труда и других показателей применяют показатели чистой и нормативно-чистой продукции. Величина норматива чистой продукции определяется путем исключения из отпускной цены материальных затрат, включая амортизационное отчисление. Норматив может быть также рассчитан как сумма затрат на заработную плату со всеми отчислениями на социальные нужды, прочих элементов чистой продукции в комплексных расходах и прибыли. Расхождение показателей выполнения плана по объему чистой и товарной (валовой) продукции обусловлено снижением или повышением материалоемкости фактически выпущенной продукции. Объем реализации продукции включает стоимость реализованной продукции в зависимости от варианта учета реализации на предприятии.
При анализе объемов производства по отдельным видам однородной продукции применяются натуральные показатели. Они дают возможность увидеть специфику производственной программы предприятия; используется для измерения объема продукции в низовых участках предприятия, где еще нет цены, чтобы определить вклад структурных подразделений в общий объем выпуска продукции.
Условно-натуральные и стоимостные показатели применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции.
Для анализа выполнения плана и динамики объема выпуска продукции рассчитывают следующие показатели:
процент выполнения плана;
цепные и базисные темпы роста и прироста объема выпуска продукции;
среднегодовой объем производства за период;
среднегодовые темпы роста и прироста.
8.
Номенклатура продукции – это перечень наименований изделий с указанием кодов, установленных в действующем классификаторе промышленной продукции, а также шифров или порядковых номеров изделий по плану.
Ассортимент – это перечень наименований изделий с указанием количества по каждому из них. Различают полный (всех видов и разновидностей), групповой (по родственным группам) и внутригрупповой ассортимент.
План по номенклатуре считается выполненным, если все запланированные к выпуску наименования продукции производились в отчетном периоде.
Выполнение плана по ассортименту предполагает выпуск продукции в разрезе ее наименований в количестве не менее, чем предусмотрено в плане.
При невыполнении производственной программы по ассортименту необходимо рассчитать средний процент ее выполнения.
Существуют следующие варианты расчета.
1. Рассчитывается процент выполнения плана по каждой позиции номенклатуры; за сводный процент выполнения плана по всему ассортименту принимается наименьший процент. Это самый простой способ, но не очень точный при большой номенклатуре выпуска продукции.
2. Средний процент определяется как отношение числа наименований продукции, по которым план выполнен и перевыполнен, к запланированному числу наименований. При этом в расчете не должны учитываться изделия, которые не планировались к выпуску в отчетном периоде.
3. За средний процент выполнения плана по всему ассортименту принимается сумма удельных весов тех видов продукции, по которым план выполнен и перевыполнен.
4. Способ наименьшего числа. Средний процент определяется как отношение фактически выпущенной продукции в пределах плана по каждой номенклатурной позиции к запланированному объему выпуска продукции. Этот способ основан на зачете наименьшей величины: плановой или фактической.
,
где Nпл – плановый объем выпуска продукции;
- невыполнение плана по I-тому наименованию.
Структура продукции – это удельные веса отдельных видов продукции в общем объеме выпуска. Изменение этих удельных весов фактически в сравнении с планом или предыдущим периодом называется сдвигами в структуре продукции.
Структурные сдвиги возникают в результате разной степени выполнения плана (или темпов роста) по отдельным видам продукции.
Сдвиги в структуре в свою очередь оказывают влияние на величину производительности труда, себестоимости и прибыли продукции.
Для определения характера структурных сдвигов и расчета их влияния могут использоваться различные методы: использование элементно-стоимостных показателей, метод прямого счета, метод средних цен.
Для определения характера структурных сдвигов производят сопоставление процентов выполнения плана (или темпов роста) по полно-стоимостному показателю объема выпущенной продукции с процентом выполнения плана (или темпами роста) элементно-стоимостных показателей.
Для определения влияния структурных сдвигов на объем продукции полученная разница умножается на плановое значение результативного показателя:
,
где
% - процент выполнения плана по объему товарной продукции;
- процент выполнения плана по объему продукции, измеренной по элементно-стоимостному показателю (в нормированной заработной плате, по чистой продукции, по нормативной стоимости обработки).
Прямой счет по всем изделиям производится по формуле:
,
где
Nф – фактический выпуск продукции при фактической структуре;
Nф/пл – фактический выпуск продукции при плановой структуре.
Фактический выпуск продукции при плановой структуре рассчитывается путем умножения планового выпуска каждого изделия на срдений процент выполнения плана по выпуску продукции или путем умножения общей суммы фактического выпуска продукции на плановый удельный вес каждого изделия.
При использовании средних цен расчет производится по формуле:
,
где
, - соответственно фактическая и плановая цена группы изделий;
- фактическое количество изделий, шт.
Качество продукции – это совокупность свойств продукции удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением. Качество продукции характеризуют параметрические, эксплуатационные, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия. Существовавшая система аттестации в 1993 г. с целью приближения к международным стандартам качества была заменена на систему сертификации.
Основными задачами анализа качества продукции являются:
1. оценка состояния качества выпускаемой продукции, ее соответствие стандартам, техническим условиям, лучшим отечественным и зарубежным образцам, текущим и перспективным потребностям покупателей;
2. выявление основных факторов, определяющих качество продукции;
3. оценка эффективности действующей на предприятии системы контроля и управления качеством продукции;
4. подготовка вариантов управленческих решений с целью повышения качества продукции;
5. оценка воздействия изменения качества продукции на результаты работы предприятия.
Анализ качества выпускаемой продукции проводится в несколько этапов. На первом этапе выбирается объективный показатель, характеризующий качество продукции, производится его изучение в сравнении с заданным уровнем в динамике, а также в сравнении с аналогичными показателями других предприятий.
В зависимости от специфики предприятий могут быть рассчитаны следующие обобщающие показатели качества:
удельный вес новой продукции в общем ее выпуске;
удельный вес продукции высшей категории качества;
средневзвешенный балл продукции;
средний коэффициент сортности – рассчитывается как отношение стоимости продукции всех сортов к возможной стоимости всей продукции по цене высшего сорта:
;
удельный вес аттестованной и не аттестованной продукции;
удельный вес сертифицированной продукции;
удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;
удельный вес экспортируемой продукции.
На втором этапе выявляются факторы, определяющие качество продукции: качество исходных материалов, прогрессивность техники и технологии, уровень квалификации трудовых ресурсов, уровень контроля за качеством продукции и т.д.
На третьем этапе изучается влияние изменения качества продукции на экономические показатели работы предприятия.
Повышение качества продукции является фактором роста объема производства в стоимостном выражении и выручке от реализации.
Существую следующие способы расчета влияния изменения качества на стоимость продукции:
1. способ средневзвешенной цены:
,
где
, - средняя цена при фактической и плановой структуре качества продукции;
- фактическое количество выпущенной продукции в натуральном выражении.
2. способ относительных разниц:
,
где
% - процент выполнения плана по объему товарной продукции;
- процент выполнения плана по объему продукции в натуральном выражении.
После изучения общих показателей качества продукции переходят к анализу частных показателей, характеризующих полезные свойства отдельных изделий:
технико-эксплуатационные показатели, характеризующие возможности изделия в определенных условиях эксплуатации (точность, мощность, содержание полезного вещества);
прочность и долговечность;
технологичность, т.е. эффективность конструкторских и технологических решений (трудоемкость, энергоемкость, материалоемкость и т.д.);
показатели эргономики и эстетики.
К косвенным показателям качества относятся штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, удельный вес зарекламированной продукции, потери от брака и др.
Потери от брака, как правило, не планируются, за исключением ограниченного числа производств, где невозможно полностью контролировать производственный процесс (литейное, стекольное производство).
.
Тогда объем недополученной продукции в результате брака определяется как произведение уровня брака на фактический объем произведенной продукции.
9.
Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Ритмичность означает равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом. Для оценки ритмичности используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, числа аритмичности.
