УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);
предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).
Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
1. Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.
Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:
10 "Материалы";
11 "Животные на выращивании и откорме";
15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
41 "Товары";
43 "Готовая продукция";
2. Оценка материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
3. Документальное оформление поступления и расхода материальных запасов
Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.
Экспедитор организации принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе.
Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную.
Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.
Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами
Для учета движения материалов внутри предприятия применяют одно или многострочные требования-накладные, которые составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух. При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.
Списание материалов вследствие их непригодности оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.
4. Синтетический учет. Для синтетического учета наличия и движения материалов при их учете по фактической себестоимости приобретения (заго
товления) используется счет 10 «Материалы».
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»;
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали»;
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарные материалы»;
10-5 «Запасные части»;
10-6 «Прочие материалы»;
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
10-8 «Строительные материалы»;
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.
На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и
движение:
• сырья и основных материалов, входящих в состав выраба
тываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся
необходимыми компонентами при ее изготовлении;
• вспомогательных материалов, которые участвуют в произ
водстве продукции или потребляются для хозяйственных
нужд, технических целей, содействия производственному
процессу;
• сельскохозяйственной продукции, заготовленной для пере
работки, и т.п.
На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектую
щие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и дви
жение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изде
лий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции.
На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение
нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.)
и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации
транспортных средств, технологических нужд производства, вы
работки энергии и отопления.
На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается на
личие и движение всех видов тары (кроме используемой как хо
зяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предна
значенных для изготовления тары и ее ремонта.
На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и
движение приобретенных или изготовленных для нужд основной
деятельности запасных частей, предназначенных для производства
ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования,
транспортных средств.
На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и
движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и
т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных
от выбытия основных средств, которые не могут быть использова
ны как материалы, топливо или запасные части в данной органи
зации (металлолом, утильсырье).
На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на
сторону» учитывается движение материалов, переданных в пере
работку на сторону, стоимость которых в последующем включает
ся в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты
по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям
и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых
учитываются изделия, полученные из переработки.
Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется орга
низациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и дви
жение материалов, используемых непосредственно в процессе
строительных и монтажных работ, для изготовления строительных
деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и
сооружений, строительные конструкции, детали, а также другие
материальные ценности, необходимые для нужд строительства.
На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежно
сти» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов,
хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые
включаются в состав средств в обороте.
Субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда
на складе» предназначен для учета поступления, наличия и движе
ния специального инструмента, специальных приспособлений,
специального оборудования и специальной одежды, находящейся
на складах организации или в иных местах хранения.
На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная оде
жда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специ
ального инструмента, специальных приспособлений, специального
оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при произ
водстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управ
ленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 «Специ
альная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» отражает
ся погашение (перенос) стоимости специального инструмента,
специальных приспособлений, специального оборудования и спе
циальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в
корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание оста
точной стоимости объектов при их досрочном выбытии в коррес
понденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.
Принятие материалов к бухгалтерскому учету отражается за
писью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Рас
четы с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производ
ство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подот
четными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито
рами» и т.п. Применение того или иного корреспондирующего
счета зависит от того, откуда поступили материалы, и от характера
расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При
этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо
от того, когда они поступили — до или после получения расчет
ных документов поставщика.
5. Учет материалов на складах
Аналитический учет материалов ведется в местах хранения (на складах) и в бухгалтерии. На складах учет ведут материально ответственные лица на специальных карточках, которые открывают в бухгалтерии на каждое наименование и вид материалов.В карточках материально-ответственные лица отражают операции по поступлению и расходу материалов.
В бухгалтерии аналитический учет ведут одним из способов:
1. Количественно-суммовой учет
Записи в карточках учета производятся на основании документов, полученных со склада.
2. Оперативно-бухгалтерский учет
В бухгалтерии карточки не ведутся, для учета используют проверенные карточки, заполненные на складах
3. Суммовой учет
Учет ведется в разрезе мест хранения и материально ответственных лиц только в суммовом выражении