Аудит резервов предстоящих платежей.
До начала проверки операций связанных с образованием и использованием резервов, аудитору необходжимо выяснить, какие реезрвы предстоящих расходов и платежей образованы, каким образом организован учет этих резервов. Для этого аудитор анализирует учредительные документы предприятия, сопоставляя их с действующими законодательными актами. При таком анализе обращается внимание на то, не допускается ли нарушений учетной политики предприятия, когда в течение определенного времени (календарного года) сначала производится отчисления в резерв на покрытие предстоящих расходов, а затем не производятся. Если таике нарушения имеют место на предприятии, устанавливаются их причины и виновные лица.
Следует учитывать, что резервы предстоящих расходов и плтажей образуются за счет издержек пр-ва. Предприятия могут создавать резервы: оплаты предстоящих отпусков работников; затрат на ремонт арендованных ОС, производимый по условиям договора за счет средств арендатора; выплата вознаграждений за выслугу лет; ремонта ОС и предметов проката; восстановления и ремонта автомобильных шин; расх на подготовительные работы в сезонных отраслях; затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и перепродажную подготовку.
Правильность произведенных отчислений в резервы проверяет¬ся по плановым или бухгалтерским расчетам. Аудитор проверяет правильность образования резервов, прежде всего, соответствие дан¬ных учредительных документов данным учетной политике предпри¬ятия и фактическим данным (на основании первичных документов), отраженным по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов . Проверяется правильность установления на предприятии нормати¬вов отчислений в резервы. Данный вопрос изучается аудитором с особой тщательностью, так как создание резервов предстоящих рас¬ходов и платежей связано с формированием себестоимости продук¬ции, производимой данным предприятием, и в конечном счете влия¬ет на налогооблагаемую базу и прибыль предприятия.
Ежегодно на предприятии должна производиться инвентариза¬ция резервов предстоящих расходов и платежей. Аудитор изучает данные производимой на предприятии инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей и правомерность записей по уре¬гулированию выявленных расхождений.
Так, при проверке резерва на оплату отпусков следует учитывать, что на конец года в данном резерве может оставаться сумма, причита¬ющаяся работникам за неиспользованные дни отпуска, поэтому при инвентаризации данного резерва производится его корректировка. Для чего определяется количество дней недоиспользованного отпус¬ка (согласно списку работников, в котором указывается количество дней недоиспользованного отпуска), и по средней оплате одного че-ловеко-дня определяется сумма резерва, переходящего на следую¬щий год. Если резерв был образован в недостаточном размере, про¬изводится его доначисление, а если в излишке - излишне начислен¬ная сумма сторнируется. Аудитор должен учитывать, что в сумму данного резерва должны быть включены производимые в установ¬ленном размере отчисления на социальное страхование.
Аналогичным образом образуется резерв на выплату вознаграж¬дений за выслугу лет. За счет средств данного резерва производятся выплаты в виде надбавок за продолжительность непрерывной рабо¬ты рабочим, руководителям, служащим, специалистам в размере до 20 % тарифной ставки (должностного оклада).
Для равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость про¬дукции предприятия могут образовывать резерв на ремонт основных средств и предметов проката. Норматив отчислений в данный резерв определяется самим предприятием, исходя из планируемого объема ремонтных работ и балансовой стоимости основных производствен¬ных фондов.
При инвентаризации данного резерва его остаток, переходящий на следующий год, определяется исходя из сметы расходов на неза¬конченный ремонт основных средств. Сумма излишка образованного резерва относится на прибыль отчетного года, а превышение факти¬ческих расходов на ремонт над созданным резервом учитывается в составе расходов будущих периодов, т.е. на счете 97 "Расходы буду-щих периодов", и учитываются предприятием при разработке норма¬тивов отчислений в ремонтный фонд на будущий год.
Резерв на восстановление и ремонт автомобильных шин образу¬ется, как правило, в автотранспортных предприятиях. Норматив от¬числений в данный резерв разрабатывается и утверждается предпри¬ятием самостоятельно.