Коэффициент ритмичности определяется отношением фактического выпуска продукции в пределах планового задания (или ее удельного веса) к плановому выпуску (удельному весу):
,
где
- это недовыполнение производственного задания в определенные промежутки времени.
Коэффициент аритмичности рассчитывается по формуле:
Кар = 1 – Кр
и показывает долю продукции, выпущенной с отклонениями от производственного графика работы предприятия.
Коэффициент вариации определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции:
,
где
n – число суммируемых отклонений от планового задания;
- среднесуточное (среднедекадное) задание планового выпуска.
10.
Анализ уровня техники, организации и управления производственно-хозяйственной деятельностью проводится с целью обоснования планов продаж и производства и мониторинга выполнения этих планов. От технико-организационного уровня зависят качественные показатели использования производственных ресурсов (фондоотдача, основных производственных фондов, материалоемкость продукции, производительность труда). Это первичные факторы, причины формирования всех производственных и финансовых показателей.
Показатели технического уровня производства: включают 3 группы:
1) показатели уровня применяемых средств труда
2) показатели уровня технологии производства
3) показатели качества выпускаемой продукции
Технический уровень производства анализируется в трех аспектах:
- обеспеченность предприятия средствами труда
- качество применяемой техники, технологии прозводства и выпускаемой продукции
- внедрение и освоение прогрессивной техники и технологии
Обеспеченность предпритяи средствами труда характеризуется показателями фондовооруженности, технической вооруженности и энерговооруженности труда, механизации и автоматизации производственных процессов.
Качество применяемой техники и технологии характеризуется коэффициентом прогрессивности технологических процессов, оснащенности рабочих мест технически совершенными инструментами и приспособлениями.
Внедрение и освоение новой прогрессивной техники и технологии анализируется по числу внедряемых мероприятий и , а также с учетом их экономической эффективности.
Рост активной части производственных фондов повышает уровень концентрации производства , его механизации и является материальной основой повышения производительности труда.
Важным условием повышения фондоотдачи является опережение темпов роста технической вооруженности и производительности труда по сравнению с темпами роста его фондовооруженности.
Сопоставление последних двух показателей показывает, насколько на предприятии рационально потребляется энергия.
Поскольку динамика технической, фондоотдачи и энерговооруженности труда отражает развитие технического прогресса, его динамику, необходимо сравнивать эти показатели с динамикой роста производительности труда.
К показателям уровня технологии относятся удельный вес передовых технологических процессов, коэффициенты механизации, автоматизации и оснащенности производства.
Новизна применяемой технологии находит отражение в таких показателях как экономичность, условия труда, производительность труда, качество продукции, трудоемкость продукции, характеризуется применяемыми припусками и допусками и возможностью приближения заготовок к формам и размерам готовой детали.
(40% металла на машиносторителных предприятиях идет в отходы).
где qпот- суммарный вес деталей, обрабатываемых поточными линиями(для литейных. Термических цехов)
qобщ. – общий вес деталей, обрабатываемых в цехе
Для сборочных цехов коэффициент поточности рассчитывается по формуле:
Rпот.- количество рабочих мест в поточных линиях
Rобщ.- общее количество рабочих мест в цехе
K - удельный вес трудоемкости продукции поточного участка в общей трудоемкости цеха.
Важным направлением анализа является уровень унификации и стандартизации. Унификация деталей и узлов и их стандартизация позволяют сократить их номенклатуру, увеличить партионность производства.
Показатели качеств продукции и методы их анализа различаются в зависимости от их отраслевых особенностей. Международные стандарты (например, ИСО-9000) определяют качество как совокупность свойств, характеризующих способность продукции удовлетворять определенные потребности покупателя. Необходимость соответствия продукции требования западных фирм ставят перед российскими предприятиями задачу внедрения международных стандартов ИСО.
Технико-экономический уровень изделий характеризуется также удельными затратами: отношение затрат на производство данного изделия к его весу, мощности, производительности и т. д.
Для анализа уровня организации производства используются показатели концентрации и специализации производства, длительность производственного цикла.
Концентрация и специализация производства на предприятиях характеризуется несколькими показателями:
1)удельным весом профилирующей (основной) продукции в общем объеме выпускающей продукции;
2)количеством видов или типов выпускаемой продукции;
3) удельным весом стандартизированных и унифицированных заготовок, деталей, узлов в изделиях;
4)уровнем специализации рабочих мест, который характеризуется средним количеством наименований операций, выполняемых на одном рабочем месте (коэффициент серийности).
Специализация отдельных цехов, участков, рабочих мест может быть определена коэффициентом специализации (К сп) по формуле:
К сп = Q дет Q общ, где
Q дет – трудоёмкость обработки деталей, имеющий наибольший удельный вес в общем выпуске продукции;
Q общ – общая трудоёмкость деталей, обрабатываемых на данном рабочем месте.
Показателем, характеризующим уровень организации производства, является также ритмичность (равномерность) выпуска продукции.
Обобщающим показателем ритмичности является коэффициент ритмичности, который показывает удельный вес продукции, изготовленный без нарушения графика выпуска продукции. Такой коэффициент можно подсчитать по данным за день, пятидневку или декаду.
Как правило, причинами нарушений ритмичности являются неудовлетворительная организация производства труда, несвоевременное и некомплектное материально-техническое снабжение, недостаток кадров основных производственных рабочих по профессиям (станочников, сварщиков и др.).
Производственная структура предприятия, сопряженность и пропорциональность его подразделений, наличие специализированных цехов, предметно-замкнутых участков, поточных и автоматических линий во многом определяют продолжительность производственного цикла. Производственный цикл- это период времени с момента запуска материала на первую операцию до момента выхода из производства готовой продукции (изделия, узла). Производственный цикл (t) состоит из следующих частей:
1) рабочее время (t раб), т. е. общее технологическое время, в течение которого происходит непосредственный процесс обработки предмета труда;
2) время протекания естественных процессов (t ест) (остывание металла, сушка после окраски, брожение, старение);
3) время транспортировки (t тр);
4) время технического контроля(t контр);
5) время перерывов (ожиданий) (t пер) (пролёживание деталей в очереди у станка, в термическом цехе перед загрузкой в печь и п. п.)
Таким образом,
t=t раб +t ест + t тр +t контр +t пер.
Сравнение фактического и нормативного циклов производства продукции и его отдельных периодов позволяет выявить резервы сокращения длительности производственного цикла. Сокращение длительности производственного цикла имеет своим следствием ускорение оборачиваемости оборотных средств, сокращение заделов незавершенного производства, улучшение использования оборудования, что в конечном счете обусловливает повышение производительности труда, снижение себестоимости продукции и рост её рентабельности.
Организация труда неразрывно связана с уровнем техники, технологии, организации производства. Уровень организации труда характеризуется коэффициентами использования рабочего времени, технического нормирования (удельный вес технически обоснованных норм), прогрессивностью форм разделения и кооперации труда рабочих, коэффициентом сменяемости и текучести рабочих кадров, уровнем трудовой дисциплины и др.
При анализе организации труда важно изучить глубину и широту внедрения научной организации труда (НОТ) на рабочих местах, в цехах, отделах заводоуправления и на предприятии в целом.
Как правило, план НОТ предприятия состоит из разделов:
1)организация рабочих мест (планировка, специализация, инструмент, транспортные средства, средства контроля);
2)обслуживание рабочих мест (подача материалов, заготовок, инструмента, уборка отходов, прием и отгрузка готовых изделий);
3)условия труда (экономичные режимы обработки, охрана труда, санитарно-гигиенические условия);
4)нормирование.
Анализ выполнения плана по каждому из разделов НОТ позволит дать объективную оценку внедрения НОТ на предприятии.
При анализе организации обслуживания рабочих мест важно изучить систему их обеспечения материалами, заготовками, инструментом, вспомогательными материалами, загруженность основных рабочих функциями обслуживания, а также организацию контроля качества продукции на рабочем месте и т. д.
