40 Учет наличия нематериальных активов.
1. Понятие и состав НМА.
Согласно ПБУ 14/2007 утвержденного приказом Минфина РФ «Учет НМА». При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве НМА необходимо выполнять следующие условия:
- отсутствие материально- вещественной формы,
- возможность идентификации (отделения организации от другого имущества),
- использование в производстве продукции работ или услуг, либо для управленческих нужд,
- использование в течение длительного времени превышающего 12 месяцев,
- организация предполагает последующую перепродажу данного имущества,
- способность приносить организации экономические выгоды в будущем,
- наличие надлежащим образом оформленных подтверждающих документов о существовании самого объекта, исключительное право организации на него (т.е. на объект НМА).
Состав НМА.
В составе НМА можно выделить 3 группы:
1) исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности:
2) организационные расходы
3)деловая репутация (гудвилл)
Согласно НК РФ в состав НМА включаются такие объекты:
• владение секретной формулой,
• другая тайная информация коммерческого характера,
В отличие от бухгалтерского учета, в налогом учете НК РФ не предусмотрены деловая репутация и организационные расходы.
Учет поступления НМА
Постановление Госкомстата № 71-а предусмотрено лишь одна типовая унифицированная форма по учету НМА – карточка учета НМА (ф.НМА-1). Организациям необходимо разработать и утвердить еще как минимум следующие формы первичной учетной документации по учету НМА:
• Акт приема-передачи НМА,
• Акт на списание НМА (В качестве образца можно взять документы по учету Оприходование объекта НМА оформляется Актами о приеме - передаче НМА. Данный документ заполняется на основании сопроводительных документов (договор уступки прав собственности, накладная, счет-фактура, подтверждающие и охранные документы, патенты, свидетельства, лицензии, учредительный договор). Учет расходов, связанных с поступление НМА отражается на счете 08/ 5субсчет «Расходы связанные с поступлением НМА» - по Дебету счета 08 – формирование первоначальной стоимости, по Кредиту 08 счета отражается первоначальная стоимость объектов НМА, принятых к учету. Синтетический учет НМА ведется на счете 04 «НМА».Отражение принятых к бухгалтерскому учету НМА отражается Д04 К08/5.
Корреспонденция счетов:
• Учет расходов, связанных с приобретением НМА за плату
Отражена покупная стоимость объекта Д08 К60
Выделен НДС Д19 К60
Дополнительные расходы, связанные с приобретением Д08 К76,60…
Оплачены расходы по приобретению НМА Д60,76 К50,51
Принят к учет объект НМА Д04 К08
Принят к вычету НДС Д68 К19
• Учет поступления НМА в виде вклада в УК
Расчеты с учредителями по вкладу в УК по НМА Д08 К75/1
Дополнительные расходы Д08 К10,70,76….. и др.
Ввод в эксплуатацию НМА Д04 К08
• Учет поступления НМА безвозмездно
Поступил объект НМА безвозмездно Д08 К98
Дополнительные расходы Д08 К60,76,70,71
• Учет поступления НМА при создании самой организацией
Д 08 К70,71,10,02,69….
Сбор за регистрацию права собственности на НМА Д08 К76
Принят объект НМА к учету Д04 К08
• Учет поступления НМА в обмен на другое имущество
Поступление объекта НМА (стоимость поступившего объекта, исходя из стоимости передаваемого имущества) Д08 К60
НДС по счету-фактуре Д19 К60
Передано имущество в обмен на объект НМА Д62 К90,91/1
(отражена дебиторская задолженность, исходя из стоимости полученного в обмен имущества)
Зачет взаимной задолженности Д60 К62
Учет выбытия НМА
В соответствии с ПБУ 14/07 стоимость НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции работ или услуг, либо для управленческих нужд подлежит списанию.
Основанием для списания НМА может быть:
- прекращение срока действия патента, свидетельства и других охранных документов,
- уступка исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (продажа НМА),
- безвозмездная передача НМА,
- вклад в УК,
- передача в обмен на другое имущество.
Выбытие НМА отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету – расходы, связанные с выбытием, по кредиту – доходы.
* списание остаточной стоимости ( в любом случае) отражается Д91/2 К04
* списание суммы начисленной амортизации (если используется счет 05) Д05 К04
Уступка исключительного права (продажа)
1. Доход от продажи НМА (продажная стоимость) Д62 К91/1
2. НДС по переданному НМА Д91/2 К68
3.Дополнительные расходы по продаже НМА отражаются Д91/2 К76,6
Вклад в УК другой организации
1. Балансовая (согласованная) стоимость Д58 К04
2. Разница между согласованной и балансовой стоимостью Д 58(91/2) К 91/1(58)
Безвозмездная передача
1. Начисление НДС с рыночной стоимости Д91/2 К68
41 Учет начисленной амортизации нематериальных активов. Стоимость погашения стоимости НМА производится согласно ПБУ 14/00 посредством начисления амортизации.
Способы начисления:
• линейный способ
• способ уменьшаемого остатка (исходя из остаточной стоимости и норма амортизации + ускоряющие коэффициенты)
• списание стоимости пропорционально объему производства.
Начисление амортизации по НМА не останавливается кроме случаев консервации самого предприятия.
Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего срока их полезного использования.
Срок полезного использования (СПИ) по НМА определяется при принятии объекта к учету, исходя из:
• срока действия НМА, патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, согласно действующего законодательства.
- исходя из ожидаемого срока использования объекта в течение которого организация может получать доход.
При невозможности определения СПИ по НМА он принимается равным 20 годам.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца следующего за месяцем принятия к учету, и заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Отражение в учете начисления амортизации может производится одним из следующих способов:
- путем уменьшения первоначальной стоимости Д20,25,26… К04
- путем накопления ам-ции на отдельном счете Д20,25,26…. К05
Амортизационные отчисления по организационным расходам и деловой репутации отражаются в БУ путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет, но не более срока деятельности предприятия.
Если амортизационные отчисления по НМА отражаются в БУ путем уменьшения первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в БУ до прекращения срока действия патента, свидетельства в условной оценке, принятой организацией с отнесением суммы оценки на финансовый результат Д04 К91.
Если предприятие выбрало способ отражения в учете начисленной амортизации на отдельном счете, то в этом случае используется счет 05 «Амортизация НМА».
Корресп. счетов:
Методы начисление амортизации:
путем уменьшения первоначальной стоимости Д20,25,26… К04
путем накопления амортизации на отдельном счете Д20,25,26…. К05
при выбытии объекта НМА сумма накопленной ам-ции на 05 счете подлежит списанию Д05 К04