Понятие, сущность и модели налогового учета
Понятие нал. учета определено г. 25 НК. Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК.
Цель н/у - исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Ст. 313 НК определены задачи нал учета, в нем должны быть сформирована след информация:
- о суммах доходов и расходов в текущем отчетном (налоговом) периоде;
- о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущ отчетном (налоговом) периоде;
- о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесения на расходы в следующих отчетных (нал) периодах;
- о создаваемых резервах:
- о сумме задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Объектами нал. учета являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Для систематизации и накопления информации о доходах и расходах, формирующих налоговую базу организации, могут быть использованы:
-регистры бухгалтерского учета;
-регистры бухучета, дополненные необходимыми реквизитами (при недостаточности информации для определения нал. базы);
-аналитические регистры нал. учета
Таким образом, предприятие может выбрать одну из следующих моделей н/у.
Модель 1. – предусматривает использование самостоятельных аналитических регистров налогового учета, при этом нал. учет ведется параллельно с бухгалтерским. Общими для бух. И нал. учета являются лишь данныве перв. документов. Аналитические регистры нал. учета составляются на основе данных первичных документов, сгруппированных в налоговые регистры, на основании которых составляется налоговая декларация. Преимуществом данной модели является то, что она дает реальную возможность получать данные для формирования нал. базы непосредственно из нал. регистров. При этом исключаются ошибки в исчислении нал. базы. Вместе с тем автономные системы учета требуют значительных затрат, что могут позволить крупные предприятия.
Модель 2 – в ее основу положены данные, формируемые в системе бух . учета. При этом регистры бух учета дополняются реквизитами, необходимыми для определения нал. базы. Тем самым формируются комбинированные регистры, используемые для налогового учета. Такая модель учета позволяет снизить объем работ бухгалтеров, проскольку и для бух и нал учета используются одни и те же регистры.
Модель 3 – в данной модели используются регистры и бухгалтерского и налогового учета. В этом случае, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения не отличается от порядка, установленного правилами бух учета. Так на основании данных аналитических и синтетических регистров бухгалтерского учета формируются бухгалтерские справки, а на их основании составляются аналитические регистры нал. учета и налоговые декларации. Так модель сближает две системы учета.