2. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА (ЛЕКЦИЯ 6)
2.2. Налоговая политика государства (Лекция 6)
Налоговая политика – составная часть социально-экономической политики государства, ориен-тированная на формирование такой налоговой системы, которая будет стимулировать накопление и рациональное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества и тем самым обеспечивать социально-экономический прогресс общества.
Государство на каждом отдельном этапе строит налоговую политику с учетом экономического состояния страны и отбирает те принципы, которые являются наиболее актуальными и реализуемыми на данный момент. Налоговая политика фактически формирует налоговую систему, способствует ее развитию или регрессу, определяет степень ее модификации (полной или частной).
В проводимой налоговой политике необходимо представлять последствия принимаемых решений, учитывать их исходя из фактора времени и степени перераспределения последствий от введения отдельных налогов. Эти последствия определяются такими условиями, как структура налоговых ставок, способы их взимания, определение налоговой базы и сферы действия налогов.
Эффективная налоговая политика – налоговая политика, ориентированная на максимизацию общественного благосостояния и при этом наилучшим образом отражающая интересы общества в на-хождении компромисса между реализацией принципов эффективности и справедливости в налогооб-ложении.
Субъектами государственной налоговой политики являются различные уровни управления, об-ладающие налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленным налоговым законода-тельством, и имеющие возможность воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков.
Выбор конкретных форм и методов определяется целями, которые ставит перед собой государство, разрабатывая и реализуя налоговую политику. Среди них выделяют следующие группы целей:
- фискальные;
Перераспределение части создаваемого национального продукта в бюджетную систему и во внебюджетные фонды, достаточной для выполнения соответствующими уровнями управления возла-гаемых на них функций.
- экономические;
Обеспечение эффективного участия государства в регулировании экономики, поддержание темпов экономического роста, устранение структурных диспропорций общественного воспроизводства, стимулирование инвестиций в увеличение физического капитала.
- социальные;
Сглаживание неравенства в уровнях доходов различных групп населения, повышение социальной защищенности малоимущих слоев населения, стимулирование инвестиций в развитие человеческого капитала.
- экологические;
Охрана окружающей среды и обеспечение рационального природопользования, создание ком-пенсационного механизма за пользование природными ресурсами, стимулирование инвестиций в со-хранение природного капитала для будущих поколений.
- международные.
Устранение практики двойного налогообложения, ликвидация возможностей ухода от налогооб-ложения, гармонизация таможенного обложения.
Фискальные цели всегда являются основными. Другие – второстепенными. Объективность диф-ференциации целей на основную и второстепенные нередко приводит к проявлению двойственного характера налоговой политики, когда приоритетная реализация каких-либо целей происходит в ущерб другим.
Стратегия налоговой политики – совокупность ее перспективных целей и принципиальных способов решения долгосрочных задач, связанных с построением или реформирование налоговой системы страны в русле выработанной концепции.
Стратегия разрабатывается на длительную перспективу и по сути является воплощением кон-цепции налоговой политики. Для повышения обоснованности и реализуемости эта стратегия должна быть согласована и увязана с соответствующей бюджетной, экономической, социальной, экологической и международной стратегией страны.
Тактика налоговой политики – совокупность ее текущих целей и способов решения кратко- и среднесрочных задач, связанных с управлением налоговой системой, совершенствованием отдельных ее элементов в русле выработанной стратегии.
Тактика налоговой политики должна быть органично увязана со стратегией и являться механизмом реализации выбранной концепции и стратегии.
В мировой практике на сегодняшний день сложились три основные модели налоговой политики:
1. Модель политики максимальных налогов
Характеризуется практикой установления максимального числа налогов и повышения их ставок, сокращение числа льгот, приводящей к увеличению налогового бремени на экономику. Эта модель может быть использована в двух случаях.
Во-первых, она популярна в чрезвычайный период (экономические кризисы, военные действия), когда необходимо существенно повысить мобилизацию финансовых ресурсов в государственный бюджет, увеличить объем государственных закупок и инвестиций в определенные сектора экономики военного назначения, уменьшая при этом социальные расходы. Приоритетом в данном случае являются фискальные цели. Подобная политика проводилась в России в 90-е годы.
Во-вторых, эта политика находит применение и в мирное время в отсутствии кризисов, например, в развитых странах Скандинавии, когда высокий уровень налоговой нагрузки сопровождается беспрецедентно высокими социальными расходами. В такой политике в качестве приоритетных вы-ступают уже фискальные и социальные цели.
2. Модель политики экономического развития
Она характеризуется практикой установления минимальной налоговой нагрузки на экономику. Снижение налоговых доходов бюджета сопровождается сокращением государственных инвестиций и значительным уменьшением социальных расходов. Существенно ослабляя налоговый прессинг на производителей и сохраняя определенный объем инвестиционных программ, данная политика ориен-тирована на стимулирование экономической активности бизнеса и используется, как правило, в период экономического оживления, чтобы всемерно способствовать увеличению темпов экономического роста. Подобной модели придерживались Германия и Япония в период послевоенного восстановления экономики. В 80-е годы XX в. данная модель эффективно использовалась в США администрацией Р. Рейгана. В последнее десятилетие ее успешно реализуют страны, осуществляющие экспансию на ми-ровые рынки, в частности Китай, Индия, Бразилия, Мексика. Приоритетными в данной политике вы-ступают экономические цели.
