Механізм правового регулювання елементів податків і зборів. Лужна
Система елементів правового механізму податку складається з обов’язкових та факультативних елементів. Обов’язкові елементи включають дві групи : основні та додаткові.
Основні елементи ( визначають сутнісні характеристики податку
відсутність хоча б одного не дає змоги визначити тип платежу, робить податковий механізм невизначеним) :
- суб’єкт (платник податку)
- об’єкт оподаткування
- ставка податку
Платники (суб'єкти) - особи (юридичні особи, їхні філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичні особи, які мають статус СПД чи не мають такого статусу), які мають, отримують (передають) об'єкти оподаткування або здійснюють діяльність, що є об'єктом оподаткування, і на яких згідно з законами України покладено обов'язок утримувати та (або) сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі) та нести юридичну відповідальність за
сплату.
Критерії поділу платників податків
- критерій резидентсва
Резидент Нерезидент
Постійне місце проживання або перебування у певній державі Немає постійного місця проживання або перебування у певній державі
Підлягає оподаткуванню з усіх джерел Лише прибуток, одержаний на цій території
Повна податкова відповідальність Обмежена податкова відповідальність
- критерій територіальності : іноземний, національний
Оподаткуванню в певній країні підлягає лише прибуток на її території, тоді як прибуток, одержаний за її межами, звільняється від податків у цій країні.
- критерій юридичного та фактичного обов’язку сплати податку
Юридичний платник Фактичний платник
Формально зобов’язаний перерахувати податок у бюджет Реально зобов’язаний надати грошові кошти у процесі придбання товару (роботи, послуги)
Об'єкт оподаткування - фізична чи вартісна величина, щодо якої нараховують податок; те, що обкладається податком - доходи(прибуток), додана вартість продукції (робіт, послуг), вартість продукції (робіт, послуг), у тому числі митна, або її натуральні показники, спеціальне використання природних ресурсів, майно юридичних і фізичних осіб та інші об'єкти, визначені законами України про оподаткуван¬ня.
Ставка податку - законодавчо встановлений розмір податку на одиницю оподаткування, його кількісне вираження.
Основні види податкових ставок:
а) абсолютні (тверді) - встановлюються в абсолютній сумі на одиницю обкладання незалежно від розмірів доходів( Нпр. ставка податку на прибуток підприємств – 25%)
б) пропорційні - діють за однаковим відсотком до доходу без урахування його величини
в) прогресивні - збільшуються зі збільшенням доходу, який підлягає оподаткуванню
г)відсоткові - встановлюються у відсотках до величини об’єкта оподаткування у грошовому вираженні, наприклад, при оподаткуванні власників транспортних засобів).
Додаткові елементи деталізують основні :
- предмет оподаткування
- база оподаткування
- одиниця оподаткування
або мають самостійне значення :
- податкові пільги
- методи, терміни і способи сплати податку
- бюджет чи фонд, куди надходять податкові платежі
Предмет оподаткування - події, речі та явища матеріального світу, які зумовлюють об'єкт оподаткування. Предметом оподаткування можуть бути: товари, роботи, послуги; реалізація товарів, робіт, послуг; майно.
База оподаткування, податкова база - конкретна (кількісна, фізична чи інша) характеристика певного об'єкта оподаткування. Наприклад, при реалізації майна об'єктом оподаткування буде не саме майно, а угода купівлі-продажу, а майно є лише кількісним вираженням об'єкта оподаткування.
Одиниця оподаткування - конкретна чисельна одиниця виміру об'єкта оподаткування, щодо якої встановлюють податкову ставку1 (1 гривня,. 1 м2, гектар землі, потужність двигуна). За всіма видами податків, де об'єктом оподаткування є прибуток, дохід, обсяг продажів, одиницею оподаткування є грошова одиниця України - гривня.
Податкові пільги - передбачене чинним законодавством повне або часткове звільнення платника від сплати податку або надання інших переваг, пов'язаних з оподаткуванням, за наявності підстав, визначених законодавством.
Форми:
- вилучення з обкладання визначених елементів об'єкта оподаткування;
- звільнення від сплати податку окремих осіб чи категорій платників; "Г..*
- зниження податкових ставок; цільові податкові пільги;
- повернення раніше сплачених сум податків (податкові амністії).
Термін сплати податку - це встановлена законодавством дата, не пізніше від якої податок має бути сплаченим.
Методи оподаткування - механізм зміни ставок оподаткування залежно від збільшення податкової бази.
Держава використовує такі методи оподаткування:
- пропорційне оподаткування - незалежно від розміру доходів використовується одна й та ж ставка, яка може змінюватися тільки залежно від виду діяльності.
- прогресивне оподаткування — зі збільшенням певних параметрів об'єкта до певного рівня збільшується ставка податку (наприклад, при оподаткуванні власників транспортних засобів)
- змішане оподаткування – до частини доходу (прибутку) застосовується прогресивний метод, а до решти - пропорційний.
Факультативні елементи – не обов’язкові – підкреслюють своєрідність конкретного правового механізму податку
- ведення спеціальних кадастрів та реєстрів з окремих видів податків
!!! Основні та додаткові елементи мають обов’язковий характер.