Общая оценка себестоимости продукции.
Себестоимость продукции - важнейший показатель экономичес¬кой эффективности ее производства, отражающий все стороны хо¬зяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использо¬вания всех производственных ресурсов. От его уровня зависят фи¬нансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширен¬ного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйство¬вания.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяс¬нить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Источники информации: данные статистической отчетности «От¬чет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, ус¬луг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитическо¬го учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.
Объекты анализа себестоимости продукции:
• полная себестоимость продукции в целом и по элементам за¬трат;
• уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
• себестоимость отдельных изделий; отдельные статьи затрат.
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам зат¬рат (табл. 5.1).
Общая сумма затрат на производство продукции может изменить¬ся из-за:
' объема производства продукции; ' структуры продукции;
уровня переменных затрат на единицу продукции;
суммы постоянных расходов.
При изменении объема производства продукции возраста ют толь¬ко переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амор¬тизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и админис¬тративно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).
Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на рис. 5.1.
На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат — сумма постоянных и переменных затрат. Из рисунка видно, что с увеличением объема производства сумма переменных расходов возрастает, а при спаде производства, соответственно, уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.
Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени
Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные ч переменные приведены в табл. 5.2 и 5.3.
Из табл. 5.3 видно, что в связи с недовыполнением плана по призводству продукции на 5% (Кувп = 0,95) сумма затрат уменьшилае на 2325 тыс. руб. (63 675 - 66 000).
За счет изменения структуры продукции сумма затрат возрос на 3610 тыс. руб. (67 285 — 63 675). Это свидетельствует о том, что общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасм затрат на производство продукции составил 7543 тыс. руб. (74 82S -67285).
Постоянные расходы возросли по сравнению с планом | 6682 тыс. руб. (81 510 — 74 828), что также явилось одной из прич!| увеличения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 15 510т руб. (.81 510 — 66 000), или +23,5%, в том числе за счет измене»
объема производства продукции и ее структуры возросла на 1285 тыс. руб. (67 285 - 66 000), а за счет роста себестоимости продукции - на 14 225 тыс. руб. (81 510 - 67 285), или на 21,5%.
В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондо¬емкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности пред¬приятий и более полного выявления резервов при анализе себестои¬мости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляци¬онного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ре¬сурсов на производство продукции нужно умножить на изменение сред¬него уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить
ДЗц=Х(ДЦ,..Р,ф).
На анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции возросла на 16 810 тыс. руб. Следовательно, за счет снижения уровня ресурсоемкое™ продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты снизились на:
ДЗр = ДЗобщ-ДЗц= 14225- 16 810 =-2585 тыс. руб.
В процессе анализа необходимо оценить также изменения в струк¬туре по элементам затрат. Уменьшение доли заработной платы и увеличение доли амортизации свидетельствуют о повышении техни¬ческого уровня предприятия, росте производительности труда. Удель¬ный вес зарплаты сокращается и втом случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.
Как видно, из табл. 5.1, перерасход произошел по всем элемен¬там, и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортиза¬ции основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.