История развития аудита

Аудит и соответствующая профессия аудитора появились в Англии в середине 19в. А затем через незначительный промежуток времени в США, Герм., Фр. Возникновение аудита как новой доверительной формы проверки фин. эконом. деят-ти эконом. субъектов вызвано появлением новых орг.-правовых форм этих субъектов. Действительные собственники были заинтересованы в получении достоверной инф-ции о фин.-эконом. положении ?родных? пр-ий, обоснованных заключений по их ближайшей и долговременной перспективе. Ауд. деят-ть как таковая, порождена рын. эк-кой и явл. составной частью механизма этой эк-ки. Ауд. служба в России находится в начальном периоде развития (тем более такой ее вид как банковский аудит). Самая первая ауд. фирма в нашей стране ? ?ИНАУДИТ? была создана в 97г. в соотв-ии с постановлением СовМина СССР. Создание указанной фирмы, равно как и многих др. ауд. фирм связано с образованием совместных пр-ий в различных отраслях народного хоз-ва. Ин. инвесторы оказали заметное влияние на возникновение и развитие в нашей стране аудиторства, существующего в экономически развитых странах с выше полутора столетий и заслужившего доверие предпринимательских кругов этих стран. Не смотря на быстрый, особенно в последние два года, рост кол-ва ауд. фирм в России, развития ауд. дела в нашей стране существенно задержалось из-за отсутствия должной правовой базы.


Сущность, понятие и цели аудита

Слово аудит происходит от латинского ?аудио?, что означает ?слышать?.
В классическом понимании аудит ? внешний независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами на работающими на данном предприятии.
В ФЗ ?Об аудиторской деятельности? ? 119-ФЗ от 7.08.2001 г. дается следующее определение аудита, аудиторской деятельности- предпринимательская деятельность по независимой проверке БУ и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Цель аудита ? выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Все услуги можно разделить на 2 группы:
1. Услуги, совместимые с проведением обязательного аудита: информационные, консультационные, АФХДП.
2. Услуги, несовместимые с проведением обязательного аудита: ведение, восстановление БУ, составление отчетности и налоговых деклараций.
Аудиторы не могут заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг.


Виды аудита

1. В зависимости от положения аудитора к клиенту различают внутренний и внешний аудит.
Внешний аудит ? независимая экспертиза и анализ публикуемой отчетности проверяемой организации с целью определения ее полноты, достоверности и соответствии законодательству.
Внутренний аудит ? осуществляется проверка работниками самого предприятия с целью выявления резервов роста, обеспечение администрации предприятия рекомендациями о повышении эффективности деятельности организации.
Внутренний аудит дает информацию высшему звену управления всей организации о ее ФХД, способствует повышению эффективности систем БУ и внутреннего контроля, Препятствует возникновению нарушений.
Внешний аудит направлен на защиту интересов владельцев предприятий, акционеров, контрагентов (банки, страховые компании, покупатели и заказчики, поставщики и подрядчики).
2. С позиции требования законодательства различают обязательный и инициативный аудит.
Обязательный аудит ? ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения БУ и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации, индивидуальных предпринимателей. Он осуществляется в случае если:
- проверяемая организация имеет форму ОАО.
- организация является страховой, кредитной, обществом взаимного страхования, товарной биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом.
- объем выручки организации от реализации продукции за 1 год превышает в 500 тыс. раз МРОТ или сумма активов баланса на конец проверяемого периода в 200 тыс. раз превышает МРОТ.
- Организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют предыдущему пункту.
- иные организации в случаях предусмотренных соответствующими законодательными актами.
Уклонение организации от проведения обязательной проверки или препятствование ее проведению влечет взыскание штрафа в размере от 500 до 1000 МРОТ. Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями.
Инициативный аудит.
Договор на проведение инициативного аудита может быть заключен со следующими пользователями:
1. С банками (для оценки кредитоспособности клиента).
2. С собственниками предприятия (для оценки деятельности клиента).
3.С государственными органами. Аудитор, как специалист может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы.
Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится по решению судебных органов, проводится только при наличии уголовного или арбитражного дела.
3.По объектам:
1. Банковский.
2. Общий.
3. Страховых организаций.
4. Товарных фондовых бирж, инвестиционных и др. фондов.
4. В зависимости от повторения аудиторских проверок:
1. Первоначальный.
2. Повторяющийся.
5. С точки зрения эволюции:
1. Подтверждающий. Его целью было провести проверку и подтвердить достоверность каждой хозяйственной операции (1800 г.г.)
2. Системно-ориентированный аудит. Аудиторы стали проводить проверки на основе оценки Системы Внутреннего Контроля (СВК). Если СВК клиента работает эффективно, то у аудиторов отпадает необходимость проводить детальную проверку каждой операции.
3. Аудит, базирующийся на риске. Аудитор проверяет те области учета, в которых риски выше, тем самым, сокращая время проверки, и снижает его затраты.


Система нормативного регулирования аудиторской деятельности

Система нормативного регулирования состоит из 4 уровней.
1. ФЗ ?Об аудиторской деятельности? ? 119-ФЗ от 7.08.2001 г.
2. Представлен распоряжениями и указами Президента РФ, постановлениями правительства, регулирующими аудиторскую деятельность.
3. Федеральные правила (стандарты). В настоящее время разработано 39 стандартов.
4. Включает внутренние правила (стандарты), действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а так же внутренние стандарты аудиторских организаций.


Уполномоченный орган по регулировании аудиторской деятельности и его функции

ФЗ ? 119-ФЗ государственное регулирование возложено на уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности, которым в настоящее время является Минфин РФ.
Функции:
1. Издание нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность.
2. Разработка федеральных правил (стандартов).
3. Лицензирование аудиторской деятельности.
4. Организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов.
5. Контроль за соблюдением аудиторскими организациями правил (стандартов) и т.д.


Совет по аудиторской деятельности и его функции

При уполномоченном органе предусматривается создание Совета по аудиторской деятельности, который принимает участие в разработке стандартов, периодически их пересматривает, участвует в разработке нормативных документов регулирования аудиторской деятельности. В состав данного Совета должно входить не менее 51% представителей аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.
Профессиональное регулирование аудиторской деятельности осуществляется аккредитивными аудиторскими объединениями. Такое объединение действует на некоммерческой основе, устанавливает для своих членов правила (стандарты) и этические нормы, осуществляет контроль за их соблюдением. В состав профессиональных аудиторских объединений должно входить не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций.
Функции:
1. Участвовать в аттестации.
2. Осуществлять профессиональную подготовку аудиторов.
3. Самостоятельно или по поручению уполномоченного органа проводить проверку качества работы аудиторов, аудиторских организаций, являющихся их членами.
4. По результатам проверки применять меры воздействия к виновным лицам.
5. Разрабатывать и издавать литературу по аудиту.


Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности

Аттестация ? проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, сдавшим этот экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора.
Требования к претендентам:
1. Высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в Российских образовательных учреждениях имеющих государственную аккредитацию или учреждениях иностранного государства (при наличии свидетельства об эквивалентности полученного документа российскому образцу).
2.Опыт работы по экономической и (или) юридической специальности не менее 3-х лет из последних 5 лет на территории РФ.
За проведение аттестации взимается плата в размере 20 МРОТ.
Аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.
Каждый аудитор обязан проходить обучение по программам повышения квалификации ежегодно в объеме 40 часов.
Аттестат может аннулироваться в случаях:
1. Если аттестат получен с использованием подложных документов.
2. Если аудитор не соблюдает требования о неразглашении аудиторской тайны.
3. Если аудитор нарушает требование федеральных правил (стандартов).
4. Если выяснилось, что аудитор подписал аудиторское заключение без проведения проверки
5. Если установлено, что аудитор в течение 2-х лет не занимался аудиторской деятельностью.
6. Если аудитор не проходил обучение по программам повышения квалификации.
Аттестация проводится по 4 специальностям:
1. Общий аудит.
2. Банковский аудит.
3. Аудит товарно-фондовых бирж, инвестиционных институтов.
4. Аудит страховых организаций и общественного взаимного страхования.


Лицензирование аудиторской деятельности

Аудиторы и аудиторские организации вправе заниматься аудиторской деятельностью только при наличии лицензии. Лицензия выдается Минфином РФ. Единая лицензия введена с 10.02.2002 г. Для получения лицензии аудиторская организация должна удовлетворять следующие требования:
1. Аудиторская организация не может иметь форму ОАО.
2. Не менее 50% штата аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на ее территории, а если руководитель является иностранным гражданином ? не менее 75%.
3. В штате аудиторской организации должно состоять не менее 5 аудиторов.
За выдачу лицензии взимается сбор в размере 10 МРОТ. Осуществление аудиторской деятельности без соответствующей лицензии влечет за собой взыскание штрафа в размере от 100 до 300 МРОТ.


Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций

ФЗ ? 119-ФЗ предусмотрены следующие права аудиторских организаций и аудиторов:
1. Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита.
2. Проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации.
3. Получать у должностных лиц аудируемого лица в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам.
4. Отказаться от проведения проверки или от выражения своего мнения о достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:
- непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации.
- выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
5. Осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.
Обязанности:
1. Осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ.
2. Предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторских организаций.
3. В срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудируемых услуг.
4. Обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе проверки, не разглашать из содержание без согласия аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.
5. Исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.


Юридическая ответственность, предусмотренная законодательными актами

К аудиторам и аудиторским организациям могут быть предъявлены следующие виды ответственности:
1. Для физических лиц, занимающихся аудиторской деятельностью самостоятельно:
- уголовная
- административная
- гражданско-правовая.
2. Для физических лиц, занимающихся аудиторской деятельностью в составе аудиторской организации:
- уголовная
- административная
- ответственность, предусмотренная нормами трудового кодекса.
3. Для аудиторских организаций.
- уголовная
- административная
- гражданско-правовая.
Уголовная ответственность. Предусмотрена статьей 202 УКРФ ?злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами?.
Статья 198, 199. Уклонение физического лица (198) (организации (199)) от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды?.
Административная ответственность. В случае обнаружения фактов систематического нарушения аудитором или аудиторской организацией требований нормативно-правовых актов и федеральных правил (стандартов) на виновных может быть наложено взыскание вплоть до аннулирования квалификационного аттестата и лицензии.
Гражданско-правовая ответственность. Со стороны заказчика может быть предъявлены следующие требования к аудитору или аудиторской организации: 1. Взыскание неустойки, которая может быть выражена в виде штрафа или пени. 2. Возмещение убытков.
Ответственность, предусмотренная нормами трудового кодекса.
1. Дисциплинированную ответственность (выговор, строгий выговор, замечание, увольнение).
2. Материальная ответственность, которая подразделяется на полную и ограниченную.


Понятие стандартов, их цель и значение

Под термином стандарт понимают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита, сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудитора и оценка их квалификации.
Цель стандартов:
Обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единым пониманием целей и принципов аудита, обязанностей и ответственности аудиторов, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения.
Значение стандартов:
1. Обеспечивать приемлемое качество аудита.
2. Повышают престиж профессии.
3. Способствуют внедрению в практику аудита новых научных достижений.
4. Облегчает аудиторам ведение переговоров с клиентами.


Профессиональная этика аудиторов

Впервые в России кодекс профессиональной этики утвержден и введен в действие 4.12.96 г. Аудиторской Палатой России.
Статьи:
5 ?Независимость аудиторов?
Основными обстоятельствами, по которым независимость аудитора может быть нарушена, являются:
1. Предстоящие или ведущиеся судебные дела с организацией-клиентом.
2. Финансовая и имущественная зависимость аудиторов от клиента.
3. Косвенное участие (финансовая зависимость) через родственников, служащих фирмы и т.д.
4. Родственные и личные дружеские отношения с руководящим персоналом организации.
5. Чрезмерная гостеприимность, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным относительно рыночных цен.
6. Прежняя работа аудитора в организации на любой должности.
7. Предложение от клиента о назначении аудитора на руководящую или иную должность.
7 ?Конфиденциальная информация клиентов?
Аудитор обязан хранить в тайне полученную конфиденциальную информацию клиента без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ним. Публикация или иное разглашение конфиденциальной информации не является нарушением профессиональной этики в случаях:
1. Когда это сделано с разрешения клиента, но с учетом интересов всех сторон.
2. Когда это предусмотрено законодательными актами.
3. Когда клиент вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам.
4. Для защиты своих профессиональных интересов в ходе официального расследования проводимого руководителем организации.
12 ?Публичная информация и реклама?
Не допускается публикация и реклама содержащая:
1. Прямое указание или намек вселяющие необоснованную уверенность клиентов в благоприятности результатов аудиторских услуг.
2. Безосновательное самовосхваление и сравнение с другими аудиторами.
3. Рекомендации, подтверждающие клиентов и иных 3-х лиц восхваляющих аудитора и достоинства оказывающих услуг.
4. Необоснованные претензии быть специалистом в определенной области профессиональной деятельности.


Российские правила (стандарты). Основные требования к их содержанию

Правила (стандарты) подразделяются на:
1. Федеральные.
2. Внутренние, действующие в профессиональных аудиторских организациях, а также стандарты аудиторских организации.
Федеральные стандарты являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также аудируемых лиц за исключением положений в которых указано, что они носят рекомендательный характер. Утверждаются правительством. В настоящее время их разработано 39 штук.
Все стандарты можно разделить на 3 группы:
1. Общие стандарты ? стандарты, содержащие общие положения или свод рекомендаций относительно квалификации и личных характеристик аудитора.
2. Рабочие стандарты ? определяют общие правила, которыми руководствуется аудитор при выполнении задач проверки.
Они включают:
- подготовку к аудиторской проверке.
- надзор.
- сбор достоверных сведений.
- изучение и оценку систем БУ и внутреннего контроля.
3. стандарты аудиторских заключений ? правила, касающиеся формы, содержания, размещения и подачи материалов по результатам аудиторской проверки.
Стандарты в основном имеют единую структуру построения и содержат следующие разделы:
1. Общие положения ? отражается цель и необходимость разработки объекта стандартизации, сфера применения, взаимосвязь с другими стандартами.
2.Общие понятия ? содержат термины, используемые в стандарте, дается их краткая характеристика.
3. Сущность стандарта ? формулируется проблема, проводится ее анализ, и приводятся методы ее решения.
4. Приложения (схемы, графики, таблицы, формы документации).
Стандарты содержат все необходимые реквизиты: номер, дату, подпись.


Внутренние правила (стандарты)

Внутренние правила (стандарты) разрабатываются профессиональными аудиторскими объединениями, аудиторскими фирмами и используются для различных целей. Основные требования, которые предъявляются к внутренним стандартам аудиторских организаций, регламентируется правилом ?Требование, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций?.
Внутренние стандарты могут быть разделены по своему назначению на следующие группы:
1. Внутренние стандарты, содержащие общие положения по аудиту. Определяют порядок регулирования взаимоотношений между аудиторскими организациями и проверяемым предприятием, этические нормы поведения.
2. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита. Они формируют правила, методику проведения аудита и представляют собой разработку по реализации требования федеральных стандартов. Включены стандарты, регламентирующие ответственность аудиторов, порядок планирования, получение аудиторских доказательств, использование работы 3-х лиц. В дополнение к этим стандартам аудиторские организации могут разрабатывать специальные методики, внутренние положения и инструкции, таблицы, вопросники.
3. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключения аудиторов. Они содержат требования к содержанию аудиторского заключения, регламентирующего подготовку письменной информации руководству предприятия.
4. Специализированные стандарты ? Стандарты, касающиеся проведения аудита кредитных организаций, страховых организаций, внебюджетных и инвестиционных фондов, а также стандарты, отражающие отраслевые особенности проведения аудита других экономических субъектов.
5. Стандарты по образованию и подготовке кадров.
Внутренний стандарт имеет следующую структуру:
1. Ссылка на российский или международный стандарт, используемый при разработке.
2. Общие положения: необходимость разработки, определение основных терминов и понятий, сфера применений, объект стандартизации.
3. Цель и задачи стандартов.
4. Взаимосвязь с другими стандартами.
5. Определение основных принципов и методик, технических приемов для решения проблемы.
6. Перечень документов, которые должен составить аудитор согласно требованию стандарта.
7. Перечень нормативных актов, которыми должен руководствоваться аудитор.
Реквизиты:
1. Номер.
2. Дата ввода в действие.
3. Название.
4. Дата и лицо, утвердившее стандарт.
5. Ссылка на ранее принятый стандарт.
6. Сфера применения ? перечень объектов, на которые распространяется (не распространяется) действие данного стандарта.
В дополнении к внутренним стандартам могут быть разработаны инструкции, положения, методики, вопросники, рабочие таблицы, компьютерные программы и т.д.


Рабочие документы аудитора

Рабочая документация ? совокупность материальных носителей информации (аудиторских доказательств) собранных и составленных аудиторов в процессе проверки. Рабочая документация создается самим аудитором, может быть получена от экономического субъекта и 3-х лиц.
В зависимости от порядка регламентирования рабочие документы может быть подразделена на обязательные (план, программа, заключение аудитора), формируемая по усмотрению аудитора (тест-опросник).
По характеру использования выделяют постоянную документацию (договор, письмо обязательство, организационная структура управления, история развития), текущая (план, программа, дополнительное соглашение).
Формы рабочей документации самостоятельно разработанные аудиторской организации. Они должны быть оформлены аккуратно и иметь следующие обязательные реквизиты:
1. Наименование документа.
2. Наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.
3.Период, за который проводится аудит.
4. Дата составления документации.
5. Содержание документа.
6. Подпись лица, составившего документ.
7. Дата проверки.
8. Подпись проверяющего.
9. Отметка о включении документа в заключение.
Мin состав рабочей документации.
1. Информация, относительно организационно-правовой формы, организационной структуры, видами деятельности.
2. Копии или извлечения учредительных документов, юридических документов.
3. Рабочие документы по планированию.
4. Рабочие документы по изучению и оценке систем БУ и внутреннего контроля (тесты-опросники).
5. Рабочие документы по проведению аналитических процедур.
6. Рабочие документы, содержащие записи о проведении аудиторских процедур.
7. Копии переписки с 3-мя лицами (аудиторские организации, эксперты, поставщики, банки).
8. Копии переписки и записи обсуждения встреч с должностными лицами, проверка экономического субъекта.
9. Письма-ответы, полученные от экономического субъекта на запросы аудиторской организации.
Копия аудиторского заключения, письменной информации по результатам проведения аудита, копия бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводится аудит.
По окончании аудита рабочая документация подлежит обязательной сдаче в архив.
Рабочая документация хранится в архиве скомплектованная в папки (файлы), срок ее хранения составляет не менее 5 лет.
Такие папки заводятся на каждого проверяемого субъекта или каждую аудиторскую проверку. Сведения, содержащиеся в рабочие документации является конфиденциальной информацией и не подлежат разглашению. Изъятие рабочих документов у аудиторской организации может проводить только уполномоченный но то орган в случае и порядке предусмотренном законодательством.