Расчёты показывают, что из-за несвоевременного обеспечения рабочих мест инструментом, заготовками, сырьём, материалами, т. е. всем, что необходимо для ритмичной работы, простои оборудования часто составляют примерно 10-15%.
Практика передовых заводов свидетельствует о том, что разработка и внедрение планов НОТ приносят наибольшую эффективность тогда, когда такие планы разрабатываются и внедряются комплексно от рабочего места до предприятия в целом.
Анализ эффективности управления предприятием.
Для характеристики управления производством, степени его рациональности, гибкости и мобильности могут быть использованы показатели оптимального размера предприятия, структуры аппарата управления, количества сотрудников управления на одного рабочего или работающего (персонала), степени внедрения внутреннего хозрасчёта, глубины анализа факторов внешней среды и учёта его результатов в управлении и т. д.
Обобщающими показателями уровня управления может быть коэффициент эффективности управления, определяемый отношением затрат на управление к стоимости реализованной продукции, а также отношение объема продукции, стоимости основных производственных средств и численности производственного персонала к численности работников управления. Изучение этих показателей производится за ряд лет.
Уровень организации управления характеризуется также степенью централизации управленческих функций, технической оснащенностью инженерного и управленческого труда, количеством сотрудников в аналогичных отделах заводоуправлений и т.п.
Степень централизации управленческих функций определяется отношением численности служащих заводоуправления к общей численности работающих на заводе. Увеличение удельного веса инженерно-технического персонала в общей численности работающих считается положительным, если оно идет одновременно с ростом технического прогресса, внедрением механизации и автоматизации производственных процессов. Аппарат управления- составная часть производственной структуры. Его задачей является обеспечение чёткого взаимодействия всех составных частей производства и органов управления с целью достижения наилучших результатов на единицу затрат.
Уровень научной организации труда в аппарате управления предприятия характеризуется внедрением передовой технологии каждой работы, выполняемой в аппарате управления. Важное значение в деле мобилизации внутренних ресурсов имеет
Хозяйственный расчёт . Внедрение внутреннего хозрасчёта предполагает установление плановых показателей цехам, участкам предприятия, системы материального поощрения и санкций в зависимости от результатов их хозрасчётной деятельности.
Оценка и анализ структуры производства и управленческого труда.
Показателями, характеризующими структуру, например, объединения, являются число производственных единиц и других подразделений объединения и численность работающих по подразделениям объединения.
Численность работающих анализируется по подразделениям с разбивкой персонала на основные категории: основные рабочие, вспомогательные рабочие, инженерно-технические работники, служащие, младший обслуживающий персонал, персонал, занятый в управлении организацией производства и т. д.
Важным моментом при анализе структуры управленческого персонала является сравнение фактической численности с плановой (нормативной). Такой анализ целесообразно осуществлять по следующим функциональным группам:
-общее (линейное) руководство объединением;
-конструкторская подготовка производства;
-технологическая подготовка производства;
-оперативное управление основным производством;
-совершенствование организации производства, труда и управления;
-ремонтная и энергетическая служба;
-снабжение, сбыт;
-бухгалтерский учет;
-финансовая деятельность;
-технико-экономическое планирование.
Оценка и анализ сменности работы.
К сводным показателям, характеризующим равномерность распределения работающих и производственного оборудования в пределах рабочего дня, относятся коэффициенты сменности работающих и работы оборудования, а также коэффициенты использования сменного режима работы.
По данным статистической отчетности коэффициент сменности работающих определяется как отношение общего числа человеко-смен, отработанных за отчетный период, к числу работников предприятия, работавших в наиболее заполненную смену.
Коэффициент сменности работы производственного оборудования (фактический и по плану) рассчитывается как отношение общего числа отработанных станко-смен к числу единиц установленного оборудования.
Коэффициент использования сменного режима предприятия определяется как отношение коэффициента сменности к числу смен работы предприятия в целом.
Оценка и анализ стабильности плановых заданий, лимитов и экономических нормативов.
В процессе анализа следует выяснить сбалансированность установленного плана: производства и ресурсного обеспечения, натуральных и стоимостных показателей. Анализ предполагает изучение стабильности утвержденных заданий и экономических нормативов. В случае несоблюдения следует указать количество и причины корректировок. При этом нужно выяснить, вносились ли соответствующие изменения во все взаимоувязанные показатели.
В процессе анализа устанавливается, как отразились изменения в планировании на напряженности планов ( в сравнении с достигнутым уровнем) и уровне удовлетворения потребностей потребителей в продукции.
11.
Для обобщающей характеристики использования основных средств служат показатели:
фондоотдача ОПФ:
;
фондоемкость:
;
фондорентабельность:
;
относительная экономия основных фондов:
,
где
IN – индекс роста объема выпуска продукции.
Изучение данных показателей производится в сравнении с плановым уровнем, а также в динамике.
Рассмотрим последовательность анализа показателя фондоотдачи.
Сначала изучается динамика показателя фондоотдачи, затем целесообразно провести его факторный анализ.
Величина фондоотдачи зависит от многих факторов. Факторами первого уровня являются изменение доли активной части ОПФ в их общей стоимости и изменение фондоотдачи активной части фондов:
.
Таким образом, уровень фондоотдачи определяется не только структурой фондов, но и эффективностью использования машин и оборудования. Раздельное влияние указанных факторов можно определить с помощью приемов детерминированного факторного анализа.
Фондоотдачу ОПФ можно представить также следующим образом:
,
где
- среднегодовая стоимость ОПФ;
- среднегодовая стоимость активной части ОПФ;
- среднегодовая стоимость действующих машин и оборудования;
- доля активной части в общей стоимости ОПФ;
- доля действующих машин и оборудования в стоимости активной части ОПФ;
- фондоотдача действующих машин и оборудования.
При сложившейся структуре фондов проблемы улучшения их использования сводятся к повышению эффективности использования машин и оборудования.
Далее более детально изучают факторы изменения фондоотдачи машин и оборудования. При этом может быть использована модель:
,
где
К – среднегодовое количество действующего оборудования;
Т – время работы единицы оборудования;
Wч – среднечасовая выработка продукции единицей оборудования (производительность оборудования);
Отдч – отдача среднечасовая.
Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи активной части ОПФ можно выполнить способом цепной подстановки.
Чтобы установить, как полученные факторы повлияли на уровень фондоотдачи всех ОПФ, полученные результаты нужно умножить на фактический удельный вес технологического оборудования в общей сумме основных производственных фондов.
После анализа обобщающих показателей эффективности использования основных фондов более подробно изучается степень использования производственных мощностей предприятия, отдельных видов машин и оборудования.
Под производственной мощностью предприятия подразумевается максимально возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии или организации производства. Производственная мощность определяется по номенклатуре выпускаемой продукции, учитывающей профиль фирмы.
Степень использования производственной мощности определяется:
Факторы изменения ее величины можно установить на основании отчетного баланса производственной мощности, который составляется в натуральном и стоимостном выражении в сопоставимых ценах по видам выпускаемой продукции и в целом по предприятию:
,
где
Мк, Мн – производственная мощность предприятия на начало и конец периода;
Мс, Мр, Морг – увеличение мощности за счет строительства, реконструкции действующих предприятий, внедрения организационно-технических мероприятий;
– изменение мощности в связи с изменением ассортимента продукции с различным уровнем трудоемкости;
Мв – снижение мощности в связи с выбытием машин и оборудования.
Для характеристики степени использования пассивной части фондов рассчитывают показатель выхода продукции на 1 м2 производственной площади, который дополняет анализ использования производственной мощности предприятия.
Для анализа работы технологического оборудования используется система показателей, характеризующих использование его численности, времени работы и мощности.
Различают следующие группы оборудования:
наличное;
установленное (сданное в эксплуатацию);
действующее;
находящееся в ремонте и модернизации;
резервное.
Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы, включающий:
А) календарный фонд времени – максимально возможное время работы (количество календарных дней в отчётном периоде умножается на 24 часа и на количество единиц установленного оборудования);
Б) Режимный (номинальный) фонд времени – количество единиц установленного оборудования умножается на количество рабочих дней отчётного периода и на количество часов ежедневной работы с учётом коэффициента сменности;
В) Возможный фонд времени равен режимному за вычетом времени на ремонт оборудования;
Г) Плановый фонд – время, необходимое для выполнения плана по производству продукции;
Д) Фактический фонд отработанного времени – время, действительно затраченное на выпуск продукции, т.е. количество фактически отработанных машино-часов, определяется по данным учёта.
Сравнение фактического и планового календарных фондов времени позволяет установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам. Сравнение календарного и режимного дает возможность определить повышение использования оборудования за счет увеличения коэффициента сменности. Сравнение режимного и планового фондов позволяет установить резервы времени за счет сокращения затрат времени на ремонт.
Для характеристики использования времени работы оборудования применяются следующие показатели:
1) Коэффициент использования календарного фонда времени:
;
2) Коэффициент использования режимного фонда времени:
;
3) Коэффициент использования планового фонда времени:
,
где
Тф, Тп, Тр, Тк – соответственно фактический, плановый, режимный и календарный фонды рабочего времени оборудования.
Под интенсивной загрузкой оборудования понимается выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (за один машино-час) Показателем интенсивности работы оборудования является коэффициент интенсивной нагрузки оборудования:
.
К факторам, способствующим росту интенсивного использования оборудования, относятся:
качество технического обслуживания и ремонта оборудования;
модернизация оборудования;
рациональное размещение оборудования на производственных площадях;
уровень технологии;
квалификация рабочих;
качество используемого сырья и др.
Одним из показателей, характеризующих использование оборудования по времени, является коэффициент экстенсивной нагрузки (Кэкст), который определяется следующим образом:
.
Коэффициент Кэкст тем выше, чем больше коэффициент сменности и чем меньше внутрисменные потери машинного времени. Коэффициент сменности определяется как отношение отработанных станко-смен ко всему количеству установленного оборудования. Таким образом, чем выше коэффициент сменности, тем больше оборудование работает в течение суток.
Обобщающим показателем, характеризующим использование оборудование по времени и мощности, является коэффициент интегральной нагрузки:
.
Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств анализируют также показатель фондорентабельности, который рассчитывается по формуле:
.
Уровень фондорентабельности зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции:
,
где
Nр – объем реализованной продукции;
Nвал – объем валовой продукции;
dр – доля реализованной продукции в валовой продукции;
Rпр – рентабельность продукции (оборота).
12.
Основные задачи анализа:
изучение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений персоналом по количественным и качественным параметрам;
оценка экстенсивности, интенсивности и эффективности использования персонала на предприятии;
выявление резервов более полного и эффективного использования работников предприятия.
Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Анализируется и качественный состав персонала по уровню квалификации, стажу работы, образованию, возрасту.
Для характеристики движения персонала рассчитывают и анализируют в динамике следующие показатели:
коэффициент оборота по приему работников:
;
коэффициент оборота по выбытию:
;
коэффициент текучести кадров:
;
коэффициент постоянства кадров:
.
13.
Полноту использования трудовых ресурсов оценивают по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период, а также по степени использования фонда рабочего времени. Анализ проводится по каждой категории работников, каждому подразделению и в целом по предприятию.
Фонд рабочего времени зависит от численности рабочих, количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня:
,
где
Р – численность рабочих;
Д – количество отработанных дней за период;
д – продолжительность рабочего дня, часов.
Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени сопоставляют данные фактического и планового балансов рабочего времени.
Потери рабочего времени могут быть вызваны различными объективными и субъективными причинами:
дополнительные отпуска с разрешения администрации;
временная потеря трудоспособности в связи с болезнью;
прогулы;
простои из-за неисправности оборудования, отсутствия сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.
Сокращение потерь рабочего времени является резервом роста производства продукции:
.
Для оценки уровня интенсивности использования трудовых ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей производительности труда.
К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении.
К частным показателям относятся затраты времени на производство единицы продукции (трудоемкость продукции), выпуск продукции в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час.
Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции на одного работающего:
,
где
- среднечасовая выработка одного рабочего;
д – средняя продолжительность рабочего дня, час;
Д – среднее количество отработанных дней одним рабочим за период;
- удельный вес рабочих в численности работающих.
Особенно тщательно анализируют изменение среднечасовой выработки как одного из основных показателей производительности труда.
Изменение уровня среднечасовой выработки за счет определенного фактора можно рассчитать по формуле:
,
где
- это процент относительного сокращения фонда рабочего времени за счет проведения определенного мероприятия.
Например, модернизация оборудования позволила сократить затраты труда на 5670 человеко-часов, или на 2,02%, в результате чего уровень среднечасовой выработки увеличился на 2,06%.
Для оценки эффективности использования трудовых ресурсов рассчитывается показатель рентабельности персонала. Факторную модель данного показателя можно представить следующим образом:
;
,
где
B – выручка от реализации продукции;
N – объем выпуска продукции;
- рентабельность продаж;
dр – удельный вес реализованной продукции в общем объеме выпуска.
14.
При анализе фонда оплаты труда сначала необходимо рассчитать абсолютное относительное отклонение его фактической величины от плановой.
Абсолютное отклонение фонда оплаты труда рассчитывается как разница между фактически использованными средствами на оплату труда и плановым фондом оплаты труда по предприятию, производственным подразделениям, категориям работников. По нему нельзя судить об экономии или перерасходе фонда оплаты труда, так как он определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.
Относительное отклонение определяется как разность между фактически начисленной суммой оплаты труда и плановым фондом, скорректированным на индекс выполнения плана по производству продукции.
При этом корректируется только переменная часть фонда оплаты труда (заработная плата рабочих по сдельным расценкам, премии за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной заработной плате).
,
где
ФОТпл/пер, ФОТпл/пост – соответственно переменная и постоянная части планового фонда оплаты труда;
IN – индекс роста объема производства.
В процессе дальнейшего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду оплаты труда.
Переменная часть фонда оплаты труда зависит от объема производства продукции, его структуры, удельной трудоемкости, уровня среднечасовой оплаты труда.
Постоянная часть фонда оплаты труда зависит от численности работников R, количества отработанных дней одним работником в среднем за год Д, средней продолжительности рабочего дня д и среднечасовой заработной платы Зпл.
.
Далее следует изучить уровень средней заработной платы работников, его изменение, факторы. В процессе анализа следует установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста средней заработной платы. Если этот принцип не соблюдается, то происходит увеличение доли расходов на оплату труда в себестоимости продукции, снижение рентабельности продукции, перерасход фонда оплаты труда.
Для определения суммы экономии (–) или перерасхода (+) фонда оплаты труда в связи с изменением соотношения между темпами роста производительности труда и средней заработной платы используют формулу:
.
Для оценки эффективности использования фонда оплаты труда применяют следующие показатели:
производство продукции на 1 рубль заработной платы;
выручка на 1 рубль заработной платы;
сумма валовой прибыли на 1 рубль заработной платы;
сумма чистой прибыли на 1 рубль заработной платы.
Для факторного анализа производства продукции на 1 рубль заработной платы используется модель:
.
Проведенный анализ покажет основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда.
15.
Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Рациональное использование материалов – один из важнейших факторов роста производства и снижения себестоимости продукции, а, следовательно, роста прибыли и уровня рентабельности.
Основными этапами анализа материальных ресурсов являются:
1) анализ обеспеченности материальными ресурсами;
2) анализ обоснованности норм расхода материальных ресурсов;
3) обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах;
4) оценка эффективности использования материальных ресурсов;
5) оценка влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных затрат.
Общая потребность в материальных ресурсах определяется потребностью на выполнение производственной программы, на ремонтные, опытно-экспериментальные и другие цели производственного характера, на непромышленные нужды и необходимыми запасами материальных ресурсов на конец периода. Важным условием при этом является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия и создания запасов. К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники – это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате достижения НТП.
Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны – это разница между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.
Потребность в материальных ресурсах на образование запасов на конец периода определяется в трех оценках:
1) натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях;
2) в стоимостной оценке для выявления потребности в оборотных средствах, для увязки с финансовым планом;
3) в днях обеспеченности – для планирования и организации контроля.
Обеспеченность предприятия запасами в днях определяется как отношение остатка данного вида материальных ресурсов к его среднедневному расходу:
.
На производственном предприятии существует три вида запасов товарно-материальных ценностей: производственные запасы, незавершенное производство, запасы готовой продукции.
К производственным запасам относят: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, горючее, тару. К незавершенному производству относят продукции, которая еще не прошла всех стадий обработки по технологии. В запасы готовой продукции включается стоимость товаров, законченных в производстве и готовых к реализации, а также остатков готовой продукции на складе.
В процессе анализа необходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на поставку и фактическое их выполнение. Для этого рассчитываются следующие показатели:
1. коэффициент обеспеченности материальными ресурсами:
;
2. коэффициент выполнения договоров:
.
Проверяется также качество полученных от поставщиков материалов, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора.
Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичность). Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности и коэффициент вариации материалов.
Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса Зi зависит от интервала поставки (в днях) Ипост и среднесуточного расхода материала Рi:
.
В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов с нормативным.
Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят к группе неходовых и подсчитывают общую стоимость.
Обобщающими показателями эффективности использования материальных ресурсов являются:
материалоотдача:
;
материалоемкость – в аналитических целях используют систему показателей материалоемкости, включающую:
общую материалоемкость:
;
частную материалоемкость – характеризует эффективность потребления отдельных видов материальных затрат:
;
и т.д.;
удельную материалоемкость:
;
параметральную материалоемкость – характеризует стоимость израсходованных материалов на единицу технического параметра;
конструктивную материалоемкость – характеризует чистый вес изделия, приходящийся на единицу технического параметра;
прибыль на 1 рубль материальных затрат – определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на величину материальных затрат;
коэффициент материальных затрат – это отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства. Если К>1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции. Если К<1, то материальные ресурсы использовались экономно.
Этапы анализа общей материалоемкости продукции:
1) изучаются обобщающие показатели использования материальных ресурсов в динамике и в сравнении с планом;
2) изучаются факторы, вызвавшие изменения обобщающих показателей.
На отклонение материалоемкости влияют следующие факторы:
сдвиги в структуре продукции;
отклонение от установленных норм расхода материалов (фактор норм);
изменение цен и тарифов на материалы (фактор цен);
изменение цен на готовую продукцию.
;
;
;
;
;
3) изучаются эффективность использования важнейших видов материалов, а также расход материальных ресурсов по важнейшим видам продукции. При этом устанавливают влияние факторов норм, цен и замены материальных ресурсов, используя факторную модель:
,
где
Q – количество израсходованного сырья и материалов в натуральном выражении;
Н – норма расхода материалов на единицу продукции;
Ц – цена на материальные ресурсы.
Если происходит замена одного материала другим, изменяется сумма материальных затрат. Для ее определения необходимо количество замененного материала умножить на разность в цене взаимозаменяемых материалов;
4) определяют влияние эффективности использования материальных ресурсов на объем производства продукции.
16.
Для общей оценки работы предприятия используются следующие показатели:
затраты на производство;
полная себестоимость товарной продукции (работ, услуг);
производственная себестоимость товарной продукции;
себестоимость реализованной продукции;
затраты на 1 рубль товарной продукции;
себестоимость единицы продукции, заказа, узла, детали;
себестоимость по местам возникновения затрат и центрам ответственности.
Достоинства показателя:
подчеркивает связь между себестоимостью товарной продукции и прибылью;
позволяет контролировать затрат на производство всей продукции в динамике;
носит сквозной комплексный характер и имеет достаточно высокую сопоставимость (можно рассчитать для предприятия, отрасли, подотрасли).
Достоинства показателя себестоимости единицы продукции:
1) расширяются границы сравнительного анализа;
2) появляется возможность анализировать по местам возникновения затрат и по центрам ответственности;
3) создается информационная база для изыскания резервов производства высокорентабельной конкурентоспособной продукции, поскольку более четко виден порядок формирования прибыли по изделию.
17.
Анализ прямых материальных затрат в себестоимости продукции
Основные задачи анализа:
1) дать общую характеристику уровня материалоемкости продукции в целом и отдельных изделий в динамике;
2) установить экономию или перерасход по видам расходуемых материалов и выявить причины изменений достигнутых результатов;
3) изучить величину отходов и потерь материалов, топлива, энергии при производственном потреблении;
4) определить неиспользованные резервы снижения материалоемкости и себестоимости продукции;
Схема факторов, влияющих на изменение прямых материальных затрат в себестоимости продукции, представлена на рис. 1.
Расчет влияния факторов на общее отклонение от плана прямых материальных затрат производится следующим образом:
1) изменение объема продукции:
,
где
МЗ – прямые материальные затраты;
- процент перевыполнения (недовыполнения) плана по объему товарной продукции;
2) влияние структуры:
,
где МЗпл/ф – прямые материальные затраты по плану, пересчитанному на фактический объем;
3) изменение уровня затрат по себестоимости отдельных видов продукции:
.
В формализованном виде расчет влияния факторов норм и цен можно представить следующим образом:
1) фактор норм:
;
2) фактор цен:
.
Анализ прямых трудовых затрат в себестоимости продукции
Анализ расходов на оплату труда может быть рассмотрен как элемент затрат и как статья калькуляции. Таким образом, существует два направления анализа трудовых затрат:
1. Анализ использования фонда оплаты труда осуществляется:
- в динамике;
- по составу (по категориям работающих и по подразделениям предприятия);
- по структуре.
Для целей анализа может быть использована следующая факторная модель:
.
В ходе проведения анализа важно выявить непроизводительные выводы из фонда оплаты труда. К ним могут относиться доплаты сдельщикам в связи с изменением условий работы, доплата за работу в выходные и праздничные дни, сверхурочное время, оплата вынужденных простоев, производственного брака. Устранение причин непроизводительных выплат является резервом снижения себестоимости продукции и позволяет более эффективно использовать фонд оплаты труда.
2. В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Главным фактором экономии затрат по этой статье является снижение трудоемкости продукции, которое обеспечивает одновременно и экономию затрат, и рост заработной платы рабочих.
Пример.
Показатели При старом оборудовании При новом оборудовании
Затраты рабочего времени на одно изделие, час 5 2,5
Расходы на оплату труда, приходящиеся на одно изделие, руб. 300 200
Среднечасовая заработная плата рабочего, руб. 60 80
Р = 200 – 300 = - 100;
Рч = (2,5 – 5) . 60 = - 150
Рзпл = 2,5 . (80 –60) = 50
Если на предприятии уровень расходов на оплату труда в себестоимости продукции повысился, то причиной этого могут быть сведены в две группы:
1) причины, связанные с изменением производительности труда;
2) причины, связанные с изменением средней заработной платы.
Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Особенности данных статей в себестоимости продукции:
1. Это косвенные расходы;
2. Это комплексные расходы;
3. Это условно-постоянные расходы.
Общая схема анализа.
1) Дается оценка изменения абсолютной суммы данных расходов и их уровня на 1 рубль продукции, работ, услуг по сравнению со сметой и предыдущим годом.
2) Проводится постатейный анализ изменения суммы комплексных расходов. При этом определяется абсолютное и относительное отклонение от принятой базы сравнения по каждой исследуемой группе комплексных расходов.
Абсолютное отклонение определяется как разница между фактической и базовой суммами расходов.
Относительное отклонение определяется как разница между фактическими расходами и базовыми, скорректированными на темпы роста объема производства.
