Проверка кассовых операций по выбытию наличных денежных средств.
Цель аудита операций с наличными денежными средствами – это подтверждение достоверности отчетности в части отражения сведений о наличных денежных средств и проверка соответствия порядка ведения и учета кассовых операций требованиям законодательных актов и нормативных документов.
Данное направление проверки включает:
• проверка выдачи заработной платы;
• проверка выдачи денежных средств под отчет;
• проверка выдачи отпускных, премий, материальной помощи;
• проверка соблюдения предельного размера расчета наличными денежными средствами с юридическими лицами;
• проверка порядка применения контрольно-кассовых машин.
При проверки выдачи заработной платы аудитору необходимо обратить внимание на следующие вопросы: 1) формальная и арифметическая проверка расчетно-платежных (расчетных и платежных) ведомостей, расходных кассовых ордеров; 2) проверка наличия доверенностей на получение денежных средств другими лицами; 3) выборочная проверка соответствия фамилий в платежных ведомостях с другими документами; 4) проверка наличия записи «депонировано» против фамилий лиц, не получивших денежные средства в сроки, установленные для выдачи заработной платы; 5) проверка наличия записи о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах.
Начиная проверку, необходимо проверить итоги в платежных ведомостях, т к нередко допускаются факты умышленного завышения итогов в графе «К выдаче на руки» на предполагаемую сумму присвоения. Также обращают внимание на величину выплаченных сумм отдельным лицам с последующей проверкой их реальности, на недописанные суммы, подчистки, неоговоренные исправления и т.п. Во всех ведомостях необходимо проверить подлинность подписей получателей денег. Платежные и расчетно-платежные ведомости должны подписываться руководителем организации и главным бухгалтером.
При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации. Аудитору следует сверить фамилии работников в платежной ведомости с фамилиями, представленными в табеле учета рабочего времени.
Затем аудитору необходимо сверить данные платежной ведомости данным расходного кассового ордера и Кассовой книге.
При проверке выдачи денежных средств под отчет аудитор должен особо уделить внимание следующим направлениям:
• проверка наличия заявления на выдачу денежных средств или служебной записки;
• сверка сумм выданных под отчет в кассовой книге, журналах-ордерах 1, 7.
Аудитору также необходимо проверить соответствие сумм выданных под отчет в кассовой книге журналу-ордеру №1 (по счету 50), журналу-ордеру №7 (Расчеты с подотчетными лицами).
Порядок ведения кассовых операций регламентирует, что лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию орг-ции отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Аудитор должен проверить, своевременно ли в орг-ции закрывают подотчетные суммы. Непогашенная подотчетная сумма включается в совокупный налогооблагаемый доход гражданина.
При проверке выдачи отпускных, премий, материальной помощи аудитор проверяет:
• наличие приказа о предоставлении отпуска, материальной помощи или премии;
• арифметическая проверка правильности расчета отпускных.
При проверке соблюдения предельного размера расчета наличными денежными средствами с юридическими лицами следует учитывать, что в соответствии с указанием ЦБР от 14.11.2001 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке не должен превышать 60 тыс. рублей.
В ходе проверки аудитор выявляет случаи превышения расчета наличными средствами между организациями и своевременно информирует руководителя о возможных санкциях. Согласно статье 15.1 КОАП РФ нарушение данной нормы влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ, на юридических лиц – от 400 до 500 МРОТ.
Аудитор применяет метод сплошной проверки (просмотра) расходных кассовых ордеров, приходных кассовых ордеров, а также отчетов кассира, кассовых книг.
При проверке порядка применения контрольно-кассовых машин аудитору необходимо проверить все ли контрольно-кассовые машины прошли регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем свидетельствуют карточки регистрации контрольно-кассовых машин. Для каждой контрольно-кассовой машины должна вестись отдельная книга кассира-операциониста, в которой отражаются только данные по выручке, полученной через контрольно-кассовую машину.
При проверке книги кассира-операциониста необходимо обратить внимание на записи показателей кассовых счетчиков не только действующих, но и бездействующих машин, а также находящихся в запасе. Записи в книге кассира-операциониста должны производиться в хронологическом порядке, чернилами. Исправления должны быть заверены подписями кассира-операциониста, руководителя организации и главного бухгалтера.
В ходе проверки аудитор проверяет наличие необходимых документов при применении контрольно-кассовых машин: 1) Карточка регистрации контрольно-кассовой машины; 2) Договор на техническое обслуживание контрольно-кассовой техники; 3) Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (ф. № КМ-1); 4) Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (ф. № КМ-2); 5) Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (ф. № КМ-3); 6) Журнал кассира-операциониста (ф. № КМ-4); 7) Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (ф. № КМ-5); 8) Справка-отчет кассира-операциониста (ф. № КМ-6); 9) Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (ф. № КМ-7); 10) Журнал технических специалистов и регистрации выполненных работ (ф. № КМ-8); 11) Акт о проверке наличных денежных средств кассы (ф. № КМ-9).
При проведении проверки полноты отражения в бухгалтерских регистрах выручки, поступившей через контрольно-кассовую машину аудитору необходимо выборочно сверить данные кассовой книги с данными контрольной ленты.
Проводки:
1) Д 70, К 50.1 – выдана из кассы орг-ции з/п
2) Д 71, К 50.1 – выданы денежные средства под отчет
3) Д 91.2, К 50.1 – выдана материальная помощь работнику
4) Д 58.3, К 50.1 – выданы займы
5) Д 73.1, К 50.1 – выдана ссуда работнику орг-ции
6) Д 51, К 50.1 – возвращены на р/с неиспользованные денежные ср-ва сверх лимита
7) Д 50.1, К 91.1 – излишек денежных средств в кассе
8) Д 94, К 50.1 – недостаток денежных средств в кассе
9) Д 73.2, К 94 – недостача относится на конкретное материально-ответственное лицо
Проводки при выдаче денежных средств под отчет:
1) Д 71, К 50.1 – выданы денежные ср-ва под отчет из кассы
2) Д 71, К 50.3 – выданы оплаченные билеты
3) Д 26, 25, 44, К 71 – включены в издержки пр-ва или обращения командировочные расходы при предоставлении авансового отчета
4) Д 10, 15, 19, К 71 – оприходованы материалы, поступившие через подотчетное лицо
5) Д 08, 19, К 71 – принято к учету оборудование и т.д., поступившие через подотчетное лицо
6) Д 50.1, К 71 – возвращен в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм
7) Д 71, К 50.1 – выдано из кассы работнику возмещение перерасходов по подотчетным суммам
8) Д 94, К 71 – если работником не возвращен остаток подотчетных сумм
9) Д 73.2, К 94 – сумма недостачи относится на конкретное лицо
10) Д 70, К 73.2 – Удержание данных сумм из з/п в дальнейшем.
Типичные ошибки:
1) несоблюдение установленного лимита расчетов наличными денежными ср-ми м/у юридическими лицами
2) некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах
3) излишнее списание ден-х ср-в по кассе при повторном исп-ии одгих и тех же док-в, либо в рез-те неправильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах, либо в рез-те списания сумм без оснований или по подложным док-там
4) присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и орг-циям
5) осущ-е расчетов с населением наличными за ГП без применения ККМ либо без регистрации ККМ в налоговых органах
+ Подольский с 408 (если будет время)