Предварительное планирование. Процедура оценки приемлемости клиента

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия и иметь информацию о:
1. Внешних факторах.
2. Внутренних факторах.
С этой целью аудитор знакомится с:
- организационно-управленческой структурой субъекта.
- видами производственной деятельности, номенклатурой выпускаемой продукции.
- основными покупателями и поставщиками.
- дочерне независимыми обществами.
- СВК
Источники информации:
1. Учредительные документы, устав, учетная политика.
2. Бухгалтерская отчетность.
3. Материалы предыдущих аудиторских и налоговых проверок.
4. Планы, сметы, инструкции.
На этапе предварительного планирования аудиторские организации оценивают возможность проведения аудита. С этой целью могут составляться контрольные листы. Они содержат набор определенных критериев, которые позволяют дать оценку предприятию (финансовая история, состояние отрасли, система контроля), затем каждый из приведенных критериев оценивается по шкале риска, от низкого до высокого. Это помогает аудитору принять решение о согласии или несогласии о начале работы.


Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита

Составляется до заключения договора во избежании неправильного понимания экономическим субъектом условий предстоящего договора. Форма и содержание письма-обязательства предусмотрены одноименным правилом (стандартом).
Письмо-обязательство направляется клиенту и содержит следующие обязательные условия:
1. Условия аудиторской проверки: объект и цель проверки, законодательные нормативные акты на основании которых проводится аудит.
2. Обязательный аудит организации: форма отчетности перед клиентом, ответственность аудиторской организации.
3. Обязанность не разглашать коммерческую тайну.
4. О наличии риска не обнаружения в связи с выборочным характером проводимых аудиторских процедур.
5. ответственность исполнительного органа за полноту и достоверность представленных документов бухгалтерской отчетности.
6. Обеспечение свободного доступа к первичным документам, учетным регистрам и т.д.
7. О направлении экономическим субъектом писем дебиторам и кредиторам с просьбой подтвердить задолженность.
8. О неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме.
Письмо-обязательство может содержать дополнительные сведения: наименование крупнейших клиентов, календарный план, условия оплаты и др.
Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита.
Повторно письмо-обязательство направляется в случае:
1. Существенных изменений в законодательстве.
2. Смене руководства.
3. Изменении профиля и масштаба деятельности субъекта.
4. Наличие фактов.
Неправильного понимания экономическим субъектом целей и масштаба аудита, ответственности и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта.


Договор на оказание аудиторских услуг. Оценка стоимости аудиторских услуг

Взаимоотношения аудитора с клиентом регулируются договором, который отражает и фиксирует согласованные интересы сторон. В зарубежной практике роль данного согласия играют контрактные письма, которые составляет аудитор и направляет клиенту для ознакомления, утверждения и подписания. В контрольном письме объяснены обязанности аудитора, назначения аудитора, ответственность администратора и персонала, а также перечень услуг, которые должен оказать аудитор.
Формы оплаты стоимости услуг.
В РФ можно выделить индивидуальные группы.
1. Аккордная.
Оплата определяется и фиксируется в договоре до начала проверки.
2. Повременная.
Основываются на оценке стоимости 1 часа работы аудитора в зависимости от его квалификации.
3. Сдельная.
Применяется при восстановлении БУ. Расчет производится исходя из стоимости одной операции или одного показателя отчетности.
4. Оплата по результатам.
Аудитор определяет оплату, как долю от сэкономленных для клиентов финансовых ресурсов.
5. Комбинированная.
Сочетание любых вышеуказанных норм.
В мировой практике используется повременная.


Оценка системы внутреннего контроля

Требование к изучению и оценке, порядок ее оценки определены стандартом ?Изучение и оценка системы БУ и внутреннего контроля в ходе аудита?.
В ходе планирования и проведения проверки аудитор должен оценить систему БУ, проанализировать и изучить сведения о следующих сторонах хозяйственной деятельности субъекта:
1. Учетную политику и основные принципы ведения БУ.
2. организационную структуру бухгалтерии.
3. Распределить обязанности и полномочия между ее работниками.
4. Порядок отражения операций в регистрах БУ, формы и методы обобщения данных таких регистров.
5. Критические области учета, где риск возникновения ошибок высокий.
Система БУ может считаться эффективной, если выполнены следующие требования:
1.Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.
2. Операции в учете зафиксированные в правильных суммах.
3.Операции правильно отражены на счетах БУ.
4. Доступ к активам возможен только с соответственного разрешения руководства.


Виды аудиторских заключений

В соответствии с Российским законодательством выделяют следующие виды аудиторских заключений:
1. Безусловно-положительное. Составляется в том случае, если аудитор убежден, что отчетность подготовлена на основании достоверных и объективных данных. БУ соответствует установленным принципам, требованиям, а учетная политика правильно, своевременно и полностью внесены все налоги, сборы, в пояснении к отчету раскрыты все вопросы, имеющие отношение к деятельности предприятия. Данные отчетности не противоречат известным аудитору сведениям о предприятии.
2. Условно-положительное. Составляется в том случае, если неуверенность и несогласие аудитора имеют значимое, но несущественное значение: расхождение во мнении с руководством по отдельным фактам деятельности, показателям отчетности. Несогласие с методами оценки объектов, расчетов амортизации, несоответствие корреспонденции счетов экономическому и правовому содержанию хозяйственных операций, различия в толковании и применении законодательных и нормативных актов.
3. Отрицательное. Выдается в том случае, когда неуверенность аудитора в достоверности отчетности настолько велика, что, по его мнению может ввести в заблуждение пользователя и не позволяет сделать вывод о правильности и объективности отчетности.
4. Отказ. Выдается в случае ограничения объема проверки.


Существенность аудита

Понятие существенность и требования, предъявляемые к нахождению уровня существенности, предусмотрены стандартом ?Существенность и аудиторский риск?.
Под существенностью понимается max размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемой отчетности и рассматривается как несуществующие, т.е. не вводящая в заблуждение пользователя.
Аудитор обязан принимать во внимание 2 существенности:
1. Качественную.
Аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить понят или не понят существенный характер выявленных в ходе проверки отклонений.
2. Количественная.
С этой точки аудитор должен оценить превосходят ли по отдельности или в совокупности обнаруженные отклонения количественного критерия ? уровень существенности.
Уровень существенности ? то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности перестанет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Уровень существенности определяется как доля количественных базовых показателей: числовые значения счетов, статей баланса, показателей отчетности.
Федеральным правилом (стандартом) предусмотрены специальные системы базовых показателей.
Система базовых показателей для определения уровня существенности.

Наименование Доля %

Прибыль до налогооблож. 5
ВР от продаж 2
Валюта баланса 2
Собственный капитал 10
Затраты 2


Аудитор рассчитывает уровень существенности по всем базовым показателям, исчисляя затем среднеарифметическое. Затем происходит расчет отклонение от среднего. Если отклонение значительное, то данные значения отбрасываются, и рассчитывается среднее арифметическое значение, которое может быть окружено в пределах 20%. Данный показатель выступает как уровень существенности для проверки операций.
Аудитор должен принимать уровень существенности.
1. На этапе планирования. При определении содержания затрат времени и объема применяемых процедур.
2. В ходе выполнения конкретных аудиторских процедур.
3. На этапе завершения аудита при оценке эффекта оказания обнаружения нарушения и искаженными на достоверность бухгалтерскую отчетность.


Аудиторский риск

Аудиторский риск ? вероятность того, что бухгалтерская отчетность проверяемой организации может содержать не выявленные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.
Аудиторский риск состоит из 3-х компонентов:
1. Чистый риск (внутрихозяйственный) (Чр)
2. Риск средств контроля (контрольный риск) (Кр)
3. Риск не обнаружения (Нр)
АР=Чр*Кр*Нр
Чистый риск ? субъективно определенная аудитором вероятность того, что в данном бухгалтерском счете, статье бухгалтерского баланса, однотипной группе отчетности субъекта в целом существуют искажения до того момента как эти искажения будут выявлены СВК. Оценивая внутрихозяйственный риск, аудитор должен учесть следующие факторы:
1. ? Характер бизнеса клиента
- Результат предыдущего аудитора.
- Профессионализм учетного персонала.
- Сальдо счетов.
- Величину сумм по статьям отчетности.
2. Проводимый аудит ? первоначальный или повторяющийся.
3. Количество или состав операций клиента.
Риск средств контроля ? субъективно определяемая вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства систем БУ и внутреннего контроля не бубут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности. При эффективности СВК на предприятии обеспечивается сохранность имущества и документов, получение необходимой информации для нужд управления, повышение эффективности производства, соблюдение требования законодательства и положений учетной политики.
Риск не обнаружения ? вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки процедуры не позволяет обнаружить реально существенные нарушения, имеющие существенный характер по отдельности или в совокупности.
Данный вид риска определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. Чем меньше уровень риска не обнаружения, тем больше требуется свидетельств и наоборот.
Аудиторский риск находится в прямопропорциональной зависимости от риска не обнаружения и в обратной зависимости от планирования к получению в процессе тестирования количества аудиторских свидетельств, т.е. сокращение аудиторского риска ведет к сокращению риска не обнаружения, но при этом увеличивает объем данных для тестирования с целью получения аудиторских доказательств.
Нулевой аудиторский риск означает уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.


Планирование аудита

Назначение и принципы планирования аудита
2.1. Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма - обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.
2.2. Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
2.3. Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:
а) комплексности планирования;
б) непрерывности планирования;
в) оптимальности планирования.
2.4. Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.
2.5. Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.
2.6. Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.
2.7. При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:
а) предварительное планирование аудита;
б) подготовка и составление общего плана аудита;
в) подготовка и составление программы аудита.
3. Содержание предварительного планирования аудита
3.1. Для эффективного планирования аудита до написания письма - обязательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.
3.2. На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово - хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о:
а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;
б) внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.
Аудитору также следует ознакомиться с:
а) организационно - управленческой структурой экономического субъекта;
б) видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;
в) структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономического субъекта подлежат котировке);
г) технологическими особенностями производства продукции;
д) уровнем рентабельности;
е) основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;
ж) порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;
з) существованием дочерних и зависимых организаций;
и) организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля;
к) принципами формирования оплаты труда персонала.
3.3. Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться:
а) устав экономического субъекта;
б) документы о регистрации экономического субъекта;
в) протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;
г) документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;
д) бухгалтерская отчетность;
е) статистическая отчетность;
ж) документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);
з) контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;
и) внутренние отчеты аудиторов, консультантов;
к) внутрифирменные инструкции;
л) материалы налоговых проверок;
м) материалы судебных и арбитражных исков;
н) документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;
о) сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;
п) информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.
3.4. На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.
3.5. При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать:
а) бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;
б) предполагаемые сроки работы группы;
в) количественный состав группы;
г) должностной уровень членов группы;
д) преемственность персонала группы;
е) квалификационный уровень членов группы.
Принципы подготовки общего плана и программы аудита.
Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.
При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.
Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудиторской организации точнее определить объем и характер аудиторских процедур.
Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.
Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.


Аккредитивные профессиональные объединения, порядок их создания, права

1. Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившего аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.
2. Профессиональное аудиторское объединение, удовлетворяющее указанным в пункте 1 настоящей статьи требованиям, членами которого являются не менее 1 000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации.
Для целей настоящего Федерального закона под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимаются официальное признание и регистрация этим органом профессиональных объединений.
Порядок получения аккредитации, отказа в выдаче и отзыва аккредитации, права и обязанности аккредитованных профессиональных аудиторских объединений определяются уполномоченным федеральным органом с учетом требований настоящего Федерального закона и рекомендаций совета по аудиторской деятельности.
3. Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами по крайней мере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.
4. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право:
участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;
в соответствии с квалификационными требованиями уполномоченного федерального органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;
самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;
по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;
ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;
ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;
ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;
обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;
содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации;
защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, судах и правоохранительных органах;
разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;
представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов;
осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом.
5. При аннулировании лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора эта аудиторская организация или этот индивидуальный аудитор исключаются из состава всех аккредитованных профессиональных аудиторских объединений членами которых они состоят, без права повторного вступления как в эти аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, так и в другие аккредитованные объединения на срок, установленный уполномоченным федеральным органом, но не более трех лет со дня аннулирования лицензии у данной аудиторской организации или данного индивидуального аудитора.


Права и обязанности аудируемых лиц

1. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:
1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
2) получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;
3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
2. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:
1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;
2) создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;
3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;
6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.


Принципы аудиторской деятельности

1) Независимость суждений, на этот принцип влияют четыре фактора:
- возможность юридической ответственности для аудитора;
- возможность лишиться права работы по специальности из-за нарушения профессиональной этики;
- потеря репутации;
- сопротивление любому посягательству на честность и объективность аудитора.
Аудитору запрещается любое прямое финансовое участие в той организации, которая подвергается проверке этим аудитором.
2) Компетентность и высокий профессионализм.
Действия дискредитирующие аудитора: отказ возвратить бухгалтерскую документацию клиенту, даже если им не выплачено вознаграждение.
Дискриминация в процессе деятельности:
- несоблюдение аудиторских стандартов и норм при проверке;
- внесение или разрешение на внесение фиктивных и неточных записей в бухгалтерские счета и финансовые отчеты.
3) Объективность и честность перед клиентами и обществом.
4) Доброжелательное отношение к клиенту.
5) Конфиденциальность, полученная в процессе аудита, информации.
6) Доброжелательное отношение к коллегам.


Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности

При проведении аудиторской проверки, в том числе при планировании аудита, аудиторская организация должна учитывать возможное наличие искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Исходя из этого аудиторская организация разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бухгалтерской отчетности. В то же время аудиторской организации не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указывающих на наличие искажений бухгалтерской отчетности.
В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.
В связи с выявлением искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует учитывать возможные виды нарушений, имеющие место у экономического субъекта и ведущие к появлению искажений, такие, как:
а) отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;
б) отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;
в) нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства;
г) прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухгалтерской отчетности.
Аудитор должен в случае выявления искажений бухгалтерской отчетности корректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости от:
а) видов нарушений, имевших место в организации и ведущих к появлению искажений;
б) степени существенности выявленных искажений;
в) риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска не обнаружения искажений.
При выявлении искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна оценить, насколько эффективно действующая у экономического субъекта система внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению искажений бухгалтерской отчетности. В случае вывода аудиторской организации о более низкой (чем предполагалось ранее) способности системы внутреннего контроля препятствовать появлению искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности системы внутреннего контроля и уточнить в связи с этим объем и характер применяемых аудиторских процедур.
Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке. Аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.


Письменная информация аудитора руководству проверяемого субъекта

Содержание письменной информации аудитора
Письменная информация аудитора должна быть адресована руководителям и (или) собственникам экономического субъекта.
Письменная информация аудитора должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит (в случае аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, - этим аудитором). В случае, если аудиторскую проверку проводила группа в составе значительного количества сотрудников аудиторской организации, письменная информация аудитора должна быть подписана руководителем всей группы сотрудников и может быть подписана не всеми сотрудниками персонально, но руководителями отдельных подгрупп (бригад, звеньев и т. п.) в составе общей группы.
Письменная информация аудитора должна иметь сквозную нумерацию страниц. Рекомендуется оформлять первую страницу письменной информации аудитора на бланке аудиторской организации, либо с угловым штампом аудиторской организации, либо в соответствии с требованиями, предъявляемыми в аудиторской организации к оформлению официальной переписки.
Каждая аудиторская организация обязана разработать с учетом требований законодательства, настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности и приложения 1 к нему единые (внутрифирменные) требования по форме подготовки письменной информации аудитора. Такие внутренние требования должны обеспечивать аккуратное и единообразное оформление данного документа для различных экономических субъектов и должны быть утверждены руководителем аудиторской организации и в обязательном порядке соблюдаться сотрудниками при подготовке этого документа. Аудиторы, осуществляющие свою деятельность самостоятельно, обязаны разработать (или принять с учетом квалифицированных рекомендаций) аккуратную и единообразную форму представления письменной информации, которую в дальнейшем применять на постоянной основе.
В письменной информации аудитора должны содержаться в обязательном порядке следующие сведения:
1. реквизиты аудиторской организации, а именно:
а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес аудиторской фирмы, либо фамилия, инициалы и адрес аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно;
б) номер и дата регистрационного свидетельства;
в) номер и дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности;
г) перечень и специализация всех аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите, их фамилии, инициалы, номера и даты выдачи квалификационных аттестатов в случае их наличия, указание обязанностей в ходе проведения аудита;
2. реквизиты проверяемого экономического субъекта, а именно:
а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес юридического, лица либо фамилия, инициалы и адрес физического лица индивидуального предпринимателя;
б) номер и дата регистрационного свидетельства;
в) перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должность), ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица;
3. указание на период времени, к которому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора;
4. выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность;
5. результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния системы внутреннего контроля экономического субъекта.
В дополнение к обязательным сведениям, в зависимости от объема, масштабов и специфики аудиторской проверки, а также размеров и особенностей аудиторской фирмы (того, проводится ли проверка аудитором, работающим самостоятельно), размеров и особенностей экономического субъекта, подлежащего проверке, следует включать в письменную информацию аудитора следующие сведения:
1. особенности выполнения аудиторской проверки, предусмотренные договором (контрактом, письмом-обязательством) между аудиторской организацией и экономическим субъектом, а также особенности выполнения работы, ставшие известными в ходе проверки;
2. данные о количественном составе работников, выполняющих бухгалтерский учет, о структуре бухгалтерии и об особенностях применяемой системы бухгалтерского учета;
3. перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, которые подлежали проверке;
4. сведения о методике аудиторской проверки, подтверждение того, что аудиторская организация следовала в работе правилам (стандартам) аудиторской деятельности, указание на то, какие разделы бухгалтерской документации были проверены сплошным способом, а какие выборочным порядком, и на основе каких принципов производилась аудиторская выборка;
5. перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендаций как таковых;
6. оценку (при наличии такой возможности) количественного расхождения отчетных и (или) налоговых показателей по данным экономического субъекта, и прогнозируемых по результатам проверки аудиторской организацией;
7. в случае проверки крупных экономических субъектов со сложной организационной структурой сведения об осуществлении проверок филиалов, подразделений и дочерних фирм такого экономического субъекта, изложение общих результатов таких проверок и анализ влияния этих частных результатов на итоги аудиторской проверки всего экономического субъекта в целом;
8. при последующих аудиторских проверках оценку и анализ выполнения или исправления экономическим субъектом, подлежащим аудиту, замечаний, имевшихся в предшествующих документах, содержащих письменную информацию аудитора;
9. в случае отклонения от требований правил (стандартов) аудиторской деятельности (при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг) сам факт и причины такого отклонения.
Сведения, содержащиеся в письменной информации аудитора должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических неточностей. В необходимых случаях в письменной информации аудитора должны иметься обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на документы действующего законодательства.
В письменной информации аудитора в обязательном порядке должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются существенными, а какие нет, влияют или не влияют (или могут влиять) перечисленные замечания и недостатки на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. В случае подготовки аудиторской организацией условно - положительного заключения, отрицательного заключения или отказа от выражения мнения, в письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин, приведших к такому мнению аудитора.


Порядок составления аудиторских заключений

Федеральным законом ? 119-ФЗ предусмотрены следующее определение аудиторского заключения.
Заключение ? официальный документ, предназначающийся для пользователя финансовой отчетности, аудируемых лиц, подготовленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) и содержащий, выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, аудитора о достоверности финансовой отчетности и соответствии порядка ведения аудируемым лицом бухгалтерского учета законодательства РФ. В данном законе также дано определение заведомо ложного аудиторского заключения - заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составлено по результатам такой проверки, но явно противоречит содержанию документов, представленных аудитором для проверки. Данное заключение признается таковым только по решению суда. За выдачу и подписание заведомо ложного заключения аудиторы и аудиторские организации привлекаются к ответственности в виде аннулирования лицензии и квалификационного аттестата аудитора. Кроме того, возможно привлечение к уголовной ответственности.
В соответствии со стандартом ?Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности? выделяют следующие принципы составления аудиторского заключения:
1. Объект аудита в аудиторском заключении должен быть обозначен либо наименование всех составляющих бухгалтерской отчетности, либо словами ?бухгалтерская отчетность?.
2. В заключении должно быть указано полное наименование проверяемого субъекта в соответствии с учредительными документами.
3. В аудиторском заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению заключения в форме в отличной от безусловно положительного.
4. Заключение должно быть составлено на русском языке.
5. Все стоимостные показатели должны быть выражены в валюте РФ.
6. Аудиторское заключение должно быть собственноручно подписано уполномоченными лицами аудиторской организации.
7. Если в результате аудита субъект произвел необходимые поправки в отчетности до предоставления ее пользователю, то заключение не должно содержать указанию на эти поправки.
8. В заключении исправления не допускаются.
Состав и содержание аудиторского заключения.
Заключение должно состоять из 3 частей:
1. Вводной.
2. Аналитической.
3. Итоговой.
Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской организации, аудиторе. Вводная часть должна включать:
1. Название документа (Аудиторское заключение).
2. Юридический адрес и телефон аудиторской организации.
3. ?, дату выдачи, срок действия лицензии.
4. ? регистрационного свидетельства.
5. ? р/сч.
6. ФИО всех аудиторов, принимающих участие в проверке (с указанием квалификационных аттестатов).
В заключении аудитора должна содержаться следующая информация:
1. Название документа.
2. ФИО аудитора + стаж работы в качестве аудитора.
3. . ?, дату выдачи, срок действия лицензии.
4. ? регистрационного свидетельства.
5. ? р/сч.
Аналитическая часть - отчет экономического субъекту об общих результатах состояния внутреннего контроля БУ и отчетности, а также соблюдение законодательства проверяемым субъектом при совершении хозяйственных операций.
Аналитическая часть должна содержать:
1. Название документа (Отчет аудитора).
2. Кому адресовано (исполнительная организация проверяемого субъекта).
3. Наименование субъекта.
4. Объект аудита.
5. Общие результаты проверки, состояние внутреннего контроля (цель и характер рассмотрения, состав внутреннего контроля, оценку соответствующую СВК масштабом и спецификой деятельности предприятия, описание выявленных в ходе проверки исследований).
6. Общие результаты проверки состояния БУ и отчетности (общая оценка соблюдения порядка ведения БУ и подготовки отчетности, описание выявленных существенных нарушений).
7. Общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций (общую оценку соответствия совершенных финансово-хозяйственных операций законодательству, описание выявленных нарушений, ответственность исполнительного органа проверяемого предприятия за несоблюдением законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций).
Итоговая часть:
1. Название (заключение аудиторской фирмы).
2. Кому адресована (собственники, учредители).
3. Наименование проверяемого предприятия.
4. Объект аудита.
5. Указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность.
6. Указание на нормативный акт в соответствии с которым проводится аудит.
7. Изложение всех существующих обстоятельств, приведших к составлению заключения в форме, отличной от безусловно-положительного.
8. Мнение аудиторской организации о достоверности отчетности.
9. Дата.
К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит. Данная отчетность должна быть помечена штампом аудиторской организации или иным образом. Отчетность и заключение должны представлять собой единое целое.
Аудиторская организация должна представить проверяемому предприятию не менее 2-х первых экземпляров:
1. Не менее 1 экземпляра в составе вводной, аналитической и итоговой частей, включая бухгалтерскую отчетность в отношении которого проводится аудит (для представления заинтересованным пользователям).
2. Не менее 1 экземпляра в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, в отношении которого проводится аудит (для представления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы).
Заключение, должно быть представлен в сроки согласованные с экономическим субъектом.


Использование работы эксперта в ходе аудита

Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится по решению судебных органов при наличии уголовного или арбитражного дела.
Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится в помещении эксперта.
В процессе проведения решаются следующие вопросы:
1. Устанавливаются факты недостач или излишек, Суммы материального ущерба.
2. Устанавливается правильность документального оформления операции приема, хранения, реализации ТМЦ.
Обязанности эксперта-бухгалтера:
1. Давать обоснованные заключения по постановлению вопроса на основании экспертных исследователей.
2. Производить исследования, предоставляемые на экспертизу материалов.
3. По вызову лица, производимого дознание, прокурора-следователя или суда являться на допрос для разъяснения или дополнения данного заключения.
4. Не разглашать данные предварительного расследования без разглашения.
5. Обеспечить сохранность материального дела
Права эксперта-бухгалтера:
1. Знакомиться с материалами дела.
2. Заявлять ходатайство о предоставлении дополнительных материалов.
3. Присутствовать с разрешения органа, назначающего экспертизу при проведении допроса и других следственных и судебных действий, а также задавать допрашиваемому вопросы.
Эксперт-бухгалтер не в праве:
1. Исследовать материалы дела не указанные в постановлении.
2. Исследовать и собирать данные, не предоставленные ему в уставном порядке.
3. Проводить ревизию, участвовать в инвентаризациях, исследовать документа предприятия в которых он работал.
4. Привлекать других лиц к участию в экспертизе.
5. Хранить материалы уголовного или гражданского дела в не служебном помещении.


Применение выборочного исследования в аудите

Выборка в аудите - это выбор части информационных данных из общей совокупности для оценки состояния этой совокупности.
Выборочный контроль исключительно широко применяется при осуществлении аудиторских проверок. Это вызвано, прежде всего, стремлением аудиторов сэкономить время и уменьшить стоимость работ по сравнению с проведением сплошной проверки. Выборочные проверки применяются также в тех случаях, когда нет необходимости в абсолютно полной проверке ввиду очевидной незначительности возможных неточностей и ошибок. При этом применение метода выборочного контроля не должно снижать эффективности аудита в целом.
Таким образом, цель выборочной проверки - сокращение времени и стоимости аудита при обеспечении должного его качества.
Метод выборочной проверки основан на законах теории вероятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части. В выборку включается только часть объектов проверяемой (генеральной) совокупности. Под ними понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам. В ходе дальнейшей проверки этих объектов собираются аудиторские доказательства и составляется мнение обо всей совокупности.
Порядок формирования выборки и оценки ее результатов определяется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка".
Важнейшее требование, которое должно быть выполнено при формировании выборки, - обеспечение ее репрезентативности, то есть равной вероятности отбора элементов изучаемой совокупности. Для этого аудитор должен использовать один из следующих методов:
Случайный отбор
Может проводиться по таблицам случайных чисел.
Систематический отбор
Предполагает отбор элементов через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится или на определенном числе элементов (например, отбирается каждый десятый документ из всех документов данной категории), или на стоимостной их оценке (например, отбирается элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждая следующая тысяча рублей в совокупной стоимости элементов).
Комбинированный отбор
Представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.
В том случае, если проверяемая совокупность объектов настолько мала, что применение статистических методов выборки не является правомерным или применение аудиторской выборки будет неэффективным, аудитору следует проводить сплошную проверку.
На практике аудиторы нередко используют нестатистические методы отбора Объем выборки определяется ими в соответствии с интуицией и опытом.
При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности клиента аудитор должен определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь этих целей. Затем он должен определить возможные ошибки, оценить доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность изучаемых данных.
Различают два вида выборочных проверок:
на соответствие(выборочная проверка для тестирования процедур внутреннего контроля);
по существу(выборочная проверка правильности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам).
Задача выборочной проверки на соответствие заключается в установлении, как часто в проверяемом периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Примерами контроля на соответствие могут служить проверки таких элементов внутреннего контроля, как санкционирование руководством оплаты материальных ценностей и услуг сторонних организаций; сличение поступивших на предприятие материалов по наименованию, количеству и качеству в натуре с данными сопроводительных документов; установление полноты отражения в учете операций по отгрузке продукции путем сопоставления накладных на отгрузку с выписанными счетами-фактурами и др.
Задача выборочной проверки по существу состоит в оценке правильности учета конкретных сумм по отдельным операциям, оборотов и сальдо по счетам. Такая проверка называется количественной. Примерами выборочной проверки по существу являются подтверждение оборотов и сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах; получение подтверждений от третьих лиц; проверка правильности исчисления налога на добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным материальным ценностям, реализованной продукции, отнесения сумм этого налога на расчеты с бюджетом и др.
При определении объема выборки аудитором должны быть установлены: риск выборки и допустимая ошибка выборки.
Риск выборки заключается в том, что мнения аудитора по одному и тому же вопросу, составленные на основе выборочных данных и на основе изучения всей совокупности, могут отличаться.
Допустимая ошибка выборки определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным уровнем существенности. Допустимой может рассматриваться ошибка в пределах материальной, установленной аудитором применительно к процедурам внутреннего контроля, оборотам и сальдо по счетам или проводкам определенной группы. Размер выборки определяется величиной допустимой ошибки. Чем меньше ее величина, тем больше необходимый объем выборки.


Обобщение результатов аудиторской проверки

После проведения всех необходимых процедур аудитор должен оценить полноту и качество всех пунктов плана и программы аудита. Далее аудитор должен оценить общую величину ошибки отчетности, осуществить просмотр документов, проконтролировать работу выполненную ассистентами аудитора, установить соответствие аудиторским стандартам. На заключительном этапе аудитору необходимо оценить события и факты хозяйственной деятельности, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения, а также после отчетной даты, но до даты представления отчетности пользователя. Эти вопросы раскрыты в правиле (стандарте) ?Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности?.
Данным стандартом определены неопределенные обязательства ? потенциальные будущие обязательства экономического субъекта на неточно известную сумму, являющуюся результатом его предшествующей деятельности и существенно изменяющей его финансовое положение по сравнению с тем которое отражено в бухгалтерской отчетности. К числу неопределенных обязательств относятся:
1. Незаконченный судебный процесс.
2. Разбирательства с налоговыми органами.
3. гарантии качества продукции.
4. Гарантии по обязательствам 3-х лиц.
Для оценки существенных событий аудитор применяет следующие процедуры:
1. Опрос руководства.
2. Изучение информации о претензиях налоговых органов.
3. Анализ юридических услуг оказывающих предприятию.
В данных обстоятельствах источниками информации могут служить учетные регистры и другие документы, отчеты руководства, протоколы собраний акционеров, заседания совета директоров, материалы работы внутренних аудиторов.
Если аудитором стало известно о событиях, произошедших за период после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления отчетности пользователю, им следует обсудить возникшие проблемы с руководством предприятия и в случае, если такие события оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, потребовать внести изменения в данную отчетность.
Под датой представления бухгалтерской отчетности понимается наиболее ранняя из следующих 4 возможных дат:
1. Дата представления отчетности учредителям, собственникам.
2. Дата передачи отчетности территориальным органам статистики.
3. Дата опубликования отчетности.
4. Дата предоставления отчетности в другие адреса в соответствии с законодательством РФ.
Все действия аудиторских фирм в отношении событий и фактов, произошедших после даты составления и (или) представления бухгалтерской отчетности, и все решения по таким событиям и фактам должны быть отражены в рабочих документах аудитора. После проведения процедур аудитор может составить отчет (если это предусмотрено договором). Данный отчет составляется в виде письменной информации руководству и включает сведения о выявлении в ходе проверки недостатках, а также рекомендации по их устранению.


Методы получения аудиторских доказательств

1. Инвентаризация ? прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта. Инвентаризации подлежит имущество клиента и его финансовые обязательства. Аудитор может непосредственно участвовать в проведении инвентаризации, наблюдать за ходом ее проведения и изучать материалы проведения инвентаризаций.
2. Арифметическая проверка (перерасчет) ? осуществляется выборочно. Заключается в проверке арифметической точности источников документов, бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.
3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Этот метод позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией.
4. Подтверждение ? для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов аудиторская организация может получить подтверждение от 3-ей стороны в письменной форме.
5. Устный опрос персонала проверяемой организации и 3-ей стороны. Может проводиться на всех этапах аудиторской проверки, результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или конспекта, в которых обязательно указываются ФИО аудитора, который проводил опрос и ФИО опрашиваемого лица. Для опроса аудиторской организации может специально разрабатывать тесты-опросники.
6. Проверка документов ? заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определения документов. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить их отражение вплоть до того первичного документа, который подтверждает реальность и целесообразность выполнения хозяйственных операций.
7. Прослеживание. Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах аналитического и синтетического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или не правильно отражены в БУ. Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.
8. Аналитические процедуры. Под аналитическими процедурами подразумевается анализ и оценка полученных аудитором информации, исследования важнейших финансовых и экономических показателей, проверка субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в БУ фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок и искажений.
Виды аналитических процедур:
- сопоставление остатков по счетам за различные периоды.
- сопоставление показателей отчетности со сметными планами.
- оценка соотношения между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов.
- сопоставление финансовых и не финансовых информаций.
- сопоставление финансовых показателей со среднеотраслевыми лучших предприятий отрасли.
9. Подготовка альтернативного баланса. Для получения документов о реальности и полноте отражения в учете ГП организация может составить баланс израсходованного сырья, материалы по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции.


Аналитические процедуры в аудиторской проверке

Под аналитическими процедурами подразумевается анализ и оценка полученных аудитором информации, исследования важнейших финансовых и экономических показателей, проверка субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в БУ фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок и искажений.
Виды аналитических процедур:
- сопоставление остатков по счетам за различные периоды.
- сопоставление показателей отчетности со сметными планами.
- оценка соотношения между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов.
- сопоставление финансовых и не финансовых информаций.
- сопоставление финансовых показателей со среднеотраслевыми лучших предприятий отрасли.


Закон ?Об аудиторской деятельности?, его роль в регулировании аудиторской деятельности

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 7 АВГУСТА 2001 Г. N 119-ФЗ
ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Принят Государственной Думой 13 июля 2001 года
Одобрен Советом Федерации 20 июля 2001 года
Настоящий Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Статья 1. Понятие аудиторской деятельности
Статья 2. Законодательство Российской Федерации и иные акты об аудиторской деятельности
Статья 3. Аудитор
Статья 4. Аудиторская организация
Статья 5. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
Статья 6. Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг
Статья 7. Обязательный аудит
Статья 8. Аудиторская тайна
Статья 9. Правила (стандарты) аудиторской деятельности
Статья 10. Аудиторское заключение
Статья 11. Заведомо ложное аудиторское заключение
Статья 12. Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
Статья 13. Страхование при проведении обязательного аудита
Статья 14. Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
Статья 15. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности
Статья 16. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора
Статья 17. Лицензирование аудиторской деятельности
Статья 18. Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности
Статья 19. Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе
Статья 20. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения
Статья 21. Ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите
Статья 22. Порядок вступления в силу настоящего Федерального закона


Понятие, виды и источники получения аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства ? информация, собранная аудиторами в ходе проверки и выводы, которые служат для выражения обоснованного мнения для достоверности отчетности.
Виды аудиторских доказательств:
1. Внешние ? информация, полученная от 3-ей стороны в письменном виде (обычно по запросу аудитора)
Внутренние ? информация, полученная от проверяемого субъекта в устном и письменном виде (устные высказывания должны быть обязательно отражены в рабочих документах аудитора).
Смешанные ? информация, полученная от проверяемой организации в письменном или устном виде и подтвержденные 3-й стороной в письменном виде.
2. Прямые ? доказательства, подтвержденные первичными документами и учетными регистрами.
Косвенные ? доказательства, не имеющие прямого отношения к фактам по данному вопросу.
Источники аудиторских доказательств:
1. Первичные документы (приходный ордер, счет-фактура, акт приема-передачи).
2. Учетные регистры (журнал-ордер, расчетно-платежная ведомость).
Главная книга.
3. Финансово-бухгалтерская отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств).
4. Организационно-распорядительные документы.
5. Результаты инвентаризации.
6. Результаты АФХДП.
7. Устные высказывания.
8. Сопоставление данных экономического субъекта с другими данными, а также данными 3-х лиц.


ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ


Слагаемые системы организации бухгалтерского учета Организация бухгалтерского учета представляет собой систему условий и элементов построения учетного процесса для получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

В соответствии с законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители предприятий. Руководитель в зависимости от объема учетной работы может выбрать один из следующих вариантов ведения бухгалтерии:

1. Учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером

2. Ввести в штат должность бухгалтера

3. Передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии или бухгалтеру-специалисту

4. Вести бухгалтерский учет лично.

Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются:

- Первичный учет и документооборот;

- Инвентаризация;

- План счетов бухгалтерского учета;

- Формы бухгалтерского учета;

- Формы организации учетно-вычислительных работ;

- Объем и содержание отчетности.

Основой организации первичного учета на предприятии является утвержденный главным бухгалтером график документооборота. При этом могут использоваться, типовые формы первичных документов или разработанные самим предприятием. Все формы документов должны составляться с соблюдением требований, предусмотренных законодательством.

В плане инвентаризации определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внезапных инвентаризаций. Сроки проведения внезапных инвентаризаций не должны быть известны материально-ответственному лицу.

Предприятием самостоятельно разрабатывается рабочий план счетов исходя из специфики деятельности предприятия, уровня материально-технической базы и других факторов. Рабочий План счетов бухгалтерского учета должен разрабатываться на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению. В рабочем Плане счетов должно быть предусмотрено необходимое количество субсчетов, которые могут быть выбраны из типового Плана счетов или добавлены организацией самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности.

Организация самостоятельно может выбрать одну из следующих форм ведения бухгалтерского учета:

- Мемориально-ордерную;

- «Журнал-главная»;

- Журнально-ордерную;

- Автоматизированную;

- Упрощенную.

Также указывается детальная характеристика выбранной формы учета, используемые вычислительные машины, приборы, устройства.

Структура бухгалтерии Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств труда.

В настоящее время существует три основных типа структуры бухгалтерии: линейная, по вертикали и комбинированная.

При линейной структуре все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Используется в небольших организациях.

При организации аппарата бухгалтерии по вертикали создаются промежуточные звенья управления (отделы, секторы, группы), возглавляемые старшими бухгалтерами. В состав бухгалтерии как правило входят следующие отделы:

- Материальный — отвечает за учет приобретения, поступления, расходования материальных ценностей; здесь же может вестись учет основных средств. - Отдел учета оплаты труда — осуществляет учет затрат труда рабочих, исчисляет зарплату работникам, контролирует использование фонда оплаты труда, ведет учет расчетов с работниками, с бюджетом по НДФЛ, с органами социального страхования.

