Аудит затрат на производство: расходы на оплату труда.
Цель – проверка соотв-я формирования и учета затрат действующим нормативным актам.
Источники инф-ции: 1) табели учета исп-я рабочего времени; 2) расчетные либо расчетно-платежные ведомости.
Методические приемы: 1) арифметическая проверка (начисления з/п), 2) инспектирование (документальное оформление простоев), 3) аналитические процедуры.
Направление проверки:
1) до начала проверки аудитор должен ознакомиться с применяемыми на предпр-ии формами оплаты труда. В ходе выборочной проверки следует определить правильность начисления каждого вида оплаты труда: а) проверка правильности оплаты по сдельным расценкам. В ходе выборочной арифметической проверки необходимо проверить правильность подсчета общей суммы оплаты труда и правильность применяемых норм и расценок. Для этого необходимо нормы и расценки в нарядах сравнить с нормами и расценками, установленными в расчете трудоемкости по каждому изделию. Б) проверка правильности оплаты по тарифным ставкам и оплатам. Аудитор выборочно проверяет правильность применения тарифных ставок и устанавливает соответствие применяемой ставки квалификации, профессии и выполненным работам работником.
2) проверка правильности и правильность начисления премий работникам предприятия. Следует ознакомиться с применяемой на предприятии системой премирования и проверить наличие условий премирования.
3) правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных усл-й работы. Для этого аудитор в ходе выборочной проверки графика рабочих смен должен установить обоснованность начисления данных выплат и их целесообразность.
4) правильность документального оформления и оплаты простоев. Для этого выборочно проверяется правильность оформления листка о простое, в котором д б указаны дата, время начала и окончания простоя, общее время простоя и его причины. Проверяется правильность исчисления выплаты (по вине работника, не по вине работника).
5) проверка правильности оплаты очередных отпусков. Может быть составлен по отдельным категориям работников альтернативный расчет. Проверить, какие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда учтены при исчислении среднего заработка. Кроме того проверить правильность учета премий при исчислении среднего заработка.
6) проверка правильности оплаты учебных отпусков.
7) правильность начисления пособий по временной нетрудоспособности. Правильность оформления листка временной нетрудоспособности; не было ли случаев начисления пособия в размере 100% заработка независимо от стажа работы.
8) проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета з/п (ведомости, ж-о, регистры по сч 70).
БУ:
Фонд з/п включает: начисление организациями суммы оплаты труда в денежной и неденежной формах за отработанное и неотработанное время; компенсационные выплаты, связанные с усл-ми труда, режимом работы; доплаты и надбавки; премии; единовременные поощрительные выплаты, а также оплата питания и проживания, имеющие систематический характер.
При простой повременной оплате труда з/п зависит от тарифной ставки и кол-ва отработанного времени.
При сдельной оплате труда з/п зависит от объема выполненной работы в соответствии с ее качеством.
При сдельно-премиальной системе з/п состоит из сдельного заработка + премия за выполнение и перевыполнение задания.
Сверхурочные работы оплачиваются за первые 2 часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее, чем в двойном. Оплата в выходные и нерабочие праздничные дни – в 2-м размере.
Оплата труда в ночное время – с 22 до 6 ч утра. Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с нормальными усл-ми труда, но не ниже размеров, установл-х законом.
Оплата простоя не по вине работника – не ниже 2/3 средней з/п.
Минимальная продолжительность отпуска – 28 календарных дней.
Сумма отпускных рассчитывается исходя из среднедневного заработка работника, который исчисл-ся за последние 3 календарных месяца:
Ср дн з/п = з/п за 3 календарных месяца / 3*29,6 , где 29,6 – среднемесячное число календарных дней.
з/п за время отпуска = ср дн з/п * кол-во дней отпуска.
Ежемесячные премии и вознаграждения не более одной выплаты за одни и те же показатели в течение расчетного периода ежемесячно.
Премии и вознаграждения за период работы, превыш 1 месяц: не более одной выплаты в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.
Вознаграждение по итогам работы за год – в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода вне зависимости от времени начисления вознаграждения.
1) Д 20, К 70 – начислена з/п рабочим, занятым изготовлением продукции, работ, услуг
2) Д 23, К 70 - начислена з/п рабочим вспомогательного пр-ва
3) Д 29, К 70 - начислена з/п рабочим обслуж-х пр-в и хозяйств
4) Д 25, К 70 - начислена з/п рабочим общепроизв-го назначения
5) Д 26, К 70 - начислена з/п рабочим заводоуправления (общехоз-х служб)
6) Д 28, К 70 - начислена з/п рабочим за исправление брака продукции
7) Д 97, К 70 - начислена з/п рабочим, занятым на освоении новых производств
8) Д 10 (ТЗР), 15, К 70 - начислена з/п рабочим, занятым погрузкой-разгрузкой материалов
9) Д 44, К 70 - начислена з/п рабочим, связанным с продажей продукции
10) Д 08, К 70 - начислена з/п рабочим, занятым на кап работах
11) Д 91.2, К 70 - начислена з/п рабочим, связанным с ликвидацией ОС
12) Д 99, К 70 - начислена з/п рабочим, связанным с ликвидацией последствий стих бедствий
13) Д 91.2, К 70 – начислена премия разового характера
14) Д 91.2, К 70 – начислена материальная помощь работнику
15) Д 69, К 70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности
Начисление отпускных:
1 вариант :
1) Д 20, 23, 25, 26, 29, К 96 – формирование резерва в размере планового % от фактически начисленной з/п+ЕСН (резерв начисл-ся ежемесячно)
2) Д 96, К 70 – начисление отпускных работникам предпр-я
3) Д 20, 23, 25,…, К 96 (сторно) – в конце года сторнируется сумма излишне начисленного резерва
2 вариант: начисление отпускных в общем порядке для начисления з/п данному работнику
1) Д 20, 25, 26,…К 70 – начислены отпускные
2) Д 97, К 70 – начислена з/п за отпуск, приходящийся на след месяц
3) Д 20, 25, 26,… К 97 – при наступлении соотв-го периода сумма тпускных вкл-ся в расходы данного периода
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера;
3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного;
5) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;
7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска и др.