Аудит наличия и сохранности денежных средств в кассе. Инвентаризация кассы.
Цель аудита операций с наличными денежными средствами – это подтверждение достоверности отчетности в части отражения сведений о наличных денежных средств и проверка соответствия порядка ведения и учета кассовых операций требованиям законодательных актов и нормативных документов.
При проведении проверки аудитору необходимо уделить внимание след направлениям:
• проверка наличия договора о полной материальной ответственности кассира;
• проверка правильности проведения инвентаризации;
• проверка условий хранения денежных средств и ценностей;
• проверка соблюдения установленного лимита хранения денежных средств.
Проверка наличия договора о полной материальной ответственности.
При назначении на должность кассира руководитель организации должен под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в РФ и заключить договор о полной материальной ответственности. Кассир должен нести материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный им организации умышленно или по неосторожности. При наличии такого договора на предприятии отсутствует возможность злоупотреблений со стороны лиц, ответственных за сохранность наличных денежных средств, при этом соблюдаются условия внутреннего контроля за их сохранностью.
Аудитор должен убедиться в наличии договора о полной материальной ответственности с кассиром и проверить наличие всех необходимых положений (права и обязанности сторон, порядок определения ущерба, дата вступления договора в силу, порядок изменения условий договора и др).
Проверка правильности проведения инвентаризации.
Инвентаризация кассовой наличности должна осуществляться периодически по распоряжению руководителя организации и в тех случаях, когда она является обязательной. Проведение инвентаризации кассы обязательно: 1) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; 2) при выявлении фактов хищения, злоупотребления; 3) при чрезвычайных ситуациях (пожар, наводнение и др.); 4) при реорганизации или ликвидации организации; 5) при смене материально-ответственного лица-кассира. Аудитору необходимо проверить, во всех ли обязательных случаях провидится инвентаризация кассы.
Для производства ревизии приказом руководителя д б назначена комиссия, которая осуществляет пересчет денежной наличности и денежных документов, находящихся в кассе, и сверяет результат с данными учета по кассовой книге. Аудитор может принять решение о необходимости проведения инвентаризации или основываться на данных ранее проведенной инвентаризации, если качество системы внутреннего контроля в целом и в части организации инвентаризационной работы на предприятии оценено достаточно высоко. В случае проведения инвентаризации аудитором кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.
Далее аудитору необходимо проверить документальное оформление инвентаризации наличных денежных средств (Приказы (распоряжения) руководителя организации о проведении инвентаризации; Приказ о составе комиссии; Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации; Книга учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации ценностей; Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией; Акт инвентаризации наличия денежных средств (форма ИНВ-15)).
При выявлении нарушений аудитор может сделать вывод о низком уровне системы внутреннего контроля и о возможности злоупотреблений со стороны лиц, ответственных за сохранность наличных денежных средств.
Проверка условий хранения денежных средств и ценностей.
Данная проверка может проводиться одновременно с инвентаризацией кассы. В ходе проверки аудитор должен выяснить: 1) обеспечена ли сохранность денежных средств при доставке из банка и при выдаче заработной платы; 2) соблюдены ли правила хранения денежных средств и других ценностей, ключей от сейфа; 3) соблюдены ли требования к помещению кассы.
Вся ответственность по оснащению помещения кассы ложится на руководителя предприятия. При проверке условий хранения денежных средств аудитор должен провести осмотр помещения кассы. При этом аудитор должен убедиться: 1) Касса обеспечена отдельным помещением; 2) Наличие сигнализации в кассе; 3) Денежные средства хранятся в несгораемом сейфе; 4) Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию; 5) Наличие договора на охрану; 6) Где и у кого хранятся ключи от сейфа и их дубликаты; 7) Наличие инкассирования; 8) Наличие сопровождения кассира при сдаче и получении денежных средств в банк и др.
Проверка соблюдения установленного лимита хранения денежных средств.
Наличные деньги в кассе организации должны храниться только в пределах лимита, который устанавливает банк. По организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит кассы считается нулевым, а несданная денежная наличность – сверхлимитной. Денежная наличность, поступившая сверх установленного лимита, должна быть сдана в банк.
Наличные деньги сверх установленного лимита могут находиться в кассе организации только для оплаты труда, выплаты социальных пособий, стипендий в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.
К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе и Кассовая книга.
При проверке установленного лимита остатка наличных денежных средств в кассе, аудитору необходимо убедиться в наличии справки банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе и, при его наличии, изучить его.
Аудитор также должен проверить соблюдается ли установленный лимит остатка денег в кассе, для этого необходимо сопоставить фактические остатки денег на отдельные даты с лимитом остатка. Оперативный контроль за остатком денег в кассе осуществляется на основании кассовых отчетов. Для этого аудитор выборочно проверяет данные кассовой книги и справки об установлении лимита денежных средств в кассе.
Типичные ошибки:
1) отсутствие договора о полной материальной ответственности кассира
2) несоблюдение требований проведения инвентаризации
3) несоблюдение установленного лимита хранения денежных средств
4) ненадлежащее хранение денежных средств и ценностей
+ Подольский с 408 (если будет время)