Аудит затрат на производство (материальные затраты).
Цель аудита – проверка соответствия формирования и учета затрат действующим нормативным актам.
Задачи: проверка обоснованности отнесения затрат к расх по обычным видам деят-ти, операционным или внереализационным в зависимости от характера, условий осущесчтвления и направлений деятельности. Проверка обоснованности применения м-да учета затрат. Проверка последовательности применения уч политики в отношении методов списания расходов.
Источники информации: Приказ об учетной политике для целей БУ и НУ. Договоры гражданско-правового характера, акты о приеме выполненных работ, лимитно-заборные карты, треб-я, треб-я накладные, путевые листы, справки-расчеты распределения расходов будпериодов., ведомости сводного учета затрат, производственные сметы, регистры аналитич и синтетич учета по сч.20,25,23,26,28,96 …, Главная книга.
Методические приемы: Инспектирование (инвентаризация НЗП, документы оформления отпуска материалов в пр-во); Арифметич проверка (пересчет) – (м/б составлен любой альтернативный рапсчет в разработ табл, справке); подтверждение (отпуск материалов на сторону); запрос (у сотрудника, который выполняет те или иные работы). Аналитические процедуры (сравнение с предыд пер з-ты, с нормативами (возможны ошибки, н-р, изготовление неучтенной продукции из-за завышения нормативов) м/б сравнение со среднеотраслевыми показателями). М б наблюдение: за порядком оформления документов при отпуске материалов в пр-во.
В ходе проверки правильности отнесения затрат по элементам сначала изучают организацию и технологич особенности пр-я, специализацию, масштабы и стр-ру каждого вида его производств деят-ти.
На основе анализа учетной политики и особенностей пр-ва выясняют обоснованность применяемого на примере варианта формирования инф-ии о расходах пр-я по обычным видам деят-ти, м-да учета производств затрат и варианта сводн учета затрат.
Далее осуществляется проверка документального отражения затрат на пр-во и продажу продукции.
Материальные затраты.
Проверка правильности отражения в БУ процесса приобретения и заготовления материалов в соотв-ии с уч политикой(исп-е 10,15,16 счетов).
Проверка определения ст-ти материалов, включаемых в состав издержек пр-ва.
Необх установить, есть ли затраты, не относящиеся к приобретенным матер ценностям и не подлежащие к включению в с/с ГП, и не было ли списания на с/с затрат, не относящихся к материалам, использованным в пр-ве. Для этого выборочно проверяется приходные документы (тов-тр накладные, сч-фактуры, прих ордера).
Проверяется имелись ли случаи списания на затраты осн деятельности материалов, используемых при стр-ве, ремонте, содержании объектов соц-культурного назначения (они д/б за сч средств собственных).
Проверяется правильность использования сырья и материалов на пр-во прод-ии. Для этого необх: проверить прав-ть оформления перв документов при отпуске сырья и материалов в пр-во (требования, требования-накладные, лимитно-заборные карты).; проверить правильность применения выбранного способа списания материалорв на с/с продукции; проверка наличия и правильности установления норм расходования сырья и материалов на выработку прод-ии в соотв-ии с уровнем технич состояния и технологии пр-ва, а также проверка соблюдения этих норм. Для проверки выполнение этих норм необх сверить кол-во отпускаемых в пр-во материалов на запланированный выпуск прод-ии с нормативной величиной материалов на этот же выпуск.
Проверка возможности включения в с/с продукции ст-ти сырья и материалов, переданных в производственные подразделения, но фактически не израсходованных в пр-ве (технологич карты, наряды, акты на замену материалов или накладные, карты раскроя).
Проверка прав-ти оценки и списания возвратн отходов в пр-во (по цене их возможн исп-я).
Проверка прав-ти отнесения на пр-во ст-ти недостач и потерь ценностей в пределах норм естественной убыли.
Проверка правильности отражения в учете затрат на тару и упаковку, приобретаемую предприятием вместе с матер ценностями.
Проверка прав-ти отражения матер затрат на счетах БУ.
Бухучет.
К материальным затратам относятся:
Стоимость израсходованных сырья и основных материалов.
Покупных изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера
Вспомогательных материалов, топливо и энергия.
Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов.
Принципы учета материальных затрат:
Принцип лимитирования отпуска материальных ресурсов.
Выявление отклонений от норм материальных расходов в ходе производства.
Обеспечение условий для прямого отнесения расходов по изделиям.
Отражение фактической себестоимости израсходованных материальных ресурсов.
Первичные документы: требование-накладная (М11), лимитно-заборные карты.
Возможные варианты учета материальных затрат:
Д матер расх К 10,16,60,68 (по уч ценам) – на сумму матер расх, произведенных в отч периоде.
В конце месяца можно спиать эти расходы в соотв-ии с их целевым назначением:
Д 20 К матер расх – списание материальных расходов.
Д 25 К матер расх – списание материальных расходов, связанных с обслуживанием, содержанием и управлением.
Д 26 К матер рассх – списание матер расх, связ-х с обслуживанием и управлением в целом.
Д 29 К матер расх - --//--//, связанных с обслуживающими пр-ми и хоз-ми.
Д 97 К матер расх – относ к расх буд периода.
При данном варианте расх отражены в разрезе однородн экономич элементов за минусом внутр оборотов и списаний на непроизв-е счета.
Перспектива учета по эк эдементам – это учет расходов по эк элементам, не только относящихся к обычн видам деятельности, но и всех прочих расходов орг-и.
Другой вариант учета матер затрат:
Д матер расх К 10,16,60,68 – на сумму матер расходов, произведенных в отчетном периоде.
Д 08 К матер расх - списываются расходы по целевому назначению.
Списываются расх, связ с фин вложениями – Д 58 К матер расходы.
Д 91.2 К матер расх – спис-ся расх, связ-е с прочей деятельностью.
Д 20, 25,26,29 К матер расх – связ с изготовлением продукции.
Д 20 К 25,26,23… - калькулирование производств с/с выпущенной продукции.
Д 43 К 20 (фактич с/с) – выпуск пр, работ, услуг из пр-ва.