Правові засади примусового стягнення податкового боргу та визначення бюджетного фонду. Воробцова
Бюджетний фонд – (ЗУ 2181 п. 3.2.1.): У будь-яких випадках, коли платник податків згідно із законами з питань оподаткування уповноважений утримувати податок, збір (обов'язковий платіж), якими оподатковуються інші особи, у тому числі податки на доходи фізичних осіб, дивіденди, репатріацію, додану вартість, акцизні збори, а також будь-які інші податки, що утримуються з джерела виплати, сума таких податків, зборів (обов'язкових платежів) вважається бюджетним фондом, який належить державі або територіальній громаді та створюється від їх імені.
БФ (из лекции) – фонд, що утв., коли платник податків або податковий агент нараховують і утримують суму податків або ін.. обов’язкових платежів. Він є власністю держ., на нього не можуть бути звернені стягнення за зобов’язаннями платника податків (крім тих, що пов’язані з податками)
Податкове зобов'язання - зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України.
Податковий борг (недоїмка) - податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання.
Примусове стягнення- звернення стягнення на активи платника податків у рахунок погашення його податкового боргу, без попереднього узгодження його суми таким платником податків.
Активи платника податків можуть бути примусово стягнені в рахунок погашення його податкового боргу виключно за рішенням суду. В інших випадках платники податків самостійно визначають черговість та форми задоволення претензій кредиторів за рахунок активів, вільних від заставних зобов'язань забезпечення боргу. У разі, якщо такого платника податків визнано банкрутом, черговість задоволення претензій кредиторів визначається законодавством про банкрутство. Стягнення податкового боргу за виконавчими написами нотаріусів не дозволяється. (ст. 3 ЗУ 2181)
Податкові органи не є стягувачами, а є органами, уповноваженими отримувачем державою, у випадках, передбачених законодавством, а саме у разі здійснення заходів із забезпечення погашення податкового боргу – узгодженого податкового зобов'язання, не сплаченого у встановлений строк, а також пені, нарахованої на суму такого податкового зобов'язання, на ініціювання переказу за допомогою платіжної вимоги від імені платника. Примусове стягнення активів платника в рахунок погашення його податкових зобов'язань здійснюється виключно за рішенням суду, на виконання якого і може бути видано виконавчий документ. (Постанова ВГСУ від 2003 р).
Певну увагу слід приділяти відповідальності банків, які опосередковано беруть участь у податкових відносинах як посередники, що здійснюють грошові трансферти. Якщо банк є безпосереднім порушником термінів зарахування податків на бюджетні рахунки від платників податків, він нестиме відповідальність. Відповідно до п. 16.5 ст. 16 Закону за порушення строків зарахування податків, зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів або державних цільових фондів, встановлених законодавством, з вини банку такий банк сплачує пеню за кожний день прострочення, включаючи день сплати, у розмірах, встановлених для відповідного податку, збору, а також несе іншу відповідальність, встановлену законом, за порушення порядку своєчасного та повного внесення податку, збору (обов'язкового платежу) до бюджету або державного цільового фонду. При цьому платник податків, зборів звільняється від відповідальності за несвоєчасне або неповне зарахування таких платежів до бюджетів та державних цільових фондів, включаючи нараховану пеню або штрафні санкції.
Штрафні санкції податкові органи нараховують згідно з Інструкцією про порядок застосування та стягнення сум штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби, затвердженою наказом ДПА.
Податкова відповідальність базується на принципах невідворотності, законності, справедливості покарання та його індивідуалізації.