шпаргалка

40Служба внутреннего аудита проверяемого экономического субъекта - помощник

[ Назад ]

аудитора.

Служба внутреннего аудита осуществляет независимую оценку системы внутреннего контроля, системы управления рисками и системы управления организацией, а внешние аудиторы, со своей стороны обеспечивают важную обратную связь относительно эффективности этого процесса.

Несмотря на то, что цели внутреннего аудита отличаются от целей внешнего аудита, который назначается для представления независимого аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Некоторые средства достижения целей внешних и внутренних аудиторов аналогичны, и, таким образом, отдельные аспекты деятельности службы внутреннего аудита могут оказаться полезными при определении характера, временных рамок и объема процедур внешнего аудита.

Однако независимо от степени самостоятельности и объективности службы внутреннего аудита, ее деятельность не может достичь той степени независимости, которая требуется от внешнего аудитора при выражении им мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Совместная работа внешних и внутренних аудиторов позволит последним лучше понять деятельность аудируемого лица, а также сократить количество повторных тестирований объектов проверки, ранее проверенных внутренним аудитом. Кроме того, уверенность внешних аудиторов в адекватности результатов работы внутренних аудиторов обеспечит им возможность работать по более обширному спектру вопросов деятельности организации.

Правила взаимодействия внутренних и внешних аудиторов регламентированы ФПСАД № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» и включают в себя два основных этапа:

1 Предварительная оценка эффективности внутреннего аудита.

2. Детальная оценка и тестирование эффективности внутреннего аудита.

1. Прежде чем начать активно сотрудничать с внутренними аудиторами либо изучать и использовать результаты их работы, аудиторская организация должна сформировать мнение об эффективности деятельности данного подразделения. Это обусловлено тем, что эффективность внутреннего аудита может позволить модифицировать характер и временные рамки, а также уменьшить объем аудиторских процедур. В противном случае он не окажет никакого влияния на процедуры, выполняемые внешними аудиторами.

Алгоритм предварительного рассмотрения работы внутреннего аудитора заключается в последовательной оценке:

а) организационного статуса: положения службы внутреннего аудита в системе управления организацией, ее возможности и способности соблюдать объективность и независимость, наличия или отсутствия иных обязанностей, действия сдерживающих факторов и ограничений, накладываемых руководством и (или) собственниками организации на внутренний аудит;

б) объема функций: характера и объема поручений, выполняемых службой внутреннего аудита (внешний аудитор также должен определить, следует ли руководство рекомендациям службы внутреннего аудита, и как это подтверждается);

в) профессиональной компетентности: выполняется ли внутренний аудит лицами, имеющими надлежащие профессиональные навыки и опыт, достаточные для работы в качестве внутренних аудиторов (например, внешний аудитор может проанализировать принципы и конкретные процедуры найма и обучения внутренних аудиторов, их опыт и профессиональный уровень);

г) должной профессиональной добросовестности: надлежащим ли образом внутренний аудит планируется, контролируется и оформляется документально (должно быть рассмотрено наличие адекватных аудиторских пособий, рабочих программ и рабочих документов).

Если внешним аудитором рассматривается возможность использования работы службы внутреннего аудита, то желательно предварительно согласовать: сроки выполнения этой работы, объем аудиторского взаимодействия, уровень существенности и предполагаемые методы отбора проверяемой совокупности, документальное оформление выполненной работы, процедуры обзорной проверки и формы отчетности.

2. В случаях, когда внешний аудитор намерен использовать конкретную работу службы внутреннего аудита ему необходимо провести более детализированную оценку и тестирование эффективности этой работы для подтверждения ее адекватности целям внешнего аудита.

Детализированная оценка работы внутреннего аудита и ознакомление с его рабочими документами необходимо для получения уверенности в том, что:

• работа выполняется лицами, имеющими соответствующую квалификацию, надлежащим образом подлежит надзору, обзорной проверке, а работа ассистентов аудитора документально оформляется;

• получены достаточные аудиторские доказательства, служащие обоснованием сформированных внутренним аудитором выводов;

• сформированные выводы соответствуют существующим обстоятельствам, а содержание подготовленных отчетов внутренними аудиторами согласуется с результатами выполненной работы;

• обнаруженные внутренним аудитором любые исключения или необычные аспекты соответствующим образом разрешены.

Из указанного выше следует, что сотрудничество внешних и внутренних аудиторов в данной ситуации может осуществляться в одном из двух направлений:

1. Оказание специалистами внутреннего аудита помощи при проведении процедур внешнего аудита. Выполнение работы под контролем и управлением внешних аудиторов.

На данном уровне взаимодействия сотрудники службы внутреннего аудита работают с внешними аудиторами в ходе аудиторских проверок в соответствии с рабочими программами внешних аудиторов и под контролем внешних аудиторов. Координация аудиторской проверки включает проведение периодических встреч внутренних и внешних аудиторов для обсуждения вопросов, составляющих сферу общих интересов, осуществления обмена аудиторскими отчетами и письмами руководству, достижения взаимопонимания аудиторских процедур и терминологии.

Полученные результаты используются внешними аудиторами в целях подтверждения полноты, надежности и точности информации, представленной в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

2. Использование внешними аудиторами, результатов работы внутренних аудиторов в силу уверенности внешних аудиторов в надежности стандартных внутренних аудиторских процедур. Внешние аудиторы осуществляют исследование уже проверенных при внутреннем аудите статей, исследуют другие подобные статьи и наблюдают за выполнением процедур внутреннего аудита.



КАТЕГОРИИ:

Network | английский | архитектура эвм | астрономия | аудит | биология | вычислительная математика | география | Гражданское право | демография | дискретная математика | законодательство | история | квантовая физика | компиляторы | КСЕ - Концепция современного естествознания | культурология | линейная алгебра | литература | математическая статистика | математический анализ | Международный стандарт финансовой отчетности МСФО | менеджмент | метрология | механика | немецкий | неорганическая химия | ОБЖ | общая физика | операционные системы | оптимизация в сапр | органическая химия | педагогика | политология | правоведение | прочие дисциплины | психология (методы) | радиоэлектроника | религия | русский | сертификация | сопромат | социология | теория вероятностей | управление в технических системах | физкультура | философия | фотография | французский | школьная математика | экология | экономика | экономика (словарь) | язык Assembler | язык Basic, VB | язык Pascal | язык Си, Си++ |