Основные направления аудита забалансового учета.
Цель проверки состояния забалансового учета – проверить состояние и достоверность забалансового учета аудируемой организации.
Источники информации при проведении аудита состояния забалансового учета: нормативные документы, регламентирующие организацию и ведение забалансового учета; первичные документы: сохранные расписки, бланки строгой отчетности, приемо-передаточные акты, накладные; договоры доверительного управления имуществом, простого товарищества; материалы инвентаризации расчетов, отчеты оценщиков и др. ;регистры по счетам забалансового учета; сводные учетные регистры; бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.
В ходе проверки должны быть решены следующие задачи: проверить учет средств, не принадлежащих организации, но находящиеся в ее распоряжении; проверить учет источников покрытия износа не принадлежащего организации жилищного фонда и других объектов внешнего благоустройства, проверить учет условных прав и условных обязательств, проверить учет бланков строгой отчетности.
Основные направления проверки.
Аудит учета арендованных основных средств.
В ходе проверки аудитор устанавливает:
Правильность отражения информации о наличии и движении основных средств, арендованных предприятием. Следует иметь в виду, что указанные средства приходуются по дебету счета 001 в оценке, указанной в договоре, на основании приемопередаточного акта, накладной либо какого-то другого документа, удостоверяющего факт передачи основных средств арендатору.
Организацию на счете 001 аналитического учета арендованных основных средств. Он должен обеспечить сохранность арендованных основных средств (в разрезе каждого арендодателя по инвентарным номерам объектов).
Аудит операций по товарно-материальным ценностям, принятым на ответственное хранение.
Знакомясь с учетом на счете 002, аудитор устанавливает:
Правомерность использования счета,
Оценивает организацию аналитического учета. Он должен быть организован по аналогии с учетом на любом балансовом счете по учету товарно-материальных ценностей.
Аудит операций по учету товарно-материальных ценностей, принятых в переработку.
В ходе проверки аудитор устанавливает:
Правильность учета материалов, принятых на переработку. При этом следует учесть: предприятие, работающее на давальческом сырье, принимает сырье на забалансовый счет по ценам, предусмотренным в договорах; новый продукт передается заказчику; стоимость израсходованного сырья списывается с кредита счета 003; после сдачи заказчику продукции в полном объеме счет не имеет остатка.
Организацию аналитического учета на счете 003 (по заказчикам, видам, сортам сырья, местам его нахождения).
Аудит операций с товарно-материальными ценностями, принятыми на комиссию.
Аудитор проверяет:
Правильность ведения учета товаров, принятых на комиссию,
Своевременность и полноту оприходования, полученных по договору товаров в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах;
Правильность ведения аналитического учета .
Аудит операций по учету оборудования, принятого для монтажа.
Проверяя правильность учета оборудования для монтажа, аудитор:
Оценивает организацию аналитического учета на счете,
Наличие и правильность оформления документов, сопровождающих передачу оборудования в монтаж.
Аудит операций по учету начисления износа основных средств.
Аудитор должен проверить:
Ведение аналитического учета по данному счету, который должен быть организован по каждому объекту;
Правильность применяемых норм для начисления износа;
Документальное оформление операций по начислению износа;
Отражение в справке к балансу: износа жилищного фонда, износа объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов.
Аудит учета бланков строгой отчетности.
Аудитор должен проверить учет бланков строгой отчетности: оформление приказом перечня документов, относимых к бланкам строгой отчетности, порядок их хранения, порядок выдачи, порядок проведения инвентаризации, организацию аналитического учета (по видам бланков и местам их хранения).
Аудит операций по учету задолженности неплатежеспособных дебиторов.
Аудитор должен проверить: наличие в организации дебиторской задолженности, которая не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями; причину образования дебиторской задолженности, нереальных для взыскания; соблюдение сроков исковой давности; порядок учета списания в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов, правомерность списания подобной задолженности; организацию аналитического учета по учитываемым долгам.
Аудит операций по учету обеспечения обязательств и платежей полученных и выданных.
Аудитор проверяет: виды и состав обеспечений; организацию учета движения векселей в книге учета ценных бумаг; правильность учета обеспечения обязательств полученных и выданных, организацию аналитического учета (по каждому обеспечению отдельно), проведение страхования заложенного имущества, наличие и правильность оформления договора залога, правильность оценки заложенного имущества.
Типичные ошибки
Неправильная оценка средств, не принадлежащих организации, но находящихся в ее распоряжении.
Применение двойной записи при отражении операций на забалансовых счетах.
Отсутствие либо некорректное ведение аналитического учета на забалансовых счетах.
Отсутствие первичных документов для отражения операций на забалансовых счетах либо несоответствие их требованиям действующего законодательства.
Необоснованное списание на забалансовый учет задолженности неплатежеспособных дебиторов.
Неверное начисление амортизационных отчислений по жилому фонду и объектам внешнего благоустройства.
Бухучет.
Арендованные основные средства отражаются за балансом на сч 001. Аналитич учет ведется по отд объектам ОС, по отд арендодателям, по ст-ти, указанной в договоре.
Счет 001 – получены ОС в аренду,
Д 25,26,29,23 К 76,60 – начислена рендная плата по ОС, полученным в аренду.
