Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.
Источниками информации для проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами, являются: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о за¬чете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам, 76, Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.
В ходе аудита расчетов с разными де¬биторами и кредиторами д олжны быть решены следующие задачи: проверка правильности оформления первичных документов по при¬обретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с це¬лью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской за¬долженности; подтверждение своевременности погашения и правильности отраже¬ния на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности; оценка правильности оформления и отражения в учете предъявлен¬ных претензий; проверка правильности оформления первичных документов по по¬ставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснован¬ности возникновения дебиторской задолженности; подтверждение своевременности погашения и правильности отраже¬ния на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;
Проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами включает анализ достоверности и правильности отражения в учете таких операций, как оплата услуг организаций связи, коммунального хозяйства, тепло- и водоснабжения, учебных заведений, за аренду имущества, по возмеще¬нию материального ущерба и др.
По данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" аудиторам предстоит установить причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, ре-альность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры прини¬маются для погашения и взыскания задолженности. В зависимости от объема операций и результатов предварительного тестирования систе¬мы внутреннего контроля расчетов могут применяться методы как сплошного, так и выборочного контроля. В последнем случае формиру¬ются выборки отдельно по дебиторам и кредиторам, в которые включают соответствующие операции за один месяц из каждого квартала проверяемого периода. В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденций счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям. При необходимости проводится сверка отдельных, сомнительных по мнению аудиторов, операций по расчетам с организациями-дебиторами. Устанавливается также правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе - такая задолженность должна отражаться развернуто.
Проверяемое предприятие может выступать участником простого товарищества. Исходя из сущности и характера деятельности простого то¬варищества, организуется и процесс проверки. Прежде всего проверяется наличие и содержание договора простого товарищества. Изучается цель деятельности, ее участники, кому поручено ведение общих дел, порядок объединения имущества, выполнения работ, распределения прибыли и имущества и др.
Если проверяемое предприятие является товарищем, который ведет общие дела, то по каждому договору устанавливается фактический поря¬док оформления и учета совершаемых операций (наличие первичных документов, указание корреспонденции счетов в учетных регистрах, со¬ставление отчетности), правильность расчета и уплаты налогов в бюджет. Если проверяемое предприятие выступает "обычным" товарищем, то ау¬диторы проверяют правильность отражения в учете операций по переда¬че вклада (включая возникающие разницы между договорной и балансо¬вой стоимостью имущества), получению доходов (убытков) от деятель¬ности товарищества, расчета налогов на прибыль и на имущество пред¬приятия.
Типичные ошибки: отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление; ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, недостоверность аналитического учета, формальное проведение ин-вентаризаций расчетов и т. п.); отсутствие договора простого товарищества или составление его с на-рушениями Гражданского кодекса РФ; отсутствие фактического совместного ведения дел, отдельного баланса по договору простого товарищества.
Бухучет.
Ведется на сч 76, к к-рому открыв-ся след. суб/сч: 76/1 "Расчеты по имущественному и личному страх-ию, 76/2 "Расчеты по претензиям", 76/3 "Расчеты по причитающимся дивид и др дох". 76/4 "Расч. по депонированным суммам и др". По дебету счета отраж-ся возникновение дебит. н погаш-ие кредит. зад-сти. По кредиту наоборот, возникновение кредит. и погаш-ие дебит-ой зад-сти. Дебетовое сальдо по этому счету показывает зад-сть юрид. и физ. лиц предприятию, а кредитовое - зад-сть пр-тия этим лицам.
Расчеты по имуществ и личному страхованию отражаются на сч 76.1.
Д 20,23,25,26,44 К 76.1 – начилены страховые платежи.
Д 76.1 К 51 – перечисление платежей.
Д 76.1 К 10,43,94 – списание потерь по страховым случаям/ уничтожение и порча матер-производственных запасов, гот продукция и т.д).
Д 51 К 76.1 – поступило страховые возмещение.
Д 99 К 76.1 – списаны некомпенсируемые потери.
Для учета расчетов по претензиям исп-ся сч.76.2.
Д 76.2 К 60,76 – на сумму зад-ти за непоставленные материалы, ошибки в расч (платежн) док-х после акцепта счета.
Д 76.2 К 51,52,55 – ошибочно снятые суммы с р/сч, вал сч и т.д.
Д 51 К 76.2 – ошибочно зачисленные на р/сч, вал сч и т д.
Д 76.2 К 26,28 – Сумма претензий за простой по внешним причинам, а также за брак по внешним причинам.
Д 76.2 К 91.1 – штрафы, пени, неустойки, взысканные с поставщика за несоблюдение условий договора.
Д 76.2 К 20,23 – списываются затраты по аннулированным заказам.
Д 51 К 76.2 – поступили платежи по претензии на р/сч орг-ии.
Д 10 К 76.2 – поступили матер ценности в сч расчетов по претензии.
Д 91.2 К 76.2 – списана сумма неудовлетворенной претензии по истеч срока исковой давности.
76.4 –
сумма зад-сти пр-тия работника по неполученной в срок ими з/платы: 70-76/4,
суммы выданной депонированной з/пл: 70-76/4.
Д 76.4 К 50 – при первом требовании работника депонируется з/пл д/б ему выдана.
76.3 –
Прибыль от совместной деят-сти, подлеж. получ-ию и распредел-ию между участниками: 76/3-91/1, получ.дох:50,51-76/3,
При прекращ-ии договора простого товарищ-ва возврат имущества: 76/3-58/4 вклады по дог. прост, товарищ-ва".
Аналит.учет по сч.76 вед-ся в ведомости №7 по каждому дебитору и кредитору.