17 ОС, критерии их признания, оценка, отражение в отчетности
Основные средства - это материальные активы, которые используются компанией:
• Для производства или поставки товаров и услуг;
• Для административных целей;
• Для сдачи в аренду другим компаниям;
• Более одного года.
Критерии признания основных средств:
• Основное средство должно контролироваться предприятием;
• Существует вероятность, что будущие экономические выгоды от
основного средства поступят в компанию;
• Первоначальная стоимость принимаемого к учету основного средства
может быть надежно оценена.
В соответствии с МСФО 16 классификация объектов основных средств проводится
компанией самостоятельно с учетом общности их видов и специфики
эксплуатации, например:
• Земля;
• Здания;
• Сооружения;
• Оборудование;
• Автотранспортные средства;
• Мебель и прочие принадлежности
Учет и оценка нематериальных активов
Объект основных средств оценивается по фактической (исторической)
балансовой, ликвидационной, амортизируемой и справедливой (оценочной)
стоимости.
Фактическая стоимость основных средств - это сумма уплаченных денежных
средств или их эквивалентов, либо справедливая стоимость другого возмещения,
переданного для приобретения актива, на момент его приобретения или
сооружения.
№18 Запасы,способы оценки, отражение в отчетности
ЗАПАСЫ — материальные ценности, оборотные средства в виде сырья, материалов,
топлива, полуфабрикатов, готовой продукции, не используемые в данный момент
в производстве
В современной практике широко известны четыре метода оценки запасов
организации:
1) оценки себестоимости единицы запасов;
2) метод средних цен;
3) метод ФИФО и
4) метод ЛИФО.
Метод оценки себестоимости единицы запасов
Метод оценки себестоимости единицы запасов применяется либо когда фирма
ведет партионный учет запасов, то есть их аналитический учет организован
так, что позволяет отследить их движение по партиям. При этом в большинстве
случаев при применении партионного учета и фактическое движение (выбытие)
запасов организуется по партиям. Это может стать необходимым при
использовании в деятельности фирмы (продаже или использовании в
производстве) скоропортящихся оборотных активов, например, пищевых
продуктов. Здесь, если партия была приобретена по одной цене, списание
запасов конкретной партии и производится по соответствующим ценам.
Также данный метод применим, когда речь идет об уникальных в определенной
степени ценностях. Например, наша фирма - это салон, продающий дорогие
автомобили. Организация учета не предполагает их списания «группами».
Каждый факт реализации подлежит обособленному отражению в бухгалтерском
учете, и отражение каждого факта предполагает списание конкретного
автомобиля по цене его приобретения у поставщиков.
В иных случаях данный метод оценки практически неприменим.
Метод средних цен
Метод средних цен наиболее прост. Может быть, именно поэтому в настоящее
время его применяют большинство компаний и так любят наши коллеги.
Он предполагает исчисление средних цен запасов, приобретенных за период, с
учетом их остатка на начало отчетного периода.
Так, предположим, мы имеем остаток товаров на начало периода, который
составляет 20 единиц, оцененных по 200 рублей за единицу (4 000 рублей). За
период мы закупили 2 партии товаров - 50 единиц по 210 рублей за единицу (10
500 рублей), и 100 единиц по 220 рублей за единицу (22 000 рублей). За
период мы продали 130 единиц товара по цене 240 рублей за единицу.
Таким образом, наша выручка составила - 31 200 рублей. Мы оцениваем
себестоимость проданных товаров, стоимость их остатка и, соответственно,
прибыль от продаж, находя среднюю цену единицы товара, используя простой
метод расчета средней арифметической.
Общий объем поступивших за период товаров в сумме с их остатком на начало
периода составит 170 единиц. Их общая стоимость составляет 36 500 рублей.
Отсюда средняя цена единицы запасов составит 214,7 рублей за единицу. Мы
продали 130 единиц товара. Их себестоимость составит 27 911 рублей.
Соответственно, прибыль от продажи будет оценена в 3 289 рублей. Остаток
непроданных товаров получит оценку в 8 589 рублей.
Метод ФИФО
Метод ФИФО (аббревиатура от англ. FIFO - First In First Out, «первым
поступил - первым выбыл») предполагает, что мы ставим оценку остатка запасов
и их выбывшей за период части в зависимость от последовательности их
поступления (покупки). Оценка стоимости остатка запасов в этом случае
основывается на допущении того, что запасы выбывают точно в той же
последовательности, что и поступали в организацию, а, следовательно, остаток
запасов на конец периода должен быть оценен, исходя из последних по
хронологии цен их приобретения. Метод ФИФО иногда сравнивают с конвейером, с
которого запасы поступают ровно в той последовательности, в которой они были
на него загружены.
Оценим по методу ФИФО стоимость остатка запасов в рассмотренном выше
примере. Мы продали 130 единиц товара, и их оценка будет предполагать, что
мы продавали товар, изымая его из запасов на складе строго в соответствии с
порядком его приобретения. То есть оценку проданных товаров составят:
стоимость остатка на начало периода 20 единиц по 200 рублей (4 000 рублей),
плюс 50 единиц по 210 рублей (10 500 рублей), плюс 60 единиц по 220 рублей
(13 200 рублей). Таким образом, себестоимость проданных товаров составит 27
700 рублей. Прибыль от продаж в данном случае будет определена как 3 500
рублей (31 200 - 27 700). Соответственно остаток непроданных товаров в 40
единиц получит оценку исходя из цены приобретения в 220 рублей за единицу,
то есть будет оценен в 8 800 руб.
Метод ЛИФО
Метод ЛИФО (аббревиатура от англ. LIFO - Last In First Out, «последним
поступил, последним выбыл») предполагает, что мы оцениваем выбывающие запасы
исходя из последовательности, обратной последовательности их поступления.
Сущность метода ЛИФО иногда объясняется по аналогии с бункером или
контейнером, куда закладываются запасы. И вот, если мы захотим эти запасы из
такого бункера - контейнера достать, нам придется сначала вынуть те, которые
попали туда последними. Следовательно, оценивая выбывшие за период ценности,
мы начинаем «выбирать» последнюю по времени поступления партию, если
количества товаров в ней не хватает - предпоследнюю, и так далее, как бы
возвращаясь к остатку на начало.
Таким образом, себестоимость проданных (использованных) запасов и определяют
их «последние» цены.
Отражение запасов в отчетности
Запасы отражаются в активе отчета о финансовом положении с разделением на
внеоборотные (non-current inventories) и оборотные (current inventories)
запасы. Обычно запасы являются оборотными, т.к. предполагается потребить их
в течение года. Однако в ряде случаев запасы могут быть отнесены к
внеоборотным активам (например, запасы, приобретенные для долгосрочных
строительных работ, ведущих к созданию внеоборотного актива)