В отраслях, в которых работы носят сезонный характер, может об¬разовываться резерв расходов на подготовительные работы в сезон¬ных отраслях.
Для проверки правильности образования и использования резер¬вов аудитор изучает записи по счету 96 "Резервы предстоящих расхо¬дов" в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (при образовании резервов) или счетами использования средств данных.
Если выявлены нарушения, то надо установить причины, виновных лиц, разработать мероприятия по устранению нарушений.
Бухучет.
Для учета подобных резервов предназначен сч.96 «Резервы предстоящих расходов».
Резерв на оплату отпусков.
В большинстве орг-й отпуск работникам предоставл-ся в теч года неравномерно. Чтобы избежать неравномерное распределение затрат на оплату отпусков раб-в, орш-я имеет право создавать резерв на эти цели.
Д 20,23,25,26,44,29 К 96 – формирование резерва на оплату отпусков.
Д 96 К 70 – начислены отпускные работникам орг-ии.
Д 96 К 69 (ЕСН + обязат страх-е от несчастных случаев).
Д 20,23,26 К 96 (сторно) – в конце года произв-ся инв-ия сформированного резерва, размер резерва, размер резерва в годовом ББ д/б уточнен исходя из кол-ва дней неисп-го отпуска. Оставшаяся часть излишне начисленного резерва д/б сторнирована.
Резерв на ремонт ОС.
Основная цель создания резерва на ремонт – равномерное включение данных расходов в изд-ки пр-ва или расхода на продажу.
Д 25,26,29,20,23 К 96 – формирование резерва.
Д 96 К 60 (при подрядном способе); Д 96 К 23 (при хоз способе); Д 96 К 10,70,69 (ремонт силами раб-в подразделения) – списываются расходы на ремонт ОС за счет резерва.
Д 25,26,23,29,20 К 96 (сторно) – в конце года сторнируется сумма излишне начисленного резерва.
На предприятии м/б не закончены ремонтные работы на конец отч года. В этом случае величина резерва под эти работы не сторнируется. По окончании ремонтных работ в след отч году они будут списаны за счет оставшегося резерва Д 96 К 60,23.
Д 96 К 91.1 – неиспользованная сумма резерва присоединяется к прибыли отчетного года.
Следует учитывать, что резервы предстоящих расходов и плтажей образуются за счет издержек пр-ва. Предприятия могут создавать резервы: оплаты предстоящих отпусков работников; затрат на ремонт арендованных ОС, производимый по условиям договора за счет средств арендатора; выплата вознаграждений за выслугу лет; ремонта ОС и предметов проката; восстановления и ремонта автомобильных шин; расх на подготовительные работы в сезонных отраслях; затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и перепродажную подготовку.
Правильность произведенных отчислений в резервы проверяет¬ся по плановым или бухгалтерским расчетам. Аудитор проверяет правильность образования резервов, прежде всего, соответствие дан¬ных учредительных документов данным учетной политике предпри¬ятия и фактическим данным (на основании первичных документов), отраженным по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов . Проверяется правильность установления на предприятии нормати¬вов отчислений в резервы. Данный вопрос изучается аудитором с особой тщательностью, так как создание резервов предстоящих рас¬ходов и платежей связано с формированием себестоимости продук¬ции, производимой данным предприятием, и в конечном счете влия¬ет на налогооблагаемую базу и прибыль предприятия.
Ежегодно на предприятии должна производиться инвентариза¬ция резервов предстоящих расходов и платежей. Аудитор изучает данные производимой на предприятии инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей и правомерность записей по уре¬гулированию выявленных расхождений.
