Анализ отклонений как инструмент управленческого контроля
Для оценки деятельности предприятия за определенный период необходимо проводить анализ основных статей затрат: основных материалов, прямых трудовых затрат, общепроизводственных расходов.Методика оценки отклонений и их анализа включает следующие этапы:1) выявление отклонений — сравнение фактических данных с нормативными с целью определения эффективности произведенных затрат. Выявляются статьи затрат, по которым имеет место превышение;2) анализ отклонений — выявленные отклонения распределяются на благоприятные и неблагоприятные отклонения. При анализе неблагоприятных отклонений проводится анализ отклонений, которые превышают определенный лимит, устанавливаемый руководством предприятия;3) выявление причин отклонения с целью принятия соответствующих решений для устранения факторов, отрицательно воздействующих на деятельность предприятия;4) запись отклонений в учетных регистрах.Отклонение затрат основных материалов. Отклонение затрат по основным материалам определяется как разность между фактическими и нормативными затратами материалов:Следует проанализировать отклонения по факторам:по цене, используя соотношение между купленными материалами и запасами материалов;по использованию материалов — определяется как разность между стоимостью фактически израсходованных материалов по нормативной цене и стоимостью материалов по нормативу.Ответственность за отклонение возлагается:по цене — на куратора по закупкам;по использованию материалов — на кураторов производственных цехов.Запись в учете отклонений основных материалов от нормативных затрат осуществляется по следующим правилам:все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные — по кредиту.Отклонение прямых трудовых затрат. Причины отклонения прямых трудовых затрат разнообразны. Это может быть несоответствие разряда работ разряду рабочего, дополнительные операции, не предусмотренные технологическим процессом, нарушение стандартов наладки оборудования и т.д.Отклонение прямых трудовых затрат определяется как разность между фактическими и нормативными затратами труда. На величину отклонения прямых трудовых затрат влияют такие факторы, как стоимость рабочей силы и уровень использования рабочей силы.Отклонение общепроизводственных расходов. Контроль за общепроизводственными расходами — достаточно сложный процесс, так как ответственность за него несут многие подразделения.Методика отклонения общепроизводственных расходов включает следующие этапы:1) расчет общего отклонения общепроизводственных расходов как разность между фактическими и нормативными общепроизводственными расходами, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных общепроизводственных расходов на годовой объем продукции;2) оценка общего нормативного коэффициента отклонения общепроизводственных расходов;3) оценка контролируемых отклонений и отклонений по объему общепроизводственных расходов.Контролируемые отклонения — разность между фактическими общепроизводственными и нормативными расходами для данного уровня производства.Планируемые общепроизводственные расходы включают переменные и постоянные общепроизводственные расходы.Переменные общепроизводственные расходы представляют собой произведение фактического объема производства и нормативных трудозатрат на единицу продукции и нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов на 1 час трудозатрат.Постоянные общепроизводственные расходы задаются, исходя из производственных характеристик предприятия.Отклонение общепроизводственных расходов по объему. Отклонение общепроизводственных расходов по объему определяется как разность между планируемыми общепроизводственными расходами в расчете на достигнутый уровень производства и общепроизводственными расходами, отнесенными на готовую продукцию по нормативному коэффициенту общего отклонения общепроизводственных расходов.