Пример 3. Номинальная стоимость акции, приобретенной акционером, составляет 200 руб. Акционерное общество приняло решение о приобретении акции за 100 руб.
В учете акционерного общества сделаны следующие записи:
Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)", субсч. "Собственные акции, выкупленные у акционеров",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по выкупаемым акциям"
200 руб.
отражена номинальная стоимость акции, выкупаемой у акционера;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по выкупаемым акциям",
К-т сч. 83 "Добавочный капитал", субсч. "Эмиссионный доход"
100 руб.
отражена разница между номинальной стоимостью акции и ценой, по которой она выкупается у акционера;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по выкупаемым акциям",
К-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и других счетов учета денежных средств
100 руб.
акция оплачена акционеру.
Если акционерное общество приняло решение о приобретении той же акции по цене 220 руб., то записи будут следующими:
Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)", субсч. "Собственные акции",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по выкупаемым акциям"
200 руб.
отражена номинальная стоимость выкупаемой акции;
Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", субсч. "Эмиссионный доход",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по выкупаемым акциям"
20 руб.
отражена разница между номинальной стоимостью акции и ценой, по которой она выкупается у акционера;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по выкупаемым акциям",
К-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"
220 руб.
оплачена акция.
В комментарии к счету 75 "Расчеты с учредителями" инструкции нового Плана счетов указано, что в случае, когда акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, разница между продажной и номинальной стоимостью акций относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал", субсчет "Эмиссионный доход".
В то же время данная инструкция, а также другие действующие нормативные акты не содержат указаний, как поступать в ситуации, когда акции реализуются по цене ниже номинальной стоимости. По нашему мнению, результат от реализации собственных акций (и в том, и в другом случае) нужно отражать на счете 83 "Добавочный капитал", субсчет "Эмиссионный доход".
Выкуп акций по требованию акционеров
Акционерное общество может выкупать размещенные акции по требованию акционеров только при определенных условиях. К этим условиям можно отнести принятие общим собранием акционеров следующих решений:
о реорганизации акционерного общества;
о заключении сделки или нескольких взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением или отчуждением имущества акционерного общества, стоимость которого составляет более 50% балансовой стоимости активов акционерного общества на дату принятия такого решения;
о внесении изменений и дополнений в устав акционерного общества или утверждении устава в новой редакции, ограничивающего права акционеров.
Акционеры, которые не принимали участия в данном собрании или голосовали "против" по указанным пунктам повестки дня, могут потребовать оценки и выкупа акционерным обществом принадлежащих им акций.
Акции выкупаются по рыночной цене без учета ее изменения в результате принятия решений, повлекших возникновение права выкупа акций (п. 3 ст. 75 Федерального закона "Об акционерных обществах").
В бухгалтерском учете эмитента акции, выкупаемые по требованию акционеров, отражаются в том же порядке, что и акции, выкупаемые по решению самого эмитента.