УЧЕТ НЕМАТЕЛЬАЛЬНЫХ АКТИВОВ
ПОНЯТИЕ И СОСТАВ НМА.
Нематериальные активы, как и основные средства, используются в процессе производства или для нужд управления в течение
периода, превышающего 12 месяцев, но в отличие от основных средств они не имеют материально-вещественного содержания.
НА предс-т совок-ть не имеющего веществ-й формы оцениваемого имущ-ва, сохран-го свое содерж-е и используемого орг-ей в хоз-й деят-ти.
Условия:
- Отсутствие материально-вещественной структуры,
- Возможность использования в процессе пр-ва или для управления управл. Нужд.
- Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива.
- Способность приносить экономические выгоды в будущем.
К ним относятся: объекты промышленной собственности, объекты интеллектуальной собственности, имущественные права, программное обеспечение ЭВМ и др.
К объектам промышленной собственности относят права на изобретение, промышленные образцы, товарные знаки, знаки обслуживания, «ноу-хау», право на изобретение – исключительное право на техническое решение, закрепленное за собственником.
Право на промышленные образцы – это право на использование художественно-конструкторских решений, определяющий внешний вид изделия.
Товарные знаки(ТЗ) – это обозначения, служащие для отличия товаров одних предприятий от однородных товаров других предприятий.
К товарным знакам приравнены знаки обслуживания, используемые организациями по оказанию услуг.
Ноу-хау – технический опыт или секреты производства. Они составляют предмет коммерческой тайны и подлежат охране.
К интеллектуальной собственности относятся авторские права – исключительные права на издания, публичное исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства.
К правам пользователя относятся права пользоваться земельными участками и другими природными ресурсами, а также любыми объектами недвижимости.
К нематериальным активам относятся организационные расходы, понесенные в связи с созданием предприятия, goodwill – репутация фирмы, разница между оценкой, в которой имущество предприятия числится на его балансе и фактической ценой, за которую может быть куплено это предприятие.
По своему характеру нематериальные активы используются длительно как ОС.
Могут приобретаться за плату, поступать безвозмездно, быть вкладом в уставный фонд.
Поступление оформляется актом (срок использования, права сторон, сумма нематериального актива) сч. 04 «Нематериальные акт», сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».
ОЦЕНКА НМА.
Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете
отчетности в денежной оценке и характеризуются первоначально
и остаточной стоимостью.
По первоначальной стоимости нематериальные активы при
нимаются к бухгалтерскому учету. Порядок формирования перво
начальной стоимости зависит от способа поступления нематери
альных активов.
Первоначальная стоимость определяется следующим образом —
для объектов:
- внесенных в счет вкладов в уставный (складочный) капи
тал — по стоимости, определенной исходя из их денеж
ной оценки, согласованной учредителями (участниками)
организации;
- полученных безвозмездно от других организаций и лиц —
по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерско
му учету;
- приобретенных за плату у юридических и физических
лиц — по фактически произведенным затратам на при
обретение объектов и доведение их до состояния, при
годного к использованию.
Затраты по приобретению нематериальных активов включают
суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за инфор
мационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и
пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с
приобретением объектов.
Расходы по созданию нематериальных активов и доведению
их до состояния, пригодного к использованию, складываются из
начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчис
лений на социальные нужды, материальных затрат, оплаты услуг
сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским)
договорам, патентных пошлин и др.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.
УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ НМА. Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.
На счете 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.
Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал". На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"
Дебет счета 04 "Нематериальные активы"
Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.
УЧЕТ А-ЦИИ НМА
Амортизация начисляется по объектам нематериальных акти
вов, находящимся в организации на праве собственности, в тече
ние срока их полезного использования.
Срок полезного использования устанавливается организаци
ей при принятии объектов нематериальных активов к бухгалтер
скому учету.
Определение срока полезного использования нематериальных
активов производится исходя из:
- срока действия патента, свидетельства и других ограничений
сроков использования объектов интеллектуальной собствен
ности согласно законодательству Российской Федерации;
- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение
которого организация может получать экономические вы
годы (доход).
