1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ПОСТРОЕНИЯ (ЛЕКЦИЯ 5)
2.1. Понятие налоговой системы и принципы ее построения (Лекция 5)
Налоговая система – это основанное на определенных принципах целостное единство основных ее элементов, находящихся друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.
Выделяют три группы принципов построения налоговой системы:
- экономические;
- юридические;
- организационные.
1. Экономические принципы налогообложения.
Принцип справедливости предполагает установление обязанности каждому юридическому и фи-зическому лицу принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям.
Принцип эффективности (экономичности) подразумевает необходимость установления таких налогов, чтобы поступления по каждому из них существенно перекрывали затраты государства на его администрирование.
Принцип соразмерности основан на взаимозависимости процессов наполняемости бюджетов и дестимулирования налогообложение экономической активности налогоплательщиков. Данный принцип характеризуют также как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщиков и государственной казны.
Принцип учета интересов основан на определенности налогового платежа, а именно всех элементов налога, а также удобстве исчисления и времени уплаты налога в первую очередь для налого-плательщика.
Принцип множественности налогов включает в себя два аспекта:
- целесообразность построения налоговой системы на совокупности дифференцированных налогов и различающихся объектов обложения;
- целесообразность формирования множественности источников бюджетов каждого уровня, не-допустимости ситуации «бюджета одного налога», поскольку при множественности источников обес-печивается относительная гарантированность его наполнения вне зависимости от возможных провалов поступления того или иного налога.
2. Юридические принципы налогообложения
Принцип нейтральности предполагает единообразный характер применения налогов и равенство всех плательщиков перед законом (реализован в ст.3 НК РФ).
Принцип установления налогов законами означает, что любой закон должен быть введен ис-ключительно посредством принятия представительной (законодательной) властью страны соответст-вующего законодательного акта (реализован в ст.12 НК РФ).
Принцип отрицания обратной силы налогового закона основан на том, что вновь принимаемый закон, ухудшающий положение налогоплательщиков, не может распространяться на отношения, воз-никшие до его принятия (реализован в ст.5 НК РФ).
Принцип приоритетности налогового законодательства заключается в том, что нормативно-правовые акты, регулирующие какие-либо отношения, в целом не связаны с вопросами налогообло-жения, не должны содержать норм, устанавливающих особый порядок взимания налогов (реализован в ст.4 и 6 НК РФ).
Принцип наличия всех элементов налога в законе означает, что налог считается установленным лишь в том случае, когда соответствующим законом определены налогоплательщики и все элементы налога (реализован в ст.17 НК РФ).
3. Организационные принципы налогообложения
Принцип единства налоговой системы предполагает недопустимым установление налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории страны товаров (работ, услуг) или денежных средств (закреплен в ст. 3 НК РФ).
Принцип подвижности (эластичности) налогообложения заключается в том, что в целях приведения в соответствие с объективно изменяющимися государственными потребностями некоторые обязательные элементы налога и даже сам налог могут быть оперативно изменены как в сторону ослабления, так и в сторону усиления его фискальной или иной функции (установлен в ст.5 НК РФ).
Принцип стабильности налоговой системы основан на том, что, несмотря на определенную под-вижность налогообложения, налоговая системы должна быть достаточно стабильной. Кардинальное реформирование налоговой системы должно проводиться лишь в исключительных случаях ив строго определенном порядке.
Принцип налогового федерализма следует рассматривать как основной организационный принцип функционирования налоговой системы страны, наделяющий различные уровни государственного управления налоговыми полномочиями и ответственностью по поводу установления налогов, налоговых отчислений и распределения налоговых доходов между бюджетами соответствующих уровней для обеспечения их финансовой самостоятельности.
Принцип гласности основан на требовании обязательного официального опубликования законов, других нормативных актов, касающихся тем или иным образом обязанностей налогоплательщика (ст.32 НК РФ).
Принцип одновременности обложения базируется на недопущении обложения одного и того же объекта более чем одним налогом (закреплен в ст.38 НК РФ).
Элементами налоговой системы являются: нормативно-правовая база сферы налогообложения, совокупность налогов и сборов, плательщики налогов и сборов, механизм налогового администрирования.
