30,31Ответственность и независимость аудиторов и аудиторских организаций.
1. Гражданская. Возникает вследствие нарушения принятых на себя обязательств по договору об оказании аудиторских услуг, на основании статей 431,307,401 ГК РФ.
2. Административная. Возникает в случаях, предусмотренных кодексом об административных правонарушениях, как правило, за оказание аудиторских услуг ненадлежащим лицом. К ненадлежащему лицу в рамках рассматриваемого вопроса, следует отнести лицо, которое осуществляет аудиторскую деятельность:
• без государственной регистрации;
• без соответствующей лицензии;
• с нарушением лицензионных требований и условий;
• с грубым нарушением лицензионных требований и условий.
Нормы о применении ответственности за подобные правонарушения содержатся и в Уголовном кодексе (УК РФ), если данные нарушения имеют состав преступления.
3. Уголовная (ст. 202 УК РФ). Возникает вследствие использования частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций, либо охраняемым законом интересам общества или государства.
Уголовная ответственность возникает также и вследствие составления заведомо ложного аудиторского заключения.
• К сведению! Данная норма фактически не применима по ряду причин:
- отсутствуют специальные нормы, определяющие лиц, уполномочных обращаться в суд с заявлением о признании аудиторского заключения заведомо ложным;
- УК РФ употребляет категорию "частные аудиторы", которая не определена Федеральным законом № 119-ФЗ;
- в статье 202 нет прямых указаний на злоупотребления, которые выражались бы в составлении заведомо ложного аудиторского заключения.
4. Моральная. Выражается в недоверии, ограничении аудиторского бизнеса.
Независимость аудиторов
Понятие независимости подразумевает независимость мышления и независимость поведения аудитора.
Независимость мышления - это образ мышления, который позволяет выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать его, и позволяет аудитору действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм.
Независимость поведения - это линия поведения, которая позволяет избежать фактов и обстоятельств, которые настолько значимы, что разумное и хорошо информированное третье лицо, обладающее всей необходимой информацией, в том числе и о применяемых мерах предосторожности, может обоснованно посчитать, что честность, порядочность или профессиональный скептицизм аудиторской организации или члена проверяющей группы были скомпрометированы.
Независимость аудитора обеспечивается тогда, когда работники аудиторских организаций, как входящие, так и не входящие в состав проверяющих групп придерживаются модели поведения, определенной Кодексом этики к конкретным рассматриваемым обстоятельствам