Проверка правильности отражения в учете и отчетности прочих доходов и расходов.
Понятие и признание прочих доходов и расходов устанавливается ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Прочие операционные доходы и расходы состоят из: 1) Операционных доходов и расходов (связанные с предоставлением за плату прав, с участием в уставных капиталах других организаций, результаты совместной деятельности, проценты за пользование денежными средствами. 2) Внереализационных доходов и расходов (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора; активы полученные/переданные безвозмездно, прибыль/убыток прошлых лет, выявленная в отчетном году; поступления/возмещение причиненных организацией убытков; суммы кредиторской/дебиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, суммы дооценки /уценки активов (за исключением внеоборотных активов; прочие внереализационные доходы/расходы). 3) Чрезвычайных доходов и расходов, возникающих как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожары, аварии и т.д.). с 2007 г чрезвычайные, внереализац-ые и др доходы и расходы будет отражаться на 91 счете, а не на 99, т е они отдельно отражаться не будут, будут отражаться в общих.
Критерии признания прочих доходов в бухгалтерском учете: 1) Организация имеет право на получение этой выручки; 2) Сумма выручки может быть определена; 3) Имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации; 4) Право собственности на продукцию перешло от организации покупателю; 5) Расходы по этой операции могут быть определены.
Критерии признания прочих расходов в бухгалтерском учете: 1) Расход производится в соответствии с конкретным договором, обычаями делового оборота; 2) Сумма расхода может быть определена; 3) Имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации.
Для учета операционных и внереализационных доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Источники информации
1) Учредительные документы, протоколы собрания учредителей, приказы, распоряжения;
2) Первичные документы: приходные и расходные кассовые ордера, платежные документы, акты списания и ликвидации основных средств, договоры, акты приемки-сдачи выполненных работ, акты переоценки, инвентаризации, о чрезвычайных событиях, сметы понесенных расходов и др.
3) Учетные регистры по счетам 50, 51, 68 , 91 , 99. Главная книга.
4) Отчетность: бухгалтерский баланс (форма №1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) , расчетные декларации по отдельным видам налогов.
Методические приемы: Инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры.
Направления проверки
1. Проверка правильности отражения операций по учету операционных доходов и расходов.
1.1. Проверка правильности расчетов и отнесения процентов причитающихся к уплате по денежным кредитам и займам.
1.2. Проверить правомерность включения затрат в состав прочих расходов, произведенных организацией, и их отношение к полученным операционным доходам.
1.3. Проверка наличия разрешения собственника на сдачу имущества в аренду, а так же состав расходов, которые возлагаться на арендодателя.
Проверяя правильность отражения доходов и расходов от аренды, необходимо:
- установить наличие договоров аренды и ознакомиться с их содержанием;
- проверить полноту и своевременность отражения доходов по операциям аренды имущества;
- оценить обоснованность отнесения на расходы затрат, связанных с арендой имущества;
- установить правомерность начисления амортизации по имуществу, переданному в аренду.
1.4. Проверить наличие разрешения собственника на участие в уставном капитале другой организации, правильность оценки передаваемого имущества в соответствии с уставом учреждаемой организации, наличие документов, подтверждающих права как учредителя.
1.5. Проверить правильность начисления причитающихся доходов, а так же своевременность их перечисления.
1.6. Проверить правильность начисления и своевременность перечисления налогов и иных платежей, относимых на финансовый результат деятельности предприятия.
По отнесенным на финансовый результат налогам и сборам аудитор проверяет:
- соответствие уплачиваемых налогов нормам законодательства;
- правильность арифметических расчетов;
- правильность использованных корреспонденций счетов при отражении начисленного налога.
2. Проверка правильности отражения операций по учету внереализационных доходов и расходов.
2.1. Проверить правильность определения и обоснованность сумм начисленных штрафных санкции за нарушение договорной дисциплины согласно соответствующему договору с поставщиком (покупателем).
2.2. Проверить наличие документов подтверждающих безвозмездное получение активов, своевременность отражения их в учете, проверить правильность определения стоимости полученных объектов для целей бухгалтерского и налогового учета.
2.3. Проверка полноты и своевременности отражения неучтенных материалов на финансовый результат, выявленных в результате инвентаризации.
2.4. Проверить порядок проведения переоценки материальных ценностей и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета.
2.5. Проверить обоснованность произведенной предприятием уценки готовой продукции и списания на внереализационные расходы, а так же правильность определения стоимости уцененной продукции.
2.6. Проверить правильность определения курсовой разницы в соответствии с действующим на дату оформления операции курсом.
2.7. Правомерность списания задолженности, а так же наличие документов, подтверждающих обоснованность данной операции.
2.8. При проверке правильности списания убытков прошлых лет следует установить:
-причины возникновения названных убытков;
наличие документального подтверждения принадлежности этих убытков к предшествующим годам.
3. Проверка правильности отражения операций по учету прочих доходов и расходов
4. Проверка правильности отражения в учете чрезвычайных доходов и расходов.
4.1. Проверка правомерности списания затрат на убыток.
4.2. Сверить сумму убытка отраженную по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в журнале-ордере 15, расшифровке строки ф. № 2, со сметой понесенных убытков и данными по счетам учета материальных ценностей, расчетов по оплате труда.
Типичные ошибки
1. Включение в состав расходов от обычных видов деятельности операционных и внереализационных. 2. Некорректная корреспонденция счетов. 3. Неверное отнесение доходов и расходов к внереализационным, операционным и чрезвычайным. 4. Неправильное распределение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. 5. Неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду. 6. Намеренное занижение расходов путем пропуска сумм. 7. Расходы, которые еще не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах.
При рассмотрении штрафов необходимо посмотреть договор.
БУ:
Операционные доходы и расходы:
Состав доходов:
1) Д 62, К 91.1 – поступление, связанное с предоставлением за плату активов орг-ции
2) Д 76.3, К 91.1 – поступления, связанные с участием в УК
3) Д 76.3, К 91.1 – прибыль, полученная в рез-те совместной деят-ти или по тдоговору простого товар-ва
4) Д 62, К 91.1 – поступление от продажи ОС, иных активов, кроме валюты
Отражение расходов:
1) Д 91.2, К 02 – расходы, свя-ые с предоставлением за плату во временное пользование активов орг-ции, например, начислена амортизация по ОС, переданным в аренду
2) Д 91.2, К 23, 60 – расходы, связ-ые с ремонтом ОС, переданных в аренду
3) Д 91.2, К 60, 76, 71, 23… - расходы, связанные с выбытием
Внереализационные доходы:
1) Д 76.2, К 91.1 – штрафы, пени, неустойки за нарушение усл-й договора
2) Д 98, К 91.1 – активы, полученные безвозмездно, в т ч по договору дарения
3) Д 52, 62, 71, …К 91.1 (+) – курсовые разницы
Внереализационные расходы:
1) Д 91.2, К 51, 76 – штрафы, пени, неустойки, уплаченные нашей орг-цией
2) Д 91.2, К 62 – сумма ДЗ, по которой истек срок исковой давности
Чрезвычайные доходы, т е от чрезвычайных обстоят-в:
1) Д 76.1, К 99 – страховое возмещение
2) Д 10, К 99 – оприходованы материальные ценности
Чрезвычайные расходы:
1) Д 99, К 60, 23, 10, 70, 69 – отраж-ся расходы, свя-ые с чрезвыч-ми обстоятельствами
2) Д 99, К 10, 41, 11, 43, 01 – спис-ся матер-ые ценности и т д, погибшие в рез-те чрезв-х обстоят-в.