Аудит отгрузки и продажи продукции при разных вариантах ее оценки и отражения на счетах БУ.
Цель аудита готовой продукции, ее отгрузки и продажи – проверка достоверности показателей отчетности в части объема выпуска готовой продукции, исчисления выручки от продажи и себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продаж.
Направления:
1) проверка соотв-я фактической оценки ГП методу, установленному учетной политикой орг-ции. Орг-ции могут вести учет выпуска продукции: 1) без исп-я сч 40 «Выпуск продукции (работ, услуг), 2) с исп-ем сч 40. Если организация не использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», тогда на счета 43 «Готовая продукция» учет выпуска продукции отражается по фактической себестоимости.
Когда организация использует счет 40 «Выпуск продукции (ра¬бот, услуг)», то на счете 43 «Готовая продукция» продукция отража¬ется по нормативной или плановой производственной себестоимо¬сти, а отклонение ее от фактической производственной себестои¬мости списывается со счета 40 в дебет счета 90-2.
Необходимым условием использования счета 40 является приме¬нение на предприятии показателей нормативной или плановой себе¬стоимости, что достигается обычно при нормативном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Вариант учета выхода готовой продукции с использованием сче¬та 40 не целесообразен, если отклонения фактической себестоимо¬сти продукции от нормативной или плановой оказываются значи-тельными, а продукция реализуется неритмично. Задержки с реали¬зацией продукции могут привести к убыточности организации, по¬скольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90-2, который ежемесячно закрывается корреспонденцией со счетом 99 «Прибыли и убытки». Если такие факты имеют место, аудитору следует указать руководству предприятия на неэффективность при¬меняемого учетного решения.
Готовая продукция списывается в порядке реализации со сче¬та 43 в дебет счета 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», только если она отгружена или сдана по¬купателю на месте и расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).
Когда договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказ¬чику) не в момент отгрузки или сдачи покупателю на месте (на¬пример, при экспорте продукции), то до такого момента эта про¬дукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При факти¬ческой отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Гото¬вая продукция» и дебету счета 45 «Товары отгруженные».
Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализа¬ции на комиссионных и иных подобных началах, также списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 .
2) проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой орг-ции. Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости. Записи по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» могут производиться только в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (то¬варов) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.
Суммы списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» толь¬ко при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных доку¬ментов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.
Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов, то счет 45 «Товары отгруженные» используется для обоб¬щения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом суммы, принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные», списы¬ваются в дебет счета 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость про¬даж» при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком).
В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета на предприятии должен использоваться единый метод определения следующей цепочки: «фактическая себестоимость незавершенного производства — фактическая себестоимость готовой продукции — фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продук¬ции». Единый метод определения: Незавершенное производство: а) по нормативной производственной себестоимости; б) по прямым статьям расходов; в) по стоимости сырья, материалов и п/ф; Готовая продукция: а) по нормативной производственной себестоимости; б) по фактической производственной себестоимости; Товары отгруженные: а) по нормативной себестоимости; б) по полной фактической себестоимости.
Соответствие методов оценки всех составных частей цепочки дол¬жно быть проанализировано аудитором на этапе экспертизы учетной политики.
3) проверка полноты и своевременности отражения в учете отгруженной и реализованной продукции. При отражении в учете отгруженной и реализованной продукции аудитору необходимо обратить внимание на возможные ошибки: 1) отражение в учете продукции как реализованной, в то время как в соответствии с договором она еще не м б признана реализованной, а д б отражена в учете и отчетности как отгруженная; 2) отражение в учете продукции как отгруженной, в то время как в соответствии с договором она уже реализована, т е момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.
Типичные ошибки:
1) оценка ГП не соотв-ет методу оценки, установленному учетной политикой орг-ции; 2) оценка отгруженной продукции не соотв-ет методу оценки, установленному учетной политикой орг-ции; 3) несвоевременное и неполное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.
БУ:
1) Без исп-я счета 40:
1) Д 43, К 20 (23) – по учетным ценам – оприходована на склад ГП в течение месяца
2) Д 43, К 20, 23 (+) перерасход – в конце месяца опр-ся факт-ая себ-ть выпущенной продукции, спис-ся отклонения фактической себ-ти от учетной цены
Д 43, К 20, 23 (сторно) – на сумму экономии – при данном варианте учета ст-ть ГП в бухг-ом балансе будет отражена по фактической себ-ти, либо фактической сокращенной себ-ти (по прямым статьям расходов), если общехоз-ые расходы согласно учетной политике списываются непоср-но на сч 90.2
2) С исп-ем сч 40:
счет 40 может исп-ся предприятиями в добровольном порядке; по дебету отражается фактическая себ-ть продукции, по кредиту – нормативная (плановая) их себестоимость.
1) Д 43, К 40 – оприходована продукция на склад в теч месяца по норм-ой себ-ти (плановой)
2) Д 40, К 20, 23 – в конце месяца опр-ся фактич-я себ-ть выпущенной продукции, списывается фактич-я себ-ть ГП
3) счет 40 в конце месяца закрывается и сальдо не имеет. Отклонения, выявленные на сч 40, спис-ся непоср-но на сч 90.2
Д 90.2, К 40 – на сумму перерасхода
Д 90.2, К 40 (сторно) – на сумму экономии.
При 2-ом варианте ГП отражается в бухг-ом балансе по нормативной (плановой) производственной себ-ти, либо сокращенной себ-ти, если согласно учетной политике сч 26 списывается непоср-но на сч 90.
Если при отгрузке продукции не наступили все усл-я признания выручки от продажи, то такая выручка не м б признана в БУ. Для учета отгруженной продукции в таких случаях исп-ся счет 45 «Товары отгруженные».
1) Д 45, К 43 – на стоимость отгруженной продукции по учетным ценам
2) В конце месяца опр-ся факт-ая себ-ть продукции, спис-ся разница м/у факт-ой себ-тью и ее стоимостью по учетным ценам
Д 45, К 43 - перерасход
Д 45, К 43 (сторно) – экономия).