Аудит оценочных резервов.
Цель - формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние собственного капитала и соответствие методики его учета нормативным актам.
1) проверка учредительных документов для определения юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством;
2) проверка правильности оформления и отражения в учете операций по созданию и использованию собственного капитала.
Направления проверки
1. Проверить наличие распорядительно-правовой документации по различным видам резервов и провести их инвентаризацию.
При проверке обоснованности создания оценочных резервов обращают внимание на следующие моменты:
1. резервы по сомнительным долгам:
- порядок включения в состав внереализационных расходов;
- правильность проведения и выведения итогов инвентаризации резервов,
- обоснованность размеров создаваемого резерва,
- соблюдение ограничений по размеру резерва,
- соблюдение целевого назначения средств резерва,
- правильность отражения остатка резерва на конец отчетного периода.
2.резервы под обесценение финансовых вложений:
- обоснованность формирования резерва по финансовым вложениям, по которым не определяется их рыночная стоимость;
- правильность и законность корректировок суммы резерва;
- полнота раскрытия информации о резерве в бухгалтерской отчетности.
3.резервы под снижение стоимости материальных ценностей:
- наличие и правомерность документов, подтверждающих рыночные цены на материальные ценности;
- соотношение фактических и рыночных цен;
- организация аналитического учета по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
- правильность отражения сальдо по счету 14 на конец отчетного периода.
БУ:
Активы принимаются к учету по фактической себ-ти (первоначальной стоимости). В течение отчетного года происходит изменение рыночных цен на актив или его потребительской стоимости. В связи с этим может сложиться ситуация, когда оценка имущества, отраженная в БУ, становится меньше текущей или рыночной стоимости на отчетную дату. Это означает возникновение у орг-ции убытка.
В соотв-ии с допущением временной определенности ФХД, снижение стоимости активов в результате их обесценения и связанный с ним риск д б отражены в БУ и отчетьности в том отчетном периоде, в котором возникли данные обстоятельства.
Если снижение стоимости активов носит кратковременный характер, то в БУ применяется оценочное резервирование, т е формир-ся оценочные резервы. С их помощью корректир-ся стоимость активов. Инф-ция об оценочных резервах формируется на специально открываемых синтетических счетах, которые явл-ся контрактивными по отношению к счетам учета соотв-х активов.
В настоящее время формир-ся след-щие оценочные резервы: 1) резерв под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14); 2) резерв по сомнительным долгам (счет 63); 3) резерв под обесценение финансовых вложений (счет 59).
Оценочные резервы создаются за счет финансовых рез-в деятельности орг-ции. Они отражаются в составе прочих расходов, т е учитыв-ся на сч 91.2 в составе операционных расходов.
Порядок создания и учета оценочных резервов регулируется учетной политикой орг-ции.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей: создают в случае снижения их текущей рыночной стоимости по состоянию на отчетную дату до уровня ниже их фактической себ-ти, исчисленной на момент принятия к БУ. Резервы формир-ся по след видам МПЗ: 1) сырье, 2) основные, вспомогательные материалы; 3) топливо, 4) покупные п/ф, запчасти и т д.
1) Д 91.2, К 14 – формирование резерва
2) Д 14, К 91.1 – при отпуске МПЗ спис-ся доля резерва, к ним относящаяся.
Резерв по сомнительным долгам: Сомнительный долг – ДЗ орг-ции, которая не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соотв-ми гарантиями. Резервирование производится в отношении всей задолженности, возникшей пр расчетах с орг-циями, гражданами за проданную продукцию, товары, работы, услуги. Резервы создаются на основе рез-тов инвентаризации ДЗ орг-ции. Величина резерва исчисляется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности получения долга полностью или частично.
1) Д 91.2, К 63 (контрактивный к сч 62) – формирование резерва по сомнительным долгам
2) Д 63, К 62 – погашение за счет резерва сомнительного долга
3) Д 63, К 91.1 – списывается сумма неиспользованного резерва
Резерв под обесценение фин-х вложений: финансовые вложения явл достаточно рискованными активами, т о их оценка может меняться достаточно часто. Согласно ПБУ 19/02 выдел-ся 2 группы фин-х вложений: 1) финансовые вложения, которые имеют текущую рыночную стоимость, 2) финансовые вложения, по которым нельзя опр-ть текущую рыночную стоимость. По 1-ой группе активов регулярно производится переоценка их стоимости, по 2-ой группе – могут формироваться резервы под обесценение фин-х вложений.
Обесценение фин-х вложений – устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которую орг-ция рассчитывает получить от этих вложений в обычных усл-ях деятельности.
В ПБУ 19/02 отражены условия, когда опр-ся данное снижение: 1) на отчетную и предыдущую отчетные даты учетная стоимость фин-х вложений существенно выше их расчетной стоимости; 2) в течение отч-го года расчетная стоимость фин-х вложений существенно уменьшилась. На отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости фин-х вложений.
При установлении факта обесценения орг-ция должна сформировать резерв под обесценение фин-х вложений. (формир-ся обычно в конце отч-го периода).
1) Д 91.2, К 59 - формирование резерва
2) Д 59, К 91.1 – при повышении расчетной стоимости фин-х вложений, а также при их выбытии.