Элементы налога на прибыль организаций. Сущность, назначение и порядок
взимания в бюджет.
Федеральный прямой налог.
Налогоплательщиками налога на прибыль являются:
- российские организации
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том
числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных
работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а
также передача имущественных прав.
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ,
оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету
(в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль
организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Налоговая база – денежное выражение прибыли. Если в отчетном периоде
налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.
Если обнаружен убыток прошлого отчетного периода можно уменьшить
налогооблагаемую базу в текущем периоде на сумму убытка.
В данном случае прибылью признается:
- для российских организаций и ин.организаций, осуществляющих свою деятельность
в РФ через постоянные представительства – доходы уменьшенные на величину
расходов;
- для иных ин.организаций – доходы.
К доходам относятся:
1) Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав – выручка от
реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных;
2) Внереализационные доходы – доходы от долевого участия; положительные курсовые
разницы; штрафы, пени за нарушение договорных обязательств; сдача имущества в
аренду (субаренду); результаты от использования интеллектуальной деятельности;
проценты по займам, кредитам, банковским вкладам, ценным бумагам; в виде
безвозмездно полученного имущества и др.
Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально
подтвержденные затраты:
1) Расходы, связанные с производством и реализацией:
- материальные затраты – на приобретение сырья и материалов; инструментов и
приспособлений; на приобретение работ и услуг производственного характера;
затраты на топливо, воду, эл.энергию и т.п.
- затраты на оплату труда – суммы, начисленные по тарифным ставкам, окладам,
сдельным расценкам; стимулирующие выплаты; бесплатные коммунальные и др. услуги;
расходы на оплату отпуска, больничных, страхования; районные коэффициенты и др.
С 1 января 2009г в состав расходов на оплату труда отнесены также затраты на
возмещение работникам уплаченных процентов по кредитам на приобретение или
строительство жилья. Данные расходы учитываются для целей налогообложения в
размере не более 3% от суммы расходов на оплату труда. Однако учитывать их можно
только до 1 января 2012г, они не бдут облагаться ЕСН и НДФЛ;
- амортизация – амортизируемым признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Амортизируемое имущество распределяется по группам в соответствии со сроком
полезного использования (10 групп). Налогоплательщик имеет право включить в
расходы отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере: для 3-7
амортизационных групп – не более 30%, а для всех остальных – не более 10%.
Амортизацию начисляют линейным или нелинейным методом. По всему амортизируемому
имуществу применяется либо один, либо другой метод, за исключением имущества,
входящего в 8-10 амортизационные группы – по ним только линейный метод.
Не подлежат амортизации:
- имущество бюджетных и некоммерческих организаций, полученное в качестве
целевого финансирования;
- объекты внешнего благоустройства;
- приобретенные издания, произведения искусства;
- приобретенные права на интеллектуальную деятельность;
- переданные в безвозмездное пользование;
- находящееся на консервации, модернизации.
- прочие расходы – суммы налогов и сборов (ЕСН, налог на землю, транспортный
налог, водный, НДПИ); комиссионные сборы; расходы на сертификацию, аудит;
аренда; расходы на образование сотрудников; представительские расходы, в
размере, не превышающем 4% расходов на оплату труда; расходы на рекламу и др.
2) Внереализационные расходы, т.е не связанные с производством и реализацией
- расходы на содержание, арендованного имущества;
- проценты по долговым обязательствам;
- выпуск ценных бумаг;
- отрицательные курсовые разницы;
- расходы на ликвидацию основных средств;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем;
- суммы безнадежных долгов и т.п.
Методы начисления доходов и расходов:
1) Методом начисления – признаются в том отчетном периоде, в котором имели
место, независимо от фактического поступления денежных средств;
2) Кассовым методом – признаются после их фактической оплаты. Этим методом
могут пользоваться организации, сумма выручки которых (без учета НДС) в среднем
за 4 квартала не превысила 1 млн.руб за каждый квартал.
Налоговая ставка
С 2009 г общая ставка налога на прибыль снижена и составляет - 20%. Общая
ставка снижена за счет уменьшения ставки, по которой налог зачисляется в
региональный бюджет – с 6,5 до 2,0%. Сумма налога на прибыль определяется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а налоговая
база исчисляется по итогам налогового периода. Поэтому, уплачивая в 2009 г налог
за 2008г, организации должны использовать ранее установленную ставку – 24%.
На уровне региона ставка может быть снижена, но она не должна быть менее 13,5%.
Применяются также следующие ставки:
1) К налоговой базе, определяемой в виде дивидендов:
- 9% - по доходам, полученным от российских организаций и иностранных
организаций российскими;
- 15% - по доходам от российских организаций иностранными
2)К налоговой базе, определяемой по операциям с ценными бумагами:
- 15% - по доходу в виде % по государственным и муниципальным ценным
бумагам, эмитированным после 1.01.2007 г;
- 9% - по доходу в виде % по государственным и муниципальным ценным
бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1.01.2007 г;
- 0% - по доходу в виде % по государственным и муниципальным ценным
бумагам, эмитированным до 1.01.2007г
- 0% - по доходу в виде % по облигациям государственного займа 1999 г,
эмитированным в виде облигационного займа;
3) Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не действующие в РФ через
постоянное представительство:
- 10% - от использования, содержания и сдачи в аренду (фрахт) судов,
самолетов и др. подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с
осуществлением международных перевозок;
- 20% - с любых других доходов.
Налоговый период – календарный год, налог уплачивается не позднее 20 марта
периода, следующего за истекшим.
Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и 9 месяцев.
По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового
платежа, исходя из ставки налога и прибыли. Авансовые платежи перечисляются
ежемесячно и ежеквартально.
Сумма ежемесячных авансовых платежей, рассчитывается следующим образом:
- в 1 квартале = сумме авансового платежа за 4 квартал предыдущего налогового
периода;
- во 2 квартале = 1/3 суммы 1 квартала;
- в 3 квартале = 1/3 разницы между суммами авансового платежа рассчитанного за
полугодие и 1 квартал;
- в 4 квартале = 1/3 разницы между суммами авансовых платежей за 9 месяцев и
полугодие.
Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 числа каждого месяца отчетного
периода.