Налоговое администрирование – процесс управления налоговым производством, реализуемый налоговыми и иными органами (налоговыми администрациями), обладающими определенными властными полномочиями в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов. При этом под налоговым производством понимают совокупность законодательно установленных приемов, способов и методик, определяющих порядок добровольного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком, и полномочий налоговых администрация по контролированию, регулированию и принуждению налогоплательщиков к исполнению этого обязательства.
Налоговые системы могут быть классифицированы следующим образом:
1. В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику страны:
- либерально-фискальные, обеспечивающие налоговые изъятия с учетом платежей социального характера ориентировочно до 30% от ВВП (США, Австралия, Португалия, Япония);
- умеренно фискальные с уровнем налогового бремени от 30 до 40% от ВВП (Швейцария, Гер-мания, Испания, Греция, Великобритания, Канада, Россия);
- жестко-фискальные, позволяющие перераспределять посредством налогов более 40% от ВВП (Норвегия, Нидерланды, Франция, Бельгия, Финляндия, Дания, Швеция).
2. В зависимости от доли косвенного налогообложения:
- подоходные, делающие основной акцент на обложении доходов и имущества, где доля поступ-лений от косвенных налогов не превышает 35% от совокупных налоговых доходов (США, Канада, Ве-ликобритания, Австралия);
- умеренно косвенные, равномерно распределяющие налоговую нагрузку на обложение доходов и потребления, где доля косвенных налогов составляет от 35 до 50% от совокупных налоговых доходов (Германия, Франция, Италия);
- косвенные, делающие основной акцент на обложении потребления, т.е. более 50% от совокупных налоговых доходов образованы косвенными налогами (Бразилия, Мексика, Индия, Россия).
3. В зависимости от уровня централизации налоговых полномочий:
- централизованные, наделяющие федеральный уровень управления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивающие долю налоговых доходов – более 65% от консолидированных налоговых поступлений (Франция, Австрия, Россия);
- умеренно централизованные, наделяющие все уровни управления значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня от 55 до 65% от консолидированных налоговых поступлений (Австралия, Германия, Индия);
- децентрализованные, наделяющие нижестоящие уровни управления более значимыми налого-выми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня до 55% от консолидированных налоговых поступлений (США, Канада, Дания).
4. В зависимости от уровня экономического неравенства доходов после их налогообложения:
- прогрессивные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается (большинство стран);
- регрессивные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, возрастает (на практике не встречается);
- нейтральные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, остается неизменным (Россия).
Для характеристики налоговой системы часто используют такой обобщающий показатель, как эластичность налогообложения (налоговой системы). В общепринятой трактовке данный показатель есть соотношение относительного изменения налоговых поступлений (совокупных, отдельных налогов или их групп) к относительному изменению какого-либо экономического показателя (национальный доход, ВНП, ВДС, в регионе – ВРП, чаще используют ВВП). Коэффициент эластичности рассчитывается следующим образом:
,
где ∆НП – прирост налоговых поступлений за период;
НП – начальный (базовый) уровень налоговых поступлений на начало периода;
∆ВВП – прирост валового внутреннего продукта за период;
ВВП – начальный (базовый) уровень валового внутреннего продукта на начало периода.
Эластичность налогообложения (налоговой системы) – мера того, как изменяются налоговые поступления при изменении определяющего экономического показателя (ВВП, ВРП и др.). на один процентный пункт. В количественном выражении эластичность налогообложения будет показывать, на какой процент увеличатся (уменьшаться) совокупные налоговые поступления при увеличении валового экономического показателя (ВВП) на один процент. Если Кэ=1, то однопроцентный прирост ВВП обеспечивает аналогичный (однопроцентный) прирост налоговых поступлений, т.е. доля налогов в ВВП остается неизменной. Когда Кз>1, однопроцентный прирост ВВП обеспечивает больший прирост налоговых поступлений, т.е. доля налогов в ВВП увеличивается, и соответственно наоборот.
Целевым ориентиром для нормально функционирующей экономики должно быть значение пока-зателя эластичности налогообложения, близкое к единице, т.е. налоговая системы должна обеспечивать адекватное изменение налоговых поступлений при росте (снижении) ВВП, сохраняя налоговую нагрузку последнего неизменной.
