Сущность и условия признания расходов и доходов. Классификация расходов по
производству и реализации продукции. Классификация доходов.
Доходами организации признается увеличении экономических выгод в результате
поступления активов.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате
поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения
обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением
вкладов участников (собственников имущества).
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и
физических лиц:
1. сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж,
экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
2. по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу
комитента, принципала и т.п.;
3. в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
4. авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
5. задатка;
6. в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества
залогодержателю;
7. в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
К доходам относятся:
1) доходы от реализации товаров и имущественных прав (от обычных видов
деятельности).
2) внереализационные доходы (прочие).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов,
подтверждающих полученные доходы.
1. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг)
как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с
расчетами за реализованные товары (услуги).
2. Внереализационные доходы признаются доходы, не указанные в частности, доходы:
1. от долевого участия в других организациях, за исключением дохода,
направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди
акционеров (участников) организации;
2. в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы.
3. в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании
решения суда, штрафов, пеней и (или) иных санкций, а также сумм возмещения
убытков или ущерба;
4. от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду.
5. от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной
деятельности.
6. в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского
счета, банковского вклада.
7. в виде сумм восстановленных резервов.
8. в виде безвозмездно полученного имущества.
9. в виде дохода прошлых лет.
3. Не признаются доходами:
1. доходы полученые в порядке предварительной оплаты товаров;
2. задаток;
3. в виде НДС, подлежащее налоговому вычету у принимающей организации;
4. в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования.
5. инвестиции.
Признание доходов:
Выручка признается:
• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным способом;
• сумма выручки может быть определена;
• произошло увеличение экономических выгод организации;
• право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или
работа принята заказчиком;
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой
операцией, могут быть определены.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
Не признается расходами организации выбытие активов:
1. в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных
средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
2. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение
акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
3. по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу
комитента, принципала и т.п.;
4. в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и
иных ценностей, работ, услуг;
5. в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных
запасов и иных ценностей, работ, услуг;
6. в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Расходы подразделяются:
• расходы, связанные с производством и реализацией (от обычных видов
деятельности)
• внереализационные расходы (прочие).
1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
1. расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и
доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или)
реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание
основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном
(актуальном) состоянии;
3. расходы на освоение природных ресурсов;
4. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5. расходы на обязательное и добровольное страхование;
6. прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда + отчисления на соц. нужды;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Материальные расходы
• приобретение сырья и (или) материалов,
• приобретение материалов, используемых: для упаковки, на другие
производственные и хозяйственные нужды;
• приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,
лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и
коллективной защиты, предусмотренных законодательством;
• приобретение комплектующих изделий;
• приобретение топлива, воды, энергии;
• приобретение работ и услуг производственного характера.
Расходы на оплату труда
• любые начисления работникам:
• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным
расценкам или в процентах от выручки;
• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за
производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за
профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные
показатели;
• начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с
режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и
окладам за работу;
• стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг,
питания и продуктов;
• расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых работникам бесплатно
либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды;
• сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время
выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других
случаях;
• расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;
• денежные компенсации за неиспользованный отпуск и так далее.
Амортизируемое имущество
Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12
месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
Прочие расходы:
1. Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы.
2. Расходы на освоение природных ресурсов
3. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.
4. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование.
5. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
• суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов;
• расходы на сертификацию продукции и услуг;
• суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные
сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
• суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные
аналогичные расходы;
• расходы на обеспечение пожарной безопасности;
• расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике
безопасности;
• расходы по набору работников, включая расходы на услуги
специализированных организаций по подбору персонала;
• расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию,
включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и
гарантийное обслуживание;
• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг)
имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение
имущества, переданного в лизинг;
• расходы на командировки;
• расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и
обратно работников, занятых в организациях;
• расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;
• расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным
образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку
работников;
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;
• расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых
товаров (работ, услуг);
• потери от брака.
6. Расходы на приобретение права на земельные участки.
2. Внереализационные расходы включают в себя:
1. расходы на содержание переданного по договору аренды;
2. расходы в виде процентов по долговым обязательствам;
3. расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
4. расходы в виде отрицательной курсовой разницы;
5. расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
6. расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных
мощностей и объектов;
7. судебные расходы и арбитражные сборы;
8. расходы на услуги банков;
9. расходы на проведение собраний акционеров;
10. расходы на формирование резервов по сомнительным долгам и других
резервов.
Расходы признаются следующим условиям:
• расходы производятся в соответствии с конкретными договорами;
• сумма расходом будет определена;
• произошло уменьшение экономических выгод организации;