Порядок корректировки базисных условно-переменных расходов:
1) упрощенный способ
,
где Кб – переменная величина комплексных расходов;
2) более точный способ
,
где
,
где
- процент изменения плана по объему выпуска продукции;
Э – показывает, на сколько процентов увеличатся расходы при росте объема продукции на 1%.
По условно-постоянным статьям скорректированный базовый показатель равен самому базовому показателю, то есть абсолютное отклонение равно относительному. Таким образом, по условно-постоянным расходам рассчитывается только абсолютное отклонение.
Пример.
Показатели По базе Скорректированный показатель фактически Отклонения
Абсо-лютное Относи-тельное
Амортизация оборудования и транспортных средств, тыс. д.е. 1380 1380 1430 + 50 + 50
Эксплуатация оборудования и транспортных средств, тыс. д.е. 1645 1654,5 1658 + 13 + 3,5
Важно выявить причины отклонений по статьям расходов.
Ими могут быть:
несоблюдение установленных сроков ввода или вывода оборудования, транспортных средств и изменение связанных с этим расходов;
изменение их среднегодовой стоимости;
отклонение от установленных норм расхода основных, вспомогательных материалов, топлива, запчастей;
изменение объема и стоимости ремонтных работ;
изменение численности обслуживающего персонала, их квалификация и др.
Целесообразно базовые и фактические суммы комплексных расходов по отдельным статьям представить в разрезе элементов затрат.
При рассмотрении отклонений используют общепринятые приема анализа:
а) по материальным затратам – рассчитывают влияние факторов норм, цен, замены;
б) по расходам на оплату труда – изменение численности и средней заработной платы;
в) по амортизации оборудования и транспортных средств – изменение стоимости основных средств, с которых производились отчисления, коэффициент сменности.
Поскольку в каждую статью комплексных расходов включаются затраты различного экономического характера и назначения, то взаимное погашение отклонений путем их сальдирования при анализе не допускается. Отдельно подсчитываются суммы превышения сметы по одним статьям расходов и экономия по другим.
18.
Абсолютными показателями, характеризующими эффективность хозяйственной деятельности, являются показатели прибыли: валовая, прибыль (убыток) от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль.
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной.
Формирование показателей прибыли:
1) валовая прибыль = выручка-нетто – себестоимость реализованной продукции;
2) прибыль (убыток) от продаж = валовая прибыль – коммерческие расходы – управленческие расходы;
3) прибыль до налогообложения = прибыль (убыток) от продаж + сальдо прочих доходов и расходов;
4) чистая прибыль – это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов; = прибыль (убыток) до налогообложения – текущий налог на прибыль+ корректировка на Отложенные налоговые активы и Отложенные налоговые обязательства
19.
Этапы анализа прибыли от продаж: методика Донцовой, Никифоровой
1) найдем скорректированную выручку отчетного периода. Для этого фактическую выручку разделим на индекс роста цен на готовую продукцию предприятия в отчетном периоде:
;
2) найдем изменение выручки от реализации продукции за счет изменения количества реализованной продукции и цен на нее:
;
;
3) найдем изменение прибыли за счет изменения цены и объема реализации продукции:
;
;
4) найдем изменение прибыли за счет изменения себестоимости:
;
5) определим влияние на прибыль изменения коммерческих расходов:
;
6) рассчитаем влияние на прибыль изменения управленческих расходов:
.
Данная методика анализа может быть использована на основе данных формы № 2. Существуют и другие методики факторного анализа прибыли от продаж, базирующиеся в основном на данных внутреннего управленческого учета. Наиболее широкое применения находит методика, предполагающая изучение влияние на прибыль таких факторов как изменение объема производства, себестоимости продукции, цен на продукцию, структурных сдвигов в объеме выпуска продукции.
20.
Анализ безубыточности основывается на зависимости трёх основных показателей:
-выручки от реализации,
-издержек
- прибыли.
В основе анализа безубыточности лежит деление всех затрат предприятия на постоянные и переменные.
К постоянным затратам относят затраты, которые не зависят от изменения объёма производства и реализации продукции (арендная плата, амортизация машин и оборудования, содержание управленческого персонала и т.д.)
Переменные затраты непосредственно связаны с технологией производства и изменяются вместе с изменением объема производства и реализации продукции (сырье и материалы, заработная плата рабочих сдельщиков и тд).
Данный анализ позволяет сделать выводы применительно к краткосрочному периоду, когда производство продукции ограничено определенными производственными мощностями (т. е. постоянные затраты –неизменны); изменение производственных мощностей за короткий отрезок времени невозможно, в тоже время возможно привлечение дополнительных трудовых или материальных ресурсов.
Аналитические возможности данного анализа:
1.определение точки безубыточности и запаса финансовой прочности
Точка безубыточности – это такой объем производства, при котором предприятие уже не имеет убытка, но еще и нет прибыли, т. е. нулевой финансовый результат.
Запас финансовой прочности (кромка безопасности) – это разница между фактическим объемом произведенной и реализованной продукции и объемом производства в точке безубыточности. Он показывает, на сколько может быть снижен объем производства и реализации продукции без риска получения убытков предприятия.
2. определение объема производства, которое необходимо обеспечить для достижения запланированной прибыли.
3. установление цены на продукцию, позволяющей обеспечить спрос и прибыль на запланированном уровне.
4. выбор наиболее эффективных технологий производства.
5. оптимизация производственной программы предприятия.
Далее нужно вывести формулу для расчета точки безубыточности.
Затем нужно нарисовать график «Бухгалтерская модель поведения затрат и выручки от реализации».
21.
Относительными показателями, характеризующими эффективность деятельности , являются показатели рентабельности.
Для характеристики эффективности управления производством, степени его рациональности, гибкости и мобильности могут быть использованы показатели оптимального размера предприятия, структуры аппарата управления, количества сотрудников управления на одного рабочего или работающего (персонала).
Обобщающими показателями уровня управления может быть коэффициент эффективности управления, определяемый отношением затрат на управление к стоимости реализованной продукции, а также отношение объема продукции, стоимости основных производственных средств и численности производственного персонала к численности работников управления. Изучение этих показателей производится за ряд лет.
Могут быть рассчитаны показатели рентабельности основных производственных фондов, общая рентабельность производства.
22.
23.
Расчет чистых активов
Показатели Код строки На конец года
Активы
1. Нематериальные активы 110
2. Основные средства 120
3. Незавершенное строительство 130
4. Долгосрочные финансовые вложения 140
5.Отложенные налоговые активы 145
6. Прочие внеоборотные активы 150
7. Запасы (с учетом НДС) 210+220
8. Дебиторская задолженность 230+240
9.Краткосрочные финансовые вложения 250
10. Денежные средства 260
11. Прочие оборотные активы 270
12. ИТОГО активы, принимаемые к расчету (сумма п.п. 1-11)
Пассивы
13.Займы и кредиты 510+520+610
14. Отложенные налоговые обязательства 515
15. Кредиторская задолженность 620
16. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 630
17. Резервы предстоящих расходов и платежей 650
18. Прочие краткосрочные обязательства (суммы созданных резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности) 660
19. ИТОГО пассивы, принимаемые к расчету (сумма п.п. 13-18)
Стоимость чистых активов АО (п. 12 – п. 19)
Показатели стоимости чистых активов введен 1-й частью ГК РФ для оценки степени ликвидности предприятий некоторых организационно-правовых форм.
Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года (после года образования) стоимость чистых активов АО, ООО, оказывается меньше их уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.
Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации.
24.
Показатели оценки прибыльности хозяйственной деятельности и эффективности управления производством.
Абсолютными показателями, характеризующими эффективность хозяйственной деятельности, являются показатели прибыли: валовая, прибыль (убыток) от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль.
Относительными показателями, характеризующими эффективность деятельности , являются показатели рентабельности.
Для характеристики эффективности управления производством, степени его рациональности, гибкости и мобильности могут быть использованы показатели оптимального размера предприятия, структуры аппарата управления, количества сотрудников управления на одного рабочего или работающего (персонала).