Налоговая система – это основанное на определенных принципах целостное единство основных ее элементов, находящихся друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.
Выделяют три группы принципов построения налоговой системы:
- экономические;
- юридические;
- организационные.
1. Экономические принципы налогообложения.
Принцип справедливости предполагает установление обязанности каждому юридическому и фи-зическому лицу принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям.
Принцип эффективности (экономичности) подразумевает необходимость установления таких налогов, чтобы поступления по каждому из них существенно перекрывали затраты государства на его администрирование.
Принцип соразмерности основан на взаимозависимости процессов наполняемости бюджетов и дестимулирования налогообложение экономической активности налогоплательщиков. Данный принцип характеризуют также как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщиков и государственной казны.
Принцип учета интересов основан на определенности налогового платежа, а именно всех элементов налога, а также удобстве исчисления и времени уплаты налога в первую очередь для налого-плательщика.
Принцип множественности налогов включает в себя два аспекта:
- целесообразность построения налоговой системы на совокупности дифференцированных налогов и различающихся объектов обложения;
- целесообразность формирования множественности источников бюджетов каждого уровня, не-допустимости ситуации «бюджета одного налога», поскольку при множественности источников обес-печивается относительная гарантированность его наполнения вне зависимости от возможных провалов поступления того или иного налога.
2. Юридические принципы налогообложения
Принцип нейтральности предполагает единообразный характер применения налогов и равенство всех плательщиков перед законом (реализован в ст.3 НК РФ).
Принцип установления налогов законами означает, что любой закон должен быть введен ис-ключительно посредством принятия представительной (законодательной) властью страны соответст-вующего законодательного акта (реализован в ст.12 НК РФ).
Принцип отрицания обратной силы налогового закона основан на том, что вновь принимаемый закон, ухудшающий положение налогоплательщиков, не может распространяться на отношения, воз-никшие до его принятия (реализован в ст.5 НК РФ).
Принцип приоритетности налогового законодательства заключается в том, что нормативно-правовые акты, регулирующие какие-либо отношения, в целом не связаны с вопросами налогообло-жения, не должны содержать норм, устанавливающих особый порядок взимания налогов (реализован в ст.4 и 6 НК РФ).
Принцип наличия всех элементов налога в законе означает, что налог считается установленным лишь в том случае, когда соответствующим законом определены налогоплательщики и все элементы налога (реализован в ст.17 НК РФ).
3. Организационные принципы налогообложения
Принцип единства налоговой системы предполагает недопустимым установление налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории страны товаров (работ, услуг) или денежных средств (закреплен в ст. 3 НК РФ).
Принцип подвижности (эластичности) налогообложения заключается в том, что в целях приведения в соответствие с объективно изменяющимися государственными потребностями некоторые обязательные элементы налога и даже сам налог могут быть оперативно изменены как в сторону ослабления, так и в сторону усиления его фискальной или иной функции (установлен в ст.5 НК РФ).
Принцип стабильности налоговой системы основан на том, что, несмотря на определенную под-вижность налогообложения, налоговая системы должна быть достаточно стабильной. Кардинальное реформирование налоговой системы должно проводиться лишь в исключительных случаях ив строго определенном порядке.
Принцип налогового федерализма следует рассматривать как основной организационный принцип функционирования налоговой системы страны, наделяющий различные уровни государственного управления налоговыми полномочиями и ответственностью по поводу установления налогов, налоговых отчислений и распределения налоговых доходов между бюджетами соответствующих уровней для обеспечения их финансовой самостоятельности.
Принцип гласности основан на требовании обязательного официального опубликования законов, других нормативных актов, касающихся тем или иным образом обязанностей налогоплательщика (ст.32 НК РФ).
Принцип одновременности обложения базируется на недопущении обложения одного и того же объекта более чем одним налогом (закреплен в ст.38 НК РФ).
Элементами налоговой системы являются: нормативно-правовая база сферы налогообложения, совокупность налогов и сборов, плательщики налогов и сборов, механизм налогового администрирования.