- Производственно-калькуляционный - ведет учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции, составляет отчетность о производстве.

- Отдел учета готовой продукции — осуществляет учет готовой продукции на складах и ее реализации.

- Общий отдел — ведет сводный учет всех операций, оформляет Главную книгу, отвечает за составление бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

При комбинированной структуре в бухгалтерии выделяются специальные структурные подразделения, выполняющие замкнутый цикл работ. Используется в особо крупных организациях.

Права и обязанности главного бухгалтера В соответствии с законом РФ «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц.

За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.

При освобождении главного бухгалтера от должности осуществляется проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных, составляется соответствующий акт, утверждаемый руководителем предприятия.


УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИИ


Состав и характеристика инвестиций Инвестиции — это вложения предприятием денежных средств в строительство, приобретение основных средств, нематериальных активов, которые можно использовать длительное время, а также в ценные бумаги, получая с них доход в форме процентов или дивидендов.

По срокам вложения инвестиции бывают долгосрочные (более 1 года) и краткосрочные (до 1 года). По конечным результатам инвестиции подразделяются на вложения в имущество и финансовые вложения. Вложения в имущество — капитальные вложения во внеоборотные активы, т.е. в основные средства, нематериальные активы. Финансовые вложения -это вложения в ценные бумаги, долговые обязательства, в уставный капитал других предприятий, а также предоставление займов с целью получения дополнительного дохода.

До начала любого инвестиционного проекта необходимо определить источники его финансирования. Источниками долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организации, заемные средства, бюджетные ассигнования и спонсорские поступления от других организаций.

ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ Капитальные вложения - это совокупность затрат на воспроизводство основных средств и улучшение их качественного состава (создание новых, расширение и модернизацию действующих). Воспроизводство основных средств отражается в бухгалтерском учете как совокупность затрат и результатов. Затраты по капитальным вложениям включают в себя затраты на проектирование, строительство и реконструкцию объектов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, затраты на покупку готовых изделий и т.д. Результатом процесса капитальных вложений являются новые или реконструированные объекты основных средств.

Существует несколько признаков, по которым капитальные вложения группируются в учете:

1. По технологической структуре

- Строительные и монтажные работы — работы, связанные с возведением, расширением и восстановлением зданий, сооружений, устройством оснований и фундаментом, подготовкой и планировкой территории застройки, монтаж оборудования, сборка и установка технологического, энергетического, подъемно-транспортного оборудования, которое может эксплуатироваться только после сборки и установки.

- Оборудование, инструмент и инвентарь - включается оборудование, требующее монтажа, и оборудование, не требующее монтажа.

- Прочие капитальные работы - проектно-изыскательские работы, работы по бурению, расходы по отведению земельных участков и другие расходы, предусмотренные в смете строительства.

2. По направлению работ:

- Новое строительство — строительство зданий и сооружений на новых площадках по первоначальному проекту.

- Реконструкция - переустройство действующих цехов или производств.

- Расширение - строительство дополнительных или увеличение существующих производств.

- Техническое перевооружение - повышение технико-экономического уровня отдельных цехов, производств на основе внедрения новой техники и технологий, модернизации и замены устаревшего оборудования.

- Поддержание мощностей действующих производств -постоянное возобновление выбывающих основных средств.

3. По назначению произведенных затрат:

- капитальные вложения, предназначенные для строительства объектов производственного назначения (производственных помещений, складов, гаражей);

- капитальные вложения, предназначенные для строительства объектов непроизводственного назначения (объектов ЖКХ, здравоохранения, спорта);

- капитальные вложения, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг, прокат.

4. По степени готовности:

- Законченные работы — объекты, полностью завершенные, сданные в эксплуатацию и включенные в состав основных средств;

- Незаконченные работы (незавершенное строительство).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Организация, осуществляющая капитальные вложения, называется застройщиком (заказчиком). Капитальные работы могут выполняться способами: 1. Подрядный способ, когда работы выполняются специальными строительно-монтажными организациями на договорных началах. 2. Хозяйственный способ, т.е. собственными силами предприятия.

При осуществлении строительства подрядным способом заказчик заключает договор только с основным подрядчиком, которого называют генеральным подрядчиком. Он отвечает перед заказчиком за выполнение всех общестроительных, монтажных работ. Генподрядчик может привлекать для выполнения работ другие строительные или монтажные организации, которые называются субподрядчиками.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета произведенных затрат осуществляется застройщиком.

Бухгалтерский учет долгосрочных вложений ведут на активном синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их видам. К счету 08 могут быть открыты субсчета:

1. Приобретение земельных участков

2. Приобретение объектов природопользования

3. Строительство объектов основных средств

4. Приобретение объектов основных средств

5. Приобретение нематериальных активов и т.д.

По дебету счета 08 отражаются фактические затраты на строительство и монтаж отдельных объектов основных средств нарастающим итогом с начала строительства. Сальдо по счету 08 отражает стоимость незавершенного строительства.

Процесс строительства начинается с планирования, которое проводится по имеющимся сметам, и определения источников его финансирования, а завершается вводом построенных объектов в эксплуатацию. Затраты на капитальное строительство становятся затем первоначальной стоимостью введенных объектов основных средств.

При подрядном способе строительства все оформленные строительные и монтажные работы отражаются у застройщика по договорной стоимости согласно принятым к оплате счетам подрядчика (включая НДС). При этом делается запись по Д 08 К 60, НДС - Д19К60. Задолженность по мере оплаты счетов уменьшается по Д60 К51.

При хозяйственном способе строительства на счете 08 отражаются фактически произведенные застройщиком затраты по Д 08 К 10, 70, 69, 50, 51 и т.д. Ввод объектов в эксплуатацию отражается по Д 01 К 08.

По условиям договора заказчик может поставлять подрядчику оборудование, которое подлежит установке на строящийся объект. Для учета поступающего оборудования в бухгалтерском учете заказчика открывается счет 07 «Оборудование для монтажа». По дебету этого счета отражают затраты на оборудование, поступившее на склад предприятия и требующее монтажа. Эти затраты складываются из стоимости оборудования по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и т.д. Приобретение оборудования для монтажа отражается по Д 07 К 60, НДС - Д19 К 60. Фактическая передача его подрядчику для монтажа отражается по Д 08 К 07.Если подрядчик получает оборудование от заказчика, то он отражает его на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Если подрядчик ставит на объект свое оборудование, то его стоимость отражается у заказчика на счете 08 вместе со стоимостью монтажа и прочих работ.

Приобретение нематериальных активов отражается на счете 08.5. покупка объектов нематериальных активов отражается по Д 08 К 60. Ввод объектов в эксплуатацию отражается по Д 04 К 08.

Учет финансовых вложений Финансовые вложения представляют собой вклады в уставный капитал, приобретение акций, облигаций сторонних организаций и государственных ценных бумаг, а также займы, предоставленные другим организациям и лицам. Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Независимо от срока, на который предприятия производят финансовые вложения, для учета их наличия и движения используется активный синтетический счет 58 «Финансовые вложения». К этому счету открываются субсчета для учета отдельных видов финансовых вложений:

1. Паи и акции

2. Долговые ценные бумаги

3. Предоставленные займы

4. Вклады по договору простого товарищества

Наиболее распространенным видом финансовых вложений являются взносы в уставные капиталы организаций в виде приобретения акций и паев. Взносы могут осуществляться в денежной форме и в виде имущества. При покупке акций других организаций делается запись по Д 58 К 59, 51, 52. передача имущества отражается по Д 58 К 91. Начисление дивидендов по акциям отражается по Д 76 К 91.

Если акции становятся не нужны или приносят небольшие дивиденды, предприятие может их продать. Продажа акций оформляется следующими записями:

1. Д 76 К 91 - отражается выручка от продажи акций

2. Д 91 К 58 - списывается балансовая стоимость акций

3. Д 91 К 60, 51 - отражаются дополнительные расходы по продаже

акций

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 91 показывает финансовый результат от продажи акций.

Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. Порядок приобретения такой же как и акций.


УЧЁТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ в кассе и на р/сч


УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ. Наличное денежное обращение в РФ регулируется правилами ведения кассовых операций в РФ. Для ведения кассовых операций в штате, предусматривается должность кассира, который несет полную материальную ответственность, за сохранность денежных средств. При приёме на работу, с кассиром заключается договор о мат.ответственности. При необходимости замены кассира (болезнь, отпуск, увольнение) в кассе проводится инвентаризация ден.средств с обязательным составлением акта. За организацию, хранение и движении наличных денег, несет ответственность руководитель предприятия.

Касса – изолирование помещение, предназначенное для приёма, выдачи и временного хранения денег. Касса должна быть оборудована с соблюдением определенных норм и правил (на окнах сигнализация, несгорамеый сейф и т.д.), Хранение в кассе наличных денег и др. ценностей не принадлежащих предприятию-запрещается. Существует определенных ЛИМИТ ОСТАТКА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ. Этот лимит согласовывается с банком, в котором открыт счет предприятия и зависит от объема денежной наличности.

Превышение лимита допускается в течении 3 дней для выдачи з/платы работникам или др.выплат. Кроме наличных денег, в кассе могут храниться денежные документы – оплаченные билеты, путёвки, марки, госпошлины, акц.марки и т.д.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПРИЕМА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Приём денег в кассу, осуществляется в следующих случаях:

1. При снятии денсредств со счетов в банке. Снятие денсредств со счетов в банке оформляются чеками. Чековые книжки выдаются банками по заявлению в установленной форме. Чек состоит из 2-х частей. Отрывная часть чека остается в банке, а в чековой книжке корешок. В чеке обязательно указывается назначение платежа и сумма прописью.

2. От потребителей, покупателей, заказчиков за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

3. От подотчетных лиц остатки денег выданных ранее.

4. От работников предприятия в погашение причиненного материального ущерба, выданных ссуд, займов и т.д.

Приём денег от покупателей или работников, отражается приходно-кассовым ордером (ПКО), ПКО выписывает работник бухгалтерии и подписывает главбух. До передачи в кассу, ПКО регистрируется в ж/регистрации прих-х и расх-х документов. ПКО состоит из ордера и квитанции. Записи в которых должны быть одинаковы. Квитанция выдается на руки лицу внесшему деньги, а ордер остаётся в кассе в качестве оправдательного документа.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ВЫДАЧИ ДЕНЕГ

Выдача наличных денег, производится в следующих случаях:

1. Выплата заработной платы, пособий, вознаграждений и т.д. работникам предприятия. Отражается по платежным ведомостям, в которых получение денег каждым работником, подтверждается личной подписью.

2. Под отчет работникам предприятия на хоз.нужды и командировочные расходы.

Выдача денежных средств работникам оформляют расходно-кассовых ордером (РКО). РКО составляется бухгалтером, регистрируется в Жрегистр. Прих и расх документов, обязательно подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия. При выдаче денег по РКО отдельному лицу, кассир проверяет личность получателя по документу удостоверяющему личность.

Получатель денег, собственноручно указывает полученную сумму прописью и дату получения денег. Выдача денег оформляется и производится в один день.

3. Остаток денежных средств по кассе, возвращается на счет в банк. Это оформляется объявлением на взнос наличными.

Объявление состоит из 3 частей, записи в которых одинаковы. В подтверждение приема денег на р/сч., предприятию выдается квитанция, кот. считается оправдательным документов для кассира.

КАССОВАЯ КНИГА. Приём и выдача наличных денег оформляется в кассовой книге. Кассовая книга на предприятии одна. Открывается на 1 календарный год. Она должна быть пронумерована, прошнурована. Количество листов в книге заверяется подписями руководителя и главного бух. Записи в кассовой книге делаются ежедневно в двух экземплярах черех копирку. Первый экз. остается в кассовой книге, второй экз. является отрывным. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующее число. После этого, оформляется отчет кассира за день – отрывной лист кассовой книги с приложенными документами (первичными). Отчет кассира передается гл.бух. для проверки и составления корреспонденции счетов.



УЧЕТ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕГ НА СЧЕТАХ. Д 50-А – поступление в кассу, К – откуда поступают деньги. Для учета кассовых операций на предприятии открывается активный синт. Счет 50 – касса. По Д 50 отражаются поступление денег в кассу, а по К – выдача денег из кассы. К сч.50 могут открыты след. субсчета:

1. Касса организации – предназначен для учета денег в основной кассе предприятия.

2. Операционная касса – учитываются движение денег в кассах вокзалов, остановочных пунктов, речных переправ.

3. Денежные документы – учитываются находящиеся в кассе денежные документы в сумме фактических затрат на их приобретение.

Прием денег в кассу может оформляться следующими бух. записями:

- Д50/К62 отражается выручка от реализации продукции предприятия за наличный расчет.

- Д50/К51,52,55 при снятии денежных средств с валютных, расчетных и прочих счетов с банке

- Д50/К71 при внесении в кассу остатка подотчетных сумм

Выдача денег из кассы, оформляются след.бух.записями:

- Д70/К50 выдача з/платы, премий, вознаграждений работникам предприятия

- Д51/К50 при внесении на р/сч сверхлимитного остатка денег в кассе.

- Д71/К50 при выдаче денег под отчет.

Для отражение операций по счету 50 предназначается Ж/о 1 и ведомость 1. Они открываются на 1 мес. В этих документах ежедневно, на основании отчета кассира делаются записи по Д и К сч.50. В конце месяца подсчитываются итоговые суммы и остаток, которого переносится в Гл.книгу предприятия. Ж/о и Ведомость подписываются бух. и гл.бух.



ТЕМА: 51 – А. Р/С

БЕЗНАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ. Учет денежные средств, на расчетном, валютном и прочих счетах.

РАСЧЕТНЫЕ СЧЕТА Для открытия счетов в банке, предст-ся след.док-ты:

1. Заявление об открытии счета установленной формы.

2. Документ удостоверяющий факт создания, регистрации предприятия.

3. Копия Устава утвержденного предприятия.

4. Справка о регистрации предприятия в налоговых органах и органах пенсионного органа.

5. Карточка с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписывать платежные документы и оттиском печати.

ОСНОВНЫЕ РЕКВИЗИТЫ РАСЧЁТНЫХ ДОКУМЕНТОВ.

В настоящее время используются следующие формы платёжных документов:

- Платежное поручение;

- Платёжное требование;

- Чековая книжка;

- Объявление на взнос наличными;

- Аккредитивы и т.д.

Каждый из этих документов должен соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать следующие реквизиты:

1. Наименование документа;

2. Дата составления документа и его номер;

3. Наименование плательщика средств;

4. Наименование получателя средств;

5. Наименование банка плательщика;

6. № р/с в банке;

7. Наименование банка получателя и № р/с (при этом допускается рациональное сокращение наименований);

8. Назначение платежа( может использоваться кодовое обозначение);

9. Сумма платежа цифрами и прописью;

10. На первом экземпляре подписи лиц, указанных в карточке.

Платёжное поручение используется при безналичных расчётах, при оплате за товары и услуги, перечислении налогов в бюджет, взносов во внебюджетные фонды, погашение кредитов и займов и т.д.

Платёжное поручение составляется в 3х или 4х экземплярах, в зависимости от местонахождения счетов плательщика и получателя.

В день принятия банком от клиента платёжного поручения, банк обязан в сроки установленные законодательством или договором, перечислить денежные средства со счёта при соблюдении следующих условий:

1. Правильное указание всех реквизитов документа

2. Наличие на счёте клиента денежных средств в сумме достаточной для исполнения принятого документа.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЁТ 51-Р/С-АКТИВ

Учёт движения денежных средств на расчётных счетах отражается на активном синтетическом счёте 51.

По Д51 отражается поступление денежных средств

По К51 списание

По Д51 корреспондируют со счетами: 62,66,67,76 и т.д.

По К51 корреспондируют со счетами: 60,66,67,68,69,76 и т.д.

Все операции по счёту 51 отражаются в ЖО №2 и ведомости №2 (Д)

Записи в этих документах осуществляются на основании выписок банка и приложенных к ним расчётных документов.

В конце месяца подводятся итоги по Д и К счёта и остаток переносится в Главную книгу.



ТЕМА: 52 А. ВАЛЮТНЫЕ СЧЕТА(АКТИВ)

Валютными средствами могут считаться следующие средства:

1. Денежные знаки в виде банкнот, монет, являющихся законным платёжным средством на территории другого государства;

2. Ценные бумаги в иностранной валюте (акции, облигации, вексели);

3. Средства на счетах в денежных иностранных государств.

Основным органом, осуществляющим валютное регулирование на территории России является ЦБ РФ. ЦБ установлено, что все учётные записи на счетах должны производиться в рублях, независимо от вида валют. Наличное обращение иностранной валюты, осуществляется только для выплаты командировочных расходов.

Бухгалтерский учёт операций по валютным счетам ведётся на Актив синтетического счёта 52.

По Д52 – поступление валютных средств;

По К52 – списание.

Операции по валютным счетам отражаются в бух. уч. На осповании выписок банка и приложенным к ним документам.

К счёту 52 могут быть открыты следующие субсчета:

1. Валютные средства внутри страны;

2. Валютные средства за рубежом.

В конце каждого месяца осуществляется переоценка остатка по счёту и определяется курсовая разница. Положительная курсовая разница отражается по Д52 и К91. Отрицательная наоборот – Д91 – К52.

СПЕЦИАЛЬНЫЕ СЧЕТА В БАНКАХ.

Специальные счета в банках открываются для осуществления отдельных операций. Учёт специальных счетов осуществляется на Активном синтетическом счёте 55.

К счёту 55 могут быть открыты следующие субсчета:

1. Аккредитивы

2. Чековые книжки

3. Депозитные счета.

Зачисление средств на специальные счета отражаются по Д55 К51,52,66

Списание средств со специальных счетов отражается по К55 и Д51,52,60 и т.д.


01 УЧЁТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ


1. Понятие и классификация ОС. Основные средства — это часть имущества, используемая в

качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В бух учёте согласно ПБУ 6/97 с изменениями и дополнениями относят:

1. Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, независимо от их стоимости.

2. Предметы стоимостью на дату приобретения более стократного размера минимальной месячной оплаты труда(10 000 руб.), независимо от срока их использования

Единицей учёта основных средств является инвентарный объект.

Инвентарный объект со всеми устройствами и приспособлениями.

Инвентарный объект – простые и сложные:

- Простые – один

- Сложные – включают в себя несколько элементов (компонентов).

КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ:

Здания, обустройство, транспортные средства, хоз. Инвентарь, многолетние насаждения.

По степени использования подразделяют:

- Действующие;

- Бездействующие;

- Находящиеся в запасе.

Основные средства делятся:

- Собственные

- Арендованные( находящиеся во временном пользовании)

2. Оценка основных средств осуществляется по стоимости :

- Остаточная

- Первоначальная

- Восстановительная.

Первоначальная стоимость объекта – стоимость, по которой объект отражается в балансе предприятия, она складывается из суммы затрат на приобретение объекта.

В бух учёте существуют следующие варианты определения первоначальной стоимости объекта(варианты поступления основных средств):

1. при покупке объекта ОС; первоначальная стоимость включает цену приобретения, расходы по доставке, установке, монтажу и т.д.

2. при безвозмездном получении ОС; первоначальная стоимость – стоимость по данным передающей стороны с добавлением в необходимых случаях затрат по установке.

3. При внесении ОС в уставный капитал, учредителями, стоимость определяется по договоренности сторон.

4. При строительстве объектов ОС:

- подрядный способ по договорной стоимости указанной в счетах и при хозяйственном способе по факт. Произведенным затратам на возведение объекта.

Восстановительная стоимость – стоимость объекта после кап.ремонта или переоценке по рыночным ценам.

Остаточная стоимость – первоначальная стоимость минус износ.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПОСТУПЛЕНИЯ, НАЛИЧИЯ И ВЫБЫТИЯ ОС. При поступлении объектов в эксплуатацию составляется акт приемки передачи ОС. Комиссия назначенная руководителем предприятия отражает в акте характеристику объекта, его местонахождение, результат испытания объекта, его соответствие ТУ и т.д.

В составе комиссии входят главные специалисты предприятия, представители бухгалтерии и МОЛ на чьем хранении будет числиться объект. Акт приёмки передачи, составляются на каждый объект в отдельности за исключением инвентаря, инструментов, оборудования, если они однотипны, одинаковой стоимости и поступают одновременно. К акту может прилагаться необходимая техдокументация.

В бухгалтерии на основании акта о приеме передачи ОС, каждому объекту присваивается инв.номер. Он сохраняется на все время эксплуатации объекта. Присваивать вновь поступившим ОС инв№ выбывших объектов запрещено. На каждый объект в бух.открывается инв.карточка учета ОС, в кот.указывается осн.сведения об объекте, его место нахождения, изм.стоимости в результате переоценки, ремонта, реконструкции, модернизации и т.д. На арендованные ОС карточки не открываются.

Для обеспечения сохранности карточек, они регистрируются в спец.описях и хранятся в картотеках. Перемещение ОС из одного строительного подразделения в другое оформляют накладной на внутреннее перемещение. Номер такой накладной записывают в инв.карточке и их перемещают в картотеки.

ВЫБЫТИЕ ОБЪЕКТОВ ОС.

- списание

- продажа ОС

Исп.Акт о списании ОС. При выбытии объектов ОС в результате их продажи, ликвидации и др. причинам, оформляется Акт на списание объекта ОС. Ликвидацию ОС осущ. По распоряжению руководителя предприятия. Ликвидацию производит комиссия, которая указывает в акте причины ликвидации объекта, затраты по ликвидации и результат списания или выбытия объекта. Расчет результата выбытия объекта осуществляется на основании следующих показателей:

1. Первоначальная стоимость объекта

2. Сумма начисления амортизации по объекту.

3. Затраты на ликвидацию объекта ( сумма оплаты труда рабочих, затраты оборудования)

4. Стоимость материальных ценностей полученных от ликвидации объекта.

Если первоначальная стоимость 1+3>2+4 и затраты по ликвидации больше чем сумма начисленной амортизации и материалы = убыток.

Если наоборот = прибыль.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ОС 01-Актив

Для учета ОС находящихся на предприятии используется Активный синт.счет. По Д отражается первоначальная стоимость поступивших на предприятия объектов. По К остаточная стоимость выбывающих объектов.

Поступление ОС и их ввод в эксплуатацию отражают: Д01/К08

Затраты связанные с приобретением ОС предварительно учитываются на счете 08. При этом делаются записи: при покупке ОС Д08(товар)/К60(счет на оплату), Д08/К75 – при внесении ОС учредителями в качестве вклада в уставный капитал. При безвозмездном поступлении ОС Д08/К98 (дох.буд.периодов). При строительстве объектов хоз-м способом: Д08/К10,70,69.

При строительстве объектов подрядным способом: Д08/К60.

При выбытии объектов ОС на сч.01 открывают счец.субсчет «Выбытие ОС» Все затраты связанные с выбытием объекта, а также стоимость поступивших материальных ценностей отражают на сч. 01. Делаются следующие записи:

ЛИКВИДАЦИЯ:

1. Списывается первоначальная стоимость объекта: Д01в/К01 на сумму первоначальной стоимости ликвид-го объекта.

2. Д02/К01в – списывается сумма начисленной амортизации по объекту.

3. Д91/К01 – списывается остаточная стоимость выбывающего объекта.

4. Д 91/К70,69,25,26 затраты от ликвидации объекта

5. Д10 К 91 Материалы, которые поступают. Стоимость материальных ценностей поступающих от ликвидации объекта.

Сравнением Д и К оборота определяется результат от ликвидации объекта.

Если ДО 91 больше КО – убыток списывается проводкой Д99/К91.

Если ДО меньше КО – прибыль Д91/К99.

ПРОДАЖА ОБЪЕКТА

Д01в/К01; Д02/К01в; Д91/К01; Д62/К 91 – выручка от продажи объекта; Д91/К68 –сумма НДС по проданному объекту; Д91/К70,69,25,26 затраты по продаже объекта.



02 – АМОРТИЗАНИЯ ОС

Амортизация - перенесение стоимости ОС на вновь создаваемый продукт. Амортизация (далее Ам-я) не начисляется по следующим объектам ОС:

1. по объектам переведенным на консервацию сроком более 3 месяцем.

2. по объектам внешнего благоустройства (лесопарк.зоны, дорожные хозяйства)

3. объектам, свойство которых с течением времени – не меняется – земельные участки, объекты природопользования.

4. по приобретенным изданиям (брошюры, книги и т.д.)

Начисление амортизации производится ежемесячно одним из 4 способов

: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Организации вправе применять один или несколько способов начисления амортизации одновременно. При этом единый способ амортизации устанавливается по каждой группе однородных объектов основных средств и применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Избранные организацией способы начисления амортизации фиксируются в учетной политике.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока его службы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Начисление ам-ции по новым объектам начинается с 1 числа месяца следующего за месяцем принятия объекта к учету. И прекращается с 1 числа следующего за датой выбытия объекта.

Нормы ам-х отчислений определяется в зависимости от срока полезного исп. Объекта ОС. Срок полезного исп. Определяется исходя из ТУ объекта, срока эксплуатации и др.показателей. Кроме того, в бух.учете все имущество подразделяется на ам-е группы, для кажд. из которых устанавливается свой срок полезного использования.

В бухучете для отражения информации о сумме накопленной ам-ии по объектам ОС исп.пассивный синт сч.02. Начисление суммы ам-ции ежемесячно отражаются по К02 и Д 20,23,23,26,29 и т.д. в зависимости от месяца использования объекта. При выбытии объекта, суммы начисленной по ней ам-ции списывается по Д02 и К 01 суб «выбытие».


УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИСЧИСЛЕНИЕ С/Б ПРОДУКЦИИ.


1. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ. Затраты – потребленные мат-е, трудовые, финансовые, информационные и др. ресурсы, необходимые для расширенного воспроизводства.

Себестоимость (с/б) – выражение в ден.форме текущие затраты. Классификация затрат по экономическим элементам. Экономические элементы затрат, формирующие с/б:

1) Материальные затраты (топливо, Эл.эн., полуфабрикаты)

2) Затраты на оплату труда (опл.труда, премии, сверхурочные, отпуск, компенс)

3) Отчисления на соц. Нужды ЕСН;

4) Амортизация ОФ;

5) Прочие затраты (налоги, платежи, затраты на командировку, за подготовку кадров, плата за аренду)

Статьями затрат на производство называются группы затрат, образованные в зависимости от характера возникновения и назначения затрат.

2. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ

1) по отношению к производственному процессу: основные – непоср. Отн.к пр-ву продукции; накладные – затраты обслуж.произ-в и хоз-в.

2) По отн.к объему производства: постоянные – не меняются с изм.объемов произв-ва; переменные – меняются в завис-ти от объемов производства.

3) По способу отнесения на с/б отд.вида продукции: прямые – сразу отн.в с/б конктерного вида продукции; косвенные – суммируются и распределяются на конкр.вид прод.

4) По возможности охвата плана: планитуемые – те, кот.заранее можно опред.; непланируемые – непредвиденные.

5) По участию в производственном процессе: производственные – связ.с проц.производства продукции; внепроизводственные – связ.с реализ.продукции.

6) По единству состава: одноэлементные – содержат один вид расходов; комплексные – несколько включ.сразу.

7) По периодичности возникновения: текущие – возникают в процессе всей производственной деятельности; единовременные – возникают только один раз.

3. ОБЩ.ПОСЛЕД-ТЬ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВ-ВО. Для учета затрат на производство используются след.бух.счета: 20,23,25,26,28ю Кроме этого, при расчетах полной и производственной с/б продукции, дополнительно используют счета 44,96 – резервы, 97-расх.буд.пер-в. Сущ.следующий порядок затрат:

1) все прямые затраты сразу отражают на счетах тех производств, к кот. Они относятся. Д 20-осн.пр-во К 10,70,69.

2) Все косвенные расходы предварительно отражают на сч. Д23,25,26.

3) По окончании отчетного периода, затраты учтенные на сч. 23,25,26 распределяют по видам продукции. Начинают со счета 23 (вспом.пр-во), т.к. он имеет максимальное количество потребителей и минимальные затраты, а затем, распределяют счета 25,26 (по видам продукции). Распределение осуществляется пропорционально объему произведенной продукции или з/пл осн.производственных рабочих.

При этом делаются бух.записи по Д 20 К23,25,26. В конце отч.периода эти счета закрываются.

4) Определяют сумму потерь от брака продукции, она находится сопоставлением ДО и КО по сч. 28 (брак).

5) Определяют и списывают затраты обслуживающих производств и хозяйств по сч. 29 (обслуж.пр-ва и хоз-ва)

6) Оценивают остатки незавершенного производства на конец месяца.

Незавершенное производство – продукция не прошедшая всей стадии производства и не сданная на склад.

Для оценки остатков незавершенного производства, суммируют затраты, тех операции обработки, которая деталь уже прошла. Затем, сюда включается доля косвенных расходов и общ.сумма отражается в виде сальдо конечного сч20.

7) Определяют с/б выпущенной из пр-ва продукции для этого, к незавершенному производству на нач. периода прибавляют все затраты произведенные в течении периода за минусом возвратных отходов и стоимости забракованной продукции и вычитают остатки незавершенного производства на конец периода.

С/б = Сн20+ДО20-КО20-Ск20 При этом делается бух.запись: Д43 К20

8) Сравнивают фактическую и плановую с/б вып.продукции. При возникновении разниц, плановую с/б доводят до уровня фактической.

Плановая больше Фактической = экономия,Д43 К20 красное сторно; Плановая меньше фактической = перерасход, доп.проводка Д43 К20 суммируются.



№УЧЕТ затрат на производство

ТЕМА: 4. 25-А ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ – расходы отдельных цехов и производств предприятия. Состав общепроизводственных расходов:

1 группа - расходы по содержанию эксплуатации оборудования. Статьи:

амортизация оборудования транспортных средств; эксплуатация оборудования; текущий ремонт транспортных средств; внутризаводское перемещение грузов.

2 группа – общепроизводственные расходы. Статьи: содержание аппарата управления цеха (з/пл., отчисления); содержание прочего цехового персонала; амортизация зданий и сооружений; содержание зданий и сооружений; текущий ремонт зданий и сооружений; охрана труда в цехах; испытания, опыты, исследования в цеховых лабораториях; потери от простоев; потери от порчи мат.ценностей при хранении в цехах.

Учет общепр-х расходов ведется на акт.синт.сч. 25. Счет собирательно-распределительный БЕЗСАЛЬДОВЫЙ. Все затраты могут отражаться на субсчетах: 1. расходы по содержанию эксплуатации оборудования. 2. Общепроизводственные расходы.

Для учета общ.произв-х расходов в бух. Открывают сводный документ Ведомость 12.



ТЕМА: 5. 26-А ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ

Расходы по предприятию в целом. Состав общехоз-х расходов:

1 группа – расходы на управление организацией. Статьи: з/пл аппарата управления предприятия (с отчислениями) (Рук., бух., замы); командировки и перемещения; содержание пожарной военизирвоанной и сторожевой охраны, отчисления на содержание вышестоящих организаций и прочие расходы (Канц, почтовые расходы).

2 группа общехоз-е расходы: содержание прочего общезаводского персонала (обслуживающей); амортизация ОС; содержание и текущий ремонт зданий и сооружений общезаводского назначения; охрана труда (сторож); опыты испытания и исследования в общезаводских лабораториях; подготовка кадров; организованный набор рабочей силы.

3 группа Сборы и отчисления; Статья: налоги, сборы и отчисления включаемые в с/б продукции.

4 группа – общезаводские непроизводственные расходы: потери от простоев; потери от порчи материалов на хранении заводских складах; недостачи материалов.

Ведется на Активном счета 26. Открывается Ведомость 15.



ТЕМА: 6. 23. ЗАТРАТЫ. Вспом.производство – обслуживание. Осн.пр-во, обеспечение его паром, водой, эл.эн., теплом.

В вспом.производству в промышленности относят: энергетические хозяйства, котельные, цеха производства тары, ремонтно-мех.мастерские, ремонт-строит. Мастерские, транспортные цеха, холодильные цеха и т.д.

Учет ведется на активном синт. Сч. 23 (вспомогательные производства). В Д 23 в течении месяца относятся все затраты всп-х производств с К 02,10,70,69,25,26. По окончании месяца, затраты всп. Производств распределяют пропорционально количеству потребляемых условий или производственной продукции в натуральных измерителях 1кВт/ч эл.эн.; 1 тонна пара; 1 куб метр воды, 1 ч. работы автомобиля.

При этом с/б оказанных услуг списывается со сч. 23 в Д 20,25,26,29 или 90 – исп., если эту продукцию продали на сторону работ или услуг этого транспорта.



ТЕМА: 7. 29 – ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ПРОИЗВОДСТВО И ХОЗЯЙСТВА. К ним относят структурные подразделения предприятия, деятельность которых не связана не посредственно с выпуском основной продукции предприятия, но служит для удовлетворения тех или иных потребностей организации: столовые, буфеты, детские дошкольные учреждения, ЖКХ, мастерские быт.обслуживания, дома отдыха, санатории, учр-я культурного назначения, подразделение охраны, прачечные, бани.

Учет указанных подразделений ведется на Активном синт. 29 по Д 29 в течении отчетного периода отражаются все расходы произведенные указанными подразделениями с К 02,10,70,69. В конце отчетного периода эти затраты могут быть описаны следующим образом:

1 вариант: на счета готовой продукции или продукции Д 40,43 К 29.

2 вариант: на счета затрат потребителей работ или услуг. Предварительно затраты распределяются пропорционально расходам на оплату труда, общей сумме расходов и т.д. При этом делается запись Д 20,23,25,26 К 29.

3 вариант: на счета учета продажи при оказании услуг или выполнении работ сторонним организациям и лицам Д 90 К 29.


УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО СОЦ.СТРАХ. И ОБЕСПЕЧЕНИЮ


Учет расчетов по ЕСН отраж-ся на пассив. Синт. Сч.69. К Сч.69 мог. Быть откр.след.субсчета:

1.Расчеты по соц.страх-ю 2,9%. « Расчеты по пенсионному обеспечению 20 %, 3.Расчеты по обязательному мед.страх. 1,1%, 2%.

По К 69 отражаются суммы подлежащие перечислению в соответствующие фонды. Начисление суммы ЕСН отражается по Д 20,23,25,26,29 и К 69.

По Д отраж-ся перечисление суммы налога в соответствующие фонды и начисление сумм пособий.

Перечисление сумм отражаются записью Д69 К 51.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности отражается Д 69 К 70. Для учета сумм ЕСН в бух. На каждого работника открывается инд-я карточка, в ней отражаются сведения о работнике, начисление суммы доходов по месяцам и начисленная сумма ЕСН с разбивкой по фондам.




УЧЕТ ТРУДА И З/ПЛАТЫ


1. Виды, формы и система оплаты труда.

Орг.самостоятельно устанавливает и утверждает формы и системы оплаты труда – тарифные ставки и оклады.

Весь работающий персонал подразделяется на 2 категории: рабочие и служащие.

Рабочие классифицируются по профессиям и разрядам с установлением подразрядных тарифных ставок; служащие – по профессиям и должностям с установлением должностных окладов. Выполнение указанных условий осущ-ся через формы и системы оплаты труда.

Форма – объект учета труда, подлежащий к оплате: время или количество выполненной работы.

При¬мен-ся след-е формы оплаты труда:

сдель¬ная(зависит от кач-ва и колич-ва вып-й работы) и повремен¬ная(зависит от кол-ва отраб-го времени с учётом квалификаци).

Каждая из форм имеет сис-мы оплаты труда:

сдельная – прямая сдель¬ная(примен-ся когда расчи¬тана неизменная сдельная расценка за всю изготовл-ю продук¬цию), сдельно-преми¬альная (вкл-т кроме оплаты по сдельной расценке премию за перевып-е установленного плана), сдельно-прогрессив¬ная(вкл.оплату по повыш.расценкам за продук¬цию, изгот-ю сверх уст-й нормы), аккордная (оплата труда на осн.договора, за весь объем выполненных работ); повременная – простая(примен-ся для опл.труда рабо¬чим, которым присвоен соотв-й разряд, а так же рабочим, которым уст-ся ок¬лады); повременно-премиальная – помимо осн.опл.тр, платится премия за достижения колич-х или кач-х характеристик.

Сдельная = кол-во годной продукции х расценка за ед.изделия

Повременная = кол-во отработанного времени х часов.тарифн.ставку.

2. ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА. – общая сумма средств в денежной и натуральной форме, распределяемая между работниками в соответствии с количеством и качеством их труда.

В ФОТ включаются:

1. З/пл за фактически выполненную работу по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам и т.д.

2. Выплаты стимулирующего характера – премии, надбавки к тарифной ставке, за мастерство, высокие достижения в труде, а также вознаграждения за выслугу лет, стаж работы по итогам работы за год и т.д.

3. Выплаты компенсационного характера – доплаты обусловленные районным регулированием оплаты труда ( работа на Кр.Сев.); Доплата за условия труда(выходные и праздничные дни, ночное время) надбавки при выполнении работы в определенных условиях (вахт.метод).

4. Оплата непроработанного времени (оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата простоев не по вине работника, перерывы в работе кормящих матерей и т.д. в соотв.с КодРФ).

5. Стоимость продук.выдаваемой работнику в виде натуральной оплаты.

6. Стоимость бесплатно предоставляемых: питания, форменной одежды, услуг, переезд.

3. ДОКУМЕНТ.ОФОРМЛЕНИЕ. Первичный учет оплаты труда и выплаченных сумм з/пл отражается в следующих документах:

1) Приказ о приеме на работу, который является основанием для записи в трудовой книжке;

2) Личная карточка – открывается в отделе кадров на каждого работника в ней содержатся сведения о наличии и перемещении, воинском учете, повышения квалификации, отпусках и т.д.

3) Лицевой счет – открывается на 1 год в бухгалтерии предприятия. Указываются личные данные работника В л/с ежемесячно отражается все виды начислений и удержаний, которые были произведены.

4) Табель учета использования рабочего времени. В нем отражается в буквенном выражении времени отпусков, больничных, ведется по цехам или подразделениям предприятия.

5) Расчетно-платежная ведомость применяется для расчета и выплаты зарплаты по всем категориям работников (исп. На средних и малых предприятиях).

6) Расчетная ведомость – используется только для расчета з/пл на крупных предприятиях.

7) Платежная ведомость – исп. Для выдачи з/пл на крупных предприятиях.

4. СВЕРХУРОЧНОЕ ВРЕМЯ. Сверхурочные работы допускаются только в определенных случаях определенных Закон-м РФ:

- при авариях, чрезвычайных ситуациях, ликвидациях их последствий, при неявке сменщика, если работа не допускает остановки, при погрузо-разгрузочных работах, при работах связанных с обороной страны и т.д.

К работам в сверхурочное время не допускаются беременные и кормящие женщины, работники в возрасте до 18 лет и т.д.

Отдельные категории работников допускаются к сверхурочным работам, только с их согласия.

Сверхурочные работы не могут превышать 4ч в течении 2 рабочих дней или 120 час/год. Оплата сверхурочных часов:

- первые 2 часа в 1,5 размере тарифной ставки, остальные часы – в двойном размере.

При суммированном учете рабочего времени в 1,5 размере оплачивается 2ч. Х на количество рабочих дней в месяце. Все остальные часы в двойном размере.

ВЫХОДНЫЕ И ПРАЗДНИЧНЫЕ ДНИ

Работа в выходной день может компенсироваться отдыхом в другой день. Работа в праздничные дни компенсируется только деньгами. При компенсации выходного дня другим днем отдыха, оплата производится в обычном порядке.

ОПЛАТА РАБОТЫ В выходные и праздничные дни: - при сдельной оплате труда по двойной расценке. – при повременной оплате труда в двойном размере часовой или дневной тарифной ставке.

НОЧНОЕ ВРЕМЯ:

- период с 22-оо до 6-оо Оплата только в том случае, если работа приходится на половину ночного времени. Доплата за ночное время производится в % к дневной ставке. % определяется колл.договором, приблиз. 35-40% дневного заработка.

5 .ОПЛАТА ОТПУСКНЫХ И ПОСОБИЙ.

По Законодательству, каждому работнику по истечении 6 месяцев, может быть предоставлен очередной отпуск продолжительностью не менее 28 календарных дней. Оплата за период отпуска производится исходя из среднего заработка работника за последние 12 месяцев предшествующих уходу в отпуск. В средний заработок включается основная зарплата работника, выплаты стимулирующего характера, компенсирующего характера и др. выплат включая ФОТ.

Расчет отпускных: (ср.заработ.за 12 мес/12 мес)/29,4*к-во дней отпуска

ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ. Выплачиваются Фондом соц.страхования РФ. Расчет: ср.зараб. за 12 мес/к-во фактически отработанных дней в этом периоде * к-во календ. Дней по болезни. Не может превышать 17500 руб. с 1 января 2008г. Зависит от стажа работы: до 5 лет/60% пособия; от 5-8 лет – 80%; свыше 8 лет – 100%. При стаже работы менее 3 месяцев пособие исчисляется исходя из минимального размера оплаты труда.

6. УДЕРЖАНИЕ ИЗ З/ПЛ РАБОТНИКОВ подразделяется на 2 гр: 1 обязательные – НДФЛ и удержание по исполнительным листам и решениям суда. 2 удержания по инициативе администрации предприятия: возмещение мат.ущерба, причиненного по вине работника, суммы за брак продукции; аванс, суммы в счет погашения ссуды, отчисления в проф.орган и т.д.

Учет указанных удержаний отражается по Д70 К 68,73,76

Зарплата к выдаче равна:= Осн.з/пл+доплаты стимулирующего и компенсационного характера –минус удержание.

7.СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ. Суммы начисленной з/платы и премий относятся на производственные счета и включаются в с/б продукции.

Осн.з/пл начисляется по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели отн. В Дебет производственных счетов:

20 «Осн.пр-во», 23 «Всп.произ-во», 25/1 «Расх. По содерж-ю и экспл.обор-я», 25/2 «Общепроизв-е расх.», 26 «Общехоз-е расх.»,97 «Расх буд.периодов», 28-«Брак в произв-ве». И в Кредит счета 70 «Расч.с перс.по опл.труда». Одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе – в Ж/о 10 и 10/1. Доп.з/пл отражается в тех же регистрах.

Премии за счет прибыли записываются в Ж/о 10/1 в Д84 «Нераспр.прибы» К 70. Суммы начисл.з/пл рабоч. За вр.отпуска отн-ся в Д 96 «Резервы предст-х расх», К 70 и отражаются в Ж/о 10 и 10/1 (согл.ведомости 15).

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет ср-в органов соц.страха отн. В Д 69 «Расч. по соц.страх. и обеспеч» К 70 и отраж. В Ж/о 10/1.




УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ


В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

1. Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 "Материалы";

11 "Животные на выращивании и откорме";

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

41 "Товары";

43 "Готовая продукция";

2. Оценка материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

3. Документальное оформление поступления и расхода материальных запасов

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Экспедитор организации принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют одно или многострочные требования-накладные, которые составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух. При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов вследствие их непригодности оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.

4. Синтетический учет. Для синтетического учета наличия и движения материалов при их учете по фактической себестоимости приобретения (заго­

товления) используется счет 10 «Материалы».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,

конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и

движение:

• сырья и основных материалов, входящих в состав выраба­

тываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся

необходимыми компонентами при ее изготовлении;

• вспомогательных материалов, которые участвуют в произ­

водстве продукции или потребляются для хозяйственных

нужд, технических целей, содействия производственному

процессу;

• сельскохозяйственной продукции, заготовленной для пере­

работки, и т.п.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектую­

щие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и дви­

жение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изде­

лий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции.

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение

нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.)

и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации

транспортных средств, технологических нужд производства, вы­

работки энергии и отопления.

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается на­

личие и движение всех видов тары (кроме используемой как хо­

зяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предна­

значенных для изготовления тары и ее ремонта.

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и

движение приобретенных или изготовленных для нужд основной

деятельности запасных частей, предназначенных для производства

ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования,

транспортных средств.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и

движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и

т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных

от выбытия основных средств, которые не могут быть использова­

ны как материалы, топливо или запасные части в данной органи­

зации (металлолом, утильсырье).

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на

сторону» учитывается движение материалов, переданных в пере­

работку на сторону, стоимость которых в последующем включает­

ся в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты

по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям

и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых

учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется орга­

низациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и дви­

жение материалов, используемых непосредственно в процессе

строительных и монтажных работ, для изготовления строительных

деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и

сооружений, строительные конструкции, детали, а также другие

материальные ценности, необходимые для нужд строительства.

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежно­

сти» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов,

хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые

включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда

на складе» предназначен для учета поступления, наличия и движе­

ния специального инструмента, специальных приспособлений,

специального оборудования и специальной одежды, находящейся

на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная оде­

жда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специ­

ального инструмента, специальных приспособлений, специального

оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при произ­

водстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управ­

ленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 «Специ­

альная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» отражает­

ся погашение (перенос) стоимости специального инструмента,

специальных приспособлений, специального оборудования и спе­

циальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в

корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание оста­

точной стоимости объектов при их досрочном выбытии в коррес­

понденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

Принятие материалов к бухгалтерскому учету отражается за­

писью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Рас­

четы с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производ­

ство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подот­

четными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­

рами» и т.п. Применение того или иного корреспондирующего

счета зависит от того, откуда поступили материалы, и от характера

расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При

этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо

от того, когда они поступили — до или после получения расчет­

ных документов поставщика.

5. Учет материалов на складах

Аналитический учет материалов ведется в местах хранения (на складах) и в бухгалтерии. На складах учет ведут материально ответственные лица на специальных карточках, которые открывают в бухгалтерии на каждое наименование и вид материалов.В карточках материально-ответственные лица отражают операции по поступлению и расходу материалов.



В бухгалтерии аналитический учет ведут одним из способов:

1. Количественно-суммовой учет

Записи в карточках учета производятся на основании документов, полученных со склада.

2. Оперативно-бухгалтерский учет

В бухгалтерии карточки не ведутся, для учета используют проверенные карточки, заполненные на складах

3. Суммовой учет

Учет ведется в разрезе мест хранения и материально ответственных лиц только в суммовом выражении




УЧЕТ НЕМАТЕЛЬАЛЬНЫХ АКТИВОВ


ПОНЯТИЕ И СОСТАВ НМА.

Нематериальные активы, как и основные средства, используются в процессе производства или для нужд управления в течение

периода, превышающего 12 месяцев, но в отличие от основных средств они не имеют материально-вещественного содержания.

НА предс-т совок-ть не имеющего веществ-й формы оцениваемого имущ-ва, сохран-го свое содерж-е и используемого орг-ей в хоз-й деят-ти.

Условия:

- Отсутствие материально-вещественной структуры,

- Возможность использования в процессе пр-ва или для управления управл. Нужд.

- Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива.

- Способность приносить экономические выгоды в будущем.

К ним относятся: объекты промышленной собственности, объекты интеллектуальной собственности, имущественные права, программное обеспечение ЭВМ и др.

К объектам промышленной собственности относят права на изобретение, промышленные образцы, товарные знаки, знаки обслуживания, «ноу-хау», право на изобретение – исключительное право на техническое решение, закрепленное за собственником.

Право на промышленные образцы – это право на использование художественно-конструкторских решений, определяющий внешний вид изделия.

Товарные знаки(ТЗ) – это обозначения, служащие для отличия товаров одних предприятий от однородных товаров других предприятий.

К товарным знакам приравнены знаки обслуживания, используемые организациями по оказанию услуг.

Ноу-хау – технический опыт или секреты производства. Они составляют предмет коммерческой тайны и подлежат охране.

К интеллектуальной собственности относятся авторские права – исключительные права на издания, публичное исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства.

К правам пользователя относятся права пользоваться земельными участками и другими природными ресурсами, а также любыми объектами недвижимости.

К нематериальным активам относятся организационные расходы, понесенные в связи с созданием предприятия, goodwill – репутация фирмы, разница между оценкой, в которой имущество предприятия числится на его балансе и фактической ценой, за которую может быть куплено это предприятие.

По своему характеру нематериальные активы используются длительно как ОС.

Могут приобретаться за плату, поступать безвозмездно, быть вкладом в уставный фонд.

Поступление оформляется актом (срок использования, права сторон, сумма нематериального актива) сч. 04 «Нематериальные акт», сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

ОЦЕНКА НМА.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете

отчетности в денежной оценке и характеризуются первоначально

и остаточной стоимостью.

По первоначальной стоимости нематериальные активы при­

нимаются к бухгалтерскому учету. Порядок формирования перво­

начальной стоимости зависит от способа поступления нематери­

альных активов.

Первоначальная стоимость определяется следующим образом —

для объектов:

- внесенных в счет вкладов в уставный (складочный) капи­

тал — по стоимости, определенной исходя из их денеж­

ной оценки, согласованной учредителями (участниками)

организации;

- полученных безвозмездно от других организаций и лиц —

по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерско­

му учету;

- приобретенных за плату у юридических и физических

лиц — по фактически произведенным затратам на при­

обретение объектов и доведение их до состояния, при­

годного к использованию.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают

суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за инфор­

мационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и

пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с

приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению

их до состояния, пригодного к использованию, складываются из

начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчис­

лений на социальные нужды, материальных затрат, оплаты услуг

сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским)

договорам, патентных пошлин и др.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.



На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ НМА. Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

На счете 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал". На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

Дебет счета 04 "Нематериальные активы"

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

УЧЕТ А-ЦИИ НМА

Амортизация начисляется по объектам нематериальных акти­

вов, находящимся в организации на праве собственности, в тече­

ние срока их полезного использования.

Срок полезного использования устанавливается организаци­

ей при принятии объектов нематериальных активов к бухгалтер­

скому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных

активов производится исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений

сроков использования объектов интеллектуальной собствен­

ности согласно законодательству Российской Федерации;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение

которого организация может получать экономические вы­

годы (доход).

Законодательством Российской Федерации установлены сле­

дующие сроки действия охранных документов на объекты интел­

лектуальной собственности:

- патента на изобретение — 20 лет;

- свидетельства на полезную модель — 5 лет;

- патента на промышленный образец — 10 лет,

- свидетельства на товарный знак, знак обслуживания, на­

именование места происхождения товара — 10 лет.

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного

использования определяется исходя из количества продукции или

иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к полу­

чению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно опреде­

лить срок полезного использования, нормы амортизационных от­

числений устанавливаются в расчете на 20 лет. При этом срок по-

лезного использования нематериальных активов не может превы­

шать срок деятельности организации.

Амортизация начисляется одним из следующих способов:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объему

продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов начисления амортизации по

группе однородных нематериальных активов производится в тече­

ние всего срока их полезного использования.

При линейном способе годовая сумма амортизационных от­

числений определяется путем умножения первоначальной стоимо­

сти на норму амортизации. Норма амортизации рассчитывается

как отношение 100 % к сроку полезного использования объекта

нематериальных активов.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортиза­

ции рассчитывается путем применения нормы амортизации к оста­

точной стоимости по состоянию на начало каждого отчетного года.

В течение отчетного года амортизационные отчисления на­

числяются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему

продукции (работ) начисление амортизационных отчислений

производится исходя из натурального показателя объема продук­

ции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной

стоимости нематериального актива и предполагаемого объема

продукции (работ) за весь срок полезного использования немате­

риального актива.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам на­

чинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к

бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения их

первоначальной стоимости. В случае списания нематериальных

активов или выбытия в связи с уступкой организацией исключи­

тельных прав на объекты интеллектуальной собственности аморти­

зационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, сле­

дующего за месяцем списания объектов с бухгалтерского учета.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных

отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно

в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам

отражают в бухгалтерском учете двумя способами:

1) путем накопления начисленных сумм на отдельном счете;

2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском

учете амортизации по группе однородных нематериальных активов

производится в течение всего их срока полезного использования.

При первом способе для накопления сумм амортизации исполь­

зуется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

По кредиту счета ежемесячно отражаются суммы начисленной

амортизации:

Дебет 23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу»

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

По дебету счета списывается накопленная амортизация при

выбытии нематериальных активов:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

При втором способе первоначальная стоимость нематериаль­

ных активов списывается на счета затрат на производство (расхо­

дов на продажу) непосредственно со счета 04 «Нематериальные

активы»:

Дебет 23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

Этот способ отражения амортизационных отчислений в обяза­

тельном порядке применяется по организационным расходам и

деловой репутации организации. Они амортизируются в течение

20 лет, но не более срока деятельности организации. По другим

нематериальным активам — по выбору организации.

Если амортизационные отчисления отражаются в бухгалтер­

ском учете путем уменьшения первоначальной стоимости немате­

риальных активов, то после полного погашения их первоначаль-

ной стоимости эти объекты отражаются в бухгалтерском учете в

условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые ре­

зультаты организации:

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

В условной оценке они учитываются до прекращения срока

действия патента, свидетельства, других охранных документов.

ВЫБЫТИЕ НМА: Стоимость нематериальных активов, использование которых

прекращено для целей производства продукции, выполнения ра­

бот, оказания услуг или для управленческих нужд организации,

подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Порядок отражения списания нематериальных активов на сче­

тах бухгалтерского учета зависит от применяемого организацией

способа учета амортизационных отчислений. Если в бухгалтерском

учете начисление амортизации отражается путем накопления соот­

ветствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных ак­

тивов», то при выбытии объекта нематериальных активов первона­

чально списывается сумма накопленной амортизации:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы»,

а затем остаточная стоимость, исчисленная как разница между

первоначальной стоимостью и амортизацией:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

При применении способа отражения амортизации путем

уменьшения первоначальной стоимости на счете 04 «Нематери­

альные активы» учитывается недоамортизированная (остаточная)

стоимость объекта нематериальных активов. При выбытии объекта

она непосредственно списывается в операционные расходы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы списываются с бухгалтерского учета

в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства,

других охранных документов, при уступке (продаже) исключи­

тельных прав на результаты интеллектуальной деятельности, пе­

редаче их в счет вклада в уставные капиталы других организаций

либо безвозмездно.

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбыти­

ем нематериальных активов, ведется на счете 91 «Прочие доходы

и расходы» в разрезе субсчетов. По кредиту субсчета 91-1 «Прочие

доходы» отражаются поступления, связанные с продажей немате­

риальных активов (уступкой исключительных прав на объекты

интеллектуальной собственности). По дебету субсчета 91-2 «Про­

чие расходы» списывается остаточная стоимость нематериальных

активов, производится начисление НДС (при продаже и безвоз­

мездной передаче) и других расходов, связанных с их выбытием.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов опре­

деляется путем сопоставления дебетового оборота по субсчету

91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1

«Прочие доходы». Ежемесячно этот финансовый результат списы­

вается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет

99 «Прибыли и убытки».

При уступке (продаже) исключительных прав на результаты

интеллектуальной деятельности составляются следующие бухгал­

терские записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— на продажную стоимость согласно договору уступки;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Расчеты по НДС»

— на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную

исходя из продажной стоимости;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы»

— на остаточную стоимость переданных покупателю немате­

риальных активов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами»

— на сумму расходов, связанных с выбытием нематериальных

активов (вознаграждения посредникам, пошлина за регистрацию

договора уступки, если ее уплата продавцом предусмотрена в до­

говоре, и др.);

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму прибыли от уступки (продажи);

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

— на сумму убытка от уступки (продажи).

Аналогичные проводки составляются при безвозмездной пе­

редаче объекта, за исключением первой проводки, поскольку при

безвозмездной передаче отсутствует выручка. НДС при безвоз­

мездной передаче исчисляется исходя из рыночной стоимости не­

материальных активов. Финансовым результатом при безвозмезд­

ной передаче всегда является убыток.

Выбытие нематериальных активов в качестве взноса в устав­

ные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имуще­

ство по договору простого товарищества отражается в порядке,

аналогичном выбытию основных средств. При этом производится

списание с баланса их первоначальной стоимости и амортизаци­

онных отчислений. Стоимость таких нематериальных активов в

оценке, согласованной учредителями, принимается к бухгалтер­

скому учету в составе долевых финансовых вложений на счет 58

«Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Возникающие

разницы между согласованной и остаточной стоимостью немате­

риальных активов учитываются в составе операционных доходов

или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Операции

по передаче имущества в уставные капиталы не облагаются нало­

гом на добавленную стоимость.