Законодательством Российской Федерации установлены сле
дующие сроки действия охранных документов на объекты интел
лектуальной собственности:
- патента на изобретение — 20 лет;
- свидетельства на полезную модель — 5 лет;
- патента на промышленный образец — 10 лет,
- свидетельства на товарный знак, знак обслуживания, на
именование места происхождения товара — 10 лет.
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного
использования определяется исходя из количества продукции или
иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к полу
чению в результате использования этого объекта.
По нематериальным активам, по которым невозможно опреде
лить срок полезного использования, нормы амортизационных от
числений устанавливаются в расчете на 20 лет. При этом срок по-
лезного использования нематериальных активов не может превы
шать срок деятельности организации.
Амортизация начисляется одним из следующих способов:
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ, услуг).
Применение одного из способов начисления амортизации по
группе однородных нематериальных активов производится в тече
ние всего срока их полезного использования.
При линейном способе годовая сумма амортизационных от
числений определяется путем умножения первоначальной стоимо
сти на норму амортизации. Норма амортизации рассчитывается
как отношение 100 % к сроку полезного использования объекта
нематериальных активов.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортиза
ции рассчитывается путем применения нормы амортизации к оста
точной стоимости по состоянию на начало каждого отчетного года.
В течение отчетного года амортизационные отчисления на
числяются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
При способе списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ) начисление амортизационных отчислений
производится исходя из натурального показателя объема продук
ции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной
стоимости нематериального актива и предполагаемого объема
продукции (работ) за весь срок полезного использования немате
риального актива.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам на
чинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к
бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения их
первоначальной стоимости. В случае списания нематериальных
активов или выбытия в связи с уступкой организацией исключи
тельных прав на объекты интеллектуальной собственности аморти
зационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, сле
дующего за месяцем списания объектов с бухгалтерского учета.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных
отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно
в течение периода работы организации в отчетном году.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам
отражают в бухгалтерском учете двумя способами:
1) путем накопления начисленных сумм на отдельном счете;
2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
Применение одного из способов отражения в бухгалтерском
учете амортизации по группе однородных нематериальных активов
производится в течение всего их срока полезного использования.
При первом способе для накопления сумм амортизации исполь
зуется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
По кредиту счета ежемесячно отражаются суммы начисленной
амортизации:
Дебет 23 «Вспомогательные производства»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
44 «Расходы на продажу»
Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».
По дебету счета списывается накопленная амортизация при
выбытии нематериальных активов:
Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит 04 «Нематериальные активы».
При втором способе первоначальная стоимость нематериаль
ных активов списывается на счета затрат на производство (расхо
дов на продажу) непосредственно со счета 04 «Нематериальные
активы»:
Дебет 23 «Вспомогательные производства»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
44 «Расходы на продажу»
Кредит 04 «Нематериальные активы».
Этот способ отражения амортизационных отчислений в обяза
тельном порядке применяется по организационным расходам и
деловой репутации организации. Они амортизируются в течение
20 лет, но не более срока деятельности организации. По другим
нематериальным активам — по выбору организации.
Если амортизационные отчисления отражаются в бухгалтер
ском учете путем уменьшения первоначальной стоимости немате
риальных активов, то после полного погашения их первоначаль-
ной стоимости эти объекты отражаются в бухгалтерском учете в
условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые ре
зультаты организации:
Дебет 04 «Нематериальные активы»
Кредит 91-1 «Прочие доходы».
В условной оценке они учитываются до прекращения срока
действия патента, свидетельства, других охранных документов.
ВЫБЫТИЕ НМА: Стоимость нематериальных активов, использование которых
прекращено для целей производства продукции, выполнения ра
бот, оказания услуг или для управленческих нужд организации,
подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Порядок отражения списания нематериальных активов на сче
тах бухгалтерского учета зависит от применяемого организацией
способа учета амортизационных отчислений. Если в бухгалтерском
учете начисление амортизации отражается путем накопления соот
ветствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных ак
тивов», то при выбытии объекта нематериальных активов первона
чально списывается сумма накопленной амортизации:
Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит 04 «Нематериальные активы»,
а затем остаточная стоимость, исчисленная как разница между
первоначальной стоимостью и амортизацией:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 04 «Нематериальные активы».
