Определение и учет сумм, резервируемых на оплату отпусков рабочих
Работники обычно уходят в отпуск в течение года неравно¬мерно. В целях равномерного списания расходов по оплате от¬пусков на себестоимость строительно-монтажных работ орга¬низация может создавать резерв на предстоящую их оплату. Резерв создается не только на заработную плату за время отпусков, но и на предстоящие отчисления с нее в фонд соци¬альной защиты населения. Заработная плата за отпуска в части, соответствующей выплате премиальных вознаграждений, относимых за счет чистой прибыли предприятия, начисляется за счет чистой прибыли и не резервируется. Резерв на оплату отпусков рабочим и отчисления в фонд со¬циальной защиты населения с этих сумм образуется ежемесяч¬но и отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв предстоящей оплаты отпусков". По кредиту этого счета отражается создание резерва, а по дебету — его ис¬пользование, остаток может быть только кредитовым. В течение года суммы резерва на оплату отпусков устанав¬ливаются от фактически начисленной заработной платы и по¬собий по временной нетрудоспособности рабочим, исходя из процента, определяемого как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков к плановому фонду их заработной платы. Этот процент рассчитывается ежегодно. Пример. Плановый фонд заработной платы рабочих на год состав¬ляет 240 млн. руб., в том числе заработная плата за время отпусков — 14400 тыс. руб. Плановый процент отчислений в резерв на оплату отпусков рабочих составит: 14400000 руб.: 240000000 руб. х 100 = 6% Резерв создается ежемесячно на основании специальных расчетов.
Пример. Фактически начислена заработная плата рабочим в отчет¬ном месяце — 20500000 руб. Начислена заработная плата по временной нетрудоспособ¬ности — 1500000 руб. В резерв на оплату отпусков рабочим должно быть зачислено (20500000 руб. + 1500000 руб.) : 100 х 6 = 1320000 руб. Установленный процент отчислений в фонд социальной за¬щиты населения — 35%. В резерв отчислений в фонд социальной защиты населения должно быть зачислено 1320000 руб. х 35 : 100 = 462000 руб. Общая сумма резерва на оплату отпусков рабочим и отчис¬ления в фонд социальной защиты населения составит 1320000 руб. + 462000 руб. = 1782000 руб. На эту сумму в бухгалтерском учете будет сделана следую¬щая запись:Д23,26К96 При начислении заработной платы, причитающейся рабо¬чим за отпуска, делается следующая запись: Д96К70
В части заработной платы за отпуска, начисленной за счет чистой прибыли предприятия, делается следующая запись: Д84К92 При отчислении средств в фонд социальной защиты населе¬ния с этих сумм делается следующая запись: Д98К69 В конце отчетного года проводится инвентаризация резерва предстоящих расходов и платежей. Для этой цели составляет¬ся расчет по следующей форме:Пример. 1.Начислена заработная плата рабочим за год — 240000000 руб. Начислено пособий по временной нетрудоспособности ра¬бочим за год — 19600000 руб. Среднесписочная численность рабочих в отчетном году, человек — 100. Недоиспользованный в отчетном году всеми рабочими
отпуск, человеко-дней — 600. Среднемесячная заработная плата одного рабочего соста¬вит (240000000 руб. + 9600000 руб.) : 12 : 100 = 208000 руб. Средняя стоимость одного дня отпуска — 7003 руб. (208000 руб. : 29,7 = 7003 руб.). Резерв на оплату отпусков рабочим — 4201800 руб. (7003 х 600чел.-дн.). 8. Резерв отчислений в фонд социальной защиты населения с суммы резерва на оплату отпусков рабочим — 1470630 руб. (4201800 руб. х 35 : 100 = 1470630 руб.). 9. Общая сумма резерва составит — 5672430 руб. (4201800 руб. + 1470630 руб.).
Рассчитанная таким образом сумма сопоставляется с кре¬дитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов" по главной книге. Если образованный резерв будет меньше указанной суммы, следует доначислить резерв в недостающей сумме, ес¬ли резерв будет больше, его надо сторнировать. В бухгалтерском учете на указанные изменения должны быть сделаны следующие записи: а) на сумму доначисленного резерваД26К96; 6} на сумму уменьшения резерва (сторнировочная запись) Д26К96