Налог на прибыль:расходы на формирование резервов
Резервы, умень¬шающие налогооблагаемую прибыль, связаны с различными затратами. 1. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслужива¬нию. Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (п. 1 ст. 267 НК РФ). Резерв вправе создавать организации, которые принимают на себя гарантийные обязательства по ремонту и об¬служиванию реализованных товаров (работ, услуг). Налогопла¬тельщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике в целях налогообложения опреде¬ляет предельный размер отчислений в этот резерв.Если организация ранее не принимала на себя гарантийных обязательств, то она при создании данного резерва должна исхо¬дить из ожидаемых расходов на гарантийный ремонт. Суммы, зачисленные в резерв по гарантийному ремонту, вклю¬чаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.Сумма резерва, не полностью использованная налогоплатель¬щиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставления гарантии, может быть перенесена им на следующий налоговый период. При¬чем сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода.Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, то разница между ними подлежит включению в состав внереали¬зационных доходов налогоплательщика текущего налогового пе¬риода.2. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов рав¬номерного включения затрат в расходы на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств.Налогоплательщик, создающий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв исходя из со¬вокупной стоимости основных средств и соответствующих нор¬мативов отчислений (п. 2 ст. 324 НК РФ). Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стои¬мости всех амортизируемых основных средств, введенных в экс¬плуатацию по состоянию на начало налогового периода, в кото¬ром образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.Норматив отчислений организация определяет самостоя¬тельно исходя из частоты и периодичности проведения ремонта основных средств.Сумма резерва равна произведению совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений. Предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основ¬ных средств в течение налогового периода списываются на рас¬ходы равными долями на последний день соответствующего от¬четного (налогового) периода, а сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств этого резерва.Когда сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основ¬ных средств, остаток затрат для целей налогообложения включа¬ется в состав прочих расходов. Если остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств сформировавшийся на конец года превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения текущего налогового периода включается в состав доходов нало¬гоплательщика.3. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет применяется налогоплательщиком, принявшим решение о равномерном учете для целей налогообложе¬ния предстоящих расходов на оплату отпусков работников. Он обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчисле¬ний и ежемесячный процент отчислений (п. 1 ст. 324 НК РФ).Ежемесячный процент отчислений рассчитывается путем де¬ления предполагаемого размера расходов на оплату отпусков на предполагаемые расходы труда. Полученный таким образом про¬цент ежемесячно умножают на начисленную заработную плату работников и полученную сумму отчислений включают в состав расходов на оплату труда.Если сумма созданного резерва в конце года резерв окажется больше сум¬мы фактически начисленных отпускных, неиспользованный остаток должен быть включен в со¬став внереализационных доходов. В таком же порядке налогоплательщик осуществляет отчисле¬ния в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных возна¬граждений за выслугу лет и по итогам работы за год.4. Резерв по сомнительным долгам создается после полной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Сомнительные долги, выявленные при инвентаризации, делятся на три группы:долги, срок погашения которых истек более 90 дней до даты инвентаризации;долги, срок погашения которых истек от 45 до 90 дней до даты инвентаризации; долги, срок погашения которых истек менее чем за 45 дней до даты инвентаризации.В резерв включается вся сумма долгов первой группы; 50% долгов второй группы; долги третьей группы не включаются в ре¬зерв. Сформированный таким образом резерв не должен превы¬шать 10% выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг). Резерв по сомнительным долгам организация может исполь¬зовать лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Сумму резерва по сомнительным долгам, не полностью исполь¬зованную налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, можно перенести на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректиро¬вана на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.