При применении способа отражения амортизации путем
уменьшения первоначальной стоимости на счете 04 «Нематери
альные активы» учитывается недоамортизированная (остаточная)
стоимость объекта нематериальных активов. При выбытии объекта
она непосредственно списывается в операционные расходы:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 04 «Нематериальные активы».
Нематериальные активы списываются с бухгалтерского учета
в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства,
других охранных документов, при уступке (продаже) исключи
тельных прав на результаты интеллектуальной деятельности, пе
редаче их в счет вклада в уставные капиталы других организаций
либо безвозмездно.
Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбыти
ем нематериальных активов, ведется на счете 91 «Прочие доходы
и расходы» в разрезе субсчетов. По кредиту субсчета 91-1 «Прочие
доходы» отражаются поступления, связанные с продажей немате
риальных активов (уступкой исключительных прав на объекты
интеллектуальной собственности). По дебету субсчета 91-2 «Про
чие расходы» списывается остаточная стоимость нематериальных
активов, производится начисление НДС (при продаже и безвоз
мездной передаче) и других расходов, связанных с их выбытием.
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов опре
деляется путем сопоставления дебетового оборота по субсчету
91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1
«Прочие доходы». Ежемесячно этот финансовый результат списы
вается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет
99 «Прибыли и убытки».
При уступке (продаже) исключительных прав на результаты
интеллектуальной деятельности составляются следующие бухгал
терские записи:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— на продажную стоимость согласно договору уступки;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты по НДС»
— на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную
исходя из продажной стоимости;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 04 «Нематериальные активы»
— на остаточную стоимость переданных покупателю немате
риальных активов;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
— на сумму расходов, связанных с выбытием нематериальных
активов (вознаграждения посредникам, пошлина за регистрацию
договора уступки, если ее уплата продавцом предусмотрена в до
говоре, и др.);
Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
— на сумму прибыли от уступки (продажи);
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
— на сумму убытка от уступки (продажи).
Аналогичные проводки составляются при безвозмездной пе
редаче объекта, за исключением первой проводки, поскольку при
безвозмездной передаче отсутствует выручка. НДС при безвоз
мездной передаче исчисляется исходя из рыночной стоимости не
материальных активов. Финансовым результатом при безвозмезд
ной передаче всегда является убыток.
Выбытие нематериальных активов в качестве взноса в устав
ные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имуще
ство по договору простого товарищества отражается в порядке,
аналогичном выбытию основных средств. При этом производится
списание с баланса их первоначальной стоимости и амортизаци
онных отчислений. Стоимость таких нематериальных активов в
оценке, согласованной учредителями, принимается к бухгалтер
скому учету в составе долевых финансовых вложений на счет 58
«Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Возникающие
разницы между согласованной и остаточной стоимостью немате
риальных активов учитываются в составе операционных доходов
или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Операции
по передаче имущества в уставные капиталы не облагаются нало
гом на добавленную стоимость.
Выбытие нематериальных активов в качестве взноса в устав
ный капитал в бухгалтерском учете отражается записями:
Дебет 58-1 «Паи и акции»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
— возникновение задолженности по вкладу в уставный капи
тал на согласованную стоимость нематериальных активов;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
Кредит 04 «Нематериальные активы»
— списание остаточной стоимости передаваемых нематери
альных активов и погашение задолженности по вкладу;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— сумма превышения согласованной стоимости над остаточ
ной стоимостью передаваемых нематериальных активов;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
— сумма превышения остаточной стоимости над согласован
ной стоимостью передаваемых нематериальных активов;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
— сумма расходов, связанных с выбытием нематериальных ак
тивов (пошлина за регистрацию уступки исключительных прав и др.)
Финансовый результат определяется и отражается в учете в
общеустановленном порядке.