3. Модель политики разумных налогов
Она является определенным компромиссом между двумя выше приведенными моделями и ха-рактеризуется достаточно сбалансированным уровнем налоговой нагрузки, позволяющей не подавлять развитие экономики и при этом поддерживать значимый объем социальных расходов. Такая политика используется в основном высокоразвитыми странами (США, Великобритания, Канада и др.), уже достигшими пределов традиционного экономического роста. Такие страны вынуждены поддерживать достаточный уровень социального обеспечения. Разумные налоги им необходимы в первую очередь для сохранения конкурентных позиций своих товаров на существующих мировых рынках и достижения приоритетного положения на вновь формирующихся рынках высокотехнологичной продукции.
На практике данные модели налоговой политики используются не в чистом виде, а в различном их сочетании, когда какая-либо модель является доминирующей. В зависимости от целей, избранных приоритетными, и соответствующей модели используют тот или иной метод налоговой политики.
Метод налоговой политики – используемый прием (способ) практического решения поставленной цели налоговой политики. Из арсенала современной мировой практики можно выделить следующие методы налоговой политики:
- регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения;
- регулирование соотношения федеральных. Региональных и местных налогов;
- регулирование отраслевой налоговой нагрузки, перенос нагрузки с одних категорий налого-плательщиков на других;
- регулирование соотношения пропорциональных и прогрессивных ставок налогов и степени их прогрессии;
- регулирование масштаба и направленности предоставления налоговых льгот и преференций, вычетов, скидок и изъятий из налоговой базы;
- регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов ис-числения налоговой базы, порядка и сроков уплаты налогов.
Реализация государственной налоговой политики осуществляется через налоговый механизм.
Фундаментом для построения налогового механизма является налоговое законодательство, ус-танавливающее конкретных субъектов, ответственных за реализацию функций управления налоговой системой страны, совокупность налогов и сборов, субъектный состав налоговых правоотношений, конкретные алгоритмы реализации функций этого механизма. Данные функции и их содержание обу-славливаются сущностью и функциями налогов. Они ориентированы на обеспечение функционирования налоговой системы.
Рис. Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма страны
Налоговая политика – составная часть социально-экономической политики государства, ориен-тированная на формирование такой налоговой системы, которая будет стимулировать накопление и рациональное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества и тем самым обеспечивать социально-экономический прогресс общества.
Государство на каждом отдельном этапе строит налоговую политику с учетом экономического состояния страны и отбирает те принципы, которые являются наиболее актуальными и реализуемыми на данный момент. Налоговая политика фактически формирует налоговую систему, способствует ее развитию или регрессу, определяет степень ее модификации (полной или частной).
В проводимой налоговой политике необходимо представлять последствия принимаемых решений, учитывать их исходя из фактора времени и степени перераспределения последствий от введения отдельных налогов. Эти последствия определяются такими условиями, как структура налоговых ставок, способы их взимания, определение налоговой базы и сферы действия налогов.
Эффективная налоговая политика – налоговая политика, ориентированная на максимизацию общественного благосостояния и при этом наилучшим образом отражающая интересы общества в на-хождении компромисса между реализацией принципов эффективности и справедливости в налогооб-ложении.
Субъектами государственной налоговой политики являются различные уровни управления, об-ладающие налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленным налоговым законода-тельством, и имеющие возможность воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков.
Выбор конкретных форм и методов определяется целями, которые ставит перед собой государство, разрабатывая и реализуя налоговую политику. Среди них выделяют следующие группы целей:
- фискальные;
Перераспределение части создаваемого национального продукта в бюджетную систему и во внебюджетные фонды, достаточной для выполнения соответствующими уровнями управления возла-гаемых на них функций.
- экономические;
Обеспечение эффективного участия государства в регулировании экономики, поддержание темпов экономического роста, устранение структурных диспропорций общественного воспроизводства, стимулирование инвестиций в увеличение физического капитала.
- социальные;
Сглаживание неравенства в уровнях доходов различных групп населения, повышение социальной защищенности малоимущих слоев населения, стимулирование инвестиций в развитие человеческого капитала.
- экологические;
Охрана окружающей среды и обеспечение рационального природопользования, создание ком-пенсационного механизма за пользование природными ресурсами, стимулирование инвестиций в со-хранение природного капитала для будущих поколений.
- международные.
Устранение практики двойного налогообложения, ликвидация возможностей ухода от налогооб-ложения, гармонизация таможенного обложения.
