42Определение уровня существенности.
При определении уровня существенности учитывают, как правило, два фактора:
- абсолютную величину ошибки - это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определенной сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств.
- относительную величину ошибки - определяется в процентном соотношении к соответствующей базовой величине.
Способ определения уровня существенности, единый для всех аудиторских организаций, не установлен. Поэтому уровень существенности определяется в соответствии с внутрифирменными стандартами, разработанными аудиторскими организациями самостоятельно на основе ФПСАД.
В процессе определения уровня существенности можно выделить несколько этапов:
1. Отбор базовых показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности.
На практике используются следующие методы отбора:
- выбор показателей с наибольшей суммой - метод основного массива, который заключается в выборе статей, имеющих наибольший удельный вес (например, в валюте баланса);
- выбор показателей, характеризующихся наибольшей вероятностью появления в них ошибок - метод ключевых по риску показателей, который основан на данных о том, что некоторые статьи (обороты по счетам) значительно чаще содержат ошибки, то есть находятся в зоне риска;
- выбор показателей, ошибки или нарушения в которых (даже несущественные) могут вызвать существенные последствия - метод ключевых по последствиям показателей, заключающийся в выборе таких статей (оборотов по счетам), которые могут повлечь за собой ухудшение финансового состояния организации.
2. Определение временного интервала для определения значения базового показателя.
Значение базового показателя может определяться либо по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности отчетного периода, либо как среднее значение показателей за несколько отчетных периодов.
3. Установление доли базовых показателей, принимаемых для расчета уровня существенности.
4. Выбор алгоритма расчета уровня существенности (как правило, по формуле среднеарифметической).
5. Установление допущений, принимаемых для расчета уровня существенности и для исчисления округленного значения существенности.
Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность. Его значение должно быть зафиксировано в общем плане аудита