Обобщающими показателями уровня управления может быть коэффициент эффективности управления, определяемый отношением затрат на управление к стоимости реализованной продукции, а также отношение объема продукции, стоимости основных производственных средств и численности производственного персонала к численности работников управления. Изучение этих показателей производится за ряд лет.
Могут быть рассчитаны показатели рентабельности основных производственных фондов, общая рентабельность производства.
25.
Показатели деловой активности характеризуют скорость оборота капитала и имущества организации, позволяют проанализировать, насколько эффективно организация использует свои средства. Показатели оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового положения компании, поскольку скорость оборота средств, т. е. скорость превращения их в денежную форму, оказывает непосредственное влияние на выручку, прибыль, уровень рентабельности, платежеспособность организации и влияет на потребность организации в дополнительных источниках средств.
Показатели оборачиваемости капитала и имущества организации могут выражаться в двух оценках:
А) в количестве оборотов, совершаемых капиталом за период
Например, Оборачиваемость текущих активов в количестве оборотов за период:
При этом средняя величина оборотных средств определяется по средней хронологической.
Б) В днях, за которые капитал совершает один полный оборот
Например, оборачиваемость текущих активов в днях
Таблица 5. Показатели деловой активности
Показатели Расчетная формула
Коэффициент оборачиваемости активов (в оборотах) Выручка от реализации / средняя величина активов
Коэффициент оборачиваемости текущих активов (в оборотах) Выручка от реализации / средняя величина оборотных средств
Оборачиваемость текущих активов, дни 360 дней / коэффициент оборачиваемости текущих активов
(A) Оборачиваемость дебиторской задолженности, дни Средняя дебиторская задолженность*360 дней / выручка от реализации
(B) Оборачиваемость производственных запасов, дни Средняя величина производственных запасов*360 дней / себестоимость реализованной продукции
(C) Оборачиваемость кредиторской задолженности, дни Средняя кредиторская задолженность*360 дней / себестоимость реализованной продукции
(D) Продолжительность операционного цикла, дни Показатель (А) + показатель (B)
Продолжительность финансового цикла, дни Показатель (D) – показатель (C)
1. Коэффициент оборачиваемости активов характеризует эффективность использования фирмой всех имеющихся ресурсов независимо от источников привлечения, т. е. показывает, сколько раз за год (или другой отчётный период) совершается полный цикл производства и обращения приносящий соответствующий эффект в виде прибыли. Этот коэффициент варьирует в зависимости от отрасли, отражая особенности производственного процесса. При анализе необходимо проверить, обеспечено ли единообразие в оценке среднегодовой стоимости активов.
Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности показывает, сколько в среднем дней требуется для погашения соответствующей задолженности. Эти показатели полезно сравнить для сопоставления условий коммерческого кредитования, которыми предприятие пользуется у своих кредиторов, с теми условиями кредитования, которые предприятие предоставляет своим дебиторам.
Показатель длительности операционного цикла отражает среднее количество дней, которое требуется для производства, продажи и оплаты продукции предприятия, иначе говоря, в течение какого периода денежные средства, связаны в материально-производственных запасах.
Финансовый цикл представляет собой период времени, в течение которого в обороте предприятия находятся только его собственные средства. Сокращение операционного и финансового циклов в динамике рассматривается как положительная тенденция. Если уменьшение операционного цикла может быть достигнуто за счёт ускорения производственного процесса и оборачиваемости дебиторской задолженности, то финансовый цикл может быть сокращён как за счёт данных факторов, так и за счёт некоторого некритического замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.
Экономический эффект в результате ускорения оборачиваемости выражается в относительном высвобождении средств из оборота, а также в увеличении суммы прибыли.
Суммы высвобожденных средств из оборота в связи с ускорением оборачиваемости или дополнительно привлечённых средств в оборот при замедлении оборачиваемости (Е) определяется умножением однодневного оборота по реализации на изменение продолжительности оборота:
Е= Вф : Д (Тф – Тб)
Где Е - ... оборота капитала,
Вф- выручка от реализации отчётного периода,
Д- количество дней в периоде,
Тф, Тб – период оборота соответственно отчётного и предыдущего периода.
Влияние оборачиваемости оборотного капитала на приращение прибыли определяется по формуле:
Р = Рб (К-1), где
Рб- прибыль за базовый период,
К- коэффициент относительного роста числа оборотов оборотных средств.
26.
Платежеспособность организации –это возможность организации своевременно и в полном объеме погашать свою текущую задолженность.
Под ликвидностью организации понимается ее способность по-крывать свои обязательства активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.
При анализе ликвидности сравниваются активы баланса, сгруппированные по степени их ликвиднос¬ти и расположенные в порядке ее убывания, с обязательствами по его пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположен¬ными в порядке возрастания этих сроков. При этом под степенью ликвидности активов понимается скорость их превращения из иной формы в денежную.
Как правило, в зависимости от степени ликвидности активы орга-низации группируются следующим образом.
1. А1- Активы наиболее ликвидные: денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
2. А2 - Активы со средним сроком ликвидности: дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в тече¬ние 12 мес. после отчетной даты
3. А3 - Активы наименее ликвидные: запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность со сроком погашения более 12 мес., прочие оборотные активы Сумма активов этих трех групп оценивается как величина ликвид¬ных активов.
4. Активы неликвидные и трудно реализуемые: внеоборотные активы.
Отнесение активов к указанным группам носит условный характер и при наличии необходимой информации может быть уточнено.
Так, краткосрочные финансовые вложения могут быть уменьшены на величину неликвидных ценных бумаг. Из состава дебиторской задолженности может быть исключена просроченная деб. задолженность, а также авансы выданные (так как они будут погашены не денежными средствами, а материально-производственными запасами). Запасы могут быть уменьшены на величину неликвидов, а также на расходы будущих периодов.
Группировка пассивов:
П1- наиболее срочные пассивы- (кредиторская задолженность)
П2 – краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов и почие краткосрочные пассивы.
П3 – долгосрочные обязательства, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей
П4 – постоянные пассивы (собственный капитал)
При этом в слу¬чае проведения уточненных расчетов ликвидности сумму кратко¬срочных обязательств следует уменьшить на величину доходов бу¬дущих периодов (ДБП) в силу их факти¬ческой принадлежности к собственным источникам (собственному капиталу). Кроме того, возможно уменьшение КО на величину авансов, так как они должны погашаться не денежным средствами, а продажей продукции.
Условия абсолютной ликвидности баланса:
А1 П1
А2 П2
А3 П3
А4 < П4
Обязательным условием абсолютной ликвидности баланса является выполнение первых трех неравенств. Четвертое неравенство носит балансирующий характер. Его выполнение свидетельствует о наличии у предприятия собственных оборотных средств. Выполнение первых двух неравенств характеризует текущую ликвидность, те. Платежеспособность на ближайшую время. Третье неравенство выражает перспективную платежеспособность.
Относительные показатели для оценки ликвидности и платежеспособности организации: (первые три – основные показатели)
и ликвидности организации за 20___ г.
Показатели Расчетная формула На начало года На конец года
Общий коэффициент ликвидности (покрытие) Норма не меньше 2. Текущие активы / текущие обязательства
Уточненный коэффициент ликвидности (денежные средства + расчеты + прочие активы) / текущие обязательства
Коэффициент абсолютной ликвидности Денежные средства / текущие обязательства
Доля производственных запасов в текущих активах Запасы и затраты / текущие активы
Маневренность собственных оборотных средств Денежные средства / собственные оборотные средства
Доля производственных запасов в оборотных активах Запасы и затраты / оборотные активы
Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов Собственные оборотные средства / запасы и затраты
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает долю краткосрочной задолженности, которую организация может погасить мгновенно за счет имеющихся у нее денежных средств.
Коэффициент уточненной ликвидности показывает, какую часть задолженности организация может погасить при условии погашения дебиторами задолженности перед организацией.
