Проверка наличия и правильности оформления кредитных договоров и договоров займа.
Цель аудита учета кредитов, займов и целевого финансирования – оценка правильности организации учета кредитов и займов на предприятии, подтверждение законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения, законности расходования средств целевого финансирования.
Отличия кредита от займа:
Кредит в денежной форме, займ в любой другой;
Кредит – письменная форма, займ – может и в устной
Кредит – с %, займ – м б без %
Кредит – м/у юридич-ми лицами, займ – моет с физ-ми лицами
Классификация кредитов:
1) коммерческий, банковский, международный
2) по форме представления ср-в: а) временный, б) открытие возобновляемой или невозобновляемой кредитной линии, в) овердрафт, г) акцепт
3) в зав-ти от назначения и цели кредитования: а) увеличение и пополнение оборотных средств; б) затраты капитального хар-ра; в) на покрытие недостаточности ср-в на р/с
4) в соотв-ии с ПБУ 15 деление на краткосрочную (до 1 г) и долгосрочную (свыше 1 года) задолженность.
Также задолженность м б срочной и просроченной. Заемщик может перевести долгосрочную задолж-ть в краткосрочную.
1.Проверка наличия и правильности оформления кредитных договоров и договоров займа.
Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре и фактические направления перечисления ср-в, подтверждаемые договорами поставки, накладными, платежными поручениями, приходными ордерами и т д. при этом номенклатура материальных ценностей, цены, объем выполненных работ, сроки поставки и оплаты во всех указанных документах должны совпадать.
В ходе проверки кредитных договоров устанавливают: 1) наличие кредитных договоров и их соответствие нормам Гражданского кодекса РФ; 2) наличие у предприятия товарных кредитов (для них предусмотрен особый порядок проверки); 3) цель кредитования; 4) сроки выдачи кредита; 5) порядок и условия выдачи и погашения кредита; 6) формы обеспечения обязательств; 7) процентные ставки, порядок и условия выдачи и погашения кредита; 8) обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита; 9) перечень документов и периодичность их представления банку; 10) технико-экономическое обоснование получения кредита; 11) риски, возникающие у предприятия в случае не целевого использования кредита или несвоевременного его возврата.
Знакомясь с договорами займа аудитору следует проверить следующие вопросы: 1) в какой форме заключен договор займа (в случае отсутствия договора в письменной форме следует оценить риски); 2) соответствие договора требованиям законодательства; 3) в какой форме был предоставлен займ (денежные средства или имущество); 4) предусмотрены ли договором проценты за пользование денежными средствами или имуществом; 5) является ли займ целевым; 6) порядок возврата займа; 7) наличие в договоре особых условий (уровень собственных оборотных средств и доходов, предоставление кредитору периодической информации об основных показателях хозяйственной деятельности заемщика, ускорение последующих платежей при нарушении графика в предыдущие периоды и др.).
При изучении кредитного договора на получение валютного кредита необходимо обратить внимание на структуру договора, которая должна содержать развернутые данные о валютном кредите: 1) общий объем кредита и объем каждого транша; 2) график погашения кредита с поквартальной разбивкой; 3) размер %-ой ставки; 5) комиссионные сборы, связанные с привлечением кредита; 6) % по просроченным платежам в счет погашения кредита; 7) гарантийные обязательства и порядок разрешения споров.
При изучении договора займа с физическим лицом проверяется, заверен ли договор нотариально. Необходимо проверить законность и обоснованность полученных займов. В случае возникновения сомнения в реальности договора, необходимо сделать запрос в орг-цию, предоставившую заем для подтверждения задолженности по выданному займу, согласованная сумма долга и сроков погашения. Если будет установлено, что данная сумма не числится в учете, то после сверки расчетов у орг-ции, получившей займ, она д б отражена как выручка с начислением всех необходимых налогов.
БУ:
Договор займа – вступает в силу с момента передачи денег или вещей заимодавцем заемщику. С этого момента возникают соотв-щие заемные обязат-ва. Обещание предоставить займ без передачи предмета займа не имеет юридической силы.
Договор займа предполагается возмездным, если только безвозмездный характер договора не установлен самим договором или законом.
Договор кредита явл-ся срочным и возмездным, как правило, предусматривает обязательное обеспечение кредита.
1) Д 50, 51, 10, 41, …, К 66, 67 – получений займов
аналитический сч ведется по каждому выданному займу и кредиту
2) Д 51, 52, 55, К 66, 67 – получение кредитов
задолженность по получению кредита и займа отражается в БУ с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате %.