ОТЧЕТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Цель

Информация о движении денежных средств компании полезна в том, что дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты и ее потребностей в денежных средствах. Экономические решения, принимаемые пользователями, требуют оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты, распределения во времени и определенности их создания.

Цель данного стандарта заключается в требовании предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчетов о движении денежных средств, в которых производится классификация поступлений и платежей денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сфера применения

1. Компания обязана готовить отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями настоящего Стандарта и представлять его в качестве составной части своей финансовой отчетности за каждый период, в котором представлялась финансовая отчетность.

2. Настоящий Стандарт заменяет собой Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 7, Отчет об изменениях в финансовом положении , утвержденный в июле 1977 года.

3. Пользователи финансовой отчетности компании заинтересованы в том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты. Это происходит независимо от характера деятельности компании и независимо от того, могут ли денежные средства рассматриваться как продукция компании , как это может быть в случае финансового института. Компании нуждаются в денежных средствах по одинаковым, по сути, причинам, независимо от того, насколько различается их основная приносящая выручку деятельность. Они нуждаются в денежных средствах для ведения своих операций, погашения обязательств, обеспечения дохода для своих инвесторов. Соответственно, настоящий Стандарт требует от всех компаний представления отчета о движении денежных средств.

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Сфера применения

1. Настоящий Стандарт должен применяться для учета долей участия в совместной деятельности и отчетности по активам, обязательствам, доходам и расходам совместной деятельности в финансовой отчетности предпринимателей и инвесторов, независимо от структур и форм в которых осуществляется совместная деятельность.

ПРЕКРАЩАЕМАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Цель

Целью настоящего Стандарта является установление принципов представления в отчетности информации о прекращаемой деятельности с тем, чтобы повысить способность пользователей финансовой отчетности прогнозировать потоки денежных средств, прибыльность и финансовое положение компании в целом за счет раздельного представления информации о прекращаемой деятельности и информации о продолжающейся деятельности

Сфера применения

1. Настоящий Стандарт применяется к любой прекращаемой деятельности любых компаний.

ЗАПАСЫ

Цель

Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы установить порядок учета запасов в системе учета по фактической стоимости приобретения. Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующей выручки. Стандарт дает практические указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продаж. Он также дает представление о способах расчета себестоимости, используемых для определения себестоимости запасов.

Сфера применения

1. Этот стандарт должен применяться при подготовке финансовой отчетности в контексте системы учета по фактической стоимости приобретения по отношению к запасам, отличным от:

(a) незавершенных работ по выполнению договоров на строительство, в том числе непосредственно связанных с ними договоров на предоставление услуг (смотри МСФО 11, Договоры на строительство?);

(b) финансовых инструментов;

(c) запасов производителей, продукции сельского и лесного хозяйства, полезных ископаемых, а также сельскохозяйственной продукции, если они отражаются по чистой цене возможной реализации в соответствии с принятой практикой учета в отдельных отраслях промышленности; и

(d) биологических активов сельскохозяйственного назначения (см. МСФО 41 "Сельское хозяйство").

2. Этот Стандарт заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 2, Оценка и представление запасов в контексте системы учета по фактической стоимости приобретения, утвержденный в 1975 г.

3. Запасы, упомянутые в параграфе 1(с) оцениваются по возможной чистой цене продаж на определенных этапах производства. Это происходит, например, когда собран урожай сельскохозяйственных культур, или добыты полезные ископаемые, что подтверждает продажу под будущие контракты или правительственные гарантии, или когда существует однородный рынок и риском срыва продажи можно пренебречь. Такие запасы не входят в сферу применения этого Стандарта.

ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Цель

Цель настоящего Стандарта состоит в определении минимального содержания промежуточной финансовой отчетности и установлении принципов для признания и оценки в полной и сжатой финансовой отчетности за промежуточный период. Своевременная и надежная промежуточная отчетность повышает способность инвесторов, кредиторов и других лиц выяснить возможности создания компанией прибыли и потоков денежных средств, оценить ее финансовое состояние и ликвидность.

Сфера применения

1. Настоящий Стандарт не устанавливает, какие компании должны публиковать промежуточную финансовую отчетность, как часто или как скоро после окончания промежуточного периода. Однако правительства, органы, регулирующие обращение ценных бумаг, фондовые биржи, и бухгалтерские организации часто требуют, чтобы компании, чьи долговые или долевые ценные бумаги свободно обращаются на рынке, публиковали промежуточную финансовую отчетность. Настоящий Стандарт применяется в случае, если компания вынуждена или решает публиковать промежуточную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Комитет Международных стандартов финансовой отчетности поощряет компании, ценные бумаги которых свободно обращаются, к представлению промежуточной финансовой отчетности, соответствующей принципам признания, оценки и раскрытия, представленным в настоящем Стандарте. В частности, компании, ценные бумаги которых свободно обращаются, поощряются к:

(a) представлению промежуточной финансовой отчетности по крайней мере по состоянию на конец первой половины их финансового года; и

(b) предоставлению промежуточной финансовой отчетности не позже чем через 60 дней после завершения промежуточного периода.

2. Соответствие годовой или промежуточной финансовой отчетности Международным стандартам финансовой отчетности оценивается отдельно. Тот факт, что компания могла не представлять промежуточную финансовую отчетность в течение конкретного года, или представила промежуточную финансовую отчетность, не соответствующую настоящему Стандарту, не означает несоответствия годовой финансовой отчетности компании Международным стандартам финансовой отчетности, если во всем остальном они отвечают их требованиям

3. Если промежуточная финансовая отчетность компании представляется в соответствии с Международным стандартам финансовой отчетности, она должна выполнять все требования настоящего Стандарта В этой связи Параграф 19 требует соответствующего раскрытия.

Определения

4. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Прочежуточный период - это отчетный период, который короче полного финансового года.

Промежуточная финансовая отчетность - финансовую отчетность, содержащую либо полный комплект финансовой отчетности (как описано в МСФО 1,

Представление финансовой отчетности), либо совокупность сжатых финансовых отчетностей (как описано в настоящем Стандарте) за промежуточный период.

РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ

Введение

1. МСФО 37 предписывает правила учета и раскрытия информации для всех резервов, условных обязательств и условных активов, кроме тех, которые:

(a) являются результатом финансовых инструментов, учтенных по справедливой стоимости;

(b) являются результатом договоров, не исполненных сторонами в одинаковой степени, кроме обремененных. Договоры, не исполненные сторонами в одинаковой степени, - это договоры, по которым либо ни одна из сторон не

выполнила своих обязательств, либо обе стороны частично исполнили свои обязательства в равной степени;

(c) возникают в страховых компаниях из договоров со страхователем; или

(а) рассматриваются в другом Международном стандарте финансовой отчетности.

Цель

Целью настоящего Стандарта является обеспечить соответствующие критерии признания и основы оценки, применяемые к резервам, условным обязательствам и условным активам, а также раскрытия достаточной информации в примечаниях к финансовой отчетности с тем, чтобы позволить пользователям финансовой отчетности понять их характер, временные параметры и сумму.

Сфера применения

1. Настоящий Стандарт должен применяться всеми компаниями при учете всех резервов, условных обязательств и условных активов, кроме тех, которые:

(a) являются результатом финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости;

(b) являются результатом договоров, не исполненных сторонами в одинаковой степени, за исключением обремененных договоров;

(c) возникают на страховых компаниях из договоров со страхователями; и

(d) рассматриваются в другом Международном стандарте финансовой отчетности.

2. Настоящий Стандарт применяется к финансовым инструментам (включая гарантии), которые учитываются не по справедливой стоимости.

3. Договоры, не исполненные сторонами в одинаковой степени, это такие договоры, по которым либо ни одна из сторон не выполнила своих обязательств, либо обе стороны выполнили свои обязательства частично, в равной степени. Настоящий Стандарт не применяется к договорам, не исполненным сторонами в одинаковой степени, кроме тех, которые являются обремененными.

4. Настоящий Стандарт применяется к тем резервам, условным обязательствам и условным активам страховых компаний, которые не являются договорами со страхователями.

5. Там, где другой Международный стандарт финансовой отчетности рассматривает конкретный тип резервов, условных обязательств и условных активов, компания применяет такой Стандарт вместо настоящего Стандарта, например, определенные типы резервов также рассматриваются в Стандартах по:

(a) договорам на строительство (См. МСФО 11, Договоры на строительство);

(b) налогам на прибыль (См. МСФО 12, Налоги на прибыль);

(c) аренде (См. МСФО 17, Аренда). Однако поскольку МСФО 17 не содержит конкретных требований в отношении операционной аренды, которая становится обременительной, настоящий Стандарт применяется к таким

случаям; и

(d) вознаграждениям работникам (См. МСФО 19, Вознаграждения работникам).

6. Некоторые суммы, рассматриваемые как резервы, могут относиться к признанию выручки, например, там, где компания дает гарантию взамен на вознаграждение. Настоящий Стандарт не относится к признанию выручки. В МСФО 18, Выручка, определяются обстоятельства признания выручки, и даются практические указания по применению критериев признания. Настоящий Стандарт не изменяет требований МСФО 18.

7. Настоящий Стандарт определяет резервы как обязательства с неопределенными временем и суммой. В некоторых странах термин "резерв" также используется в контексте таких статей, как амортизация, обесценение активов и сомнительные долги: они представляют собой корректировки к балансовой стоимости активов и не рассматриваются в настоящем Стандарте.

8. В других Международных стандартах финансовой отчетности указывается рассматриваются ли затраты в качестве активов или в качестве расходов. Эти вопросы не рассматриваются в настоящем Стандарте. Соответственно, настоящий Стандарт не запрещает и не требует капитализации затрат, признанных при создании резерва.

9. Настоящий Стандарт применяется к резервам на реструктуризацию (включая прекращаемую деятельность). Там, где реструктуризация отвечает определению прекращаемой деятельности, МСФО 35 может требовать дополнительного раскрытия информации.

ПРИБЫЛЬ НА АКЦИЮ

Цель

Цепь настоящего Стандарта заключается в установлении принципов расчета прибыли на акцию и представления о ней соответствующей информации, используемой для сопоставления результатов деятельности различных компаний в одном и том же периоде, а также результатов деятельности одной и той же компании в различных отчетных периодах

Основным предметом рассмотрения Стандарта является знаменатель в формуле расчета прибыли на акцию Несмотря на некоторую ограниченность в применении данных о прибычи на акцию, которые обусловлены различиями в учетной почитике, используемой при определении "прибыли", знаменатель, рассчитанный компаниями с использованием единой методики, повышает качество финансовой отчетности

Сфера применения

Компании, акции которых обращаются на рынке

1. Настоящий Стандарт должен применяться компаниями, обыкновенные акции или потенциальные обыкновенные акции которых, обращаются на рынке, и компаниями, которые находятся в процессе размещения обыкновенных акций или потенциальных обыкновенных акций, на открытых рынках ценных бумаг.

2. В случае представления одновременно финансовой отчетности материнской компании и сводной финансовой отчетности, информация, требуемая в соответствии с настоящим Стандартом, должна представляться исключительно на основе сводных данных.

3. Пользователи финансовой отчетности материнской компании обычно заинтересованы

в получении информации о результатах деятельности группы в целом

Компании, акции которых не обращаются на рынке

4. Компания, у которой нет ни обыкновенных акций, ни потенциальных обыкновенных акций, свободно обращающихся на рынке, но которая раскрывает данные о прибыли па акцию, должна рассчитывать прибыль на акцию и раскрывать данные о ней в соответствии с настоящим Стандартом.

5. Компания, у которой нет ни обыкновенных акций, потенциальных обыкновенных акций, свободно обращающихся на рынке, не обязана раскрывать информацию о прибыли на акцию. Однако, сопоставимость финансовой отчетности различных компаний обеспечивается в том случае, если те из них, которые приняли решение о раскрытии в отчетности информации о прибыли на акцию, рассчитывают этот показатель в соответствии с принципами настоящего Стандарта.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ БАНКОВ И АНАЛОГИЧНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТИТУТОВ

Сфера применения

1. Настоящий Стандарт должен применяться для финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых организаций (далее называемых банками).

2. В настоящем Стандарте термин "банк" включает в себя все финансовые учреждения, одним из основных направлений деятельности которых является прием депозитных вкладов и получение займов в целях кредитования и инвестирования, и на которые распространяется действие банковского и аналогичного законодательства. Настоящий Стандарт относится к таким компаниям независимо от того, имеют ли они в своем названии слово "банк".

3. Банки представляют собой важный и влиятельный сектор мирового бизнеса. Большинство физических лиц и организаций пользуются банками либо как вкладчики, либо как заемщики. Банки играют основную роль в поддержании доверия в денежной системе посредством их тесных взаимоотношений с регулирующими органами и правительствами и правил, установленных для них правительствами. Поэтому и существует значительная и широко распространенная заинтересованность в информации о благополучии банков, и в частности, об их платежеспособности, ликвидности и относительной степени риска, связанной с различными видами их деятельности. Деятельность, а следовательно, и требования по учету и отчетности банков, отличаются от требований, предъявляемых к другим коммерческим компаниям. Настоящий Стандарт признает их специфические потребности. Он также поощряет представление комментария по финансовой отчетности, касающегося таких вопросов, как администрация и контроль ликвидности и риска.

4. Настоящий Стандарт дополняет другие Международные стандарты финансовой отчетности, которые также применяются к банкам, если только они специально не исключаются в Стандарте.

5. Настоящий Стандарт применяется к отдельным формам финансовой отчетности и сводной финансовой отчетности банка. Когда группа осуществляет банковские операции, настоящий Стандарт применим к операциям на сводной основе.

ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: РАСКРЫТИЕ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ

Цель

Динамичная природа международных финансовых рынков порождает широкое использование разнообразных финансовых инструментов, начиная от традиционных базисных инструментов, таких как облигации, и заканчивая различными формами производных инструментов, такими как процентные свопы. Цель настоящего Стандарта заключается в том, чтобы облегчить пользователям финансовой отчетности понимание того, насколько важны балансовые и забалансовые финансовые инструменты с точки зрения финансового положения, эффективности деятельности и движения денежных средств компании. Настоящий Стандарт устанавливает определенные требования по представлению информации о балансовых финансовых инструментах и определяет перечень информации, подлежащей раскрытию как о балансовых (признанных в балансе), так и о забалансовых (непризнанных в балансе) финансовых инструментах. В стандартах представления информации дается классификация финансовых инструментов на обязательства и капитал, классификация относящихся к ним процентов, дивидендов, убытков и прибылей, а также условий, при которых финансовые активы и финансовые обязательства подлежат зачету. В стандартах раскрытия информации рассматриваются факторы, которые влияют на размеры, распределение во времени и вероятность будущих поступлений и выбытий денежных среде гв компании, связанных с финансовыми инструментами, и на применяемую к ним учетную политику. Кроме того, Стандарт поощряет раскрытие информации о характере и степени использования компанией финансовых инструментов, о хозяйственных целях, которым они служат, рисках, связанных с ними, и политике органов управления в целях контроля за рисками.

Сфера применения

1. Настоящий стандарт должен применяться для представления и раскрытия информации о всех типах финансовых инструментов, как признанных, так и непризнанных в балансе, кроме:

(a) долей участия в дочерних компаниях, согласно определения, данного в МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании;

(b) долей участия в ассоциированных компаниях, согласно определения, данного в МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании;

(c) долей участия в совместной деятельности, согласно определению, данному в МСФО 31, Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности;

(d) обязательств работодателей и пенсионных планов по пенсиям и льготам всех видов, включая пенсии по старости в соответствии с определением, данным в МСФО 19, Вознаграждения работникам, и МСФО 26, Учет и отчетность по пенсионным планам;

(e) обязательств работодателя по программам приобретения служащими акций и опционов на акции; и

(f) обязательств, возникающих по договорам страхования.

2. Хотя настоящий Стандарт не применяется к долям участия компании в дочерних компаниях, он применяется ко всем финансовым инструментам, включенным в сводную финансовую отчетность материнской компании, которые выпустила или которыми владеет материнская или дочерняя компания. Настоящий Стандарт применяется также к финансовым инструментам, которые выпущены или находятся во владении в соответствии с договором о совместной деятельности и включены в финансовую отчетность участника договора о совместной деятельности либо напрямую, либо посредством пропорционального сведения.

3. В целях настоящего Стандарта договор страхования - это договор, согласно которому страховщик подвергается определенным рискам получения убытков в результате событий или обстоятельств, происходящих или обнаруженных в течение определенного периода, включая смерть (в случае ежегодной ренты ? продолжение жизни получателя ежегодной ренты), болезнь, нетрудоспособность, причинение материального ущерба, травм другим лицам и прекращение деятельности компании. Однако условия настоящего Стандарта применяются лишь тогда, когда финансовый инструмент принимает форму договора страхования и предполагает передачу финансовых рисков (смотри параграф 43), как, например, некоторые типы инвестиционных договоров и договоров финансового перестрахования, заключенные страховыми или другими компаниями. Желательно, чтобы компании, которые имеют обязательства по договорам страхования, оценивали применимость условий настоящего Стандарта для представления и раскрытия информации о таких обязательствах.

4. Другие Международные стандарты финансовой отчетности, предназначенные специально для определенных типов финансовых инструментов, содержат дополнительные требования по представлению и раскрытию информации. Например, МСФО 17, Аренда, и МСФО 26, Учет и отчетность по пенсионным планам, включают специфические требования по раскрытию информации, относящиеся к финансовой аренде и инвестициям пенсионных планов соответственно. Кроме того, некоторые требования других Международных стандартов финансовой отчетности, в частности МСФО 30, Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов, МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка, применяются к финансовым инструментам.

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО ПЕНСИОННЫМ ПЛАНАМ

Сфера применения

1. Настоящий стандарт должен применяться для отчетности по пенсионным планам в организациях, которые составляют такого рода отчетность.

2. Пенсионные планы иногда называются иначе, например, "пенсионные схемы", "схемы пенсий по выслуге лет" или "схемы пенсионного обеспечения" Настоящий Стандарт рассматривает пенсионный план как единицу отчетности, отделенную от работодателей или участников плана Все остальные Международные стандарты финансовой отчетности применяются к пенсионным планам в той степени, в какой они не покрываются положениями настоящего Стандарта

3. Настоящий Стандарт касается учета и отчетности по плану дтя всех участников в целом как группы Он не имеет ничего общего с отчетностью для отдельных участников плана относитечьно их пенсионных прав

4. МСФО 19, Вознаграждение работникам, рассматривает определение затрат по пенсионному обеспечению в финансовой отчетности работодатетей, имеющих планы Поэтому настоящий Стандарт дополняет МСФО 19

5. Пенсионные планы разделяются на пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы с установленными выптотами Во многих случаях предъявляется требование о создании отдельных фондов, которые могут учреждаться как отдельные юридические лица или без оформления в виде юридического лица, и которые могут иметь или не иметь доверительных собственников, которым перечисляются взносы, и которыми вытачиваются пенсии Настоящий Стандарт применяется независимо от того, создастся ли такой фонд, и независимо от того, имеются ли доверительные собственники

6. Пенсионные планы, активы которых созданы путем инвестирования в страховые компании, должны отвечать тем же требованиям по учету и финансированию, что и частные пенсионные соглашения Соответственно, они оказываются в сфере действия настоящего Стандарта, если только контракт со страховой компанией не заключен от имени конкретного участника или группы участников пенсионного плана, а обязательства по пенсионным выплатам не являются обязательствами исключительно страховой компании

7. Настоящий стандарт не касается других форм выплат за работу, таких как выходное пособие в случае увольнения, договоры об отсроченных компенсациях, пособия за выслугу лет, специальные таны по досрочному увольнению на пенсию или по сокращению кадров, социальные, медицинские планы или премиальные планы Соглашения в рамках государственной системы социальною обеспечения также исключаются из сферы действия настоящего Стандарта

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ

Сфера применения

1. Настоящий стандарт должен применяться в отношении связанных сторон и операций, осуществленных между отчитывающейся компанией и связанными с ней сторонами. Требования настоящего Стандарта применяются к финансовой отчетности каждой отчитывающейся компании.

2. Настоящий Стандарт применяется только к таким взаимоотношениям со связанными сторонами, которые описаны в параграфе 3, и уточнены параграфом 6.

3. Настоящий Стандарт применяется только к взаимоотношениям с зависимыми сторонами, описанными в подпунктах (а) - (е) ниже:

(a) компании, которые прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников, контролируют отчитывающуюся компанию, контролируются ею, или вместе с ней находятся под общим контролем. (К ним относятся холдинговые компании, дочерние компании и другие дочерние компании одной материнской фирмы);

(b) ассоциированные компании (смотри МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании);

(c) частные лица, прямо или косвенно владеющие пакетами акций с правом голоса отчитывающейся компании, которые дают им возможность оказывать значительное влияние на деятельность компании, а также ближайшие родственники семьи такого частного лица.

(d) ключевой управленческий персонал, то есть те лица, которые уполномочены и ответственны за осуществление планирования, управления и контроля за деятельностью отчитывающейся компании, в том числе директора и старшие должностные лица компаний, а также их ближайшие родственники; и Ближайшими родственниками семьи частного лица являются те, кто потенциально может влиять на указанное лицо или оказываться под его влиянием в процессе деловых отношений с компанией.

(е) компании, значительные пакеты акций с правом голоса в которых принадлежат прямо или косвенно любому лицу, описанному в (с) или (d), или лицу на которое такие лица оказывают значительное влияние. К ним относятся компании, принадлежащие директорам или крупным акционерам отчитывающейся компании, и компании, которые имеют общего с отчитывающейся компанией ключевого члена управления. При рассмотрении каждой возможной зависимой стороны, необходимо обращать внимание на содержание отношений, а не только на их юридическую форму.

4. Раскрытие информации об операциях не требуется:

(a) в сводной финансовой отчетности в отношении операций внутри группы;

(b) в финансовой отчетности материнской компании, когда они представлены или опубликованы вместе со сводной финансовой отчетностью;

(c) в финансовой отчетности дочерней компании, находящейся в полной собственности, если ее материнская компания зарегистрирована в той же стране и представляет сводную финансовую отчетность там же; и

(d) в финансовой отчетности государственных компаний относительно операций с другими государственными компаниями.

ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ

Цель

Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы установить правила учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. Стандарт требует от компании признавать:

(a) обязательство - в случае, когда работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем; и

(b) расход - в случае, когда компания использует экономическую выгоду, возникающую в результате оказания работником услуги в обмен на вознаграждение.

Сфера применения

/. Настоящий Стандарт должен применяться работодателем для учета вознаграждения работников.

2 Настоящий Стандарт не касается отчетности по пенсионным планам (смотри МСФО 26, Учет и отчетность по пенсионным планам).

3. Настоящий Стандарт применяется ко всем вознаграждениям работникам, в том числе тем, которые обеспечиваются:

(a) согласно формализованным планам или другим формализованным соглашениям между компанией и ее работниками или их представителями;

(b) согласно требованиям законодательства или в связи с внутриотраслевыми договорами, в соответствии с которыми компания должна осуществлять взносы в национальные, государственные, отраслевые или другие пенсионные планы группы работодателей; или

(c) согласно сложившейся практике компании, которая ведет к возникновению вытекающего из практики обязательства. Сложившаяся практика приводит к возникновению неформализованного обязательства, когда компания не имеет реальной альтернативы выплате вознаграждений работникам. Примером вытекающего из практики обязательства может служить ситуация, в которой изменение сложившейся практики компании приведет к неприемлемому ущербу для ее отношений с работниками.

4. Вознаграждения работникам включают:

(a) краткосрочные вознаграждения работникам, такие как заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни, участие в прибыли и премии (если они выплачиваются в течение двенадцати месяцев после окончания периода), а также вознаграждения в неденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников;

(b) вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;

(c) другие долгосрочные вознаграждения работникам, включая оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск, юбилеи или другие долгосрочные вознаграждения, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в случае, если указанные выплаты осуществляются в срок более чем двенадцать месяцев после окончания периода;

(d) выходные пособия; и

(e) компенсационные выплаты долевыми инструментами.

В силу того, что каждая из категорий, указанных в (а) - (е) выше имеет разные характеристики, настоящий Стандарт для каждой категории устанавливает отдельные требования.

5. Вознаграждения работникам включают вознаграждения, предоставляемые как работникам, так и их иждивенцам, и могут осуществляться путем выплат (или предоставлением товаров или услуг), осуществляемых в пользу либо непосредственно работников, их супругов, детей или других иждивенцев, либо других лиц, таких как, например, страховые компании.

6. Работник может оказывать услуги компании на основе полного рабочего дня, частичной занятости, на постоянной, разовой или временной основе. Для целей настоящего Стандарта в число работников входят директора и другой управленческий персонал.

ВЫРУЧКА

Цель

В Концепции МСФО, дохот определяется как увеличение экономических выгод в течение учетного периода форме притоков или увеличения активов или уменьшения обязательств, которые привели к увеличению собственного капитала, не связанному со вкладами акционеров Доход включает в себя как выручку компании, так и прочие доходы Выручка компании - JTO поступления средств, от обычных видов деятельности, которые называются по-разному, в том числе продажами, вознаграждениями, процентами, дивидендами и лицензионными платежами Цель настоящего Стандарта состоит в определении порядка учета выручки, возникающей от определенных видов операции и Событий. Главный вопрос при учете выручки сосюит в определении момента ее признания Выручка признается, когда имеется вероятность того, что компания получит будущие выгоды, которые могут быть надежно измерены Данный Стандарт определяет условия, в которых удовлетворяются данные критерии, и выручка, таким образом, будет признана Он также дает практические указания по применению этих критериев.

Сфера применения

1. Настоящий бухгалтерский стандарт должен применяться при учете выручки, возникающей от следующих операций и событий:

(a) продажа товаров;

(b) предоставление услуг; и

(c) использование другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды

2 Настоящий Стандарт заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 18, Признание выручки, утвержденный в 1982 г.

3. Товары включают в себя продукцию, произведенную компанией для продажи, либо купленную для перепродажи, в частности, товары, приобретенные розничным торговцем, или землю и другое имущество, предназначенное для перепродажи.

4 Предоставление услуг обычно подразумевает выполнение компанией согласованной контрактом задачи в течение определенного периода времени Услуги могут предоставляться в течение одного или более одного периодов времени Некоторые контракты на предоставление услуг непосредственно связаны со строительными контрактами, например, контракты на оказание услуг руководителей проектов и архитекторов Выручка, возникающая от этих контрактов, не рассматривается в настоящем Стандарте, а отражается в соответствии с Международным стандартом

финансовой отчетности МСФО 11, Договоры на строительство.

5 Использование другими организациями активов компании ведет к возникновению выручки в форме

(a) процентов - платы за использование денежных средств или их эквивалентов или сумм, причитающихся компании,

(b) лицензионных платежей - платы за использование долгосрочных активов компании, например, патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения, и

(c) дивидендов - распределения прибыли между владельцами акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса.

6 Настоящий Стандарт не касается выручки, возникающей от

(a) договоров аренды (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 17, Аренда),

(b) дивидендов от инвестиций, которые учитываются согласно методу учета по долевому участию (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании),

(c) договоров страхования страховых компаний,

(d) изменений в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или их реализации (см МСФО 39 ?Финансовые инструменты: признание и оценка?,

(e) изменений в стоимости других оборотных активов;

(f) первоначального признания и изменений справедливой стоимости биологических активов сельскохозяйственного назначения (смотри МСФО 41, Сельское хозяйство);

(g) первоначального признания сельскохозяйственной продукции (смотри МСФО 41, Сельское хозяйство); и

(h) добычи полезных ископаемых.

ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ

Цель

Компания может вести деятельность, связанную с иностранной валютой, двумя способами Она может проводить операции в иностранной валюте или иметь зарубежные производства. Для того, чтобы включить валютные операции и зарубежные производства в финансовую отчетность компании, операции должны выражаться, а финансовая отчетность зарубежных производств пересчитываться в валюту отчетности компании. Главные вопросы в учете операций в иностранной валюте и зарубежных производств состоят в том, чтобы определить, какой курс использовать, и как признавать в финансовой отчетности финансовое воздействие изменений обменных курсов.

Сфера применения

1. Настоящий стандарт должен применяться:

(a) для учета операций в иностранной валюте; и

(b) при пересчете финансовой отчетность зарубежных производств, включенных в финансовую отчетность компании методами сведения, пропорционального сведения или по долевому участию,'

2 Настоящий Стандарт не затрагивает учета при хеджировании валютных статей, кроме классификации разницы обменных курсов, возникающей по валютному обязательству, учтенному в качестве страховки чистой инвестиции в зарубежную компанию. Прочие аспекты учета при хеджировании, в том числе критерии использования этого метода учета хеджирования рассматриваются в МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка.

3. Настоящий Стандарт заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 21, Влияние изменений валютных курсов, принятого в 1983 г.

4. Настоящий Стандарт не определяет валюту, в которой компания должна представлять финансовую отчетность. Однако обычно компания использует валюту страны своего постоянного пребывания. В случае использования другой валюты, настоящий Стандарт требует раскрытия причины использования другой валюты. Настоящий Стандарт также требует раскрывать любое изменение валюты отчетности2.

5. Настоящий Стандарт не касается случаев перевода финансовой отчетности компании с первоначальной валюты отчетности в другую валюту для удобства пользователей, привыкших к другой валюте, или для других аналогичных целей.

6. Настоящий Стандарт не касается представления в отчете о движении денежных средств, возникающих в результате операций в иностранной валюте и пересчета денежных поступлений и платежей от зарубежного производства (см. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 7, Отчеты о движении денежных средств).

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Цель

Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы определить порядок учета основных средств. Главными вопросами в учете основных средств являются момент признания активов, определение их балансовой стоимости и амортизационных отчислений. Настоящий стандарт требует, чтобы объект основных средств признавался в качестве актива, когда он отвечает определению и критериям признания для актива, изложенным в Концепциях подготовки и составления финансовой отчетности.

Сфера применения

1. Настоящий стандарт должен применяться для учета основных средств, кроме случаев, когда другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает другой порядок учета.

2 . Настоящий Стандарт не применяется к:

(a) биологическим активам сельскохозяйственного назначения (см. МСФО 41 ?Сельское хозяйство?); и

(b) правам на минеральные ископаемые, к поиску и добыче минеральных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых ресурсов.

Однако настоящий стандарт применяется к основным средствам, используемым для совершенствования или обеспечения деятельности или функционирования активов, перечисленных в пунктах (а) и (b), которые тем не менее могут быть отделены от этой деятельности или активов.

3. В некоторых обстоятельствах Международные стандарты финансовой отчетности допускают иной подход к первоначальному признанию балансовой стоимости основных средств, отличный от предписанного данным Стандартом. Например, МСФО 22 (редакция 1998 г.), Объединения бизнеса, требует, чтобы основные средства, приобретенные в ходе объединения бизнеса, первоначально оценивались по их справедливой стоимости, даже если она превышает первоначальную стоимость.

Однако в таких случаях все остальные аспекты учета для этих активов, включая амортизацию, определяются требованиями настоящего Стандарта.

4, Дпжсвоейщшестицийанедшяжимость компания применяет МСФО 40, Инвесрщии в недвижимость, вместо данного Стандарта. Компания применяет данный Стандарт для учета недвщшмоети, сооружаемой дж будущего использования в качестве объекта швеещций в недвижимость. После завершения строительства компания применяет МСФО 40. МСФО 40 применяется также для существующей недвижимости, реконструируемой для дшггешюго будущего использования в качестве объекта

5. Данный Стандарт не касается некоторых аспектов применения всесторонней системы, отражающей влияние изменения цен (смотри МСФО 15, Информация, отражающая влияние изменения цен, и МСФО 29, Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции). Однако компании, применяющие такую систему должны соблюдать все требования настоящего Стандарта, за исключением тех, которые касаются оценки основных средств, после их первоначального признания.

ИНФОРМАЦИЯ, ОТРАЖАЮЩАЯ ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ ЦЕН

Сфера применения

1. Настоящий Стандарт должен применяться для отражения влияния изменения цен на показатели, используемые при определении результатов деятельности и финансового положения компании.

2. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 6, Отражение в учете изменения цен.

3. Настоящий Стандарт применяется к компаниям, уровень доходов, прибылей, активов и количества рабочих мест которых является значительным в экономической среде их деятельности. Если одновременно представляется финансовая отчетность материнской компании и сводная финансовая отчетность, то информация, требуемая по настоящему Стандарту, должна представляться только на сводной основе.

4. Представление информации, необходимой по настоящему Стандарту, не требуется для дочерней компании, действующей в стране постоянного пребывания материнской компании, если последняя представляет сводную информацию на этой основе. Для дочерней компании, действующей вне страны постоянного пребывания материнской компании, представление информации, необходимой по данному Стандарту, требуется только в том случае, когда в стране ее пребывания принята практика представления аналогичной информации экономически значимыми компаниями.

5. В интересах обеспечения большей информативности финансовой отчетности приветствуется представление информации, отражающей влияние изменения цен, также другими компаниями.

АРЕНДА

Цель

Цель настоящего Стандарта состоит в определении соответствующей учетной политики и раскрытия для применения арендаторами и арендодателями в отношении финансовой и операционной аренды.

Сфера применения

/. Настоящий Стандарт должен применяться для учета всех видов аренды, за исключением:

(a) договоров аренды на разведку или использование полезных ископаемых, нефти, природного газа и иных невозобновляемых природных ресурсов природных ресурсов, таких как нефть, гаэ> лес<металлы и другие полезные ископаемые; и

(b) лицензионных соглашений на такие объекты как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права. Однако настоящий Стандарт не должен применяться:

(a) арендаторами для оценки инвестиций в недвижимость, используемую по договору финансовой аренды (См. МСФО 40 ?Инвестиции в недвижимость?);

(b) арендодателями для оценки инвестиций в недвижимость, отданную в операционную аренду (См. МСФО 40 ?Инвестиций в недвижимость?);

(c) арендаторами для оценки биологических активов, используемых по договору финансовой аренды (См. МСФО 41 ?Сельское хозяйство?); и

(d) арендодателями для оценки биологических активов, отданных в операционную аренду (См. МСФО 41 ?Сельское хозяйство?).

2. Настоящий Стандарт применяется к договорам, которые передают право использовать активы, несмотря на то, что значительные услуги арендодателя могут быть востребованы в связи с эксплуатацией и обслуживанием таких активов. С другой стороны, настоящий Стандарт не применяется к договорам, которые являются контрактами на обслуживание, не передающими права на использование активов с одной стороны по договору на другую.

СВОДНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ

Сфера применения

1. Настоящий Стандарт должен применяться для составления и представления сводной финансовой отчетности для групп компаний, находящихся под контролем материнской компании.

2. Настоящий Стандарт также следует применять для отражения инвестиций в дочерние компании в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

3. Настоящий Стандарт заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 3, Сводная финансовая отчетность, за исключением вопросов, в которых последний касается учета инвестиций в ассоциированные компании (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиции в ассоциированные компании)

4. Сводная финансовая отчетность подпадает под смысл термина "финансовая отчетность", включенного в Предисловие к Международным стандартам финансовой отчетности Таким образом, сводная финансовая отчетность составляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

5. Настоящий Стандарт не касается

(а) методов учета объединения бизнеса и их влияния на сведение отчетности, включая учет гудвилл, возникающей при объединении бизнеса (см МСФО 22, Объединение бизнеса),

(б) учета инвестиций в ассоциированные компании (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании), и

(в) учета инвестиций в совместную деятельность (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 31, Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности)

Экология как биологическая наука

Термин "Экология" был введ?н в 1866 г. немецким ученым зоологом Геккелем..... и тд.

Обмен веществ клетки

Совокупность химических реакций биосинтеза и распада...

Биосинтез белка - одно из наиболее важных свойств живой клетки

Водоросли

Водоросли - это низшие растения, живущие приемущественно в водной среде

Известно около 30000 видов...

1. Задачи анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта

Для рыночной эк-ки важно ан-ть фин состояние (интересует поставщиков, рабов пр-ия, налог орг, Кр орг, потенциальных собствен и инвесторов). Фин сост ? комплексное понятие, кот херизуется системой пок-лей, отражающих наличие, размещение и использование фин рес. Фин сост явл рез-том произв, хоз и иной деят-ти предпр. Фин сост херизует конкурентоспос пр-ия.
Различают внутр и внеш фин анализ. Внутр ? проводит о-ция на базе всей имеющ инфы. Внеш ? пров внеш о-циями (Кр, налог, ауд, поставщики) по данным офиц бух отчетности.
Задачи: 1)дать оценку динамики им-ва (капитала) о-ции и выявить изменения в размещении К и ист-ков его формирования. 2)Установить ликвидность баланса и проанал его платежеспособность. 3)Дать оценку фин устойчивости о-ции и выявить изменеия в ней за отч пер-д 4)Проан эфф использ СК и ЗК 5)Изучить динамику оборот активов о-ции, рассмот их стр-ру и оборачиваемость.6)Рассм сост деб и кред задолж 7)Дать оценку деловой активности о-ции. 8)Опред вер-ть банкротства о-ции. 9)Провести рейт оценку фин сост пр-ия. 10) Выявить пути улучш фин сост пр-ия.

Задачи анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Анализ динамики и структуры размещения капитала организации.

Для оценки размещ К и ист формирования сост сравнит аналит баланс, кот позвол провести гориз и вертик ан. Для этого в бух балансе дополн рядом графы. 1 графа ? наим эл-тов баланса 2 гр ? абс зн на н.г. 3 гр ? абс зн на к.г.4 и 5 гр ? уд вес на н г и к г. Т.е. = Абс знач. / Итог (баланс).
Общая шапка на графы 6,7,8,9 ? отклонения.
6 гр изменение в абсол сумме баланса (3-2)
7изм в стр-ре (5-4)
8 изм в % к н.г. = 6/2 *100
9 Изменение к валюте = 6 / итог в графе 2
Сравнительно - аналит балан делается по активу и пассиву

К = СК + ЗК
При ан К надо опред как измен общая сумма К, в т.ч. СК и ЗК и найти стр-ру К
Ан К: Таблица: Пок-ли: СК, ЗК Всего, Нг, Кг, Отклон, ТР, Уд вес: Нг, Кг.
За отч пер сумма К возросла на 80%. Увел Ск и Зк. Но ТР зк > ТР ск ? ухудш стр-ра ? увел фин зависимость от ЗК
Анализ СК: Таблица: Пок-ли: УК, Доб К, Резерв К, Нераспр Пр, Всего. Нг, Кг, Отклон, ТР, Уд вес: нг и кг.
Для ан динамики и стр-ры ЗК: Таблица: Пок-ли:Долгоср обяз, Кроткост обяз, Кт зад: - поставщ и подряд,-зад перед пероналом, - зад перед гос внебюдж, - зад по нал и сбор, - авансы получ, -прочие кр-ры. Нг, Кг, Отклон, ТР, Уд вес (нг и кг).
Расчет оборачиваемости Кт зад: Таблица: Пок-ли: Q продаж, Кт зад-ть, Число обор (1/2), Прод-ть 1-го оборота (365/3). Пред, Отч.

Анализ ликвидности баланса.

Ликвидность (платежеспособность) имеет больш значение. Это способность пр-ия своевременно и полностью покрывать свои обязательства. Различают долгосрочную и текущую.Долгоср ? способность пр-ия расчит по своим долгоср обяз Текущая ? способность пр-ия платить по краткоср обяз. Ликвид пр-ия м анализ с помощью ликвидности баланса и опред фин коэф (2 варианта).
Для оц ликв все ср-ва по Акт бал группир по степени их ликвид, т.е. быстроты превращ их в деньги и располаг в порядке убывания ликвид. Все пасс групп по срочности их оплаты и располаг в порядке увел сроков их погашения.
А1 наиб ликвид Акт (ден ср-ва + краткоср влож = 260+250)
А2 быстрореализуемые = краткоср Дт зад + прочие оборот акт = 240+270
А3 медленно реализ = запасы + НДС+долгоср дебит зад = 210+220+230
А4 труднореал = внеобор акт = 190
П1 наиб срочные обяз = кредит зад = 620
П2 краткоср пассивы = краткоср Кр и Займы + прочие краткоср пассивы + расчеты по дивидентам = 610+630+660
П3 долгоср пассивы = долгоср Кр и Займы = 590
П4 Постоянные (устойчивые) пассивы = К и Рез + др пост пас = 490+640+650
Баланс счит ликвид если А1 > П1 А2 > П2 А3 > П3 А4 < П4
Коэф ликвидности = (а1*А1 + а2*А2 + а3*А3) / (а1*П1 + а2*П2 + а3*П3), где а1 = 1 а2 = 0,5 а3 = 0,3
Для оценки ликвид баланса сост табл: Актив, Нг, Кг, Пассив, Нг, Кг, Платежный изл/недост (=А-П, в А4-П4 смена знака)
+Кликв
Текущая ликвид и перспективная
ТЛ =(А1+А2) ? (П1+П2)
ПЛ = А3-П3

Сегментарный анализ.

Сегмент отч формир по отд сегментам бизнеса или центрам ответственности о-ций. Порядок сост сегмент отч для внеш пользователя установл в ПБУ?12/00 ?инфа по сегментам?. В м/нар практике действ м/нар стандарт фин отч-ти ?14 ?сегмент отч?
Согласно данным ПБУ ?12: сегмент ? самост юр лицо, кот явл либо дочерн пр-ием по отнош к осн, либо вход в к-л о-цию (союз, холдинг). Эти пр-ия д рассм в кач-ве операц или геогр сегмента.
Опер ? часть деят о-ции по пр-ву опред тов, оказ опред услуг и работ, кот подвержена рискам и получ Пр отличным от рисков и Пр по др товарам и работам.
Геогр сегм ? х-ет деят о-ции по пр-ву тов, выполн услуг в опред геогр районе деят о-ции, кот подвержена рискам и Пр отличной от регион. Геогр сегмент - страна, гр стран, регион и т.п.
Данные сегм отч позвол оц деят-ть всех сегм бизнеса.
Центр отв-ти ? стр-ное подразд, во главе стоит менеджер, контролирующий сумм затрат, До, инвестиций в данный сегмент бизнеса..
ЦО явл частью любой о-ции и имеет вход и выход. На входе в ЦО ? сырье, мат, п/фабр. ЦО располаг необходимым им-вом для своей деят-ти (ОС, малоценные быстроизнаш предметы), раб силой.
На выходе: п/фабрикат, гот пр-ция. Деят-ть ЦО херизуются кач пок-лями (кач-во пр-ции).
Различ первич и вторич инфу по ЦО. Реш о втор и пер инфо принимает рук-во, если нет четкого геогр деления или дел по видам пр-ции.
По опер сегм перв инфо явл: общая вел-на выручки, получ от продажи внеш и внутр пок-лям, Пр или Уб, общая баланс вел-на активов, общая вел-на обязательств, общ вел-на капит влож в ОС и НМА, общ вел-на аморт отчисл по ОС и НМА, совок доля Пр и Уб зависимых или дочерних общ-в совмест деят-ти и вел-на вложений в них.
Вторич инфа: инфа по кажд геогр сегм и вкл след пок-ли: вел-на выручки от продажи внеш пок-лям в разрезе геогр районах, бал вел акт отчет сегм по местам располож активов, вел капиталовлож по отдельным геогр секм.
По геогр сегм первич инфо явл: выручк от продажи внеш пок-лям, баланс вел активов, капит влож.
+билет 12.

Оценка платежеспособности предприятия на основе финансовых коэффициентов.

1. Показатель общей ликвид бал. Херизует отнош ликвид ср-в к обязательствам >1
Кол = (а1*А1 + а2*А2 + а3*А3) / (а1*П1 + а2*П2 + а3*П3), где а1 = 1 а2 = 0,5 а3 = 0,3
2. К абсолют ликв. Какая часть краткоср платеж м.б. покрыта за сч быстрореал акт >0,2-0,7
К = А1/(П1+П2)
3. К промежут ликв Для покрытия использ А1 + А2) > 0,7
К = (А1 + А2) / (П1 + П2)
4. Коэф текущей ликв в какой степени обор акт покрыв крсроч обяз > 1, Норма 1,5-2
К = (А1+А2+А3) / (П1+П2)
5. Коэф маневрен функц К. Какая часть функц К обездвижена в пр-ных запасах и долгоср зад >0
К = А3 / [(А1+А2+А3) ? (П1+П2)]
6. Доля оборот ср-в в акт пр-ия > 0,5
d = (А1+А2+А3) / ВБ
7. Коэф обеспеч СОС >0.1
К = (П4 ? А4) / (А1+А2+А3)
Таблица: Пок-ль, Норма, Нг,Кг, Отклон.

Анализ финансовой устойчивости организации на основе трехкомпонентного показателя.

Анализ финансовой устойчивости организации на основе финансовых коэффициентов.

Фин уст-ть ? обеспеченность пр-ия ср-вами для формир запасов. Источники формирования ср-в: 1. собств оборот ср-ва (собств кап ? внеоборот актив) 2. долгоср Кр (4 раздел) 3. общая вел-на ср-в = Собст обор ср + Долгоср Кр + краткост Кр 4. функционир К = соб обор ср + долгоср Кр
1 методика ? опред 3х компонентного пок-ля
2 методика ? расчит фин коэф
3 методика ? фин устойчивость опред на основе матем моделей
2 методика (Запад):
1. Коэф концентрации СК (К автономии, независимости) показ уд вес СК к ВБ
К = СК/ВБ = (строка 490+640+650) / (300 или 700)
Если > 0,5 тогда пр-ие фин устойчиво
2. Коэф конц ЗК
К = ЗК/ВБ = (590+690-640-650)/300
Если <0,5 ? нормально. Пр-ие фин устойчиво.
3. Коэф соотнош ЗК и СК (Коэф капитализации) Сколько ЗК приходится на руб СК
К = ЗК/СК = (590+690-650-640) / (490+650+640)
Коэф д.б. не выше 1,5
4. Коэф маневриности собств ср-в. Какая часть СК наход в мобильной форме (ден ср-ва)
К = СОС/СК = (490+640+650-190) / (490+640+650)
К д.б.не более 0,5
5. Коэф фин устойчивости. Какая часть активов финансируется за сч устойч-ых ист-ов.
К = (СК+долг кр)/Вб = (490+640+650+590)/300
Д.б. >0,6
6. Коэф финансирования. Какая часть деят о-ции финансир за сч собств ср-в. Коэф платежеспос, К покрытия долгов.
К = ск/ЗК = (490+650+640) / (590+690-650-640)
Д.б. R фин >0,7, оптим 1,5
7. Коэф обеспечен активов СОС
К = (СК-ВнА) / ОА = (490+650+640-190) / 290
Min 0.1, К не меньше 0,5
Коэф обеспеч запасов обор ср-вами
К = СОС/Z = (490+650+640-190) / (210+220)
К не меньше 0,6-0,8
Таблица: Коэф-ты, Норматив, Нг, Кг, Отклон, Вывод.

Обобщенная оценка финансового состояния организации.

+ Билет 1. При проведении фин ан широко исп абсолютные пок-ли и относительные.
В наст t есть 6 методик проведения фин ан.
1. Горизонтальный (временной) ? когда рассм показ за ряд лет по горизонтали.
2. Вертик (структурный) ? когда наход уд вес отд показ к итогу баланса ( к ВБ)
3. Трендовый ? изуч динамику показ за ряд лет на основе построения тренда.
4. Ан относит пок-лей ? фин коэф-ты рассчитыв.
5. Сравнит ан ? ан неск пр-ий.
6. Факторый ан - ~ отд факторов на изменение пок-лей.
Для ан фин сост пр-ия: Таблица по ф?1(Актив, потом П, Код, Нг, Кг)
Для дальн расч необх сост бал в укрупн виде (агрегированном виде)
Таблица: Актив: ВНА (НМА, ОС, Незаверш строит-во, Долг фин влож, Отлож нал плат, Прочие) Оборот А( Запасы и НДС, Долг Д зад-ть, Кратк Д зад, Кратк фин влож, Ден ср-ва, Прочие). Пассив: К и резерв, Долг обязат-ва, Краткосроч обязат-ва (Кр и займы, К зад-ть, зад-ть учредит, До буд периодов, Резервы предст расх, Прочие).

Значение анализа финансовой отчетности.

АнФО ? пр-сс, с пом кот оцен прошлое или текущ фин положение пр-тия и рез-ты деят-ти. На основе ан надо сказать о перспективах фин развития. Это важнейший инструмент управления фин деят пр-ия.
АФО решает след задачи: 1.Оцен стр-ры им-ва о-ции и источ его формирования. 2.выявл степени сбаланс м/д движениями мат и фин рес. 3.оценивает ст-ру и потоки СК и ЗК в пр-ссе кругооборота, 4.оцен правильности исп ден ср-в для поддержания эфф стр-ры К 5.оцен ~ факторов на фин рез-ты деят пр-ия. 6.Осущ контроль за движ фин потоков, соблюд норм, нормативов.
АФО д оформл в виде аналитич записки: общие сведения об о-ции, эк-ой среде + фин и др данные, использ при анализе + ?+? и ?-? факторы,~ на деят пр-ия+ общие выводы и рекомендации.

Общая оценка динамики и структуры оборотных активов.

При общ оценки ОА пр-ию надо установить как измен абсол сумма ОА, ТР, Стр-ру, рассм оборачиваемость, дать рекомендации по улучш ст-ры и использ ОА.
Для общей оц исп-тся данные 2-го раздела бух б "ОА")
Анализ ОА: Таблица: Пок-ли (активы): Запасы и НДС, Дебет зад-ть, Кратк вложения, Ден ср-ва, Прочие акт, Всего, ВБ, Уд вес ОА в ВБ. Сумма (н.г, Кг), Отклон, ТР, Уд вес (Нг, Кг Всего=100)
Важно контролировать оборачиваемость ОА: Билет 11.

Анализ консолидированной отчетности.

Консолидация ? обобщение коммерч и фин результатов группы пр-ий, рассматр в кач единой хоз ед-цы.
Консолидир фин отч сост матер комп-ей по всей совок-ти контролируемых орг-ций и эта отчет отраж им-ное фин положение и рез хоз деят всех компаний. Консолид отч дает обобщ инфо в целом по группе для поддержания + представления об этой группе и укрепл позиций на фин рынке. Она позвол получать более реальную картину хоз оп-ций и фин положения единой эк ед-цы, но не заменяет отдельные фин отчеты пр-ий, вход в группу. Дает основу для принят упр реш. Позвол охарактер эк взаимосвязь и взаимодейст членов группы. Она выполн контрол ф-цию для матер о-ции. Оказ ~ на фин положение этой группы.
Особ-сти конс отч-ти:
1. не явл отч-тью юр самост пр-ия, цель ? получ общего представления о результат деят корпоративной семьи, имеет информац и аналит направленность.
2. рез-ты сделок м/д мат и доч комп не вкл в консолид отч-ть, в ней показ только активы и обяз-ва, До и расх с внеш контрагентами. Любые внутригрупповые фин оп-ции искл.
3. не явл простым суммированием.
4. отчеты группы содержат свод инфо о рез-х деят кажд комп вход в группу. Если сост из комп разных видов деят-ти, то отч не м раскрывать отдел видов деят-ти.
Табл по сост консолид баланса. Статьи баланса, Материнская Компания (А, П), Дочернее предпр (А, П), СК дочерн предпр, принадлеж (матер гр, меньш), Элиминирование (А,П), Консолидир баланс (А,П). Расчеты: СК дочер орг = УК + ДобК + РезК+нераспр Пр Прош г
Сумма преобрет К мат орг-ции: N% от СК дочерн. Орг, аналогично от др пок-лей Капитала и резервов (пишем в 6ст)
Инвестиции в дочерн предпр - Сумма преобрет К мат орг-ции = деловая репутация
Распредел Пр отч г доч орг: из Нераспр Пр отч г дочерн предпр 70% = 2711,8 матер, ост оставить доч.
Доля меншинства = УК меньш+ Доб К меньш+ Нераспр Пр прош лет+ Нераспр Пр отч г + Резерв К

Анализ оборачиваемости оборотных активов.

Важно контролировать оборачиваемость ОА
При ан оборачиваемости опред:
А) число оборотов (Коб)= Q продаж / ср вел ОА = Q пр-ж / [(ОАнг+ОАкг)/2]
Б) длительность оборота
Оборач в днях = 365 / к-во оборотов
В) высвобожд обор ср-в
∆ ОА = (Об дн отч ? Об дн пред) * Qпр-ж отч / 365
Анализ оборач-ти ОА: Таблица: Пок-ли: Qпр-ж, Запасы и НДС, Дебет зад-ть, Кратк влож, Ден ср-ва, Прочие, Всего. Сред остатки(пред, Отч), Число оборотов (Пред, Отч), Прод-ть об (пред, Отч), Отклон прод-ти.

Анализ внутригодовой отчетности.

По данн кварт отч. Для ан им-ва пр-ия по данн внутригод отч-ти: Таблица: Пок-ли: Всего имущ-ва, ВНА (+ в % к имущ-ву), ОС, ОА, Мат обор ср-ва +(в % к об ср-вам), ДС (в % к ОА), Ср-ва в расч. Абс значение (на 1.01, на 1.04?на 1.01), Темпы прироста (кварталы). Среднегод темпы.
По таблице сост диаграмма стр-ры активов.
Рассм динамику источников ср-в по кварталам: Таблица: Пок-ли: СК (в% к К), ЗК, Долгосроч Кр и займы (в % к ЗК), Краткосроч Кр и Займы, Краткосроч обяз, Кредит зад-ть, Прочие.
Динамика ликвидности ср-в за отчет пер (А1-А4), Динамика обязат-в по срокам погашения (П1-П4).
Гр динамики коэф платежеспособ: К общ ликвид, коэф обсолют ликвид, коэф критич ликвид, К тек л, К маневренности функц К, доля оборот ср-в в активах, К обеспеч об ср-вами.
Динамика К фин устойчивости о-ции: Коэф капитализ, Коэф обеспеч пр-ия собств обор ср-вами, К фин независ, Коэф финансирования ск/зк, коэф фин устойчивости
Рекоменд опред-ть класс фин сост по бальной оценке
Анализ динамики прибыли по кварталам по ф?2 (вал, от продаж, до н/обл, ЧП)
Отражать динамику Re от продаж, Re ск, Re всего к.

Анализ динамики, структуры и оборачиваемости производственных запасов.

При ан надо опр-ть как измен сумма запасов и стр-ра, оборач запасов, разраб мероприятия.
Ан запасов: Таблица: Запасы: Сырь? и мат, Затраты незаверш произ-ва, Гот пр-ция, Расх буд периодов, НДС, Всего. Нг, Кг, Откл, ТР, Уд вес (Нг, Кг)
Надо выявить ненужные и излиш матер цен-ти. Надо провести ан оборач запасов: Таблица: Пок-ли: Всего запасов, Сырь? и мат, Затраты незаверш произ-ва, Гот пр-ция, Расх буд периодов, НДС, Q продаж. Сред остатки (пред, отч), Число обор (пред, отч), Прод-ть обор (пред, отч) Отклон.
Высвобожд ОА = (Об дн отч ? Об дн пред) * Qпр-ж отч / 365

В каких случаях можно составлять отчетность по отдельным сегментам

Отч-ть по сегм при выполн 1 из условий:
1. выручка от прод внеш пок-лям и от опер с др сегм данной о-ции сост не менее 10% общей суммы выруч по всем сегментам.
2. фин результат деят-ти данного сегмента Пр (Уб) сост не менее 10% от суммарной Пр (Уб) всех сегм.
3. активы данного сегм сост не менее 10% всех активов
4. на отчетные сегм выделеные при подгот фин отч-ти д приход не менее 75% выручки в целом по о-ции
Ан сегмент отч возм только в том случ, если:
1. проведена децентрализация стр-р управления с выдел ЦО (Цприб ? производственные цеха, Цзатрат ? админупр-ие подразд)
2. когда разработана классификация затрат ЦО. Обяз усл пл-ния, учета и оценки ЦО - разделен затрат на контролир и неконтролир
3. когда определена о-ция пл-войи отчетной работы по кажд сегменту.

Анализ динамики, структуры и оборачиваемости дебиторской задолженности.

Ф?5 Опред изменение суммы Дт зад, d долгоср и краткоср зад (стр-ра)
Таблица: Пок-ли: по ф?1: Всего, в т.ч. кратк, долгосроч, по ф?5: Состав дебет зад-ти: (пок-ли и заказчики, авансы выдан, прочие), Всего. Нг, Кг, Откл, ТР, Уд вес (н.г,к.г).
Для расч оборач Дт зад: Таблица: Пок-ли: Qпродаж, Всего деб зад, Пок-ли и зак, авансы выдан, Прочие. Сред остатки (пред, отч), Число обор (пред, отч), Продолж (пред, отч), Отклон.

Анализ динамики, структуры и оборачиваемости денежных средств

Ф?4 В бух б указ лишь общая сумма ден ср-в, т.е. провести детальн ан нельзя, ан провод по Ф?4. Движ ден ср-в - пр-сс постоян. Различ приток ден ср-в (аванс) и выбытие (з/п, счета поставщ). Выбытие ? отрицат ден поток.
?+? - ?-? = чистый поток.
Ден потоки классифицир по отдел признакам: 1. ден поток по текущ деят-ти (деньги от реализ пр-ции, авансы, зп). 2. ден поток по инвистиц деят (приобр и реал ОС), 3. ден потоки от фин деят (Кр).
Различ ден потоки в целом по о-ции и по отдел подразд. По упр-нию различают избыточный и дефицит ден потоки.
Ден потоки группир по времени: перспект (отчетный), оперативный (текущий), планируемый (прогнозный).
По Ф?4 м установить изменение отстатка ден ср-в на кг по сравн с нг. М оценить приток ден ср-в в целом, в т.ч. по отдел видам деят (текущ, инвистиц, фин). М. установить остаток ден ср-в в целом в т.ч. по отдел видам деят. М устан стр-ру притока и оттока ден ср-в. М рассм стр-ру поступл ДС в разрезе отд видов деят. М изучить изменение суммы чист ден потоков в целом и по отд видам деят. М опред факторы, кот ~ на изменение ср-в, дать оц
Отчет о движении ден ср-в: Таблица по ф?4: Пок-ли: остаток ДС на нг, Движ ДС по текущ деят: 1. ср-ва получ от покуп и заказ 2. анансы получ от покуп 3. прочие До 4. ДС напревленные: а)на оплату преобр тов, раб, усл, б)на з/п, в)расч по нал и сб, г)расч с бюдж, д)на выдачу подотчет сумм, е)на выдачу авансов, 5. прочие расх, чист ДС по тек деят, Движ ДС по инвистиц деят: Выручка от продажи ОС и иных ВнА, Выр от продажи ц.б. и др, Получ дивидент, Получ %, Поступ от погаш займов, предостав др о-циям, Преобрет дочерних о-ций, Преобр ОС, мат и НМА, Дох влож, Приобретение цб и др, Займы др о-циям, Чистые ДС от инвист деят, Движ ДС по фин деят: Поступл от эмиссии акций и иных цб, Поступл от займов и Кр предост др о-циями, Краткоср фин влож, Погашение займов и кр, Погаш обяз по фин деят, Чистые ДС от фин деят. Пред, Отч.

Анализ динамики, структуры и оборачиваемости кредиторской задолженности.

Кт зад: - поставщ и подряд,-зад перед пероналом, - зад перед гос внебюдж, - зад по нал и сбор, - авансы получ, -прочие кр-ры. Нг, Кг, Отклон, ТР, Уд вес (нг и кг).
Расчет оборачиваемости Кт зад: Таблица: Пок-ли: Q продаж, Кт зад-ть, Число обор (1/2), Прод-ть 1-го оборота (365/3). Пред, Отч.

1. Задачи анализа экономических результатов организации

Важн эк пок-лями херизующими эк ркз деят-ти явл Пр и рентаб.
П ? абсолют пок-ль = сумма П от пр-хоз деят-ти. рентаб ? относ пок-ль = х-ет П к к-л пок-лю (к объ?му продаж, сумме К) (сколько П получ на рубль затрат, имущ).
Задачи ан эк рез-ов: 1)дать оценку выполн баз плана по эк результатам. 2). ан динамики объема П, изуч е? состава и стр-ры. 3)опред ~ отд факторов на П от продаж, 4)рассм состава и динамики операц расх и До 5)Изуч состава и динамики внереализац расх и До. 6)ан ~ уплач налогов на Пр на вел чистой П 7)ан рентаб и расчет ~ отд факт на рентаб 8)ан распред Пр 9)выявл резервов повыш П, рентаб и пути их реал-ции.
Ист инфы: Ф?1 (б.б) Ф ?2 (от о П и У) ПБУ 9/99 (До) ПБУ 10/99 (Расх)

Прямой метод оценки движения денежных средств.

Анал дин и стр-ры Пр

Для ан данных Ф?2 сост аналит табл, в кот показ П по отч, пред, откл, Тр, уд вес отд эл П к выручке от продпж и откл стр-ры. При ан надо устан как изм общ сумма П до н/обл, в т.ч. отдельные ее сост: Тр, стр-ра.
Таблица (Пок-ли: До и расх по обыч видам деят-ти: Выручка от продажи (010), С/с проданных тов (020), Валовая Пр (029), КР (030), УР (040), Пр от продажи (050). Проч До и расх: % к получению (060), % к уплате (070), До от участия в др орг-циях (080), Прочие операц До (090), Пр операц расх (100), Внереализ До и расх(120, 130), Пр до налогообл (140), Отлож налог акт (141), Отлож налог обязат-ва (142), Текущий НП (150), ЧП (190). Пред, Отч, Отклон, ТР, Уд вес (пред, отч, отклон 010 = 100%)
При ан Пр важно опр общ вел До и Расх, сколько расх прих на руб До, До на руб расх, Расх по всем видам деят на руб выр от прод, доля До от осн деят к общ, вел чист До.
Динам До и Расх орг. Таблица(Пок-ли: Общая вел-на До (010+060+080+090+120), Общая вел-на расх (020+030+040+070+100+130), Вел-на расх на 1 руб До (2/1), Вел-на До на 1 руб расх (1/2), Расх по обыч видам деят-ти на руб выручки от продаж ({020+030+040}/010), Доля До от осн деят-ти в общей сумме До (010/1), Вел-на чистых До (1-2). Отч, Пред, Отклон, ТР.

Анализ влияния отдельных факторов на прибыль от продажи продукции.

) надо опр абсолют откл : ∆ П прод = П отч ? П пред
2) тр ? П отч / П пред * 100%
3) факторы, кот ~на Пр от прод ? от ∆ цен, выпуска, затрат, с/с, уровня КР, УР.
При ан ~отд факт надо опред дополн Qпрод кот мы получ в ~ с ∆ цен.
∆Q прод ~цен = Q прод отч ? Q? прод отч в ценах пред года.
Q? прод отч = Q прод отч / I индекс цен.
I = 1,14, если инфляция 14%. (100%+14%)/100% = 1,14
∆ П ~ цен = (∆Q прод ~цен * Re прод пр) / 100
Re прод пр = П прод пред / Qпрод пред * 100
∆П за сч Q = (∆Q прод за сч Q * Re прод пред) / 100
∆Q прод за сч Q = Q прод отч - ∆Qпрод ~цен ? Q прод пред
∆П ~с/с = (Сотч/Qпрод отч ? С пред/Qпрод пред)* Qпрод отч (меняем знак)
По этой же формуле расчит влияние КР ∆П (меняем знак).
Влияние факторов на П от прод. Таблица (Фактор: 5 шт. Сумма, % к пред г=сумма/Пр от прод пред.)

В каких направлениях изучается приток и отток денежных средсв.

Для ан поступл и оттока ден ср-в.Прямой метод. Ф?4
Таблица: Пок-ли: 1. Поступление ДС: 1.1 отч, 1.2 пред. 2. Отток ДС: 2.1.отч, 2.2 пред, 3 чистые ДС (1-2) 3.1 отч, 3.2 пред. Всего, По видам деят-ти (тек, инвест, фин).
Важно опред стр-ру притока и оттока ДС. Таблица: Пок-ли: 1.-1.2, Уд вес (отч, пред) , 2-2.2 Уд вес (отч пред). Всего, Тек, инвест, фин деят-ти.
Дальнейш ан д.б. направлен на изучение потока поступ и оттока по херу выполняемых хоз оп-ций: Таблица: Пок-ли: Приток по тек деят-ти ( ср-ва, получ от покуп, зак; Авансы от покуп; Прочие До), Приток по инвест деят-ти (по статьям), Приток по фин деят-ти, то же самое по Оттокам. Отч, Пред, Уд вес отч и пред.(100=всего по группе).
Осн масса ден ср поступ по тек деят в виде авансов от покуп
Более детально опред ~косвенных факторов на приток / отток КОСВЕННЫЙ метод. Посмотр на Пр пр-ия и как факторы на не? ~.
(ВНА(полностью) ? Износ ам-ого имущ-ва(ф?5)) + Запасы и НДС + Дт зад + Краткоср фин влож + Ден ср-ва = К и Резервы + долгоср Кр и займы + краткоср Кр и займы.
Ден ср-ва = КиРезервы + Долгоср Кр и Займы + Кредит зад ? (ВнА-ам) ? Запасы и НДС ? Дт зад ? Краткоср фин влож
Изменение ден ср = изменению всего перечисленного
Измненение К и Резерв = ∆СК + ∆Нераспр Пр

Показатели рентабельности и их анализ.

Рен = П / с/с
Рен фондов = П бал / Фосс + Фобор.
3 гр показ РЕн: 1) показ, херизующие Рен издержек пр-ва, 2) показ, херизующие Рен продаж, 3) показ, херизующие Рен капитала и его отд частей.
1) Опред при расчете инвест проектов
а) Рен изд = Вал П/ с/с прод *100
ТР вал П > ТР с/с значит Рен изд увел
б) РЕн производ деят = П от прод/ (с/с прод + УР + КР) * 100 ? сколько Пр от продаж на руб всех затрат
2) Рен прод = П от прод / Q прод * 100
прибыль от прод на руб выручки от продаж
3) Рен капитала = Пр до н/обл / сред ст-ть капитала
или = ЧП / ВБ сред
Сколько Пр до н/обл (чист) на руб капитала
ВБ сред = вал н.г. + Вал к.г. / 2
Рен собств К = П до н/обл или ЧП / Собств К сред вел * 100
Рен заем К = П н/обл или ЧП / заем К сред * 100
Рен обор К, Рен внеоб К по аналогии
Перманентный К = ОС + долгоср влож
Рен перм К= П до н/обл / Фос сред+Долгоср вложения сред
Опред откл пок-лей и расч ~ отд факторов
Анализ Re изд = П вал / с/с * 100
Таблица (Пок-ли: Валовая П, с/с, Рен. Пред, Отч, ТР, Отклон)
Ан Рен пр-ной деят: Таблица (Пок-ли: П от прод, с/с, КР,УР, Рен. Пред, Отч, ТР, Отклон).

Косвенный метод анализа движения денежных средств.

(ВНА(полностью) ? Износ ам-ого имущ-ва(ф?5)) + Запасы и НДС + Дт зад + Краткоср фин влож + Ден ср-ва = К и Резервы + долгоср Кр и займы + краткоср Кр и займы.
Ден ср-ва = КиРезервы + Долгоср Кр и Займы + Кредит зад ? (ВнА-ам) ? Запасы и НДС ? Дт зад ? Краткоср фин влож
Изменение ден ср = изменению всего перечисленного
Измненение К и Резерв = ∆СК + ∆Нераспр Пр

Особенности анализа финансового состояния по методике Абрютиной.

Все им-во пр-ия рассм по форме его вложения и назыв эк-ие активы, и по содержанию им-ва, т.е К, кот х-ет собственность пр-ия.
Капитал:
1. По содержанию им-ва: СК и ЗК
2. Экономические активы по форме вложения
- фин активы (ЦБ, ден ср-ва, долгоср фин влож, краткоср, фин влож, Дт зад, НДС)
- нефин активы (все реальные активы, кот участв в технол пр-ссе + мат и немат активы: КнА (190 ? долгоср фин вл), запасы 210)
Фин активы = мобильные ФА + немобильные ФА
Мобильные = ден ср-ва + краткоср фин влож
Немоб = долгоср фин вл + ср-ва в расчетах
Нефин активы = ликвидные нефин фин + неликвидные
Ликвидные = запасы
Неликвид = ОС + ИМА
Капитал = СК + ЗК
СК = с у переоц + без у переоц
ЗК = внутр + внеш
СК ? нефин акт.
Если СК = НфА ? равновесие. Если ск < фин неуст, > фин уст.
Модели д/оценки фин уст-ти
Статистич шкала фин-эк устойчивости

Анализ деловой активности организации.

Делов акт ? этот термин появ в усл рын эк.
Оц дел акт, показатели:
1) Пр-ть труда q = Объем пр-ж / Рппп, Объем продаж на 1 работающего
2) Ресурсоотдача К = Объеи пр-ж / ВБ сред, Объем пр-ж на руб кап-ла
3) Ф-отдача = Объ?м пр-ж /Ст-ть осн фондов, сколько пр-ции на руб ОппФ
4) Коэф оборачиваемости Ск = Объем пр-ж /сред СК. Сколько реализ пр-ции на руб СК
5) Коэф оборач мобильных (оборотных) ср-в= Объ?м пр-ж / ОА. Число оборотов соверш ОА
6) Коэф оборач мат ОА= Объ?м пр-ж / З. Сколько оборотов совершают запасы
7) Сред срок оборач запасок = 365/Кобор мат ОА
8) Коэф оборач гот пр-ции = Объ?м пр-ж /ГотПрод сред. Сколько оборотов совершает ГП
9) Коэф оборач Дт зад = Объем пр-ж / ДтЗсред
10) Сред срок Оборачиваемости Дт Зад = 365/ Коэф об ДЗ
11) Коэф оборач Кт зад = Q пр-ж / КтЗ ср
12) Сред срок Оборач Кт Зад = 365 / К об КЗ
13) Продолжит операц цикла F = Одебзад + Озапасов в днях
14) Продолж фин фикла = F операц цикл ? обороты Кт Зад в днях

Анализ чистых активов.

В соотв с приказом Минфина ?10н и приказом Федер Ком по ц.б. ?31-61 от 29.01.02 г. ЧА в АО соотв-ют реальной ст-ти СК. Если ЧА < УК, то АО обязано произвести изменения УК, чтобы он соот-вал ЧА
ЧА = сумма активов, принимаемых к расчету ? сумма пассивов приним к расчету.
Расчет ЧА: Таблица: Пок-ли: Актив:НМА, ОС, Незав стр, Долгоср ф влож, Отлож н плат, Прочие ВНА, Итого 1 раздел, Запасы, НДС, Дт зад, Краткоср фин влож, Ден ср-ва, Прочие ОА, итого 2 раздел, Итого, Пассив: Долгоср обяз по Кр и Займы, Прочие долгоср об, Краткоср обяз по Кр и займам, Кредит зад, Зад участн по выплате До, Резерв предст расх, Прочие кратк обяз, Итого, Ст-ть ЧА. Нг, Кг, Отклон.

Анализ прибыли в системе директ - костинг.

Маржинальный До = П + Затраты постоянные
МД = Объ?м прод ? С переменные = Выпуск в нарур выр * МД на ед пр-ции.
МД = Кол-во * (ст-ть 1 ед ? С перемен расх на ед)
Пр = Кол-во(цена ед ? С перемен) ? С пост расх
Таблица (Пок-ли: Выр от продажи, Кол-во, Перем расх, Пост расх, МД (1-3), Пр от продаж, Перем затраты на 1 млн кр-отт (3/2), Сред дог цена за 1 млн кр-отт =Цена ед(1/2), МД на 1 млн кр-отт (5/2). Пред, Отч).
МЦП:
Эффект операционного рычага
ЭОР = МД пред / П пред = 3,6. Значит на 1% прироста объема пр-ж Пр ув на 3,6%

Анализ инвестиций.

ФЗ ?об инвистиц деят в РФ?
Инвестиции ? ден ср-ва, цб и иное им-во, в т.ч. им-ные права, имеющие ден оценку, вкладываемые в объекты предприн-ва или иной деят-ти с целью получ Пр или достижения полезного эф-та..
Инвест деят о-ций ? это вложения инвест и осущ практич деят-ти с целью получ Пр.
Капитальные вложения ? инвист в осн фонды, т.е. затраты на строительство, расшир, реконструкцию пр-ия.
Инвестиц проект ? обоснованние эк целесообразности осущ-ния инвест, определ срока осуш-ия кап вложения.
Различают капиталообразующие и фин инвистиции.
к/обр инв ? направл в ОС, на поддержание развития мат пр-ва. Фин инв ? вложения ср-в в преобретение ценностей денежно-фин рынка.
Долгосроч инвест, кот вкладыв на срок более 1 года в обороты пр-ия. Долгоср инв м.б. в виде капиталовлож: на замену изношенных ОС, в расшир действующего пр-ва и рынков сбыта, в разраб новых продуктов и освоение нов пр-в, в оборуд, кот ~ с охраной окр ср-ды и охраны здоровья персонала и прочие.
Прежде чем осущ капиталовлож, надо иметь аналит обеспеч:
1. фин решений. Долж проанал из каких источников мы будем получ капиталовлож.
2. инвестиц обеспец. Надо прораб соотнош СК и ЗК для провед инвест, какие Ур риски.
3. операц-аналитическое решение. Посмотреть как повлияет инвест на ход деят-ти пр-ия, ритмичность, достаточно ли раб силы.
Цель ан инвест сост в след: дать объект оценку потребности в инвистициях (Q) целесообразн инв-ций, установ До и безопасность инвестиций., определение направлений инвест развития компании, выявить приоритет области влож., нужен для разработки приемл условий и выявить факторы, кот м повлиять на отклон осущ-ия инвестиний., в какой мере инвест повлияют на конкурентоспособность пр-ия, и как это соглас с тактич и стратегич целями пр-ия.
Особ ан инв ? это то, что он имеет прогнозный и долгосроч хер. Поэтому в применяемых методах ан учит фактор риска и времени
Основан на применении несложных матем функция ? дисконтированная ст-ть
Все методыоценки эф-ти инвест:
1. текущие оценки (сравн 2-3 проекта)
2. основан на дисконтированных оценках (учит фактор t и риска)
2. Расчит чистый дисконт До (или чистая текущая/современная ст-ть)
Внутр норма До-сти ? сколько получ До на капвлож.
Индекс До-сти = Получ До / Влож К
Срок окупаемости = чист дисконт До / Квлож
Кач инвест проекта ~ от кач прогноза степени риска и т.д., срока жизн цикла, срока.
Ист-ки для осущ инв-ций м.б.: Гос-ва, за ср собств ср пр-ия, за сч льготного н/обл Пр, за сч иностр инвесторов.

Задачи и источники информации, анализ движения денежных средств.

Анализ движения денежных средств прямым методом.

Анализ вероятности банкротства.

Основанием для объявл банкротом ? зад-ть более 90 дн (решение арбитражного суда). Судом м.б. приняты реш: вести наблюд, фин оздоровления, внешн управление.
Этапы процедуры банкротства:
Наблюдение, Фин оздоровление + админ управляющий, Внеш управление + внеш управляющий Не более года-Конкурс пр-во + каокур управляющий.

Двухфакторная модель
Z = a + bx1 + cx2
Где Z вероятность банкротства. Если > 0 ? высокая
Х1 ?показатель текущей ликвидности
Х2 ? уд вес ЗК в активах пр-ия.
Пятифакторная модель (модель Альтмана)
Z = 1,2х1 + 1,4х2 + 3,3х3 + 0,6х4 +1х5.
Х1 = (текущие оборот активы ? краткосроч обяз) / все активы
Х2 = нераспред Пр / все активы
Х3 Пр до н/обл / все активы
Х4 = рын ст-ть СК / Зк
Х5 = Объем пр-ж / все активы.
Если < 1,8 вер-ть очень высокая.
>3 ? малая вер-ть
Белорусская модель
Z = 0,111х1 + 13,239х2 + 1,676х3 + 0,515х4 + 3,8х5
Х1 = Собств оборот К / Активы
Х2 = ОА / ВнА
Х3 = Объемпр-ж / активы
Х4 ЧПр / активы
Х5 = Ск / весь К ? Коэф фин независ
>8 не грозит
5-8 небольш риск
<1 банкрот

№1 Задачи бухгалтерского учета формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности: руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним: инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.К задачам бухгалтерского учета относятся также обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РК при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.Кроме того, к таким задачам можно причислить предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Принципы бухгалтерского учета Принцип автономности предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; ее имущество строго обособлено от имущества ее совладельцев, работников и других организаций. Данные бухгалтерского учета представляют единую систему, отвечающую задачам управления имуществом, обязательствам и хозяйственным операциям, осуществляемым организацией в процессе ее функционирования. Элементы учета, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, изъяты из системы учета как излишние. В бухгалтерском учете и балансе отражается только имущество, которое признается собственностью именно этой конкретной организации. Принцип двойной записи — двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенное использованием двойной записи на счетах, т. е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета. Принцип действующей организации предполагает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этот принцип обусловливает необходимость увязки активов организации с ее будущей прибылью, которая может быть получена при помощи этих активов. Особое значение названный принцип приобретает при оценке имущества и обязательств организации. Принцип объективности (регистрации) состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Принцип осмотрительности (консерватизм) предполагает определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, позволяющую избежать завышения активов или доходов, и занижения обязательств, или расходов. Соблюдение принципа осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное занижение активов, или доходов, либо преднамеренное завышение обязательства, или расходов. Пренебрежение указанным принципом приведет к тому, что финансовая отчетность перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надежность. Принцип начислений (условные факты хозяйственной деятельности) — исходит из того, что все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция. Этот принцип условно можно разделить на:

принцип регистрации дохода (выручки) — доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата. В РК момент продажи продукции определяется по отгрузке и по оплате. Международные стандарты допускают фиксировать реализацию по отгрузке, поставке, получению денег продавцом или агентом;принцип соответствия — доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены. Разумеется, расходы (доходы), относящиеся к соответствующим доходам (расходам), признанным в другом отчетном периоде, учитываются отдельно. Принцип периодичности нацелен на регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение — составление баланса и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц. Названный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет по истечении определенных периодов времени исчислить финансовые результаты. Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учетной информации — коммерческая тайна организации, за разглашение и нанесение ущерба ее интересам предусмотрена установленная законодательством ответственность. Принцип денежного измерения, т.е. количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности и производственных процессов; в качестве единицы измерения выступает валюта страны. Принцип преемственности в бухгалтерском учете предполагает разумную приверженность национальным традициям, достижениям отечественной науки и практики.

№3Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах подраздела 45 «Наличность в кассе»: 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте». Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций, которые утверждаются Нацбанком Республики Казахстан. Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течении трех дней, включая день получения денег в кредитном учреждении. Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 451 «Наличность в кассе в национальной валюте». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту 451 счета и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (ф.№КО-1), подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшим деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром. При приеме денежных билетов и монет в платежи кассиры обязаны руководствоваться «Признаками порядка определения платежных знаков». Заполненный приходный кассовый ордер приведен ниже: Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами (ф.№КО-2) или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями , заявлениями на выдачу денег, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется подпись руководителя субъекта, подписывать сами ордера ему не обязательно. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление паспорта или удостоверения личности получателя. Наименование и номер документа, кем и когда он выдан, указывают в ордере. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму : тенге – прописью, тиын цифрами .

№4 Расчетный счет в банке открывается пр-ю и ему присваивается определенный номер, по которому и производятся все расчеты. Банк на каждое пр-е открывает лицевой счет, где и ведется учет движения ден. ср-в пр-я. Для зачисления денег на РС, а также перечисления их с РС пр-е предоставляет банку платежное поручение или платежное требование. .Аналитический учет операций на р.с. ведется бухгалтерией пр-я на основе выписки с РС, предоставляемой банком. Периодичность предоставления выписок зависит от движения ден. ср-в на предприятии: она осуществляется ежедневно или еженедельно. Синтетический учет операций на расчетном счете ведется на счете 51"РС" - на предприятии он активный, а в банке - пассивный. Поступление денег отражается по Дебету, в выписке банка - по Кредиту. Списание или убытие ден. средств отражается на пр-ии по К51; в выписке - по Д51. Сальдо дебетовое и показывает наличие ден средств на расчетном счете.Регистром для ведения синтетического учета по Д51 является ведомость №2, где на основании первичных документов в шахматном порядке отражается поступление денег на РС в течение месяца и подсчитывается оборот за месяц. Синтетический учет по К51 ведется в Ж-О №2, где в течение месяца в шахматном порядке производятся записи по Д корреспондирующих счетов. В конце месяца подсчитывается конечный остаток. Конечный остаток = Остаток на начало месяца в вед.№2 + Оборот по ведомости №2 - Оборот по журналу-ордеру №2.Полученный остаток записывается в ведомости и сверяется с выпиской с расчетного счета.Для учета оп-ций с нал. ден. ср-ми на расчетном счете применяются след. первичные документы:1.Объявление на взнос наличными - применяется для зачисления ден. ср-в, оставшихся в кассе предприятия (несвоевременно выданной з/п и т.д.)2.Чек - предназначен для выдачи ден. ср-в наличными с р.с. Как правило, чек находится в чековой книжке, кот. выдается пр-ю учр. банка. При получении нал. денег заполняется чек и корешок чека, и там и там указывается:- сумма ден. средств, подлежащих получению,- цели, на которые эта сумма получается (хоз. нужды, выплата з/п и т.д.). Учет ден. средств на валютном счете в банках.В связи с переходом к рын. экономике пр-е получило право осуществлять операции с иностранной валютой. Для проведения оп-ций с инвалютой учр. банка должно иметь разрешение ЦБ (лицензию).Для открытия вал. счета пр-е предоставляет в учр. банка те же док-ты, что и при открытии р.с. Между банком и пр-ем, как и при открытии р.с. заключается договор "О расчетно-кассовом обслуживании".При ведении операций, приносящих ин. валюту, предприятия имеют право зачислять на валютный счет выручку, получаемую в соответствии с внешнеэкономической деятельностью, покупать и продавать валюту. При поступлении выручки в ин. валюте в соответствии с законом пр-е обязано 50% выручки продавать на вал. рынке ч-з уполномоченные банки. Остальные 50% поступают на вал. счет. Основными первичными док-тами для ведения вал. оп-ций являются:1. поручение на обязательную продажу валюты,2. платежное поручение на ведение безналичных расчетов.Для получения валюты наличными также применяется чековая книжка. Учет вал. операций ведется на счете 431 "Валютный счет". Учет ср-в на этом счете ведется одновременно и в валюте, и в рублях. Пересчет на рубли осуществляется по курсу ЦБ на момент зачисления валюты. Все остальные оп-ции в валюте (перечисление ден. ср-в, выплата командировочных и т.д.) также отражаются одновременно и в валюте и в рублях, но по курсу ЦБ на момент совершение операции. Помимо учета вал. средств ведется учет курсовой разницы, как прибыли или убытка пр-я. Счет 430 имеет 2 субсчета: 1. ВС внутри страны, 2.ВС за рубежом. Для учета ден. ср-в в ин. валюте, подлежащих продаже на рынке применяется счет 411 "Переводы в пути". По Д411 отражаются операции, связанные со списанием ин. валюты с транзитного счета.- Зачисление выручки от продажи валюты - 441 и 725- Курсовая разница отражается так: в случае прибыли Д725-К500, в случае убытка Д500-К844.Оставшаяся часть вал. средств отражается в учете аналогично учету ден. Ср-в на РС.

№6 Уплата исчисленных и начисленных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет производится в тенге, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан, регулирующими деятельность акционерных обществ, а также случаев, когда законодательными актами Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или уплата в иностранной валюте. Налоговое обязательство по уплате налогов также может быть исполнено путем проведения зачетов в порядке, установленном статьями 39 и 252 Налогового кодекса.Сроки уплаты исчисленных и начисленных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет установлены Налоговым кодексом. В случае несвоевременного исполнения налогового обязательства по уплате производится начисление пени за каждый день просрочки исполнения налогового обязательства, начиная со дня, следующего за днем срока уплаты налога и другого обязательного платежа в бюджет, включая день уплаты в бюджет в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком РК на каждый день просрочки. Налогоплательщик вправе исполнить налоговое обязательство по уплате налогов досрочноОплата в безналичной форме. Налоговое обязательство налогоплательщика, исполняемое в безналичной форме, считается исполненным со дня получения акцепта платежного поручения на сумму налогов и других обязательных платежей от банка или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, или со дня осуществления платежа налогоплательщиком через банкоматы или иные электронные устройства. Оплата в наличной форме. Налоговое обязательство налогоплательщика, исполняемое в наличной форме считается исполненным с момента внесения налогоплательщиком указанных сумм в банк или уполномоченный орган. Порядок ведения лицевых счетов налогоплательщиков, налоговых агентов и учета в налоговых органах налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений установлен Правилами ведения лицевых счетовВыдача учетных форм производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика (налогового агента). К учетным формам относятся:Справка об отсутствии (наличии) налоговой задолженности налогоплательщика, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям;Выписка из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налоговых обязательств.По требованию налогоплательщика выдается акт сверки расчетов по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям

№15Хозяйственными основными процессами в торговле является приобретение товаров и их дальнейшая реализация через предприятия розничной торговли. Розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.Основными задачами учета товарно-материальных ценностей является обеспечение контроля за:

1. Правильным и своевременным поступлением товарно-материальных ценностей и оприходованием материально-ответственными лицами.2. Состояние и сохранностью товарно-материальных ценностей.

3. Выбытием и реализацией товаров.4. Определение финансового результата от реализации товаров.5. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия.

6. Выявление внутренне хозяйственных ресурсов.Принципы управления торговой организацией невозможны без поставки эффективной системы бухучета, основной на соблюдении правил ведения бухучета, связанных с товарно-материальными операциями и установленных законодательными и нормативными актами, который состоят в:1. единстве оценки товаров при оприходовании и выбытии (продажной или покупной цене);2. выборе варианта оценки товарных запасов при пуске из в реализацию (метод себестоимости каждой единицы, метод средней стоимости, метод ФИФО, метод ЛИФО);3. определении порядка отражения в бухучете процесса приобретения товаров (с использованием или без использования счета 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей»);4. признание выручки и прибыли от реализации товаров и материальных ценностей для целей налогообложения (по оплате товаров или по мере их отгрузки и предъявлении покупателем расчетных документов);

5. обеспечение достоверности данных бухучета и бух. отчетности путем проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и обязательность, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние, оценка;6. разграничение материальной ответственности за сохранность товарно-материальных ценностей и своевременным заключением договоров о материальной ответственности.Задачи, стоящие перед бухучетом в торговой организации могут быть выполнены при правильно организованном учете. Недостатки бухучета сказываются на отставании в учете, созданию условий для хищений товарно-материальных ценностей, увеличении расходов на продажу, запоздании предоставления отчетности, уменьшению получаемой прибыли.

Бух. отчетность торговых организаций состоит из:а) Бухгалтерского баланса б) Отчета о прибылях и убыткахв) Приложений к ним, предусмотренных нормативными актамиг) Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бух. отчетности организациид) Пояснительной запискиВсе торговые организации представляют годовую бух. отчетность в соответствии с учредительными документами, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государств статистики по месту их регистрации.Бухгалтерские операций в розничной торговле ведется на счетах: Счет 41 «Товары, где на субсчете 1 отражаются товары на складах, субсчете 2 отражаются товары в розничной торговле, субсчете 3 отражается тара под товаром и порожняк, на субсчете 4 отражаются покупные изделия.Счет 42 «Торговая наценка» - здесь отражается величина торговой наценки по оприходованным товаром.Счет 44 «Расходы на продажу отражает расходы, вызываемые куплей-продажей товаров и с продолжением процесса производства в сфере обращения (транспортировка, упаковка).Счет 50 «Касса» отражает сумму денежных средств, находящихся в организации, вырученных за продажу товаров.Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в торговых организациях отражает оприходование товаров от поставщиков и покупателей, также по этому счету проводится (отпуск) продажа товаров.Счет 70 «Расчет с персоналом по оплату труда» отражает начисление и выплату зарплаты работникам, связанных с закупом и реализацией товаров.Счет 90 «Продажи» отражает покупную стоимость проданных товаров в торговых организациях.Счет 99 «Прибыли и убытки» по результатам хозяйственной деятельности предприятия отражает конечный результат работы организации (прибыль или убыток).По положению ведения бух. Учета и бух. Отчетности в РК товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бух. балансе по стоимости из приобретения. При продаже товаров их стоимость разрешается списывать с применением методов оценки:По себестоимости единицы запасов.По средней себестоимости.По себестоимости первых, по времени приобретения (метод ФИФО).

Обра́тная ма́трица — такая матрица A-1, при умножении на которую исходная матрица A даёт в результате единичную матрицу E:

Квадратная матрица обратима тогда и только тогда, когда она невырожденная, то есть её определитель не равен нулю. Для неквадратных матриц и вырожденных матриц обратных матриц не существует. Однако возможно обобщить это понятие и ввести псевдообратные матрицы, похожие на обратные по многим свойствам.

5. Метод обратной матрицы (для решения определенных систем)

Рассмотрим систему уравнений с неизвестными

Теорема - Если определитель матрицы

отличен от нуля , то решение системы (2.7) может быть найдено по формуле , где - матрица, обратная к матрице , - вектор-столбец свободных членов.

6. Рангом системы строк (столбцов) матрицы A с m строк и n столбцов называется максимальное число линейно независимых строк (столбцов). Несколько строк (столбцов) называются линейно независимыми, если ни одна из них не выражается линейно через другие. Ранг системы строк всегда равен рангу системы столбцов, и это число называется рангом матрицы.

Ранг матрицы — наивысший из порядков миноров этой матрицы, отличных от нуля.

Обычно ранг матрицы A обозначается ( ) или .

Решить систему по формулам Крамера.

Решение: Решим систему по формулам Крамера.

, значит, система имеет единственное решение.

Ответ: .

7. Метод Гаусса для решения систем линейных уравнений

Пусть у нас есть система N линейных уравнений

a11x1 + a12x2 + a13x3 + ... a1NxN = b1

a21x1 + a22x2 + a23x3 + ... a2NxN = b2

a31x1 + a32x2 + a33x3 + ... a3NxN = b3

...

aN1x1 + aN2x2 + aN3x3 + ... aNNxN = bN

где xi - неизвестные, aij - коэффициенты при неизвестных, bi - свободные члены в уравнениях, i,j пробегают значения от 1 до N.

Цель задачи - зная aij и bi найти xi.

Суть метода Гаусса состоит в том, что с помощью некоторых операций исходную систему уравнений можно свести к более простой системе. Эта простая система имеет треугольный вид:

a11x1 + a12x2 + a13x3 + ... a1NxN = b1

a22x2 + a23x3 + ... a2NxN = b2

a33x3 + ... a3NxN = b3

...

... aNNxN = bN

Особенность этой системы - в строках с номером i все коэффициенты aij при j<i равны нулю.

Если мы смогли привести нашу систему уравнений к такому треугольному виду, то решить уравнения уже просто. Из последнего уравнения находим xN= bN / aNN. Дальше подставляем его в предпоследнее уравнение и находим из него xN-1. Подставляем оба найденных решения в следующее с конца уравнение и находим xN-2. И так далее, пока не найдем x1, на чем решение заканчивается. Такая процедура называется обратной прогонкой.

Теперь перейдем к вопросу как же добиться того, чтобы система стала треугольной.

Из линейной алгебры (см. например, Крутицкая Н.И., Тихонравов А.В., Шишкин А.А., Аналитическая геометрия и линейная алгебра с приложениями) известно что если к некоторой строке системы уравнений прибавить любую линейную комбинацию любых других строк этой системы, то решение системы не изменится. Под линейной комбинацией строк понимается сумма строк, каждая из которых у множается на некоторое число (в принципе, любое).

Нужно, чтобы во второй строке получилось уравнение, в которой отсутствует член при x1. Прибавим к этой строке первую строку, умноженную на некоторое число M.

(a11x1 + a12x2 + a13x3 + ... a1NxN = b1)*M +

a21x1 + a22x2 + a23x3 + ... a2NxN = b2

Получим

(a11*М + a21) x1 + ... = b1*M + b2

Для того, чтобы член при x1 равнялся нулю, нужно, чтобы M = - a21 / a11. Проделав эту операцию, получившееся уравнение запишем вместо второго и приступим к третьему уравнению. К нему мы прибавим первое уравнение, умноженное на M = - a31 / a11 и тоже получим ноль вместо члена при x1. Такую операцию нужно проделать над всеми остальными уравнениями. В результате получим систему такого вида:

a11x1 + a12x2 + a13x3 + ... a1NxN = b1

a22x2 + a23x3 + ... a2NxN = b2

a32x2 + a33x3 + ... a3NxN = b3

...

aN2x2 + aN3x3 + ... aNNxN = bN

После этого будем избавляться от членов при x2 в третьем, четвертом, N-ом уравнении. Для этого нужно к уравнению с j-м номером прибавить 2-ое уравнение, умноженное на M = - aj2 / a22. Проделав эту операцию над всеми остальными уравнениями, получим систему где нет членов с x2 в уравнениях с номером больше 2.

И так далее... Проделав это для третьего члена, четвертого... до тех пор, пока не кончатся уравнения, получим в итоге систему треугольного вида.

8.Линейные операции над векторами

Определение. Линейными операциями над векторами называется сложение и умножение на число.

Суммой векторов является вектор -

Произведение - , при этом коллинеарен .

Вектор сонаправлен с вектором ( ¬¬ ), если  > 0.

Вектор противоположно направлен с вектором ( ¬ ), если  < 0.

9. Скаля́рное произведе́ние — операция над двумя векторами, результатом которой является скаляр (число), не зависящее от системы координат и характеризующее длины векторов-сомножителей и угол между ними. Данной операции соответствует умножение длины данного вектора x на проекцию другого вектора y на данный вектор x. Эта операция обычно рассматривается как коммутативная и линейная по каждому сомножителю.

Обычно используется одно из следующих обозначений: , , ,

Векторное произведение — это псевдовектор, перпендикулярный плоскости, построенной по двум сомножителям, являющийся результатом бинарной операции «векторное умножение» над векторами в трёхмерном Евклидовом пространстве. Произведение не является ни коммутативным, ни ассоциативным (оно является антикоммутативным) и отличается от скалярного произведения векторов. Во многих задачах инженерии и физики нужно иметь возможность строить вектор, перпендикулярный двум имеющимся — векторное произведение предоставляет эту возможность.

• Геометрические свойства векторного произведения- Необходимым и достаточным условием коллинеарности двух векторов является равенство нулю их векторного произведения.

• Модуль векторного произведения равняется площади S параллелограмма, построенного на приведённых к общему началу векторах и (см. Рисунок 1)

• Если — единичный вектор, ортогональный векторам и и выбранный так, что тройка - правая, а S — площадь параллелограмма, построенного на них (приведённых к общему началу), то для векторного произведения справедлива формула:

• Если — какой-нибудь вектор, π — любая плоскость, содержащая этот вектор, — единичный вектор, лежащий в плоскости π и ортогональный к , — единичный вектор, ортогональный к плоскости π и направленный так, что тройка векторов является правой, то для любого лежащего в плоскости π вектора справедлива формула

• При использовании векторного и скалярного произведений можно высчитать объём параллелепипеда, построенного на приведённых к общему началу векторах a, b и c (см. Рисунок 2). Такое произведение трех векторов называется смешанным.

На рисунке показано, что этот объём может быть найден двумя способами: геометрический результат сохраняется даже при замене «скалярного» и «векторного» произведений местами:

Величина векторного произведения зависит от синуса угла между изначальными векторами, поэтому векторное произведение может восприниматься как степень «перпендикулярности» векторов также, как и скалярное произведение может рассматриваться как степень «параллельности». Векторное произведение двух единичных векторов равно 1 (единичному вектору), если изначальные векторы перпендикулярны, и равно 0, если векторы параллельны.

Сме́шанное произведе́ние векторов — скалярное произведение вектора на векторное произведение векторов и :

.

Иногда его называют тройным скалярным произведением векторов, по всей видимости из-за того, что результатом является скаляр (точнее — псевдоскаляр).

Геометрический смысл: Модуль смешанного произведения численно равен объёму параллелепипеда, образованного векторами .

Свойства

• Смешанное произведение кососимметрично по отношению ко всем своим аргументам:

т. е. перестановка любых двух сомножителей меняет знак произведения. Отсюда следует, что

• Смешанное произведение в правой декартовой системе координат (в ортонормированном базисе) равно определителю матрицы, составленной из векторов и :

• Смешанное произведение в левой декартовой системе координат (в ортонормированном базисе) равно определителю матрицы, составленной из векторов и , взятому со знаком "минус":

В частности,

• Если три вектора линейно зависимы (т. е. компланарны, лежат в одной плоскости), то их смешанное произведение равно нулю.

• Геометрический смысл — Смешанное произведение по абсолютному значению равно объёму параллелепипеда (см. рисунок), образованного векторами и ; знак зависит от того, является ли эта тройка векторов правой или левой.

Три вектора, определяющие параллелепипед.

• Смешанное произведение удобно записывается с помощью символа (тензора) Леви-Чивита:

(в последней формуле в ортонормированном базисе все индексы можно писать нижними; в этом случае эта формула совершенно прямо повторяет формулу с определителем, правда, при этом автоматически получается множитель (-1) для левых базисов).

10. Линия в пространстве определяется совместным заданием двух уравнений

,

как пересечение двух поверхностей и . Если , , суть уравнения трех поверхностей, то для разыскания точек их пересечения нужно совместно решить систему

, , .

Каждое решение x,y,z этой системы представляет собой координаты одной из точек пересечения данных поверхностей.

Способы аналитического задания

1. - векторно-параметрическое уравнение.

2. - параметрические уравнения.

3. - явное уравнение.

4. - неявное уравнение.

11. Прямая на плоскости

Общее уравнение

Ax + By + C ( > 0).

Вектор = (А; В) - нормальный вектор прямой.

В векторном виде: + С = 0, где - радиус-вектор произвольной точки на прямой (рис. 4.11).

Частные случаи:

1) By + C = 0 - прямая параллельна оси Ox;

2) Ax + C = 0 - прямая параллельна оси Oy;

3) Ax + By = 0 - прямая проходит через начало координат;

4) y = 0 - ось Ox;

5) x = 0 - ось Oy.

12. Прямая в пространстве

Прямая в пространстве может быть задана как линия пересечения двух плоскостей. Так как точка прямой прнадлежит каждой из плоскостей, то ее координаты обязаны удовлетворять уравнениям обеих плоскостей, то есть удовлетворять системе из двух уравнений.

Итак, если уравнения двух непараллельных плоскостей -- и , то прямая, являющаяся их линией пересечения, задается системой уравнений

И наоборот, точки, удовлетворяющие такой системе уравнений, образуют прямую, являющуюся линией пересечения плоскостей, чьи уравнения образуют эту систему.

13. Числовая последовательность — это последовательность элементов числового пространства. Числовые последовательности являются одним из основных объектов рассмотрения в математическом анализе.

В математике пределом последовательности элементов пространства называют элемент того же пространства, который обладает свойством «притягивать», в некотором смысле, элементы данной последовательности. Свойство последовательности, иметь или не иметь предел, называют сходимостью: если у последовательности есть предел, то говорят, что данная последовательность сходится, в противном случае (если у последовательности нет предела) говорят, что последовательность расходится. Часто встречающимся является предел числовой последовательности.

Преде́л фу́нкции (предельное значение функции) — одно из основных понятий математического анализа, значение, к которому функция в определённом смысле приближается при приближении аргумента к определённой точке.

Функция имеет предел в предельной точке области определения , если для всех значений , достаточно мало отличающихся от , значение как угодно близко к .

Замеча́тельные преде́лы — термин, использующийся в советских и российских учебниках по математическому анализу для обозначения некоторых широко известных математических тождеств со взятием предела. Особенно известны:

• Первый замечательный предел:

• Второй замечательный предел:

14. Произво́дная (функции в точке) — основное понятие дифференциального исчисления, характеризующее скорость изменения функции (в данной точке). Определяется как предел отношения приращения функции к приращению ее аргумента при стремлении приращения аргумента к нулю, если таковой предел существует. Функцию, имеющую конечную производную (в некоторой точке), называют дифференцируемой (в данной точке). Процесс вычисления производной называется дифференци́рованием. Обратный процесс — интегрирование.

Дифференциалом функции у=ƒ(х) в точке х называется главная часть ее приращения, равная произведению производной функции на приращение аргумента, и обозначается dу (или dƒ(х)):

dy=ƒ'(х)•∆х.

Правило Бернулли[1]-Лопита́ля — метод нахождения пределов функций, раскрывающий неопределённости вида 0 / 0 и . Обосновывающая метод теорема утверждает, что при некоторых условиях предел отношения функций равен пределу отношения их производных.

Условия:

1. или ;

2. f(x) и g(x) дифференцируемы в проколотой окрестности a;

3. в проколотой окрестности a;

4. существует ,

тогда существует .

Пределы также могут быть односторонними.

15. Функции нескольких переменных

1. Определение. Если каждой паре (x,y) значений двух независимых переменных из области  ставится определенное значение z, то говорят, что z есть функция двух переменных (x,y).

z=f(x,y)

2. Геометрическое изображение функции двух переменных - поверхность.

3. Частное и полное приращение функции.

Полное приращение функции

z=f(x+x, y+y)f(x,y)

Частное приращение функции

x z=f(x+x)f(x,y)

z=f(x,y+y)f(x,y)

Вообще, полное приращение функции не равно сумме частных приращений.

Область определения функции — множество, на котором задаётся функция

16. Пусть D(x, y) - некоторое множество точек плоскости Oxy. Если каждой упорядоченной паре чисел (x, y) из области D соответствует определенное число z  Z  R, то говорят, что z есть функция двух независимых переменных x и y. Переменные x и y называются независимыми переменными, или аргументами, D - областью определения, или существования, функции, а множество Z всех значений функции - областью ее значений. Функциональную зависимость z от x и y записывают в виде z = f(x, y), z = z(x, y),

z = F(x, y) и т.д. Например, объем цилиндра V = R2Н есть функция от радиуса R его основания и от высоты Н, т.е. V = f(R, Н), которая дает возможность, зная значения независимых переменных R и Н, установить соответствующее значение для V.

17. Неопределённый интегра́л для функции — это совокупность всех первообразных данной функции.

Если функция определена и непрерывна на промежутке и — её первообразная, то есть при , то

,

где С — произвольная постоянная.

Свойства неопределённого интеграла

Если , то и , где — произвольная функция, имеющая непрерывную производную

18. Определённый интеграл — аддитивный монотонный нормированный функционал, заданный на множестве пар, первая компонента которых есть интегрируемая функция или функционал, а вторая — область в множестве задания этой функции (функционала).

Данное выше определение интеграла при всей его кажущейся общности в итоге приводит к привычному пониманию определённого интеграла, как площади подграфика функции на отрезке.

Пусть f(x) определена на [a;b]. Разобьём [a;b]на части с несколькими произвольными точками a = x0 < x1 < x2 < xn = b Тогда говорят, что произведено разбиение RR отрезка [a;b] Далее выберем произв. точку , i = 0, Определённым интегралом от функции f(x) на отрезке [a;b]называется предел интегральных сумм ΘR при , если он существует независимо от разбиения R и выбора точек ξi, т.е. (1) Если существует (1), то функция f(x) называется интегрируемой на [a;b] – определение интеграла по Риману.

•

• a – нижний предел.

• b – верхний предел.

• f(x) – подынтегральная функция.

• λR - длина частичного отрезка.

• σR – интегральная сумма от функции f(x) на [a;b] соответствующей разбиению R.

• λR - максимальная длина част. отрезка.

Определение интеграла на языке ε, δ: Число I – называется определённым интегралом от f(x) на [ a ; b ], если для любого ε>0 существует δ=δ(ε)>0: для любого разбиения R отрезка [ a ; b ]: λR < δ, выполняется неравенство: |I- σR | = |∑n-1i=0f(ξi) Δxi - I| < ε при любом ξi є [ xi ; xi+1] Тогда I = ∫abf(x)dx

19.Приложения для определенного интеграла для решения геометрических задач

Геометрический смысл определенного интеграла. Если f(x) непрерывна и положительна на [a, b], то интеграл

представляет собой площадь криволинейной трапеции, ограниченной линиями y = 0, x = a, x = b, y = f(x) (см. рис. 5.).

20.Числовые ряды.Необходимый признак сходимости рядов

Числовые ряды - выражение типа

- члены ряда, - общий член ряда.

Ряд считается заданным, если задан общий член. Сумма первых n членов ряда называется n-ной суммой членов ряда.

называют суммой ряда (1) и говорят, что ряд сходится.

Если предел не существует, то ряд (1) считается расходящимся.

Теорема (необходимый признак сходимости числового ряда). Если ряд (1) сходится, то его общий член стремится к нулю, то есть .

Если не выполняется, то расходится.

21.Признак доламбера

При́знак д’Аламбе́ра (или Признак Даламбера) — признак сходимости числовых рядов, установлен Жаном д’Аламбером в 1768 г.

Если для числового ряда существует такое число q, 0 < q < 1, что начиная с некоторого номера выполняется неравенство

то данный ряд абсолютно сходится; если же, начиная с некоторого номера то ряд расходится.

В частности, если существует предел

то рассматриваемый ряд абсолютно сходится если ρ < 1, а если ρ > 1 — расходится (признак сходимости д’Аламбера в предельной форме).

22.Признак Каши.Лейбница

Интегральный признак Коши — признак сходимости убывающего положительного числового ряда.

Пусть для функции f(x) выполняется:

1) (функция принимает только положительные значения)

2) (функция монотонно убывает)

3)

Тогда ряд и несобственный интеграл сходятся или расходятся одновременно.

23.Функциональные степенные ряды.Разложение функции в степенной ряд

Функциональный ряд , где - числовая последовательность, называется степенным рядом. Степенной ряд сходится на интервале с центром в точке . Число R - радиус сходимости степенного ряда может быть вычислено по формулам , или . Степенной ряд сходится равномерно на любом отрезке, целиком лежащем внутри интервала сходимости. Сходимость степенного ряда на границах интервала сходимости необходимо исследовать специально для конкретного ряда.

Пусть функция определена в некоторой окрестности точки и имеет в этой точке производные всех порядков. Ряд называется рядом Тейлора для функции в точке . При такой ряд называют также рядом Маклорена: .

24.Основные понятия комбинаторики.Комбинации перестановки,размещения,сочетания

Комбинаторика изучает количество комбинаций подчиненных определенным условиям, которые можно состаить из элементов, безразлично какой природы, заданного конечноого множества. При непосредственном вычислении вероятности часто используют формулы комбинаторики.

1)"Престановками" называют комбинации, сост из одних и тех же n различн эл-тов и отличающихся только порядком их расположения. Число всех возможных перестановок Pn=n!

2)"Размещениями" называют комбинации, сост-е из n различн эл-тов по m эл-тов, либо их порядком. Число всех возможных размещений Amn=n*(n-1)*(n-2)...(n-m+1)

3)"Сочетанием" наз-т комбинации, сост-е из оазличных эл-тов по m эл-тов, кот. отличаются хотя бы одном эл-том. Число сочетаний Cmn=n!/(m!(n-m)!) Подчеркиваем, что числа размещений, перестановок и сочетаний свызаны равенством Amn=Pm*Cmn

25.Бином Ньютона.Свойства биноминальных коэфициентов

Ма́трица — математический объект, записываемый в виде прямоугольной таблицы элементов кольца или поля (например, целых или комплексных чисел), которая представляет собой совокупность строк и столбцов, на пересечении которых находятся её элементы. Количество строк и столбцов матрицы задают размер матрицы. Хотя исторически рассматривались, например, треугольные матрицы, в настоящее время говорят исключительно о матрицах прямоугольной формы, так как они являются наиболее удобными и общими.

Операции над матрицами

Умножение матрицы на число

Умножение матрицы A на число λ (обозначение: λA) заключается в построении матрицы B, элементы которой получены путём умножения каждого элемента матрицы A на это число, то есть каждый элемент матрицы B равен

Сложение матриц

Сложение матриц A + B есть операция нахождения матрицы C, все элементы которой равны попарной сумме всех соответствующих элементов матриц A и B, то есть каждый элемент матрицы C равен

Умножение матриц

Умножение матриц (обозначение: AB, реже со знаком умножения ) — есть операция вычисления матрицы C, элементы которой равны сумме произведений элементов в соответствующей строке первого множителя и столбце второго.

Количество столбцов в матрице A должно совпадать с количеством строк в матрице B. Если матрица A имеет размерность , B — , то размерность их произведения AB = C есть .

Комплексное сопряжение

Если элементами матрицы A = (aij) являются комплексные числа, то комплексно сопряжённая (не путать с эрмитово сопряжённой! см. далее) матрица равна . Здесь — число, комплексно сопряжённое к a.

Транспонирование и эрмитово сопряжение

Транспонирование уже обсуждалось выше: если A = (aij), то AT = (aji). Для комплексных матриц более употребительно эрмитово сопряжение: . С точки зрения операторного взгляда на матрицы, транспонированная и эрмитово сопряжённая матрица — это матрицы оператора, сопряжённого относительно скалярного или эрмитова произведения, соответственно.

Взятие определителя или перманента

Теорема (разложение определителя по строке или столбцу).

Определитель равен сумме произведений всех элементов произвольной его строки (или столбца) на их алгебраические дополнения. Иначе говоря, имеет место разложение d по элементам i-й строки

d = ai 1 Ai 1 + ai 2 Ai 2 +... + ai n Ai n (i = )

или j- го столбца

d = a1 j A1 j + a2 j A2 j +... + an j An j (j = ).

В частности, если все элементы строки (или столбца), кроме одного, равны нулю, то определитель равен этому элементу, умноженному на его алгебраическое дополнение.

19 Собственный капитал состав , отражение в отчетности

в составе собственного капитала . Это уставный (складочный), добавочный и

резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Уставный капитал – это совокупность в денежном выражении вкладов учредителей

(собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных

активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для

обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными

документами.

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного

капитала и является общей собственностью всех участников организации, не

разделенной на доли. Он отражает изменения в собственном капитале за счет

фактов хозяйственной жизни, не оказывающих влияния на финансовый результат

организации.

Нераспределенная прибыль – это аккумулированный доход организации с момента

ее создания за вычетом налогов в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли

на другие цели (дивиденды, резервный капитал и пр.), который организация

заработала в предшествующий и настоящий периоды. По своему экономическому

содержанию нераспределенная прибыль является одной из форм резерва

собственных финансовых средств организации. Это та часть прибыли, которая

была использована для финансирования деятельности организации.

К прочим резервам относятся резервы, которые создаются в организации в связи

с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость продукции, и

издержки обращения.

№20 финансовыу активы состав отражение отчетности

К финансовым активам относятся:

• первичные финансовые инструменты, в том числе долевые и долговые

инструменты, депозиты, дебиторская задолженность, предоставленные займы,

денежные средства;

• производные финансовые инструменты, в том числе фьючерсы, форварды,

опционы, варранты, свопы.

Роль финансовых активов в создании фундаментальной стоимости корпорации

весьма существенная: они позволяют увеличивать доходы, диверсифицируя

источники их получения; обеспечивают ликвидность, так как включают

высоколиквидные активы; повышаюткредитоспособность, поскольку могут быть

использованы в качестве залога; страхуют компанию от рисков, так как

включают производные инструменты; обеспечивают возможность управления

продажами, потому что включают дебиторскую задолженность.

Все финансовые активы и финансовые обязательства, в том числе все

производные инструменты, должны быть признаны в балансе кредитной

организации.

Первоначально их следует оценивать по себестоимости, то есть по справедливой

стоимости возмещения, уплаченного или полученного при приобретении

финансового актива или обязательства (с учетом прибылей и убытков при

хеджировании), т.е. по цене приобретения с учетом произведенных

дополнительных затрат на покупку.

После первоначального признания все финансовые активы следует переоценить по

справедливой стоимости. Лишь некоторые категории финансовых активов

необходимо отражать по амортизированной стоимости и анализировать на предмет

неуклонного снижения их возмещаемой суммы. К таким категориям финансовых

активов относятся:

— ссуды и требования, инициированные банком и не предназначенные для

перепродажи;

— другие инвестиции с фиксированным сроком погашения, такие как долговые

ценные бумаги и подлежащие обязательному выкупу привилегированные акции,

которые банк намерен и имеет возможность удерживать до погашения;

— финансовые активы, справедливую стоимость которых нельзя определить с

достаточной степенью достоверности (к ним относятся некоторые долевые

инструменты без рыночной котировки, а также связанные с ними производные

инструменты, расчеты по которым должны производиться путем поставки таких

некотируемых долевых инструментов).

№21 фин обязательства состав и отражение в отчетности

МСФО: определение понятия "обязательства"

"Принципы" МСФО определяют обязательства как "имеющуюся обязанность

компании, возникшую из прошлых событий, исполнение которой приведет к оттоку

из компании ресурсов, содержащих экономические выгоды".

Данное определение показывает основные характеристики обязательств, но не

раскрывает критерии, которым они должны удовлетворять, прежде, чем они будут

признаны в балансе.

Тем не менее это определение позволяет выделить особенности трактовки данной

учетной категории МСФО и отличия такой трактовки от российской учетной

практики.

Прежде всего, следует отметить, что МСФО включают в категорию

"обязательства" только обязанность самой компании, относя обязательства

перед компанией к категории "актив". Это совершенно логично с точки зрения

построения баланса, но совершенно расходится с юридическим пониманием

обязательств, свойственным российской практике учета.

В привычном для нас понимании обязательство представляет собой чисто

юридическую категорию. Под обязательством понимают "взаимоотношение, в силу

которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны

(кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу,

уплатить деньги) либо воздержаться от него"*.

МСФО: экономические характеристики обязательства как основа их учетной

интерпретации

В рамках МСФО мы имеем дело с совершенно иным подходом, в основу которого

положена идея приоритета экономического содержания фактов хозяйственной

жизни над их юридической формой. Здесь, как и в определении активов, следует

выделить три ключевых момента:

1. имеющаяся обязанность;

2. прошлое обязывающее событие;

3. будущий отток ресурсов, несущих экономические выгоды.

Рассмотрим их более подробно.

Первой неотъемлемой характеристикой обязательства (liability) организации

выступает наличие у нее "обязанности" (present obligation) выполнить

определенные действия (перечислить денежные средства, отгрузить товар,

выполнить какую-либо работу и т. п.). Существование обязанности

обуславливается, во-первых, юридически или вытекает из традиций ведения

бизнеса данной организацией и, во-вторых, совершившимся обязывающим

событием.

В "Принципах" выделяются направления исполнения обязанностей, то есть

исполнения или покрытия обязательств путем:

• выплаты денежных средств;

• передачи иных активов;

• оказания услуг;

• замены на другую обязанность;

• конвертирования обязанности в элемент капитала".

№22 Выручка от продажи товаров и услуг критерии признания , оценка

Международные стандарты отчетности устанавливают различие между понятиями

выручки и дохода в целом. Так, согласно Концепции Совета по МСФО, доход -

это рост экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или

преумножения активов или снижения обязательств, которые приводят к

увеличению собственного капитала (СК), и последнее не связано с вкладами

участников в СК. В документе также уточняется, что это определение дохода

касается как "выручки", так и "прочих доходов". Первая возникает в ходе

обычной хозяйственной деятельности предприятия и может включать:

• выручку от реализации товаров, работ, услуг,

• вознаграждение,

• проценты,

• дивиденды,

• роялти,

• арендную плату.

Прочие доходы представляют собой другие соответствующие определению дохода

статьи и могут появиться в ходе обычной хозяйственной деятельности

организации. В рамках МСФО такие поступления - это результат прочих сделок,

которые не приносят выручки, но являются вспомогательными по отношению к

основной, доходной, деятельности.

Основной источник методических указаний по признанию выручки -МСФО (IAS) 18

"Выручка". Согласно этому стандарту выручка определяется как "валовой приток

поступления экономических выгод в течение отчетного периода, возникающий в

ходе обычной деятельности предприятия, который приводит к увеличению

капитала, не связанному со взносами участников в капитал". Согласно МСФО　

(IAS)　18 сумма выручки по сделке обычно определяется по соглашению между

поставщиком и покупателем или пользователем актива. Это означает, что она

оценивается по справедливой стоимости компенсации, которую фирма получила

или только ожидает получить. При этом учитываются суммы торговых и оптовых

скидок, предоставленных предприятием. Стандарт определяет справедливую

стоимость как "сумму, на которую может быть обменен актив или урегулировано

обязательство между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку

и независимыми друг от друга сторонами".

Обычно определить справедливую стоимость компенсации по МСФО особого труда

не составляет, поскольку она чаще всего выражена в денежной форме. В таком

случае выручкой будет считаться сумма, которую фирма получила или только

ожидает получить. Проблема возникает, когда поступление оплаты откладывается

(продажа в рассрочку). Ведь в таком случае текущая стоимость платежа уже

будет меньше его номинальной суммы. Дело в том, что фактическая сумма

платежей включает в себя плату за финансирование.

Критерии признания выручки

От продажи товаров. Выручку от продажи товаров компания вправе признать лишь

в случае, когда выполняются одновременно следующие условия:

• продавец передает риски и выгоды, связанные с владением активом;

• покупатель получает контроль над товарами;

• имеется возможность достоверно оценить размер выручки и затрат;

• высока вероятность того, что компания получит экономические выгоды.

Передача рисков и выгод - наиболее важный из критериев МСФО　(IAS)　18.

Стандарт допускает, что в определенных обстоятельствах при продаже товара

могут сохраняться права собственности, например в качестве обеспечения

оплаты. Если в таком случае продавец передал значительные риски и выгоды,

связанные с владением, то сделку　 можно р

От оказания услуг. Согласно требованиям МСФО　(IAS)　18, в случаях, когда

результаты сделки по оказанию услуг поддаются надежной оценке, выручка

отражается "на основе степени завершенности сделки на отчетную дату"

(другими словами, с использованием "метода процента выполнения"). Надежной

считается такая оценка, при которой выручку, затраты и степень завершения

сделки можно достоверно определить и при этом существует высокая степень

вероятности поучения экономических выгод.

Если результаты оценке не поддаются, то выручка отражается только в пределах

признанных возмещаемых расходов. Например, на ранних этапах сделки часто

бывает, что ее исход невозможно надежно оценить, однако при этом есть

вероятность, что предприятие возместит понесенные затраты по сделке. Значит,

выручку нужно отражать только в тех случаях, когда ожидается возмещение

понесенных затрат. А вот прибыль отражена не будет, поскольку результаты

сделки не поддаются надежной оценке.

№23 Консолидированная отчетность содержание, значение для пользователей,

особенности

Индивидуальная отчетность, характеризующаяся как элемент метода

бухгалтерского учета, призвана выполнять информационную и контрольную

функции и должна составляться всеми экономическими субъектами за каждый

отчетный период. Консолидированная финансовая отчетность. характеризующаяся

как разновидность бухгалтерской отчетности, выполняет исключительно

информационную функцию по обеспечению внешних пользователей при принятии ими

экономических решений информацией о финансовом положении и финансовых

результатах деятельности группы взаимосвязанных экономических субъектов,

основанной на отношениях контроля.

Сводная бухгалтерская отчетность — это особый вид бухгалтерской отчетности,

составляемой путем объединения данных бухгалтерской отчетности нескольких

организаций в рамках одного собственника или для статистического наблюдения,

например сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной

власти (министерств) или сводная бухгалтерская отчетность по организации.

имеющей филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на отдельный

баланс.

Для получения информации о состоянии группы компаний владельцам, кредиторам,

инвесторам и другим пользователям учетной информации необходима

консолидированная финансовая отчетность. Основная идея консолидированной

отчетности заключается в объединении отчетности компаний, связанных

юридически и (или) экономически, а также в формировании достоверной

информации, необходимой пользователям для принятия взвешенных и обоснованных

решений.

Консолидированные финансовые отчеты — это финансовые отчеты группы,

представленные как отчетность единой компании.

При рассмотрении сущности консолидированной отчетности необходимо отметить

следующее:

 основное назначение отчетности — формирование общего представления о

деятельности группы;

 консолидация представляет собой не простое суммирование показателей

отчетности входящих в группу организаций (методики ее формирования будут

отражены ниже).

№24 Состав содержание отчета о движении ден средств. Методы составление

этого отчета

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Предоставление информации об изменениях в денежных средствах и их

эквивалентах, путем подготовки отчета о движении денежных средств, в котором

денежные потоки классифицированы по трем видам деятельности:

операционной,

инвестиционной,

финансовой

Определения

Операционная деятельность – основная приносящая доход деятельность компании

и прочая деятельность, которая не является финансовой и инвестиционной.

Ключевой показатель достаточности денежных потоков без обращения к внешним

источникам финансирования для

погашения кредитов

поддержания производственных мощностей

выплаты дивидендов

осуществления новых инвестиций

Инвестиционная деятельность – приобретение и реализация долгосрочных активов

и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Деятельность,

связанная с вложением собственных средств в другие компании (в виде займов,

покупки акций, лизинга), с целью получения дохода (в виде процентов,

дивидендов) Эти потоки денежных средств показывают, в какой степени расходы

были направлены на ресурсы, предназначенные для генерирования будущих

доходов и потоков денежных средств.

Финансовая деятельность – это деятельность, которая приводит к изменениям в

размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

Деятельность, связанная с привлечением ресурсов (в виде займов, инвестиций в

акции компании, финансового лизинга), что приводит к дополнительным расходам

(в виде выплачиваемых процентов и дивидендов). Эта информация важна для

прогнозирования требований в отношении будущих потоков денежных средств со

стороны компаний, предоставляющих капитал для компании. Банковские займы

обычно рассматриваются как финансовая деятельность

Методы составления Отчета о движении денежных средств

Потоки денежных средств от операционной деятельности разрешено представлять

прямым или косвенным методом.

Потоки денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности

разрешено представлять только прямым методом.

Прямой метод

$ $

Потоки денежных средств от операционной деятельности

Денежные поступления от покупателей x

Денежные платежи поставщикам и работникам (x)

____

Денежные средства от операционной деятельности

(см. далее альтернативный подход) x

Уплаченные проценты (x)

Уплаченные налоги на прибыль (x)

____

Чистые денежные средства от операционной деятельности x

Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности

Приобретение основных средств (x)

Поступления от продажи основных средств x

Полученные проценты x

Полученные дивиденды x

____

Чистые денежные средства,

использованные в инвестиционной деятельности x

Потоки денежных средств от финансовой деятельности

Поступления от эмиссии акций x

Поступления от долгосрочных заимствований x

Выплаченные дивиденды * (x)

____

Чистые денежные средства,

использованные в финансовой деятельности x

____

Чистое приращение денежных средств и их эквивалентов x

Денежные средства и их эквиваленты на начало периода (Примечание) x

____

Денежные средства и их эквиваленты на конец периода (Примечание) x

Косвенный метод

$ $

Потоки денежных средств от операционной деятельности

Чистая прибыль до налогов x

Корректировки на:

Амортизацию x

Инвестиционный доход (x)

Процентные затраты x

____

Операционная прибыль до изменений оборотного капитала x

Увеличение дебиторской задолженности покупателей и прочей (x)

Уменьшение запасов x

Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам (x)

____

Денежные средства от операционной деятельности x

…далее все так же, как и в прямом методе

17 ОС, критерии их признания, оценка, отражение в отчетности

Основные средства - это материальные активы, которые используются компанией:

• Для производства или поставки товаров и услуг;

• Для административных целей;

• Для сдачи в аренду другим компаниям;

• Более одного года.

Критерии признания основных средств:

• Основное средство должно контролироваться предприятием;

• Существует вероятность, что будущие экономические выгоды от

основного средства поступят в компанию;

• Первоначальная стоимость принимаемого к учету основного средства

может быть надежно оценена.

В соответствии с МСФО 16 классификация объектов основных средств проводится

компанией самостоятельно с учетом общности их видов и специфики

эксплуатации, например:

• Земля;

• Здания;

• Сооружения;

• Оборудование;

• Автотранспортные средства;

• Мебель и прочие принадлежности

Учет и оценка нематериальных активов

Объект основных средств оценивается по фактической (исторической)

балансовой, ликвидационной, амортизируемой и справедливой (оценочной)

стоимости.

Фактическая стоимость основных средств - это сумма уплаченных денежных

средств или их эквивалентов, либо справедливая стоимость другого возмещения,

переданного для приобретения актива, на момент его приобретения или

сооружения.

№18 Запасы,способы оценки, отражение в отчетности

ЗАПАСЫ — материальные ценности, оборотные средства в виде сырья, материалов,

топлива, полуфабрикатов, готовой продукции, не используемые в данный момент

в производстве

В современной практике широко известны четыре метода оценки запасов

организации:

1) оценки себестоимости единицы запасов;

2) метод средних цен;

3) метод ФИФО и

4) метод ЛИФО.

Метод оценки себестоимости единицы запасов

Метод оценки себестоимости единицы запасов применяется либо когда фирма

ведет партионный учет запасов, то есть их аналитический учет организован

так, что позволяет отследить их движение по партиям. При этом в большинстве

случаев при применении партионного учета и фактическое движение (выбытие)

запасов организуется по партиям. Это может стать необходимым при

использовании в деятельности фирмы (продаже или использовании в

производстве) скоропортящихся оборотных активов, например, пищевых

продуктов. Здесь, если партия была приобретена по одной цене, списание

запасов конкретной партии и производится по соответствующим ценам.

Также данный метод применим, когда речь идет об уникальных в определенной

степени ценностях. Например, наша фирма - это салон, продающий дорогие

автомобили. Организация учета не предполагает их списания «группами».

Каждый факт реализации подлежит обособленному отражению в бухгалтерском

учете, и отражение каждого факта предполагает списание конкретного

автомобиля по цене его приобретения у поставщиков.

В иных случаях данный метод оценки практически неприменим.

Метод средних цен

Метод средних цен наиболее прост. Может быть, именно поэтому в настоящее

время его применяют большинство компаний и так любят наши коллеги.

Он предполагает исчисление средних цен запасов, приобретенных за период, с

учетом их остатка на начало отчетного периода.

Так, предположим, мы имеем остаток товаров на начало периода, который

составляет 20 единиц, оцененных по 200 рублей за единицу (4 000 рублей). За

период мы закупили 2 партии товаров - 50 единиц по 210 рублей за единицу (10

500 рублей), и 100 единиц по 220 рублей за единицу (22 000 рублей). За

период мы продали 130 единиц товара по цене 240 рублей за единицу.

Таким образом, наша выручка составила - 31 200 рублей. Мы оцениваем

себестоимость проданных товаров, стоимость их остатка и, соответственно,

прибыль от продаж, находя среднюю цену единицы товара, используя простой

метод расчета средней арифметической.

Общий объем поступивших за период товаров в сумме с их остатком на начало

периода составит 170 единиц. Их общая стоимость составляет 36 500 рублей.

Отсюда средняя цена единицы запасов составит 214,7 рублей за единицу. Мы

продали 130 единиц товара. Их себестоимость составит 27 911 рублей.

Соответственно, прибыль от продажи будет оценена в 3 289 рублей. Остаток

непроданных товаров получит оценку в 8 589 рублей.

Метод ФИФО

Метод ФИФО (аббревиатура от англ. FIFO - First In First Out, «первым

поступил - первым выбыл») предполагает, что мы ставим оценку остатка запасов

и их выбывшей за период части в зависимость от последовательности их

поступления (покупки). Оценка стоимости остатка запасов в этом случае

основывается на допущении того, что запасы выбывают точно в той же

последовательности, что и поступали в организацию, а, следовательно, остаток

запасов на конец периода должен быть оценен, исходя из последних по

хронологии цен их приобретения. Метод ФИФО иногда сравнивают с конвейером, с

которого запасы поступают ровно в той последовательности, в которой они были

на него загружены.

Оценим по методу ФИФО стоимость остатка запасов в рассмотренном выше

примере. Мы продали 130 единиц товара, и их оценка будет предполагать, что

мы продавали товар, изымая его из запасов на складе строго в соответствии с

порядком его приобретения. То есть оценку проданных товаров составят:

стоимость остатка на начало периода 20 единиц по 200 рублей (4 000 рублей),

плюс 50 единиц по 210 рублей (10 500 рублей), плюс 60 единиц по 220 рублей

(13 200 рублей). Таким образом, себестоимость проданных товаров составит 27

700 рублей. Прибыль от продаж в данном случае будет определена как 3 500

рублей (31 200 - 27 700). Соответственно остаток непроданных товаров в 40

единиц получит оценку исходя из цены приобретения в 220 рублей за единицу,

то есть будет оценен в 8 800 руб.

Метод ЛИФО

Метод ЛИФО (аббревиатура от англ. LIFO - Last In First Out, «последним

поступил, последним выбыл») предполагает, что мы оцениваем выбывающие запасы

исходя из последовательности, обратной последовательности их поступления.

Сущность метода ЛИФО иногда объясняется по аналогии с бункером или

контейнером, куда закладываются запасы. И вот, если мы захотим эти запасы из

такого бункера - контейнера достать, нам придется сначала вынуть те, которые

попали туда последними. Следовательно, оценивая выбывшие за период ценности,

мы начинаем «выбирать» последнюю по времени поступления партию, если

количества товаров в ней не хватает - предпоследнюю, и так далее, как бы

возвращаясь к остатку на начало.

Таким образом, себестоимость проданных (использованных) запасов и определяют

их «последние» цены.

Отражение запасов в отчетности

Запасы отражаются в активе отчета о финансовом положении с разделением на

внеоборотные (non-current inventories) и оборотные (current inventories)

запасы. Обычно запасы являются оборотными, т.к. предполагается потребить их

в течение года. Однако в ряде случаев запасы могут быть отнесены к

внеоборотным активам (например, запасы, приобретенные для долгосрочных

строительных работ, ведущих к созданию внеоборотного актива)

16 НМА, критерии их признания, оценка отражения в отчетности

Нематериальные активы – это условная стоимость промышленной и

интеллектуальной собственности и другие имущественные права, на которые

распространяется право собственности предприятия.

Критерии признания нематериальных активов

Критериями признания нематериальных активов являются:

• вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с

активом;

• возможность достоверной оценки стоимости актива.

Компания должна оценивать вероятность поступления будущих экономических

выгод на основе оптимальной оценки руководством экономических условий,

которые будут существовать на протяжении срока полезной службы

нематериального актива.

Первоначальная оценка НМА согласно МСФО 38

Первоначально нематериальные активы оцениваются по фактической

себестоимости. МСФО 38 устанавливает подходы к определению фактической

себестоимости в зависимости от способа приобретения нематериального актива.

В стандарте рассмотрены следующие способы приобретения:

а) отдельная покупка;

б) приобретение в процессе объединения компаний;

в) приобретение посредством правительственного гранта;

г) создание нематериальных активов.

15 способы раскрытия информации в годовом отчете

общем раскрытие информации акционерными обществами можно классифицировать

по различным основаниям: форме, периодичности, способам и т. д.

Из форм можно выделить устав, годовой отчет, годовую бухгалтерскую

отчетность, ежеквартальный отчет, сообщения о существенных фактах и

сведениях, которые могут оказать значительное влияние на стоимость ценных

бумаг эмитента, список аффилированных лиц.

Из способов раскрытия информации – Интернет, Ленту новостей, печатные СМИ.

Порядок, способы раскрытия информации, а также ее содержание сегодня

регулируют Федеральный закон от 22.04.1996 г. № 39 ФЗ «О рынке ценных бумаг»

и Положение о раскрытии информации, утвержденное приказом ФСФР России от

10.10.2006 № 06–117/пз-н (далее Положение).

14 классификация затрат в отчете о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках характеризует результаты деятельности организации

за отчетный период и показывает, каким образом она получила прибыли и убытки

(путем сопоставления доходов и расходов).

Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важным

источником информации для всестороннею анализа получения прибыли.

расходов целесообразно выделить следующие группы:

• Себестоимость по видам деятельности (классификация расходов по видам

деятельности должна соответствовать классификации доходов по видам

деятельности);

• Общие и административные расходы;

• Коммерческие расходы;

• Расходы по процентам;

• Расходы по курсовым разницам;

• Прочие расходы;

• Расходы по операциям с основными средствами;

• Расходы по операциям с инвестициями;

• Другие существенные статьи (выделяются по мере необходимости);

• Расходы по налогу на прибыль;

• Расходы прошлых лет.

12 Отчет о финансовой позиции значение для пользователей , содержание

Отчет о совокупном доходе (statement of comprehensive income) – этодокумент,

в котором отражается величина прибылей, убытков и изменений прочего

совокупного дохода за отчетный период. Составление и представлениеотчета о

совокупном доходе регулируется МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой

отчетности».

Раскрытие информации о совокупном доходе компании путем представления одного

отчета. Если компания приняла решение публиковать один отчет (т.е.

представлять информацию в интегрированном виде), то содержание этого отчета

условно можно подразделить на два раздела:

1) реализованные доходы и расходы;

2) признанные доходы и расходы.

В первом разделе «Реализованные доходы и расходы» должны признаваться все

доходы и расходы, учтенные в отчетном периоде (до вступления в действие

новой редакции МСФО 1 эта информация раскрывалась в отчете о прибылях и

убытках). МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» требует представлять

в этом отчете, как минимум, следующие статьи:

- выручка;

-расходы на финансирование;

-доля прибыли (убытков) ассоциированных компаний и совместной деятельности,

учитываемых по методу долевого участия;

-прибыль (убыток) до налогообложения по результатам выбытия активов или

погашения обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью;

- расходы по налогам;

- прибыль или убыток за период.

По статье «Выручка» отражаются доходы, полученные от продажи продукции и

товаров, предоставления услуг и другие доходы, возникающие в процессе

основной, систематической деятельности компании. Порядок признания выручки

регулируется МСФО 18 «Выручка» (см.главу 8.1 учебника).

Статья «Расходы на финансирование» отражает издержки компании, связанные с

привлечением заемных средств, например, кредитов и займов.

В случае наличия у компании инвестиций в ассоциированные или совместные

предприятия, доля прибылей и убытков последних учитывается по методу

долевого участия. Если предприятие имеет дочерние компании, их доля в

консолидированном отчете о финансовых результатах показывается по статье

«Неконтролируемая доля участия». Подробнее эти вопросы рассмотрены в главе

12 учебника.

Прибыль до налогообложения представляет собой разницу между доходами и

расходами компании до начисления расходов по налогу на прибыль.

Расходы по налогу на прибыль признаются в отчете о прибылях и убытках в

соответствии с положениями МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Во втором разделе отчета о совокупном доходе «Признанные доходы и расходы»

отражаются статьи доходов и расходов (включая реклассификационные

корректировки, не признанные прибылью (убытком) в соответствии с

требованиями МСФО, например:

- результаты переоценки основных средств и нематериальных активов (см. МСФО

16 «Основные средства» и 38 «Нематериальные активы»);

- результаты переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

(см. МСФО 39 «Финансовые инструменты»);

- актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами

(см. МСФО 19 «Вознаграждение работникам»);

- прибыли (убытки), возникшие в результате пересчета финансовой отчетности

по зарубежной деятельности (см. МСФО 21 «Влияние изменений валютных

курсов»);

- эффективная составляющая прибылей и убытков по хеджируемым инструментам

при хеджировании потоков денежных средств (см. МСФО 39 «Финансовые

инструменты: признание и оценка») и др.

11 закон рф no 208 фз о консолидированной отчетности сущность

1. Организации составляют, представляют и публикуют консолидированную

финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в

котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации, за

исключением случаев, указанных в части 2настоящей статьи.

2. Организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем

их включения в котировальный список и которые составляют консолидированную

финансовую отчетность по иным, отличным от МСФО, международно признанным

правилам, обязаны представлять и опубликовывать консолидированную финансовую

отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО

признаны для применения на территории Российской Федерации, но не ранее чем

с отчетности за 2015 год.

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2012 N 282-ФЗ, от 05.05.2014 N 111-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3. В случае, если к организованным торгам допущены только облигации

организации путем их включения в котировальный список, такая организация

обязана составлять, представлять и публиковать консолидированную финансовую

отчетность начиная с отчетности за 2014 год.

(часть 3 введена Федеральным законом от 05.05.2014 N 111-ФЗ)

4. Организации, указанные в пунктах 3 - 5 части 1 статьи 2 настоящего

Федерального закона, обязаны составлять, представлять и публиковать

консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за 2015 год, а

организации, указанные в пунктах 6 и 7 части 1 статьи 2 настоящего

Федерального закона, начиная с отчетности за год, следующий за годом, в

котором они включены в перечни, утверждаемые Правительством Российской

Федерации.

(часть 4 введена Федеральным законом от 05.05.2014 N 111-ФЗ)

1. Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется участникам

(акционерам, учредителям) или собственникам имущества организации. Указанная

отчетность, за исключением отчетности организаций, указанных в пунктах 6 и 7

части 1 статьи 2 настоящего Федерального закона, также представляется в

Центральный банк Российской Федерации.

(часть 1 в ред. Федерального закона от 05.05.2014 N 111-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2. Промежуточная консолидированная финансовая отчетность представляется

участникам (акционерам, учредителям) или собственникам имущества

организации, если такое представление предусмотрено ее учредительными

документами. Указанная отчетность, за исключением отчетности организаций,

указанных в пунктах 6 и 7 части 1 статьи 2 настоящего Федерального закона,

также представляется в Центральный банк Российской Федерации в случаях,

установленных Центральным банком Российской Федерации.

(часть 2 в ред. Федерального закона от 05.05.2014 N 111-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

10 Методы анализа фин отчетности по МСФО

Вертикальный метод анализа (структурный) проводится в целях выявления

удельного веса отдельных статей отчетности в общем итоговом показателе и

последующего сравнения результата с данными предыдущего периода. В качестве

первого метода анализа финансовой отчетности рекомендуется визуальное

сравнение показателей статей баланса текущего периода с прошлыми.

9 Основные пользователи отчетной информации по МСФО

ПОЛЬЗОВАТЕЛИ ПОТРЕБНОСТИ

 Стороны, вкладывающие капитал (инвесторы и владельцы), а также их

консультанты  Риск и рентабельность инвестиций. Им нужна

информация:

 Для принятия решений (например, следует ли покупать, держать или

продавать ценные бумаги);

 Для определения своего дохода (например, дивидендов) и оценки

способности компании выплачивать его.

 Работники и их представители  Стабильность и прибыльность

нанимателей.

 Способность обеспечить заработную плату, пенсии и возможности

трудоустройства.

 Займодавцы (банки и т.п.)  Будут ли заём и проценты по

нему выплачены в срок и насколько они обеспечены.

 Поставщики и прочие торговые кредиторы  Будет ли в срок

погашена задолженность перед ними.

 Клиенты (покупатели)  Стабильность – особенно важна при

долгосрочных отношениях или зависимости от компании.

 Правительства и их органы  Распределение и

использование ресурсов (например, дефицитных природных ресурсов) и

деятельность компаний.

 Информация для регулирования деятельности компаний, определения

налоговой политики, размера национального дохода и прочая статистическая

информация.

 Общественность  Вклад в местную экономику, включая

предоставление рабочих мест и опеку местных поставщиков.

 Тенденции и последние изменения в благосостоянии компании и диапазон

ее деятельности.

8 Основные качественные характеристики отчетной информации

КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Информация, предоставляемая в отчетности должна быть:

• понятной и

• полезной.

Чтобы бухгалтерская информация была полезной, она должна иметь две

характеристики:

• значимость и

• достоверность

Значимость (существенность) – возможность повлиять на результат принятого

решения. Информация может повлиять на принятие решения, если она имеет

прогнозную ценность, основана на обратной связи и если она своевременна.

• прогнозная ценность информации означает ее полезность при

составлении планов;

• обратная связь предполагает, что информация содержит что-либо о том,

насколько верным оказались предыдущие ожидания,

• своевременность – поступление информации к пользователю в нужное

время. Если в необходимый момент отсутствует информация, то, поступив в

дальнейшем, она уже не имеет значения для последующих действий и не является

значимой.

Достоверность – информация должна быть правдиво представлена, ее легко

можно проверить, и она должна носить нейтральный характер.

• правдивость – степень адекватности хозяйственным процессам;

• проверяемость – возможность ее подтверждения.

• учетная информация должна беспристрастно отражать хозяйственную

деятельность, чтобы не воздействовать на кого-либо определенным образом,

т.е. отчетность не должна отражать интересы какого-либо круга лиц.

7 Проблемы применения МСФО в России

1. Наличие различий в российских стандартах бухгалтерского учета и

международных стандартах финансовой отчетности

Круг пользователей финансовой отчетности и цели ее подготовки. Российский

бухгалтерский учет переживает сейчас переходный период. Еще совсем недавно

главным пользователем отчетности были налоговые органы постепенно-

бухгалтерский учет отделяется от налогового. Этот процесс получил мощный

импульс с принятием главы 25 НК РФ. Бухгалтерский учет перестал полностью

обслуживать интересы МНС России, потеряв таким образом своих прежних

пользователей. Однако новые пользователи - кредиторы, инвесторы,

собственники и т.д. - пока не появились. На Западе их круг сформировался уже

достаточно давно, и именно их интересам отвечают МСФО, обеспечивая

адекватное отражение результатов хозяйственной деятельности в отчетности

предприятия.

2. Роль профессионального суждения бухгалтера. Серьезным отличием российской

системы бухгалтерского учета от МСФО является отсутствие у нас практики

профессионального суждения бухгалтера. Российский учет отводит бухгалтеру

роль исполнителя законов, постановлений, писем, инструкций. Он не требует от

него выражения собственного суждения. Так, в ПБУ 4/99 четко сказано, что

достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная

исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В соответствии же с МСФО основным критерием системы учета являются принципы,

а не правила. Установить правила для всех случаев, возникающих в бизнес

практике, невозможно. МСФО отводят принципам особую роль, для западного

бухгалтера они являются своего рода каноном. На основе принципов МСФО

формируется профессиональное бухгалтерское суждение. А уже исходя из

объективной необходимости того или иного предприятия и профессионального

суждения бухгалтера определяются перечень статей финансовой отчетности,

уровень существенности, уместность информации для пользователей. В

российском учете все это пока носит декларативный характер.

3. Расхождения с МСФО в самих принципах учета. В МСФО существует специальный

документ Принципы составления и представления финансовой отчетности. В

российской системе норматиынх документов по бухгалтерскому учету принципы

определены в ПБУ 1/2008 ПБУ 4/99 как некоторые ориентиры для составления

учетной политики и бухгалтерской отчетности. Однако, для указанных целей

принципы на практике никак не используются или используются формально, и

имеют преимущественно теоретическое значение.

4. Различия в признании объектов учета и отчетности. Одни и те же объекты

могут признаваться по разному (например, внеоборотные активы,

предназначенные для продажи представляют собой отдельный объект учета и

показатель в балансе)

5. Расхождения с МСФО в методах оценки элементов финансовой отчетности.

Международные стандарты все большее предпочтение отдают оценке по

справедливой стоимости, которая по определению представляет собой сумму

денежных средств, достаточную для приобретения активов или исполнения

обязательств при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими

совершить сделку и независимыми друг от друга сторонами. Подобный подход уже

используется при оценке объектов основных средств (альтернативный подход),

выручки, финансовых инструментов, нематериальных активов, инвестиционной

собственности, пенсионных выплат, аренды. Правление КМСФО планирует

распространение данного метода и на другие объекты учета. Цель оценки по

справедливой стоимости заключается в том, чтобы дать пользователю информацию

о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия исходя из

реально существующей, а не исторической стоимости. Этот подход обеспечивает

значимость и полезность представляемой в отчетности информации, так как

позволяет определить истинную стоимость бизнеса. Так, в учете западных стран

при оценке справедливой стоимости может быть использован метод

дисконтированной стоимости денежных потоков, который большинству российских

бухгалтеров даже не знаком. А ответ на вопрос, отличается ли в российской

отчетности балансовая стоимость, например, основных средств от реальной,

очевиден.

6. Различия в порядке учета самих объектов (запасов, основных средств,

нематериальных активов и т.п.) и в раскрытии информации.

2.

3. Нехватка квалифицированного персонала

4. Сопротивление руководства компании отражению полной и прозрачной

информации в финансовой отчетности

5. Высокие затраты

6. Противоречивость российского законодательства

7. Трудности перевода МСФО на русский язык

6 Справедливая стоимость

Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять активы или

обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, добровольно

совершающими сделку сторонами-участниками рынка в конкретный момент времени

(IFRS 13)

Стандарт IFRS 13 применяется, когда другой стандарт требует или разрешает

измерение справедливой стоимости, за исключением следующих ситуаций:

а) выплаты, основанные на акциях, в соответствии с IFRS 2

б) договора аренды (МСФО 17 «Аренда»)

в) измерения, которые похожи на справедливую стоимость, но таковой не

являются:

чистая стоимость реализации в соответствии со стандартом МСФО 2 «Запасы»

и ценность использования в соответствии с МСФО 36«Обесценение активов»

Справедливой стоимости присущи след преимущества

1 Объективная основа для оценки будущих денежных потоков: информация о

реальной стоимости актива доступна пользователюдо момента его реализации

2 Наилучшим образом обеспечивается сопоставимость (одинаковые активы

приобретенные разными компаниями в разные периоды времени различаются по

истроической стоимости)применение справед стоимости помогает избежать

искажения.

3 Применение справедл стоимости соотвествует целям менеджмента знать

стоимость бизнеса и предполагаемую сумму

Недостатки

1 Субъективность оценки в условиях отсутствия рынка

2 Условность оценки. Справедливая стоим базируется на условной сумме которая

могла бы быть выручена в случае продажи

3 Доп требования к квалификации бухгалтера

4 увеличение издержек при составлении отчетности

5 методы оценки фин отчетности

Фактическая стоимость приобретения (Historical Cost)

Текущая стоимость (Current Cost)

Возможная цена продажи (погашения) (Realisable / Settlement Value)

Дисконтированная стоимость (Present Value)

Активы Обязательства

Первоначальная стоимость (фактическая стоимость приобретения) 

Сумма уплаченных в момент приобретения активов денежных средств или их

эквивалентов (или справедливая стоимость вознаграждения). 

Сумма, полученная в обмен на обязательство.

 В некоторых случаях (например, в случае налога на прибыль) это сумма

денежных средств, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

Текущая стоимость  Сумма, которую нужно было бы уплатить, если

бы такой же или аналогичный актив приобретался сейчас.  Сумма, без

дисконтирования, которая была бы нужна для погашения обязательства в

настоящий момент.

Реализуемая стоимость (цена погашения)  Сумма, которая могла бы быть

получена в настоящее время от продажи актива в нормальных условиях 

Стоимость погашения (т.е. недисконтированная сумма, которую предполагается

потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел).

Приведенная (дисконтированная) стоимость  Текущая

дисконтированная стоимость будущих чистых денежных потоков, которые, как

предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел.

 Текущая дисконтированная стоимость будущего чистого выбытия денежных

средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств

при нормальном ходе дел

Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять активы или

обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, добровольно

совершающими сделку сторонами-участниками рынка в конкретный момент времени

(IFRS 13)

4 Элементы фин отчетности и критерии их признания

ЭЛЕМЕНТЫ ОТЧЕТНОСТИ:

Активы – это ресурсы, контролируемые компанией, являющиеся результатом

событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономические выгоды в

будущем

Обязательство – это текущая задолженность компании, возникшая из событий

прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании

ресурсов, содержащих экономическую выгоду

Капитал – это часть (стоимость) активов компании, остающаяся после вычета

всех ее обязательств

Доходы - это приращение экономических выгод в течение отчетного периода,

происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения

обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами

участников акционерного капитала

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода,

происходящее в форме оттока или истощения активов, или увеличения

обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с вкладами с его

распределением

3 Финансовая отчетность по МСФО сущность цели состав назначение и

содержание форм отчетности

СОСТАВ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА

Баланс / Отчет о финансовом положении (Balance Sheet / Statement of

Financial Position)

Отчет о прибылях и убытках / Income Statement, Profit and Loss

Account, Profit and Loss Statement

Отчет о совокупном доходе/ Statement Of Comprehensive Income

Отчет об изменении капитала (Statement of Owners Equity)

Отчет о движении денежных средств (Statement of Cash Flows)

Примечания к финансовым отчетам (Notes to Financial Statements)

МСФО представляют собой комплекс документов. Это Введение, Построение СМСФО,

Предисловие к положениям МСФО, Принципы составления и представления

финансовой отчетности, собственно стандарты, разъяснения к стандартам

(интерпретации), Глоссарий, История МСФО. Все эти документы взаимосвязаны,

образуя единое целое, систему, и не могут применяться по отдельности. Вместе

с тем каждый отдельный документ как элемент этой системы имеет

самостоятельное значение.

Принципы составления и представления финансовой отчетности (Framework for

the Preparation and Presentation of Financial Statements) определяют основы

формирования и представления финансовой отчетности для внешних

пользователей. В них рассмотрены такие вопросы как цели финансовой

отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной

информации, даны определения, установлены порядок признания и измерения

элементов финансовой отчетности, понятия капитала и поддержания

капитала."Принципы" не являются стандартом и не заменяют никакие конкретные

стандарты. Если какое-то положение Принципов вступает в противоречие со

стандартами, то требования стандарта имеют приоритет над требованиями

Принципов.

Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting

Standards - IAS и International Financial Reporting Standards - IFRS)

представлены в комплекте документов в порядке возрастания их номеров. Они

имеют типовую структуру: цель, сфера применения, определения, описание

сущности стандарта, раскрытие информации, дата вступления в силу;

приложения, являющиеся неотъемлемой частью стандарта; приложения, не

являющиеся неотъемлемой частью; основа выводов; руководство по применению.

Интерпретации (разъяснения) Международных стандартов финансовой отчетности

(Interpretations of International Accounting Standards) разрабатываются

Постоянным комитетом по интерпретациям и принимаются СМСФО. В них

раскрываются и объясняются положения стандартов, содержащих неоднозначные

или неясные решения. Они призваны обеспечить единообразное применение

стандартов и сопоставимость финансовой отчетности, подготавливаемой на

основе МСФО. В качестве вопросов для разъяснений обычно избираются те,

которые связаны с применением существующих стандартов, имеют практическую

направленность, представляют большой интерес для пользователей стандартов.

Совокупность всех названных документов, или система МСФО, предназначена для

составления финансовой отчетности любых торговых, производственных и иных

компаний (включая банки, страховые компании и иные финансовые институты)

независимо от вида деятельности, отраслевой принадлежности и организационно-

правовой формы. Система МСФО пригодна для использования как в частном, так и

в государственном секторе.

2 Преимущества применения МСФО

Преимущества использования МСФО

• Отражение результатов деятельности организации в более понятной и

реалистичной форме

• Возможность сравнения результатов деятельности компании с

иностранными компаниями для лучшего восприятия со стороны западных партнеров

• Более совершенная система информации для обоснованного принятия

управленческих решений

• Большая полезность информации для пользователей

Необходимость применения и разработки МСФО

Причины подготовки отчетности по МСФО:

• Возможность установления долгосрочных отношений с иностранными

партнерами

• Разработка проектов создания совместных предприятий с иностранными

инвесторами

• Выпуск ценных бумаг на международный финансовый рынок

• Участие в проектах финансируемых международными институтами

• Получение кредитов иностранных банков

Разработка высококачественных, понятных и имеющих обязательную силу

глобальных стандартов подготовки финансовой отчетности, раскрывающей

прозрачную и сопоставимую информацию для принятия экономических решений

пользователями;

Распространение и обеспечение строгого соблюдения данных стандартов;

Обеспечение максимальной конвергенции национальных стандартов с МСФО

на основе оптимального решения вопросов учета и отчетности

shpora.net