Фискальные цели всегда являются основными. Другие – второстепенными. Объективность диф-ференциации целей на основную и второстепенные нередко приводит к проявлению двойственного характера налоговой политики, когда приоритетная реализация каких-либо целей происходит в ущерб другим.
Стратегия налоговой политики – совокупность ее перспективных целей и принципиальных способов решения долгосрочных задач, связанных с построением или реформирование налоговой системы страны в русле выработанной концепции.
Стратегия разрабатывается на длительную перспективу и по сути является воплощением кон-цепции налоговой политики. Для повышения обоснованности и реализуемости эта стратегия должна быть согласована и увязана с соответствующей бюджетной, экономической, социальной, экологической и международной стратегией страны.
Тактика налоговой политики – совокупность ее текущих целей и способов решения кратко- и среднесрочных задач, связанных с управлением налоговой системой, совершенствованием отдельных ее элементов в русле выработанной стратегии.
Тактика налоговой политики должна быть органично увязана со стратегией и являться механизмом реализации выбранной концепции и стратегии.
В мировой практике на сегодняшний день сложились три основные модели налоговой политики:
1. Модель политики максимальных налогов
Характеризуется практикой установления максимального числа налогов и повышения их ставок, сокращение числа льгот, приводящей к увеличению налогового бремени на экономику. Эта модель может быть использована в двух случаях.
Во-первых, она популярна в чрезвычайный период (экономические кризисы, военные действия), когда необходимо существенно повысить мобилизацию финансовых ресурсов в государственный бюджет, увеличить объем государственных закупок и инвестиций в определенные сектора экономики военного назначения, уменьшая при этом социальные расходы. Приоритетом в данном случае являются фискальные цели. Подобная политика проводилась в России в 90-е годы.
Во-вторых, эта политика находит применение и в мирное время в отсутствии кризисов, например, в развитых странах Скандинавии, когда высокий уровень налоговой нагрузки сопровождается беспрецедентно высокими социальными расходами. В такой политике в качестве приоритетных вы-ступают уже фискальные и социальные цели.
2. Модель политики экономического развития
Она характеризуется практикой установления минимальной налоговой нагрузки на экономику. Снижение налоговых доходов бюджета сопровождается сокращением государственных инвестиций и значительным уменьшением социальных расходов. Существенно ослабляя налоговый прессинг на производителей и сохраняя определенный объем инвестиционных программ, данная политика ориен-тирована на стимулирование экономической активности бизнеса и используется, как правило, в период экономического оживления, чтобы всемерно способствовать увеличению темпов экономического роста. Подобной модели придерживались Германия и Япония в период послевоенного восстановления экономики. В 80-е годы XX в. данная модель эффективно использовалась в США администрацией Р. Рейгана. В последнее десятилетие ее успешно реализуют страны, осуществляющие экспансию на ми-ровые рынки, в частности Китай, Индия, Бразилия, Мексика. Приоритетными в данной политике вы-ступают экономические цели.
3. Модель политики разумных налогов
Она является определенным компромиссом между двумя выше приведенными моделями и ха-рактеризуется достаточно сбалансированным уровнем налоговой нагрузки, позволяющей не подавлять развитие экономики и при этом поддерживать значимый объем социальных расходов. Такая политика используется в основном высокоразвитыми странами (США, Великобритания, Канада и др.), уже достигшими пределов традиционного экономического роста. Такие страны вынуждены поддерживать достаточный уровень социального обеспечения. Разумные налоги им необходимы в первую очередь для сохранения конкурентных позиций своих товаров на существующих мировых рынках и достижения приоритетного положения на вновь формирующихся рынках высокотехнологичной продукции.
На практике данные модели налоговой политики используются не в чистом виде, а в различном их сочетании, когда какая-либо модель является доминирующей. В зависимости от целей, избранных приоритетными, и соответствующей модели используют тот или иной метод налоговой политики.
Метод налоговой политики – используемый прием (способ) практического решения поставленной цели налоговой политики. Из арсенала современной мировой практики можно выделить следующие методы налоговой политики:
- регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения;
- регулирование соотношения федеральных. Региональных и местных налогов;
- регулирование отраслевой налоговой нагрузки, перенос нагрузки с одних категорий налого-плательщиков на других;
- регулирование соотношения пропорциональных и прогрессивных ставок налогов и степени их прогрессии;
- регулирование масштаба и направленности предоставления налоговых льгот и преференций, вычетов, скидок и изъятий из налоговой базы;
- регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов ис-числения налоговой базы, порядка и сроков уплаты налогов.
Реализация государственной налоговой политики осуществляется через налоговый механизм.
Фундаментом для построения налогового механизма является налоговое законодательство, ус-танавливающее конкретных субъектов, ответственных за реализацию функций управления налоговой системой страны, совокупность налогов и сборов, субъектный состав налоговых правоотношений, конкретные алгоритмы реализации функций этого механизма. Данные функции и их содержание обу-славливаются сущностью и функциями налогов. Они ориентированы на обеспечение функционирования налоговой системы.
Рис. Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма страны