шпаргалка

Порядок кредитов и займов. Виды и порядок учета

[ Назад ]

Отношения сторон по договору займа регулируются параграфом первым гл.42 ГК РФ. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п.1 ст.807 ГК РФ). Иными словами, если заемщик получает и возвращает деньги, то данная операция является займом. Если договором предусмотрена передача заемщику других вещей (материалов, сырья, товаров) и он возвращает такие же вещи, то это тоже заем. В случае если заимодавец по договору передает вещи, а получает деньги, то такая сделка займом не признается.

Таким образом, если в договоре займа указано, что взамен переданных товарно-материальных ценностей будут возвращены деньги, а также в случае, если договором допускается возможность погашения задолженности по займу, предоставленному в денежной форме, встречными поставками товаров (работ, ус-луг), то такие условия договора не соответствует требованиям гражданского зако-нодательства, предъявляемым к договорам займа.

Следующая особенность договора займа установлена п.1 ст.808 ГК РФ: если заимодавцем явля-ется юридическое лицо, то независимо от суммы договор обя-зательно должен быть заключен в письменной форме. Законом не установлена обязанность соблюдения письменной формы договора для случая, если гражда-нин предоставляет заем юридическому лицу. Договор может быть также за-ключен путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайп-ной, телефонной, электронной или иного вида связи (п.2 ст.808, п.2 ст.434 ГК РФ). В дополнение к этим способам п.2 ст.808 ГК РФ разрешает оформлять заем упрощенно: распиской заемщика или другими документа-ми, подтверждающими передачу денег или иных вещей (например, заверенными копиями первич-ных учетных документов, составляемых сторонами в целях бухгалтерского учета).

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Подтвер-ждающими документами могут быть:

1. Кассовые ордера и платежные поручения (если предметом договора займа являются денеж-ные средства).

2. Накладные (если заем предоставлен в неденежной форме).

По усмотрению сторон договор займа может быть:

- безвозмездным - заемщик обязан возвратить только сам долг;

- возмездным - помимо суммы долга заемщик обязан уплатить проценты.

Если в договоре прямо не указано, что он является безвозмездным, то заемщик обязан уплатить проценты даже в том случае, если их размер и порядок уплаты сторонами не установлены. Размер процентов определяется ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п.1 ст.809 ГК РФ).

При заключении возмездного договора стороны должны согласовать размер процентов и поря-док их уплаты. По общему правилу проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п.2 ст.809 ГК РФ), однако в договоре может быть предусмотрен и другой порядок (например, один раз в квартал или вместе с возвратом суммы долга и т.д.).

Если по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками, то такой договор согласно п.3 указанной статьи явля-ется беспроцентным. Однако по соглашению сторон неденежный заем может быть возмездным, и это прямо должно быть прописано в договоре.

В срок, установленный в договоре, заемщик обязан возвратить полученную сумму займа. При этом сумма беспроцентного займа может быть возвращена за-емщиком досрочно. Сумма займа, пре-доставленного под проценты, может быть возвращена досрочно только с согласия заимодавца (п.2 ст.810 ГК РФ).

Обычно в тексте договора цель, ради которой стороны вступают в отношения займа, не указы-вается. Но предоставление займа по соглашению сторон может носить и целевой характер. В этом случае заемщик, во-первых, обязан использовать сумму займа по целевому назначению и, во-вторых, обеспечить заимодав-цу возможность контролировать такое использование займа.

Для обобщения информации о состоянии полученных организацией займов в Плане счетов имеются два синтетических счета: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Займы, полученные на срок не более 12 месяцев, являются краткосрочными и учиты-ваются на счете 66. Займы со сроком погашения свыше 12 месяцев отно-сятся к долгосрочным и отражаются на счете 67.

Пунктом 6 ПБУ 15/01 заемщику предоставлена возможность выбора способа учета долгосроч-ной задолженности. Если в соответствии с договором срок по-гашения займа превышает 12 месяцев, то организация может:

1. Учитывать такую задолженность до истечения указанного срока в составе долгосрочной за-долженности.

2. Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Выбранный способ по учету погашения займа организации следует закрепить в учетной поли-тике.

При получении займа бухгалтер, учитывая форму, в которой он предоставлен, производит на счетах учета следующие записи:

Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 66, 67 - по договору получены денежные средства.

Дебет 07, 10, 41 Кредит 66, 67 - заем предоставлен в натуральной форме.

Погашение займа отражается по дебету счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетами учета де-нежных средств и иного имущества, выступающего объектом договора займа.

Аналитический учет полученных займов (краткосрочных и долгосрочных) ведется по отдель-ным займам и заимодавцам, предоставившим их. Обособленно должна учитываться задолженность по полученным займам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения (просроченная задолженность).

Проценты по займам отражаются отдельно от суммы основного долга. Для этого на счетах 66 и 67 открываются соответствующие субсчета.

Начисление процентов по полученным займам организация должна производить в соответст-вии с порядком, установленным в договоре займа. Задолженность по полученным займам показыва-ется с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п.п.16, 17 ПБУ 15/01).

В общем случае проценты по полученным займам являются операционными расходами и под-лежат отнесению на финансовый результат организации-заемщика. При этом включение процентов по займам в текущие расходы осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заклю-ченным догово-рам займа независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся ука-занные платежи (п.14 ПБУ 15/01).

Исключение составляют два случая:

1. Если организация использует средства полученных займов для предварительной оплаты то-варно-материальных ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.

2. Если средства займа направлены на приобретение (строительство) инвестиционного актива.В первом случае суммы начисленных процентов относятся орга-низацией-заемщиком на увели-чение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) вы-дачей авансов и задатков. При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее на-числение процентов отражается в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика (п.15 ПБУ 15/01).

Во втором случае проценты включаются в стоимость инвестиционного актива.



КАТЕГОРИИ:

Network | английский | архитектура эвм | астрономия | аудит | биология | вычислительная математика | география | Гражданское право | демография | дискретная математика | законодательство | история | квантовая физика | компиляторы | КСЕ - Концепция современного естествознания | культурология | линейная алгебра | литература | математическая статистика | математический анализ | Международный стандарт финансовой отчетности МСФО | менеджмент | метрология | механика | немецкий | неорганическая химия | ОБЖ | общая физика | операционные системы | оптимизация в сапр | органическая химия | педагогика | политология | правоведение | прочие дисциплины | психология (методы) | радиоэлектроника | религия | русский | сертификация | сопромат | социология | теория вероятностей | управление в технических системах | физкультура | философия | фотография | французский | школьная математика | экология | экономика | экономика (словарь) | язык Assembler | язык Basic, VB | язык Pascal | язык Си, Си++ |