Планирование аудиторской проверки кассы и кассовых операций. Оценка системы внутреннего контроля.
Цель аудита операций с наличными денежными средствами – это подтверждение достоверности отчетности в части отражения сведений о наличных денежных средств и проверка соответствия порядка ведения и учета кассовых операций требованиям законодательных актов и нормативных документов.
В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе БУ, которую применяет проверяемый им экономический субъект, и изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.
Аудитор в ходе про¬верки обязан в достаточной мере убедиться в том, что система БУ достоверно отражает хозяйственную часть проверяемого экономического субъекта. Особенности СВК могут способствовать формированию такой убежденности.
Система внутреннего контроля – совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности (Правило (Стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»).
Система включает следующие элементы: системы бухгалтерского учета; контрольную среду; процедуры контроля.
Система бухгалтерского учета – совокупность конкретных форм и методов, зафиксированных в учетной политике предприятия, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении путем сплошного, непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов (Правило (Стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»).
Контрольная среда – осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на поддержание системы внутреннего контроля.
Процедуры контроля – проверки, выполняемые должностными лицами и работниками предприятия.
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, конт¬рольной среды и отдельных средств контроля аудиторская органи¬зация использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низ¬кая.
Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского уче¬та, системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки.
Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают мето¬дики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.
Порядок оценки системы внутреннего контроля:
1) Общее знакомство с системой внутреннего контроля – получение общего представления о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке.
2) Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля – осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторские организации разрабатывают самостоятельно. По итогам данной процедуры можно оценить надежность всей системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как «среднюю» или как «высокую». Аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не доверять данной системе абсолютно.
3) Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля – процедуры подтверждения системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля осуществляются на основе методики и приемов, которые разрабатываются аудиторской организаций самостоятельно.
Что же касается оценке системы внутреннего контроля при проведении аудита кассы и кассовых операций, то аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, выявить наиболее уязвимые участки, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.
Вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля учета операций с денежными средствами м б следующими:
- заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;
- созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;
- регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;
- полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;
- снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе;
- как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;
- проводятся ли внезапные проверки кассы;
- подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия;
- проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;
- соблюдается ли установленный лимит кассы;
- проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке.
Для проверки состояния системы БУ денежных средств м б предложены следующие вопросы:
- разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;
- с какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;
- соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств (форма №4);
- проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.
По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета и обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. При возникновении подозрений о возможных хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях аудитору следует рекомендовать провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной договоренности с руководством предприятия внезапная проверка кассы может быть проведена с участием аудитора сразу после начала аудиторской проверки.
По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.
В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе БУ, которую применяет проверяемый им экономический субъект, и изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.
Аудитор в ходе про¬верки обязан в достаточной мере убедиться в том, что система БУ достоверно отражает хозяйственную часть проверяемого экономического субъекта. Особенности СВК могут способствовать формированию такой убежденности.
Система внутреннего контроля – совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности (Правило (Стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»).
Система включает следующие элементы: системы бухгалтерского учета; контрольную среду; процедуры контроля.
Система бухгалтерского учета – совокупность конкретных форм и методов, зафиксированных в учетной политике предприятия, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении путем сплошного, непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов (Правило (Стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»).
Контрольная среда – осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на поддержание системы внутреннего контроля.
Процедуры контроля – проверки, выполняемые должностными лицами и работниками предприятия.
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, конт¬рольной среды и отдельных средств контроля аудиторская органи¬зация использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низ¬кая.
Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского уче¬та, системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки.
Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают мето¬дики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.
Порядок оценки системы внутреннего контроля:
1) Общее знакомство с системой внутреннего контроля – получение общего представления о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке.
2) Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля – осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторские организации разрабатывают самостоятельно. По итогам данной процедуры можно оценить надежность всей системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как «среднюю» или как «высокую». Аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не доверять данной системе абсолютно.
3) Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля – процедуры подтверждения системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля осуществляются на основе методики и приемов, которые разрабатываются аудиторской организаций самостоятельно.
Что же касается оценке системы внутреннего контроля при проведении аудита кассы и кассовых операций, то аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, выявить наиболее уязвимые участки, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.
Вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля учета операций с денежными средствами м б следующими:
- заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;
- созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;
- регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;
- полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;
- снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе;
- как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;
- проводятся ли внезапные проверки кассы;
- подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия;
- проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;
- соблюдается ли установленный лимит кассы;
- проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке.
Для проверки состояния системы БУ денежных средств м б предложены следующие вопросы:
- разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;
- с какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;
- соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств (форма №4);
- проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.
По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета и обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. При возникновении подозрений о возможных хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях аудитору следует рекомендовать провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной договоренности с руководством предприятия внезапная проверка кассы может быть проведена с участием аудитора сразу после начала аудиторской проверки.
По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.