#26.Содержание и классификация расходов в бухгалтерском и налоговом учете
26. Содержание и классификация расходов в бухгалтерском и налоговом учете
Расходами организации в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств), иного имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не признается расходами, а следовательно, не влияет на величину капитала выбытие активов организации, в связи со следующими обстоятельствами:
•приобретением (созданием) внеоборотных активов;
•вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
договорами комиссии, агентскими и иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т.п.;предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг);
•перечислением авансов и задатков;
•погашением кредитов и займов, полученных организацией. В бухгалтерском учете расходы, так же как и доходы, в
зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности предприятия подразделяются на:
1) расходы по обычным видам деятельности;
2) прочие расходы (операционные, внереализационные и чрезвычайные).
Расходами по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99 являются:
•расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (выполнением работ, оказанием услуг);
•расходы, осуществление которых связано с деятельностью по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (если это является предметом деятельности организации);
•расходы, осуществление которых связано с деятельностью по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (в организациях, предметом деятельности которых являются данные операции);
•расходы, осуществление которых связано с деятельностью по участию в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является данная деятельность);
•расходы организаций по возмещению стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг) для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности.
Операционными расходами в соответствии с ПБУ 10/99 являются:
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование)
активов организации, если эти операции не являются для предприятия предметом основной деятельности;
•расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности организации;
•расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если эти операции не являются для предприятия предметом основной деятельности;
•расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
•проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
•расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
•отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение-вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
•прочие операционные расходы.
К внереализационным расходам в соответствии с ПБУ 10/ 99 относятся:
•штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
•возмещение причиненных организацией убытков;
•убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
•суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
•курсовые разницы;
•суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
•прочие внереализационные расходы.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии следующих условий:
• расход производится в соответствии с конкретным договором либо требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;сумма расхода может быть определена;
•имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных орга низацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий то в бухгалтерском учете организации признается дебиторе^ задолженность.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар (выполненную работу, оказанную услугу), а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
Для целей налогообложения расходы предприятия — это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, т.е. Налоговый кодекс РФ отождествляет понятия «расходы» и «затраты». Таким образом, чтобы расходы были приняты в уменьшение налогооблагаемой базы, необходимо выполнение следующих условий;
•расходы должны быть обоснованными, т.е. экономически оправданными затратами на осуществление деятельности, направленной на получение дохода;
•расходы должны быть документально подтверждены, т.е. оформлены в установленном законодательством порядке;
•данные расходы не должны быть включены в перечень неучитываемых расходов для целей налогообложения;
•расходы не должны возникнуть от уценки основных средств по состоянию на 1 января 2002 г. и более позднюю дату. Если расходы удовлетворяют перечисленным требованиям,
их подразделяют на расходы текущего периода и расходы будущих отчетных периодов. Учитываются при этом лишь первые из них.
В свою очередь, расходы текущего периода в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), т.е. себестоимость, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции, подразделяются на:
•материальные расходы (п. 1 и 7 ст. 254 НК РФ);
•расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
•суммы начисленной амортизации (ст. 256-259 НК РФ); » прочие расходы (ст. 264 НК РФ).
В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Сюда приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.
Внереализационные расходы можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли, только если они значатся в ст. 265 НК РФ.
В целях налогообложения расходы определяются по методу начисления. Если же в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) предприятия (без НДС и налога с продаж) не превышала 1 млн руб. за каждый квартал, предприятие может применять кассовый метод расчета расходов.
Расходами организации в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств), иного имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не признается расходами, а следовательно, не влияет на величину капитала выбытие активов организации, в связи со следующими обстоятельствами:
•приобретением (созданием) внеоборотных активов;
•вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
договорами комиссии, агентскими и иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т.п.;предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг);
•перечислением авансов и задатков;
•погашением кредитов и займов, полученных организацией. В бухгалтерском учете расходы, так же как и доходы, в
зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности предприятия подразделяются на:
1) расходы по обычным видам деятельности;
2) прочие расходы (операционные, внереализационные и чрезвычайные).
Расходами по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99 являются:
•расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (выполнением работ, оказанием услуг);
•расходы, осуществление которых связано с деятельностью по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (если это является предметом деятельности организации);
•расходы, осуществление которых связано с деятельностью по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (в организациях, предметом деятельности которых являются данные операции);
•расходы, осуществление которых связано с деятельностью по участию в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является данная деятельность);
•расходы организаций по возмещению стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг) для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности.
Операционными расходами в соответствии с ПБУ 10/99 являются:
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование)
активов организации, если эти операции не являются для предприятия предметом основной деятельности;
•расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности организации;
•расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если эти операции не являются для предприятия предметом основной деятельности;
•расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
•проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
•расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
•отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение-вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
•прочие операционные расходы.
К внереализационным расходам в соответствии с ПБУ 10/ 99 относятся:
•штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
•возмещение причиненных организацией убытков;
•убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
•суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
•курсовые разницы;
•суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
•прочие внереализационные расходы.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии следующих условий:
• расход производится в соответствии с конкретным договором либо требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;сумма расхода может быть определена;
•имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных орга низацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий то в бухгалтерском учете организации признается дебиторе^ задолженность.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар (выполненную работу, оказанную услугу), а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
Для целей налогообложения расходы предприятия — это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, т.е. Налоговый кодекс РФ отождествляет понятия «расходы» и «затраты». Таким образом, чтобы расходы были приняты в уменьшение налогооблагаемой базы, необходимо выполнение следующих условий;
•расходы должны быть обоснованными, т.е. экономически оправданными затратами на осуществление деятельности, направленной на получение дохода;
•расходы должны быть документально подтверждены, т.е. оформлены в установленном законодательством порядке;
•данные расходы не должны быть включены в перечень неучитываемых расходов для целей налогообложения;
•расходы не должны возникнуть от уценки основных средств по состоянию на 1 января 2002 г. и более позднюю дату. Если расходы удовлетворяют перечисленным требованиям,
их подразделяют на расходы текущего периода и расходы будущих отчетных периодов. Учитываются при этом лишь первые из них.
В свою очередь, расходы текущего периода в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), т.е. себестоимость, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции, подразделяются на:
•материальные расходы (п. 1 и 7 ст. 254 НК РФ);
•расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
•суммы начисленной амортизации (ст. 256-259 НК РФ); » прочие расходы (ст. 264 НК РФ).
В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Сюда приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.
Внереализационные расходы можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли, только если они значатся в ст. 265 НК РФ.
В целях налогообложения расходы определяются по методу начисления. Если же в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) предприятия (без НДС и налога с продаж) не превышала 1 млн руб. за каждый квартал, предприятие может применять кассовый метод расчета расходов.