Налоговое администрирование – процесс управления налоговым производством, реализуемый налоговыми и иными органами (налоговыми администрациями), обладающими определенными властными полномочиями в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов. При этом под налоговым производством понимают совокупность законодательно установленных приемов, способов и методик, определяющих порядок добровольного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком, и полномочий налоговых администрация по контролированию, регулированию и принуждению налогоплательщиков к исполнению этого обязательства.
Налоговые системы могут быть классифицированы следующим образом:
1. В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику страны:
- либерально-фискальные, обеспечивающие налоговые изъятия с учетом платежей социального характера ориентировочно до 30% от ВВП (США, Австралия, Португалия, Япония);
- умеренно фискальные с уровнем налогового бремени от 30 до 40% от ВВП (Швейцария, Гер-мания, Испания, Греция, Великобритания, Канада, Россия);
- жестко-фискальные, позволяющие перераспределять посредством налогов более 40% от ВВП (Норвегия, Нидерланды, Франция, Бельгия, Финляндия, Дания, Швеция).
2. В зависимости от доли косвенного налогообложения:
- подоходные, делающие основной акцент на обложении доходов и имущества, где доля поступ-лений от косвенных налогов не превышает 35% от совокупных налоговых доходов (США, Канада, Ве-ликобритания, Австралия);
- умеренно косвенные, равномерно распределяющие налоговую нагрузку на обложение доходов и потребления, где доля косвенных налогов составляет от 35 до 50% от совокупных налоговых доходов (Германия, Франция, Италия);
- косвенные, делающие основной акцент на обложении потребления, т.е. более 50% от совокупных налоговых доходов образованы косвенными налогами (Бразилия, Мексика, Индия, Россия).
3. В зависимости от уровня централизации налоговых полномочий:
- централизованные, наделяющие федеральный уровень управления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивающие долю налоговых доходов – более 65% от консолидированных налоговых поступлений (Франция, Австрия, Россия);
- умеренно централизованные, наделяющие все уровни управления значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня от 55 до 65% от консолидированных налоговых поступлений (Австралия, Германия, Индия);
- децентрализованные, наделяющие нижестоящие уровни управления более значимыми налого-выми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня до 55% от консолидированных налоговых поступлений (США, Канада, Дания).
4. В зависимости от уровня экономического неравенства доходов после их налогообложения:
- прогрессивные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается (большинство стран);
- регрессивные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, возрастает (на практике не встречается);
- нейтральные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, остается неизменным (Россия).
Для характеристики налоговой системы часто используют такой обобщающий показатель, как эластичность налогообложения (налоговой системы). В общепринятой трактовке данный показатель есть соотношение относительного изменения налоговых поступлений (совокупных, отдельных налогов или их групп) к относительному изменению какого-либо экономического показателя (национальный доход, ВНП, ВДС, в регионе – ВРП, чаще используют ВВП). Коэффициент эластичности рассчитывается следующим образом:
,
где ∆НП – прирост налоговых поступлений за период;
НП – начальный (базовый) уровень налоговых поступлений на начало периода;
∆ВВП – прирост валового внутреннего продукта за период;
ВВП – начальный (базовый) уровень валового внутреннего продукта на начало периода.
Эластичность налогообложения (налоговой системы) – мера того, как изменяются налоговые поступления при изменении определяющего экономического показателя (ВВП, ВРП и др.). на один процентный пункт. В количественном выражении эластичность налогообложения будет показывать, на какой процент увеличатся (уменьшаться) совокупные налоговые поступления при увеличении валового экономического показателя (ВВП) на один процент. Если Кэ=1, то однопроцентный прирост ВВП обеспечивает аналогичный (однопроцентный) прирост налоговых поступлений, т.е. доля налогов в ВВП остается неизменной. Когда Кз>1, однопроцентный прирост ВВП обеспечивает больший прирост налоговых поступлений, т.е. доля налогов в ВВП увеличивается, и соответственно наоборот.
Целевым ориентиром для нормально функционирующей экономики должно быть значение пока-зателя эластичности налогообложения, близкое к единице, т.е. налоговая системы должна обеспечивать адекватное изменение налоговых поступлений при росте (снижении) ВВП, сохраняя налоговую нагрузку последнего неизменной.