Выбытие нематериальных активов в качестве взноса в устав­

ный капитал в бухгалтерском учете отражается записями:

Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами»

— возникновение задолженности по вкладу в уставный капи­

тал на согласованную стоимость нематериальных активов;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами»

Кредит 04 «Нематериальные активы»

— списание остаточной стоимости передаваемых нематери­

альных активов и погашение задолженности по вкладу;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— сумма превышения согласованной стоимости над остаточ­

ной стоимостью передаваемых нематериальных активов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами»

— сумма превышения остаточной стоимости над согласован­

ной стоимостью передаваемых нематериальных активов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами»

— сумма расходов, связанных с выбытием нематериальных ак­

тивов (пошлина за регистрацию уступки исключительных прав и др.)

Финансовый результат определяется и отражается в учете в

общеустановленном порядке.




Методология статистического наблюдения


Цель наблюдения – получение достоверной информации для выявления зависимостей развития явлений и процессов.

Объект наблюдения – некоторая статистическая совокупность, в которой проистекают исследуемые социально-экономические явления и процессы.

Для определения объекта необходимо определить границы изучаемой совокупности, для чего следует указать важнейшие признаки, отличающие его от других схожих совокупностей. Каждый объект состоит из отдельных элементов, т.е. единиц наблюдения, которые являются носителем признаков, подлежащих регистрации.

Отчетная единица – это субъект, от которого поступают данные об единице наблюдения.

Программа наблюдения – это перечень признаков (вопросов), подлежащих регистрации в процессе наблюдения.

Статистический формуляр – это документ единого образца, содержащий программу и результаты наблюдения. Примером могут быть переписной лист, опросный план, анкета и др. При этом различают две системы статистического формуляра:

1) Индивидуальный (карточный), который предусматривает запись ответов на вопросы только об одной единице наблюдения.

2) Списочный предусматривает ответы на вопросы о нескольких единицах наблюдения.

Выбор времени, когда будет проводиться наблюдение, заключается в решении двух вопросов:

– установлении критического момента (даты) или интервала времени.

– определение срока или периода наблюдения.

Критический момент (дата) – конкретный день года, час дня, по состоянию на который должна быть проведена регистрация признаков по каждой единице исследуемой совокупности.

Срок (период) наблюдения – это время, в течение которого происходит заполнение статистических формуляров, т.е. время, необходимое для проведения массового сбора данных.


Понятие статистического наблюдения


Статистические данные – совокупность количественных характеристик социально-экономических явлений и процессов, полученных в результате статистического наблюдения, их обработки или соответствующих расчетов.

Статистическое наблюдение – это массовое, планомерное, научно организованное наблюдение за явлениями социальной и экономической жизни, которое заключается в регистрации отобранных признаков у каждой единицы совокупности. Процесс статистического наблюдения включает следующие этапы:

1. Подготовка наблюдения. На этой стадии решаются научно-методологические (определение цели и объекта наблюдения, состава признаков, подлежащих регистрации; разработка документов для сбора данных; выбор отчетной единицы и единицы, относительно которой будет проводиться наблюдение, а также методов, средств и времени получения данных и т.д.) и организационные вопросы (определение состава органов, проводящих наблюдение; подбор и подготовка кадров для проведения наблюдения; составление календарного плана работ по подготовке, проведению и обработке материалов наблюдения; тиражирование документов для сбора данных и др.).

2. Проведение массового сбора данных.

3. Разработка предложений по совершенствованию статистического наблюдения.




Статистическая методология


Статистическая методология – система приёмов и методов, направленных на изучение количественных закономерностей, проявляющихся в структуре, динамике и взаимосвязях социально-экономических явлений.

Статистическое исследование состоит из трёх стадий:

1) Статистическое наблюдение;

2) Первичная обработка, сводка и группировка результатов наблюдения;

3) Анализ полученных сводных материалов.

Прохождение каждой стадии исследования связано с использованием специальных методов, объясняемых содержанием выполняемой работы.

1) Статистическое наблюдение – научно организованный сбор сведений об изучаемых социально-экономических процессах или явлениях. Полученные данные являются исходным материалом для выполнения последующих этапов статистического исследования. Эти данные необходимо обработать определённым образом. Такая обработка является следующей стадией статистического исследования.

2) Сводка исходных данных для получения обобщающих характеристик исследуемого процесса или явления. Результаты статистической сводки и группировки излагаются в виде статистических таблиц.

3) Статистический анализ – заключительная стадия статистического исследования. В его процессе исследуется структура, динамика и взаимосвязи общественных явлений и процессов. Выделяют следующие основные этапы анализа:

 Констатация фактов и их оценка;

 Установление характерных черт и причин явления;

 Сопоставление явления с другими явлениями;

 Формулирование гипотез, выводов и предположений;

 Статистическая проверка выдвинутых гипотез с помощью специальных статистических показателей.

Общая теория статистики – наука о наиболее общих принципах, правилах и законах цифрового освещения социально-экономических явлений. Она является методологической основой всех отраслей статистики.




Категории статистики


Основные черты и особенности предмета статистической науки:

1) Статистика исследует не отдельные факты, а массовые социально-экономические явления и процессы, выступающие как множества отдельных фактов, обладающих как индивидуальными, так и общими признаками. Объект статистического исследования называют статистической совокупностью. Статистическая совокупность – это множество единиц, обладающих массовостью, однородностью, определённой целостностью, взаимозависимостью состояний отдельных единиц и наличием вариации. Каждый отдельно взятый элемент данного множества называется единицей статистической совокупности. Единицы совокупности характеризуются общими свойствами, т.е. признаками. Под качественной однородностью совокупности понимается сходство единиц по каким-либо существенным признакам и различие по каким-либо другим признакам. Каждая единица совокупности обладает индивидуальными особенностями и различиями, отличающими их друг от друга, т.е. существует так называемая вариация признака.

2) Статистика изучает количественную сторону общественных явлений и процессов в конкретных условиях места и времени, т.е. предметом статистики выступают размеры и количественные соотношения социально-экономических явлений, закономерности их связи и развития.

3) Статистика характеризует структуру общественных явлений, т.е. внутреннее строение массовых явлений (статистического множества).

4) Статистика изучает изменения уровня и структуры явления во времени, т.е. в динамике.

5) Статистика выявляет связи между явлениями и процессами. Под статистической закономерностью принято понимать форму проявления причинной связи, выражающейся в последовательности, регулярности, повторяемости событий с достаточно высокой степенью вероятности.

Таким образом, статистика – это общественная наука, которая изучает количественную сторону качественно определённых массовых социально-экономических явлений и процессов, их структуру и распределение, размещение в пространстве, движение во времени, выявляя действующие количественные зависимости, тенденции и закономерности, причем в конкретных условиях места и времени.




Понятие и предмет статистики


Статистика – одна из общественных наук, имеющая целью сбор, упорядочивание, анализ и сопоставление числового представления фактов, относящихся к самым разнообразным массовым явлениям. Это учение о системе показателей, т.е. количественных характеристик, дающих, дающих всестороннее представление об общественных явлениях, о народном хозяйстве в целом и отдельных его отраслях. Статистика – это эффективное орудие, инструмент познания, используемый в естественных и общественных науках для установления тех специфических закономерностей, которые действуют в конкретных массовых явлениях, изучаемых данной наукой.

Статистика – это также одна из форм практической деятельности людей, цель которой – сбор, обработка и анализ массовых данных о тех или иных явлениях.

Статистикой называют также различного рода числовые данные, характеризующие различные стороны жизни государства: политические отношения, культуру, население, производство и т.д.




Основные правила построения стат таблиц


Статистическая таблица разрабатывается в следующей последовательности. Составление систематической таблицы начинается с разработки его макета, т.е. таблицы, состоящей из строк и граф, которые ещё не заполнены цифрами.

Для этого, предположим, нужно составить макет статистической таблицы для изучения зависимости уровня производительности труда (измеряемого средней выработкой продукции на одного работающего) от величины стоимости продукции предприятия. После выбора заглавия таблицы, прежде всего, необходимо сформулировать подлежащее таблицы. В данном примере, это будет перечень предприятий или их группировка в порядке возрастания стоимости продукции. Если предприятий много, то целесообразнее использовать групповую таблицу. Какое количество групп, и какую величину интервала следует установить при группировке статистического материала, определяется искажение метода группировок. В некоторых случаях может потребоваться комбинационная таблица.

После того, как построено подлежащее, нужно определить сказуемое таблицы. Для рассматриваемого примера в сказуемом могут быть такие показатели: количество предприятий, стоимость произведённой продукции, число работающих в среднем, средняя выработка продукции на 1 работающего. Тем самым уточняется вид таблицы (простая или сложная).

Далее определяется порядок расположения показателей. Здесь тоже следует соблюдать определённые правила. Начинать надо с численности совокупности, затем – абсолютные величины, за ними средние или относительные величины. Тем самым обеспечивается определённая логическая последовательность при анализе таблиц.

После обоснования и определения последовательности расположения показателей в сказуемом с учётом построения подлежащего составляется макет статистической таблицы.

Макет такой статистической таблицы является базой для составления:

А) разработочной таблицы, в которой будут зафиксированы:

1) данные по каждой единице изучаемого явления;

2) итоговые данные по выделенным группам;

Б) аналитической (итоговой) таблицы, в которой будут сведены итоговые данные по группам и в целом по совокупности.


Виды стат таблиц по разработке сказуемого


В сказуемом статистической таблицы, как уже говорилось, приводятся показатели, которые являются характеристикой изучаемого объекта. Эту характеристику можно давать небольшим числом показателей или целой системой показателей. По структурному строению сказуемого различают статистические таблицы с простой и сложной его разработкой. При простой разработке сказуемого показатель, определяющий его, не подразделяется на подгруппы, и итоговые значения получаются путем простого суммирования значений по каждому признаку отдельно независимо друг от друга. Примером простой разработки сказуемого может служить следующий фрагмент статистической таблицы. Распределение акций среди работников приватизированных предприятий промышленности Предприятия Приобретено акций, всегоВ том числеприватизиро-ванные типа Аобыкновенныена льготных условияхпо цене, определенной Госкомиму-ществом После заполнения данного фрагмента таблицы получается подробная характеристика приватизированных предприятий по структуре их субъектов владельцев. По каждому предприятию можно получить информацию о числе и ценовых условиях продажи акций. Сложная разработка сказуемого предполагает деление признака, формирующего его, на подгруппы. Распределение акций среди работников приватизированных предприятий промышленности Предприятия Приобретено акций, всегоВ том числена льготных условияхпо цене, определенной Госкомимуществомпривеилегиро-ванные типа Аобыкновенныепривилегиро-ванные типа Аобыкновенные При сложной разработке сказуемого получается более полная и подробная характеристика объекта. Комбинированная разработка показателей по условиям продажи акций и их видам позволяет углубить экономико статистический анализ рынка акций и его структуры по приватизированным предприятиям. Здесь оба признака сказуемого (ценовой и видовой) тесно связаны друг с другом. Можно проанализировать не только количество приобретенных акций по видам и условиям приобретения их сотрудниками приватизированных предприятий, но и определить число привилегированных и обыкновенных акций, приобретенных на разных ценовых условиях. Итак, при сложной разработке сказуемого каждая группа предприятий или каждое предприятие в отдельности могут быть охарактеризованы различной комбинацией признаков, формирующих сказуемое. Однако сложная разработка сказуемого может привести к безмерному увеличению размерности статистических таблиц, что, в свою очередь, снижает их наглядность, чтение и анализ. Поэтому исследователь при построении статистических таблиц должен руководствоваться оптимальным соотношением показателей сказуемого и учитывать как положительные, так и отрицательные моменты сложной разработки показателей сказуемого.


Виды стат таблиц по характеру подлежащего


Виды статистических таблиц весьма многообразны, что объясняется многообразием массовых явлений и процессов, которые изучает статистика.

Таблицы различаются по построению подлежащего, разработке сказуемого и по целям исследования.

В зависимости от построения подлежащего статистические таблицы подразделяются на три вида: простые, групповые, и комбинированные.

А) Простыми называются такие статистические таблицы, в подлежащих которых имеется только перечень показателей, раскрывающих содержание подлежащего и нет группировок их. Иногда такие таблицы называются перечневыми, или простыми

В перечневых простых таблицах в подлежащем дается перечень единиц, составляющих объект изучения(основы видов промышленной продукции, категорий работников и т.п.)

Если в подлежащем таблицы дан перечень территорий (стран, областей и т.п.), то такая таблица называется территориальной простой.

Хронологически простыми таблицами называются такие таблицы, в подлежащем которых приводятся периоды времени (года, кварталы, месяцы и т.д.) или даты, а в сказуемом - ряд показателей, характеризующих развитие или состояние объекта изучения в те периоды времени. Например, таблицы, характеризующие по годам пятилетки, по кварталам или месяцам внутри года.

Если периоды времени приведены в сказуемом, то таблица уже не называется простой хронологической. Например, в подлежащем дан перечень единиц совокупности, а в сказуемом – по отдельным периодам, характеристика единиц, то таблица будет перечневой хронологической. Если в подлежащем указаны страны или перечень территорий, а в сказуемом – те или иные показатели по годам, то таблица будет территориальной хронологической.

Б) Групповыми называются такие статистические таблицы, в которых изучаемый объект разделен в подлежащем на группы по тому или иному признаку.

Групповые таблицы, как правило, возникают в результате применения метода группировок при сводке статистического материала.

Очень часто в сказуемом групповых таблиц показатели располагают по периодам времени, т.к. в изменении соотношения групп во времени часто проявляются те или иные зависимости.

В) Комбинационной таблицей называется такая таблица, в которой в подлежащем дана группировка единиц совокупности по двум и более признакам, взятым в комбинации( изучаемый объект разбит на группы), а внутри групп на подгруппы. Например, студенты ВУЗа по факультетам, группам, специальностям).

Простые таблицы имеют относительный характер, групповые и комбинационные позволяют передать глубокий анализ изучаемой совокупности. Групповые таблицы дают возможность изучить влияние одного признака на изменение другого признака, а комбинационные на влияние определенного фактора на признаки сказуемого.


Статистические таблдицы. Понятия и элементы.


Результаты сводки и группировки материалов статистического наблюдения, как правило, излагаются в виде таблиц. Таблица является наиболее рациональной, наглядной и компактной формой представления статистического материала. Однако не всякая таблица является статистической. Таблица умножения, опросный лист социологического обследования и т.д. могут носить табличную форму, но еще не являются статистическими таблицами. Статистическую таблицу от других табличных форм отличает следующее: - она должна содержать результаты подсчета эмпирических данных; - она является итогом сводки первоначальной информации. Таким образом, статистической называется таблица, которая содержит сводную числовую характеристику исследуемой совокупности по одному или нескольким существенным признакам, взаимосвязанным логикой экономического анализа. По логическому содержанию таблица представляет собой «статистическое предложение», основными элементами которого являются подлежащее и сказуемое. Подлежащим статистической таблицы называется объект, характеризующийся цифрами. Это могут быть одна или несколько совокупностей, отдельные единицы совокупностей (фирмы, объединения) в порядке их перечня или сгруппированные по каким либо признакам (отдельные территориальные единицы или временные периоды в хронологических таблицах и т.д.). Обычно подлежащее таблицы дается в левой части, в наименовании строк. Сказуемое статистической таблицы образует система показателей, которыми характеризуется объект изучения, т.е. подлежащее таблицы. Сказуемое формирует верхние заголовки и составляет содержание граф с логически последовательным расположением показателей слева направо. Расположение подлежащего и сказуемого может меняться местами, что зависит от достижения каждым исследователем в отдельности наиболее полного и лучшего способа прочтения и анализа исходной информации об исследуемой совокупности.

Статистической называется таблица, которая содержит числовую характеристику исследуемой совокупности по одному или нескольким существенным признакам, взаимосвязанным логикой экономического анализа.

По логическому содержанию таблица представляет собой статистическое предложение. Подлежащим статистической таблицы называется объект, характеризующийся цифрами. Обычно подлежащее располагается в левой части таблицы, в наименовании

строк. Сказуемое статистической таблицы образует система показателей, которыми характеризуется подлежащее (объект изучения). Сказуемое формирует верхние заголовки и составляет содержание граф.






Метод группировок и многомерные классификации


Метод группировки основывается на следующих категориях – это группировочный признак, интервал группировки и число групп.

Группировочный признак – это признак, по которому происходит объединение отдельных единиц совокупности в однородные группы.

Интервал очерчивает количественные границы групп. Как правило, он представляет собой промежуток между максимальными и минимальными значениями признака в группе. Интервалы бывают:

равные, когда разность между максимальным и минимальным значениями в каждом из интервалов одинакова;

неравные, когда, например, ширина интервала постепенно увеличивается, а верхний интервал часто не закрывается вовсе;

открытые, когда имеется только либо верхняя, либо нижняя граница;

закрытые, когда имеются и нижняя, и верхняя границы.

Определение числа групп. Здесь необходимо учитывать несколько условий:

а) число групп детерминируется уровнем колеблемости группировочного признака. Чем значительнее вариация признака, тем больше при прочих равных условиях должно быть групп;

б) число групп должно отражать реальную структуру изучаемой совокупности;

в) не допускается выделение пустых групп. Если проблема пустых групп все же возникает, при проведении структурных группировок используют неравные интервалы. Для нахождения числа групп служит формула

где N – количество элементов совокупности.

В случае равных интервалов величина интервала может быть определена как



Многомерные группировки используются в статистике, когда проводится группировка по нескольким признакам. Применяют на практике метод многомерной классификации с использованием вычислительных машин. Наиболее простым методом многомерной классификации является многомерная средняя, которой называется средняя величина нескольких признаков для одной единицы совокупности. Она определяется из относительных величин, как правило, из отношений абсолютных значений признаков для единицы к средним значениям этих признаков.


Принципы построения статистических группировок


Процесс построения группировок состоит из следующих этапов.

1) Определение группировочного признака.

Группировочным признаком называется признак, по которому проводится разбивка единиц совокупности на отдельные группы. Его часто называют основанием группировки.

В основание группировки могут быть положены как количественные, так и качественные признаки. Первые имеют числовое выражение (объем торгов, возраст человека и т.д.), а вторые отражают состояние единицы совокупности (пол человека, национальность, и т.д.)

Всю совокупность признаков можно разделить на две группы: факторные и результативные. Факторными называются признаки, под воздействием которых изменяются другие признаки и образуют группу результативных признаков.

2) Определение количества групп.

Число групп зависит от задач исследования и вида признака, положенного в основание группировки, численности совокупности. Степени вариации признака.

При построении группировки по качественному признаку групп будет столько, сколько имеется градаций, видов, состояний у этого признака (пол – 2, регионов России – 89 и т.д.).

Если группировка проводится по количественному признаку, то необходимо обратить внимание на число единиц исследуемого объекта и степень колеблемости группировочного признака.

Чем больше колеблемость группировочного признака, тем больше следует образовать групп.

Если распределение признака условно равномерно, то для определения количества групп используется формула Стерджесса:



Недостаток формулы состоит в том, что ее применение дает хорошие результаты, если совокупность состоит из большого числа единиц и распределение единиц по признаку, положенному в основание группировки, близко к нормальному.

