37Методы получения аудиторских доказательств по существу.
Цель выполнения процедур проверки по существу – оценка правильности отражения операций и сальдо по счетам бухгалтерского учета. В состав процедур проверки по существу включают:
• инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов;
• наблюдение - отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита);
• запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;
• подтверждение – получение ответа на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов);
• пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;
• аналитические процедуры – это анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучение связи этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее.
Аналитические процедуры в соответствии с ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры» включают в себя:
1) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:
• с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;
• с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица (сметами, прогнозами);
• с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность;
2) рассмотрение взаимосвязей:
• между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозному образцу, исходя из опыта аудируемого лица;
• между финансовой информацией и другой информацией.
Аналитические процедуры используются:
• при планировании аудитором характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур;
• в качестве процедур проверки по существу, когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• в качестве общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности на завершающей стадии аудита.
Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутренний или внешний), а также от формы их представления (визуальной, документальной или устной).
Аудиторские доказательства считаются более достоверными, если будучи полученными из разных источников они не противоречат друг другу.