Основные направления аудита финансовых вложений.
Цель аудита финансовых вложений – формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статье «Финансовые вложения» и установление соответствия применяемой методики учета финансовых вложений действующим в РФ нормативным документам.
Для реализации цели проверки аудитор должен решить ряд задач: 1) изучить состав финансовых вложений; 2) установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями, 3) подтвердить правильность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями; 4) оценить качество инвентаризации финансовых вложений.
Источниками информации при проведении проверки операций с финансовыми вложениями являются:
-основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения финансовых вложений;
-первичные документы по отражению операций с финансовыми вложениями: учредительный договор, договор купли-продажи ценных бумаг, договор займа, договор залога ценных бумаг, договор простого товарищества, акт приема-передачи ценных бумаг, акт приема передачи вклада в совместную деятельность, авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела; выписки банка и платежные поручения, накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и др.;
-регистры аналитического и синтетического учета по счетам 58, 59, 91 и др.
-бухгалтерская отчетность,
-главная книга;
-приказ об учетной политике организации.
Основные направления проверки:
1.Проверка правильности отнесения активов организации к финансовым вложениям.
В начале проверки следует убедиться в том, что:
- у предприятия в наличии правильно оформленные первичные документы, подтверждающие право организации на финансовые вложения и получение доходов от них;
- у организации присутствуют финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями;
- произведенные вложения способны приносить организации экономические выгоды в будущем в виде процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.
В ходе проверки устанавливают:
- правильность отнесения объектов к финансовым вложениям;
- наличие прав на указанные вложения у организации;
- соблюдение юридических норм передачи прав по ценным бумагам;
- соответствие выбранной организацией единицы бухгалтерского учета финансовых вложений фактической.
2.Проверка оформления первичных документов по учету финансовых вложений.
Объектом проверки выступают сами ценные бумаги и первичные документы, используемые при оформлении операций по финансовым вложениям.
В ходе проверки устанавливают:
- соблюдение формы ценных бумаг требованиям законодательства, наличие в них всех обязательных реквизитов, определенных законодательством;
- первичные документы, оформляющие операции по финансовым вложениям подвергаются формальной, арифметической и логической проверкам;
- соответствие договоров требованиям Гражданского кодекса;
- цель приобретения объекта и срок, в течение которого предполагается использовать данный объект.
3. Проверка правильности первоначальной оценки финансовых вложений.
Аудитор устанавливает:
- способ приобретения указанного актива;
- наличие и правильность документов, подтверждающих затраты, произведенные при приобретении актива;
- связь произведенных расходов с приобретением финансовых вложений;
- правильность отражения в учете суммовых разниц, возникающих при оплате финансового вложения в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте;
-соответствие первоначальной стоимости финансовых вложений, внесенных в уставный капитал организации, оценке, согласованной учредителями;
-правомерность изменения первоначальной стоимости финансовых вложений на конец текущего года, правильность отражения в учете возникающих при этом разниц.
4.Проверка правильности проведения инвентаризаций финансовых вложений.
Аудитор проверяет:
- соблюдение требований законодательства в части ее сроков и периодичности;
- отражение в учетной политике организации вопросов инвентаризации финансовых вложений и соблюдение этих положений;
- правильность оформления инвентаризационных документов;
- правильность выведения результатов инвентаризации финансовых вложений.
5. Проверка отражения в учете операций поступления и выбытия финансовых вложений.
В ходе аудита устанавливают:
- перешло ли право собственности на ценные бумаги на инвестора;
- производится ли изменение стоимости финансовых вложений при выявлении затрат, понесенных организацией в связи с приобретением ценных бумаг, после принятия их к бухгалтерскому учету;
- правильность отражения НДС по услугам, связанным с приобретением ценных бумаг;
- своевременность признания выбытия финансовых вложений в бухгалтерском учете;
- правильность оценки выбывающего объекта учета.
6. Проверка ведения аналитического учета ценных бумаг.
В ходе проверки устанавливают:
- перечень счетов и субсчетов бухгалтерского учета, используемых организацией для учета финансовых вложений;
- соответствие построения аналитического учета требованиям формирования финансовой отчетности организации,
- соответствие организации аналитического учета по государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций требованиям ПБУ 19/02;
- организацию хранения ценных бумаг.
7. Проверка операций по формированию резерва под обесценение финансовых вложений.
Аудитор проверяет:
- правомерность формирования резерва под обесценение финансовых вложений;
- правильность определения расчетной стоимости финансовых вложений;
- наличие устойчивого снижения стоимости финансовых вложений;
- периодичность проведения организацией проверки обесценения финансовых вложений;
- правильность отражения в бухгалтерском учете резерва под обесценение финансовых вложений;
- организацию аналитического учета созданных резервов;
- обоснованность и правильность корректировки размера резерва.
8. Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям.
В рамках данного направления проверки устанавливают:
-по положению об учетной политике организации – порядок признания поступлений, полученных организацией от участия в уставных капиталах других организаций;
-правильность классификации доходов от финансовых вложений для целей налогообложения;
-полноту отражения полученного дохода в бухгалтерском учете организации;
-своевременность отражения доходов от финансовых вложений в учете организации.
Типичные ошибки
1. Отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, или оформление их с нарушениями установленных требований;
2. Неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг;
3. Некорректные корреспонденции счетов при отражении в учете финансовых вложений;
4. Несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.
БУ:
Финансовые вложении – гос-ые и муниц-ые ценные бумаги, ценные бумаги других орг-ций, вклады в УК др орг-ций, предоставленные другим орг-циям займы, депозитные вклады, ДЗ, приобретенная на основании уступки права требования.
1) Д 58.1, К 51, 52, 50 – вклад в УК др орг-ций
2) Д 58.1, К 10 (факт с/с) – вклад в УК имуществом орг-ции (по согласов-ой стоимости). Разница спис-ся на сч 91.
ФС=СС – Д 58.1, К 10
ФС>СС – Д 58.1, К 10, разница Д 91.2, К 10
ФС<СС – Д 58.1, К 10, разница Д 58.1, К 91.1
Д 91.9, К 99 (+); Д 99, К 91.9 (-) - Фин-й рез-т от передачи
3) Д 01.1, К 01 (на перв ст-ть) – вклад в УК осн-ми ср-ми
4) Д 02, К 01 – спис-ся сумма амортиз-х отчисл-й
5) Д 58.1, К 76 – отраж-ся фин-ые вложения на остаточную ст-ть
6) Д 76, К 01 (выб) – спис-ся остат-я ст-ть
7) Разница относится на 91 счет и затем с 91 на 99.
1) Д 76.3, К 91.1 – начисление дохода на вклады в УК
2) Д 51, 50, К 76.3 – поступление д/с
3) Д 10, 08, 58, К 76.3 – доходы м б получены неденежными ср-ми.
Операции по возврату фин-х вложений: деньгами: Д 51, К 58.1; имуществом: Д 10, 08, К 58.1