Расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли: материальные затраты
Расходы на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ включают: суммы, начисленные работникам в соответствии с приняты¬ми в организации системами оплаты труда, премии, надбавки, денежные компенсации за неиспользованный отпуск, единовременные вознаграждения за выслугу лет, суммы, начисленные за время вынужденного прогула, расходы на оплату труда, сохраняемую работнику во время отпуска, стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам бесплатно (в случаях, предусмотренных законодательством, трудовым или коллективным договором), расходы на возмещение затрат работников по уплате процен¬тов по займам (кредитам) на приобретение или строитель¬ство жилого помещения.
В случаях добровольного страхования работников (негосударственного пенсионного обеспечения) страховые взносы за счет средств организации относятся к расходам на оплату труда по следующим видам договоров.1. Договоры страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, за исключением страховых выплат в случаях смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица;2. Договоры негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения такой пенсионной схемы, которая предусматривает учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, а также добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и застрахованного лица пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно;3. Договор добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;4. Договор добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти или)причинения вреда здоровью застрахованного лица.Общая сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и взносов работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.В состав расходов на оплату труда также включаются расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.Если организация приняла решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, это необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.Для этих целей необходимо составить смету, в которой отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв. Учитывается предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва. Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.Если при уточнении учетной политики организации на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.