Так, при проверке резерва на оплату отпусков следует учитывать, что на конец года в данном резерве может оставаться сумма, причита¬ющаяся работникам за неиспользованные дни отпуска, поэтому при инвентаризации данного резерва производится его корректировка. Для чего определяется количество дней недоиспользованного отпус¬ка (согласно списку работников, в котором указывается количество дней недоиспользованного отпуска), и по средней оплате одного че-ловеко-дня определяется сумма резерва, переходящего на следую¬щий год. Если резерв был образован в недостаточном размере, про¬изводится его доначисление, а если в излишке - излишне начислен¬ная сумма сторнируется. Аудитор должен учитывать, что в сумму данного резерва должны быть включены производимые в установ¬ленном размере отчисления на социальное страхование.
Аналогичным образом образуется резерв на выплату вознаграж¬дений за выслугу лет. За счет средств данного резерва производятся выплаты в виде надбавок за продолжительность непрерывной рабо¬ты рабочим, руководителям, служащим, специалистам в размере до 20 % тарифной ставки (должностного оклада).
Для равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость про¬дукции предприятия могут образовывать резерв на ремонт основных средств и предметов проката. Норматив отчислений в данный резерв определяется самим предприятием, исходя из планируемого объема ремонтных работ и балансовой стоимости основных производствен¬ных фондов.
При инвентаризации данного резерва его остаток, переходящий на следующий год, определяется исходя из сметы расходов на неза¬конченный ремонт основных средств. Сумма излишка образованного резерва относится на прибыль отчетного года, а превышение факти¬ческих расходов на ремонт над созданным резервом учитывается в составе расходов будущих периодов, т.е. на счете 97 "Расходы буду-щих периодов", и учитываются предприятием при разработке норма¬тивов отчислений в ремонтный фонд на будущий год.
Резерв на восстановление и ремонт автомобильных шин образу¬ется, как правило, в автотранспортных предприятиях. Норматив от¬числений в данный резерв разрабатывается и утверждается предпри¬ятием самостоятельно.
В отраслях, в которых работы носят сезонный характер, может об¬разовываться резерв расходов на подготовительные работы в сезон¬ных отраслях.
Для проверки правильности образования и использования резер¬вов аудитор изучает записи по счету 96 "Резервы предстоящих расхо¬дов" в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (при образовании резервов) или счетами использования средств данных.
Если выявлены нарушения, то надо установить причины, виновных лиц, разработать мероприятия по устранению нарушений.
Бухучет.
Для учета подобных резервов предназначен сч.96 «Резервы предстоящих расходов».
Резерв на оплату отпусков.
В большинстве орг-й отпуск работникам предоставл-ся в теч года неравномерно. Чтобы избежать неравномерное распределение затрат на оплату отпусков раб-в, орш-я имеет право создавать резерв на эти цели.
Д 20,23,25,26,44,29 К 96 – формирование резерва на оплату отпусков.
Д 96 К 70 – начислены отпускные работникам орг-ии.
Д 96 К 69 (ЕСН + обязат страх-е от несчастных случаев).
Д 20,23,26 К 96 (сторно) – в конце года произв-ся инв-ия сформированного резерва, размер резерва, размер резерва в годовом ББ д/б уточнен исходя из кол-ва дней неисп-го отпуска. Оставшаяся часть излишне начисленного резерва д/б сторнирована.
Резерв на ремонт ОС.
Основная цель создания резерва на ремонт – равномерное включение данных расходов в изд-ки пр-ва или расхода на продажу.
Д 25,26,29,20,23 К 96 – формирование резерва.
Д 96 К 60 (при подрядном способе); Д 96 К 23 (при хоз способе); Д 96 К 10,70,69 (ремонт силами раб-в подразделения) – списываются расходы на ремонт ОС за счет резерва.
Д 25,26,23,29,20 К 96 (сторно) – в конце года сторнируется сумма излишне начисленного резерва.
На предприятии м/б не закончены ремонтные работы на конец отч года. В этом случае величина резерва под эти работы не сторнируется. По окончании ремонтных работ в след отч году они будут списаны за счет оставшегося резерва Д 96 К 60,23.
Д 96 К 91.1 – неиспользованная сумма резерва присоединяется к прибыли отчетного года.