Д 19 К 76,60 – НДС с суммы арендных платежей.
Д 76,60 К 51 – перечислена арендная плата,
Д 97 К 76,60 – начислена арендная плата авансом за буд периоды,
Д 19 К 76,60 – НДС.
Д 26,25,29 К 97 – при наступлении соотв отч периода сумма арендных платежей вкл-ся в изд-ки пр-ва или обращения.
По договору лизинга.
У лизингополучателя имущество числится за балансом.
Д 001 – принято к учету лизинговое им-во.
Д 25,26,20,23,29… К 76,60 – включена в изд-ки пр-ва или обращения сумма лизинговых платежей
Д 19 К 76,60 – НДС.
Д76,60 К 51 – перечислены лизинговые платежи.
Д 97 К 76,60 – отражены досрочно начисленные лизинговые платежи при выкупе им-ва.
Д 76,60 К 51 – оплата платежей.
Д 25,26,20,23,29 К 97 – равномерные включения в изд-ки пр-ва суммылизинговых платежей.
Д 01 К 02 – по окончании срока договора выкуп им-ва.
К 001 – возврат им-ва согласно договору лизинга.
Учет Матер ценностей на забалансовых счетах.
Счет 002 «ТМЦ принятые на ответственное хранение». На данном счете учит-я матер ценности, принятые на хранение в след случаях: ошибочно адресованные данной орг-ии; гот продукция, оплаченная и принятая покупателем на месте поставщика, но временно оставленная на хранение по технич и др уважит причинам; МПЗ, от оплаты к-х наша орг-я отказалась в связи с порчей, низким качестовм и т.д.; в др случаях, когда м/ц не принадлежат орг-ии, н-р собственность на МПЗ наступает в момент их оплаты.
Д 002 – принятие к учету МПЗ по той ст-ти, которая указана в договоре.
К 002 – возврат МПЗ, находящегося на ответственном хранении.
Д 002 – принятие к уч МПЗ, поступивших на пр-ие.
Д 60 К 51 – оплата счетов пост-ка за поступившие ценности.
Д 10,15 К 60 – приняты к учету МПЗ в момент перехода права собственности на них.
К 002 – одновременно закрывается сч 002.
Сч. 003 «Материалы, переданные в переработку».
На данном счете учитываются давальческие материалы – материалы, принятые орг-ией от заказчика для переработки или обработки, выполнения др работ или изготовления прод-ии без оплаты ст-ти материалов, но с обяз-ом полного возвращения переработанных м-ов, сдачи выполненных работ и изготовленной прод-ии.
Аналитич учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, кол-ву, ст-ти, местам переработки.
Д 003 – отражение принятого давальч сырья по ценам установл в договоре (у пред-я которое приняло в переработку).
Д 20,23 К 70,69 – затраты на обработку.
Д 62 К 90.1 – отражена ст-ть выполненных раб/услуг по переработке давальч сырья.
К 003 – возвращены материалы, принятые в переработку.
Операции у владельца МПЗ.
Д 10.7 К 10.1 – передача материалов в переработку.
Д 10.1 К 10.7 – получ-е материалов после переработки.
Д 10.1 К 60 – затраты на обработку.
Д 19 К 60 – НДС.
Данные затраты могут быть включены в с/с прод/работ/услуг.
Сч.004 «Товары, принятые на комиссию».
Орг-я –комиссионер учитывает на сч 004 товары, принятые им от комитента для продажи. Товары учит-ся по ценам, указанным в приемосдаточных актах, включая НДС.
Д 004 – принятие товаров на комиссию (у комиссионера, ему данный товар не принадлежит).
К 004 – по мере продажи товара его ст-ть списывается с забалансового счета, при этом комитенту сообщается о продаже товара.
Отражение отгрузки товара – Д 45 К 43,41;
Д 62 К 90.1 – при получении извещения от комисиионера отражается выручка от продажи.
Д 90.2 К 45 – одновременно списывается ФС проданной продукции/ товаров.
Сч.005 «Оборудование принятое для монтажа».
Оборудование учитывается в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. Аналитич учет ведется по отдельным объектам или агрегатам.
Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобще¬ния информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности — квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, та¬лоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т. п.
Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке. Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хра¬нения.
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для обобщения информации о состоя¬нии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие не¬платежеспособности должников. Эта задолженность должна учиты¬ваться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблю¬дения за возможностью ее взыскания в случае изменения имуществен¬ного положения должников.
На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кре¬дитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении по¬лученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и плате¬жей, а также обеспечении, полученных под товары, переданные дру¬гим организациям (лицам).
В случае, если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечении, учтенные на счете 008 «Обеспечения обяза¬тельств и платежей полученные», списываются по мере погашения за¬долженности.
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» пред¬назначен для обобщения информации о наличии и движении выдан¬ных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае, если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечении, учтенные на счете 009 «Обеспечения обяза¬тельств и платежей выданные», списываются по мере погашения за¬долженности.
Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным со¬оружениям судоходной обстановки и т. п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.
При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмезд¬ную передачу и т. п.) сумма износа по ним списывается со счета 010 «Износ основных средств».
Счет 011 «Основные средства, сланные в аренду»
Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основ¬ных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).
Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в догово¬рах аренды.