Общий коэффициент ликвидности показывает, достаточно ли оборотных активов для погашения краткосрочной задолженности организации. Нормативное значение – не ниже 2.
27.
1. Основные показатели оценки финансовой устойчивости организации
Финансовая устойчивость организации -это такое состояние ее финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие организации на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска . финансовая устойчивость характеризует зависимость фирмы от внешних кредиторов, стабильность деятельности организации в долгосрочной перспективе.
Для оценки финансовой устойчивости существует система абсолютных и относительных показателей.
К абсолютным показателям оценки финансовой устойчивости относятся - излишек или недостаток собственных источников средств для формирования запасов; Излишек или недостаток собственных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов; Излишек или недостаток общей величины формирования запасов.
На основе абсолютных показателей определяется тип финансовой устойчивости организации: Абсолютная; нормальная; Неустойчивое или кризисное финансовое состояние.
Если собственных оборотных средств достаточно для покрытия запасов , то имеет место абсолютная финансовая устойчивость.
Если собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств хватает для покрытия запасов, то нормальная финансовая устойчивость.
Если собственных оборотных средств совместно с долгосрочными источниками заемных средств и краткосрочными банковскими кредитами хватает для покрытия запасов, то неустойчивое финансовое положение.
А если и этого совместного источника недостаточно, то кризисное состояние.
Относительные показатели финансовой устойчивости представлены в таб.
Таблица 4. Относительные показатели финансовой устойчивости
Показатели Расчетная формула
Коэффициент финансовой независимости Собственный капитал / валюта баланса
Коэффициент маневренности собственного капитала Собственные оборотные средства / собственный капитал
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (плечо финансового рычага) (кредиты + займы + кредиторская задолженность) / собственный капитал
Коэффициент финансовой устойчивости (собственный капитал + долгосрочный заемный капитал) / валюта баланса
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами Собственный оборотный капитал / оборотные средства
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными оборотными средствами Собственный оборотный капитал / запасы и затраты
Коэффициент инвестирования (собственных источников, %) Собственный капитал / внеоборотные активы
Коэффициент инвестирования (собственных источников и долгосрочных кредитов), % (Собственный капитал + долгосрочный заемный капитал) / внеоборотные активы
Коэффицмент финансовой независимости характеризует долю собственных источников в структуре капиталва организации.
Коэффицеиент маневренности собственных средст показывает, какая доля собственных средств находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами.
Коэффициент обеспеченности оборонных активов собственными средствами показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных средств. Нормативное значение – 0,1.
28.
С 26 октября 2003 года в России действует Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» (ФЗ РФ от 26.10.2003 г. № 127-ФЗ).
В статье 3 Закона оговариваются признаки банкротства и юридического, и физического лица:
Юридическое (физическое) лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства не исполнены им в течение трех месяцев с
момента наступления даты их исполнения (и если сумма его обязательств превышает стоимость принадлежащего ему имущества).
Это основные признаки банкротства.
Кроме того, если иное не предусмотрено настоящим законом, дело о банкротстве может быть возбуждено, если:
требования к должнику — юридическому лицу в совокупности составляют не менее 100000 рублей,
а к должнику — физическому лицу — не менее 10000 рублей, а также имеются признаки банкротства, установленные статьей 3 настоящего Федерального закона.
Согласно Методическому положению по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса (от 12.08.1994 г. №31-р), оценка неудовлетворительной структуры баланса проводится на основе трех показателей:
♦ коэффициента текущей ликвидности
♦ коэффициента обеспеченности собственными средствами
♦ коэффициентов утраты (восстановления) платежеспособности, которые рассчитываются следующим образом:
Методику расчета взять из учебника!!!!!!!!!!!!!!!!!!11
Коэффициент восстановления платежеспособности рассчитывается на период, равный 6 месяцам, а коэффициент утраты платежеспособности - на период 3 месяца. Если коэффициент восст. платежеспособности принимает значение < 1 (как в нашем примере), это свидетельствует о том, что у организации в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность.
Зарубежный опыт
Финансовым аналитиком Уильямом Бивером была предложена своя система показателей для оценки финансового состояния предприятия с целью диагностики банкротства. В таблице рассчитаны границы показателей по группам предприятий применительно к российской отчетности.
Показатель Расчет Значение показателя
Группа 1: нормальное финансовое положение Группа 2: неустойчивое финансовое положение Группа3:кризисное финансовое положение
Коэффициент Бивера (Чистая прибыль+ Амортизация)/Заемный капитал Больше 0,4 Около 0,2 До – 0,15
Коэффициент текущей ликвидности Оборотные активы/Текущие обязательства От 2 до 3,2 и более От 1 до 2 Меньше 1
Экономическая рентабельность Чистая прибыль/Валюта баланса*100% 6-8 и более 5 - 2 % От 1% до -22%
Финансовый леверидж Меньше 35 % 40 - 60 80 и более
Коэффициент покрытия оборотных активов собственными оборотными сроедствами (Собственный капитал – Внеоборотные активы)/ Оборотные активы 0,4 и более 0,3 0,1 Менее 0,1 или отрицательное значение
Для оценки близости предприятия к бакротствузарубежные аналитики используют пятифакторную модель Эдварда Альтмана. Она представляет собой линейную дискриминантную функцию, коэффициенты которой рассчитаны по данным исследования (1968 г.) совокупности из 33 компаний.
Модель Альтмана!!!!!!!!!!!!Формула из учебника
29.
Анализ – это база для составления текущих и перспективных бизнес-планов. Анализ предшествует бизнес-планированию.
Все текущие бюджеты тесно взаимосвязаны. Этапы планирования: 1) разработка прогноза продаж; 2) разработка бюджета коммерческих расходов; 3) разработка производственного бюджета; 4) бюджет закупки и использования материалов; 5) бюджеты трудовых затрат и общепроизводственных расходов; 6) прогноз себестоимости реализованной продукции; 7) прогнозный отчет о прибылях и убытках; 8) прогнозный отчет о финансовом состоянии организации.
30.
Существуют различные подходы к разработке бюджетов:
- гибкие
-фиксированные, или жёсткие (разновидности: от достигнутого уровня (приростные); с анализом дополнительных вариантов; ,с нуля).
Гибкий бюджет: показывает величину затрат и результаты при различном объеме деятельности
Формула гибкого бюджета:
Гибкий бюджет = переменные затраты на единицу продукции * количество произведенной продукции + постоянные бюджетные затраты
В гибком бюджете указывается ставка переменных затрат на единицу продукции и прирост смешанных затрат на единицу прироста объема продукции. Эта ставка есть норма, умноженная на цену. Постоянные затраты выделяются отдельно. Позволяют рассчитать затраты для различных уровней деловой активности.
Фиксированный бюджет (жесткий)- не меняется в зависимости от уровня деловой активности.
Поэтому их используют для планирования частично-регулируемых затрат, которые не зависят непосредственно от объемов выпуска (план затрат на НИОКР, рекламу).
А) Суть бюджетирования «от достигнутого уровня»: на основании статистики прошлых периодов с учетом возможного изменения условий деятельности, например, бюджет общехозяйственных расходов. Встречаются наиболее часто.
Б) Бюджетирование с проработкой дополнительных вариантов - содержит варианты, при которых сумма затрат сокращается, например, на 5, 10, или 20%.
В)Бюджетировнаие с «нуля» - бюджеты составляются впервые.
Анализ с использованием гибкого бюджета
1. Рассчитываются плановые показатели в расчете на фактический объем произведенной продукции
2. Они сравниваются с фактическими произведенными затратами при данном уровне производства. Превышение фактических затрат относительно плановых, пересчитанных на фактический объем производства, означает неоправданный перерасход (иначе экономия).
Анализ по жесткому бюджету: сравниваются фактические затраты с плановыми. Если факт больше плана, то имеет место перерасход, если факт меньше плана , то экономия.