3) Определение интервала группировки.

Интервал – значения варьирующего признака, лежащие в определенных границах. Каждый интервал имеет свою величину, верхнюю и нижнюю границы или хотя бы одну из них. Нижней границей называется наименьшее значение признака в интервале, а верхней – наибольшее значение признака в нем. Величина интервала – разность между верхней и нижней границами интервала.

Интервалы группировки в зависимости от их величины бывают равные и неравные. Последние делятся на прогрессивно возрастающие, прогрессивно убывающие, произвольные и специализированные.

Если вариация признака проявляется в сравнительно узких границах и распределение носит более или менее равномерный характер, то строят группировку с равными интервалами.

Величина равного интервала определяется по следующей формуле:



Прежде чем определять размах вариации, из совокупности рекомендуется исключить аномальные наблюдения (крайние точки).

Полученная величина является шагом интервала.

Открытые интервалы – те, у которых указана только одна граница.

Закрытые интервалы – те, у которых обозначены обе границы.

Ширина открытого интервала принимается равной ширине соседнего с ним закрытого интервала.

Ширина открытого интервала принимается равной ширине соседнего с ним закрытого интервала.



19.Ряды распределения.Дискретный и интервальный вариационные ряды.

Статистический ряд распределения – это упорядоченное распределение единиц совокупности на группы по определенному варьирующему признаку.

В зависимости от признака, положенного в основу группировки различают атрибутивные и вариационные ряды распределения.

Атрибутивными называют ряды, построенные по качественным признакам.

Вариационными рядами называют ряды распределения, построенные по количественному признаку. Каждый вариационный ряд состоит из двух элементов: вариантов и частот. Вариантами считаются отдельные значения признака, которые он принимает в вариационном ряду, т.е. конкретное значение варьирующего признака. Частоты – это численности отдельных вариантов или каждой группы вариационного ряда, показывающие, как часто встречается та или иная варианта в ряду. Частостями называют частоты, выраженные в процентах или долях единицы.

В зависимости от характера вариации признака различают дискретные и интервальные вариационные ряды. В случае дискретной вариации величина количественного признака принимает только целые значения. В случае непрерывной вариации величина признака у единиц совокупности может принимать в определенных пределах любые значения.



20.Графическое изображение рядов распределения. Полигон и гистограмма

Ряды распределения анализируются с помощью графического изображения.

1) Полигон используется при изображении дискретных вариационных рядов. При этом, на оси абсцисс откладываются значения признака, а на оси ординат – частоты.

2) Гистограмма применяется для изображения интервальных рядов. При этом, на оси абсцисс откладываются интервалы признака, на оси ординат – частоты. В случае, если интервальный ряд построен с неравными интервалами, то вместо частот на ось ординат наносится плотность распределения признака в соответствующих интервалах.





21.Графическое изображение рядов рапределения. Эмпирическая функция распределения, огива и камулята.

Плотность распределения – это частота, рассчитанная на единицу ширины интервала.

Для изображения вариационных рядов может также использоваться кумулятивная кривая. 3) Кумулята (кривая сумм) изображает ряд накопленных частот, которые определяются последовательным суммированием частот по группам и показывают, сколько единиц совокупности имеют значения признака не больше, чем рассматриваемое значение. На ось абсцисс наносятся значения признака, а на оси ординат откладываются накопленные частоты.

4) Огива получится, если при графическом изображении кумуляты поменять местами оси.



22. Сравнимость стат группировок. Вторичная группировка

Вторичная группировка – операция по образованию новых групп на основе ранее осуществленной группировки.

Применяют два способа для образования новых групп:

1) способ укрупнения интервалов – объединение первоначальных интервалов – используется в случае перехода от более мелких интервалов к более крупным, а также в случаях, когда границы новых и старых интервалов совпадают.

2) способ долевой перегруппировки – создание новых интервалов на основе закрепления за каждой группой определенной доли единиц совокупности.




Точность наблюдения. Виды ошибок наблюдения.


Точность статистического наблюдения – это степень соответствия величины какого-либо показателя, определенной по материалам статистического наблюдения, действительной его величине. Расхождение между расчетным и действительным значениями изучаемых величин называется ошибкой наблюдения. В зависимости от причин возникновения различают ошибки регистрации и ошибки репрезентативности.

Ошибки регистрации – это отклонения между значением показателя, полученного в ходе статистического наблюдения, и фактическим, действительным его значением. Этот вид ошибок может быть при сплошном и несплошном наблюдениях.

Ошибки регистрации бывают случайные и систематические.

Случайные ошибки регистрации – это результат действия различных факторов (например, переставлены цифры, перепутаны соседние стоки или графы и т.д.).

Систематические ошибки регистрации всегда имеют одинаковую тенденцию либо к увеличению, либо к уменьшению показателя по каждой единице наблюдения и поэтому величина показателя по совокупности в целом будет включать накопленную ошибку (например, различные округления).

В отличие от ошибок регистрации ошибки репрезентативности характерны только для несплошного наблюдения.

Отклонение значения показателя обследованной совокупности и его величины по исходной совокупности называется ошибкой репрезентативности.

Ошибки репрезентативности также бывают случайные и систематические.

Случайные ошибки репрезентативности возникают, если отобранная совокупность неполно воспроизводит всю совокупность в целом.

Систематические ошибки репрезентативности появляются вследствие нарушения принципов отбора единиц из исходной совокупности, которые должны быть подвергнуты наблюдению.



16. Статистическая сводка.Задачи и содержание. Классификация видов сводки.

Сводка представляет собой комплекс последовательных операций по обобщению конкретных единичных фактов, образующих совокупность, для выявления типичных черт и закономерностей, присущих изучаемому явлению в целом.

Результатом сводки являются подробные данные, отражающие в целом всю совокупность.

По глубине обработки материала сводка бывает простая и сложная.

Простой сводкой называется операция по подсчету общих итогов по совокупности единиц наблюдения.

Сложная сводка – комплекс операций, включающих группировку единиц наблюдения, подсчет итогов по каждой группе и по всему объекту и представление результатов группировки и сводки в виде статистических таблиц.

Разработка программы сводки состоит из следующих этапов: выбор группировочных признаков; определение порядка формирования групп; разработка системы статистических показателей для характеристики групп и объекта в целом; разработка системы макетов статистических таблиц, в которых должны быть представлены результаты сводки.

По форме обработки материала сводка бывает децентрализованная (обработка материала производится этапами: например, отчеты предприятий сводятся статистическими органами субъектов РФ, а уже итоги по региону поступают в Госкомстат России) и централизованная (весь первичный материал поступает в одну организацию, где и подвергается обработке от начала до конца).



17.Метод и виды статистических группировок

Группировкой называется расчленение множества единиц изучаемой совокупности на группы по определенным существенным для них признакам.

Статистические группировки по задачам, решаемым с их помощью, делятся на: типологические, структурные и аналитические.

Типологическая группировка – это разделение исследуемой качественно разнородной совокупности на классы, социально-экономические типы, однородные группы единиц в соответствии с правилами научной группировки. Примером является группировка промышленных предприятий по формам собственности.

При проведении типологической группировки основное внимание должно быть уделено идентификации типов социально-экономических явлений.

Структурной называется группировка, в которой происходит разделение однородной совокупности на группы, характеризующие ее структуру по какому-либо варьирующему признаку.

Аналитическая группировка выявляет взаимосвязи между изучаемыми явлениями и их признаками.




Виды статистического наблюдения.


Существуют определенные виды статистического наблюдения:

1) по времени регистрации факторов, которое в свою очередь подразделяется на текущее и прерывное. Прерывное может быть единовременным и периодическим.

2) по обхвату единиц совокупности делится на сплошное и несплошное, которое в свою очередь делится на выборочное, монографическое и основного массива.

При текущем наблюдении изменение в отношении изучаемых явлений фиксируется по мере их наступления (регистрация рождения ребенка). Данное наблюдение проводится с целью изучения динамики каких- либо явлений. Примером прерывного – перепись.

Единовременное наблюдение предоставляет сведения о количественных характеристиках какого-либо явления или процесса в момент его исследования.

По обхвату единиц совокупности

Сплошное наблюдение – сбор и получение информации от всех единиц исследуемой совокупности. Данный вид статистического наблюдения характеризуется высокими трудовыми и материальными затратами, недостатком оперативной информации и, как правило, не обеспеченностью охвата всех единиц совокупности.

Несплошное наблюдение – обследование только части единиц совокупности.

Самым распространенным является выборочное несплошное наблюдение, которое основано на принципе случайного отбора единиц.

Метод основного массива заключается в обследовании самых существенных, наиболее крупных единиц изучаемой совокупности, которые пор основному признаку имеют наибольший удельный вес в собственности.

Монографическое наблюдение – обследование отдельных единиц совокупности, характеризующих новые типы явлений, и проводится с целью выявления имеющихся или намечающихся тенденций в развитии явлений.




Способы статистического наблюдения.


1) Непосредственное – наблюдение, при котором сами регистраторы путем непосредственного замера, взвешивания, подсчета или проверки работы и т.д. устанавливают факт, подлежащий регистрации, и на этом основании производят записи в формуляре наблюдения.

2) Документальный способ основан на использовании в качестве источника статистической информации различного рода документов, как правило, учетного характера.

3) Опрос – способ, при котором необходимые сведения получают со слов респондента. Он предполагает обращение к непосредственному носителю признаков, подлежащих регистрации во время наблюдения, и использование для получения информации о явлениях и процессах, не поддающихся непосредственному прямому наблюдению.

- При устном (экспедиционном) опросе специально подготовленные работники (счетчики, регистраторы) получают необходимую информацию на основе опроса соответствующих лиц и сами фиксируют ответы в формуляре наблюдения.

- При саморегистрации формуляры заполняются самими респондентами, а счетчики раздают им бланки опросного листа, разъясняют правила их заполнения, а затем их собирают.

- Корреспондентский способ – сведения в органы, ведущие наблюдение, сообщает штаб добровольных корреспондентов. Этот вид опроса требует наименьших затрат, но не дает уверенности в том, что полученный материал является высококачественным, т.к. не всегда возможно непосредственно на месте проверить правильность полученных ответов.

4) Анкетный способ – сбор информации в виде анкет. Определенному кругу респондентов вручаются специальные вопросники либо лично, либо путем публикации в периодической печати. Заполнение этих вопросников носит добровольный характер и осуществляется, как правило, анонимно. Обычно обратно получаются меньше анкет, чем рассылается. Этот способ сбора информации используется при несплошном наблюдении. Анкетный опрос применяется в обследовании, где не требуется высокая точность, а нужны приближенные, ориентировочные результаты.

5) Явочный способ – представление сведений в органы, ведущие наблюдение, в явочном порядке, например при регистрации браков, рождений, разводов и т.д.




Основные организационные формы наблюдения.


1) Отчетность – основная форма статистического наблюдения, с помощью которой статистические органы в определенные сроки получают от предприятий, учреждений необходимые данные в виде установленных отчетных документов.

Как правило, отчетность основана на первичном учете и является его обобщением.

Первичный учет – регистрация различных фактов, событий, которые производятся по мере их совершения.

Регистрация происходит на определенном социальном документе, при этом действующая статистическая отчетность бывает типовая и специализированная.

Типовая – единая для всех предприятий, а в специализированной состав показателей отраслей изменяется в зависимости от особенностей отдельных отраслей.

Отчетность бывает ежедневной, недельной, двухнедельной, месячной, квартальной, годовой. Все перечисленные, кроме годовой, являются текущими.

2) Специально организованное статистическое наблюдение.

Ярким примером является перепись – специально организованная отчетность, которая повторяется через равные промежутки времени с целью получения данных о численности, составе и состоянии объекта по ряду признаков.

Особенности переписи:

- одновременность ее проведения на всей территории страны

- единство программы статистического наблюдения

- регистрация единиц наблюдения по состоянию на один и тот же критический момент.

К данной форме относятся бюджетные обследования, характеризующие структуру потребительских расходов и доходов семьи.

3) Регистр – система, постоянно следящая за состоянием единицы наблюдения и оценивающую силу воздействия различных факторов на изучаемые показатели.

Регистр населения – поименованный и регулярно изменяемый перечень жителей страны. В данном случае программа наблюдения ограниченна общими признаками (пол, дата и место рождения, дата вступления в брак).

Существует такой признак, как брачное состояние (переменный признак).

Регистр предприятий, который включает в себя все виды экономической деятельности и содержит значение основных признаков по каждой единице наблюдения за определенный период или момент времени. Содержит данные о времени создания или регистрации предприятий, название, адрес, телефон, организационно-правовую форму, вид экономической деятельности, количество занятых и т.д., т.е. полную информацию о предприятии.




Статистическое наблюдение. Понятие и этапы проведения. Программно-методологические вопросы.


Статистические данные – совокупность количественных характеристик социально-экономических явлений и процессов, полученных в результате статистического наблюдения, их обработки или соответствующих расчетов.

Статистическое наблюдение – это массовое, планомерное, научно организованное наблюдение за явлениями социальной и экономической жизни, которое заключается в регистрации отобранных признаков у каждой единицы совокупности. Процесс статистического наблюдения включает следующие этапы:

1. Подготовка наблюдения. На этой стадии решаются научно-методологические (определение цели и объекта наблюдения, состава признаков, подлежащих регистрации; разработка документов для сбора данных; выбор отчетной единицы и единицы, относительно которой будет проводиться наблюдение, а также методов, средств и времени получения данных и т.д.) и организационные вопросы (определение состава органов, проводящих наблюдение; подбор и подготовка кадров для проведения наблюдения; составление календарного плана работ по подготовке, проведению и обработке материалов наблюдения; тиражирование документов для сбора данных и др.).

2. Проведение массового сбора данных.

3. Разработка предложений по совершенствованию статистического наблюдения.



Цель наблюдения – получение достоверной информации для выявления зависимостей развития явлений и процессов.

Объект наблюдения – некоторая статистическая совокупность, в которой проистекают исследуемые социально-экономические явления и процессы.

Для определения объекта необходимо определить границы изучаемой совокупности, для чего следует указать важнейшие признаки, отличающие его от других схожих совокупностей. Каждый объект состоит из отдельных элементов, т.е. единиц наблюдения, которые являются носителем признаков, подлежащих регистрации.

Отчетная единица – это субъект, от которого поступают данные об единице наблюдения.

Программа наблюдения – это перечень признаков (вопросов), подлежащих регистрации в процессе наблюдения.

Статистический формуляр – это документ единого образца, содержащий программу и результаты наблюдения. Примером могут быть переписной лист, опросный план, анкета и др. При этом различают две системы статистического формуляра:

1) Индивидуальный (карточный), который предусматривает запись ответов на вопросы только об одной единице наблюдения.

2) Списочный предусматривает ответы на вопросы о нескольких единицах наблюдения.

Выбор времени, когда будет проводиться наблюдение, заключается в решении двух вопросов:

– установлении критического момента (даты) или интервала времени.

– определение срока или периода наблюдения.

Критический момент (дата) – конкретный день года, час дня, по состоянию на который должна быть проведена регистрация признаков по каждой единице исследуемой совокупности.

Срок (период) наблюдения – это время, в течение которого происходит заполнение статистических формуляров, т.е. время, необходимое для проведения массового сбора данных.




Статистическая методология. Три стадии статистического исследования.


Статистическая методология – система приёмов и методов, направленных на изучение количественных закономерностей, проявляющихся в структуре, динамике и взаимосвязях социально-экономических явлений.

Статистическое исследование состоит из трёх стадий:

1) Статистическое наблюдение;

2) Первичная обработка, сводка и группировка результатов наблюдения;

3) Анализ полученных сводных материалов.

Прохождение каждой стадии исследования связано с использованием специальных методов, объясняемых содержанием выполняемой работы.

1) Статистическое наблюдение – научно организованный сбор сведений об изучаемых социально-экономических процессах или явлениях. Полученные данные являются исходным материалом для выполнения последующих этапов статистического исследования. Эти данные необходимо обработать определённым образом. Такая обработка является следующей стадией статистического исследования.

2) Сводка исходных данных для получения обобщающих характеристик исследуемого процесса или явления. Результаты статистической сводки и группировки излагаются в виде статистических таблиц.

3) Статистический анализ – заключительная стадия статистического исследования. В его процессе исследуется структура, динамика и взаимосвязи общественных явлений и процессов. Выделяют следующие основные этапы анализа:

 Констатация фактов и их оценка;

 Установление характерных черт и причин явления;

 Сопоставление явления с другими явлениями;

 Формулирование гипотез, выводов и предположений;

 Статистическая проверка выдвинутых гипотез с помощью специальных статистических показателей.

Общая теория статистики – наука о наиболее общих принципах, правилах и законах цифрового освещения социально-экономических явлений. Она является методологической основой всех отраслей статистики.



5.Статистическая методология. Метод массовых наблюдений.

6.Статистическая методология. Метод статистических группировок и таблиц. Метод анализа с помощью обобщающих показателей.

7. Общая теория статистики.Три уровня статистики. Экономическая и социальная статистика.

8. Система государственной статистики в РФ. Общие принципы организации.

9.Задачи и функции органов государственной статистики.

10.Структура Госкомстата РФ. Система органов государственной статистики. Распостранение статистической информации.


Теоретические основы статистики. Основные понятия и задачи статистики



Основные черты статистики как науки.Понятие и предмет статистики


Статистика – одна из общественных наук, имеющая целью сбор, упорядочивание, анализ и сопоставление числового представления фактов, относящихся к самым разнообразным массовым явлениям. Это учение о системе показателей, т.е. количественных характеристик, дающих, дающих всестороннее представление об общественных явлениях, о народном хозяйстве в целом и отдельных его отраслях. Статистика – это эффективное орудие, инструмент познания, используемый в естественных и общественных науках для установления тех специфических закономерностей, которые действуют в конкретных массовых явлениях, изучаемых данной наукой.

Статистика – это также одна из форм практической деятельности людей, цель которой – сбор, обработка и анализ массовых данных о тех или иных явлениях.

Статистикой называют также различного рода числовые данные, характеризующие различные стороны жизни государства: политические отношения, культуру, население, производство и т.д.




Краткий обзор истории статистики (Др.Китай, Др.Русь, Германия, Бельгия, Англия Россия)



Общий и спец. приемы анализа. Их характеристика.


Методические приемы анализа:

1. Горизонтальный (временной) анализ — сравнение каждой по¬зиции отчетности с предыдущим периодом.

2. Вертикальный (структурный) анализ — определение структу¬ры финансовых показателей (удельные значения каждого показателя в их сумме). Показывает разложение итогового показателя на определенный момент времени

3. Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренд, т.е. основной тенденции динамики изменения показателя.

4. Анализ относительных показателей (финансовых коэффициентов) – расчет числовых отношений в различных формах отчетности, отделение взаимосвязей показателей.

5. Сравнительный анализ, который делится на:

внутрихозяйственный — сравнение основных показателей предприятия и дочерних предприятий, подразделений;

межхозяйственный — сравнение показателей предприятия с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми.
6. Факторный анализ — анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель.

Специальные приемы.С помощью них обрабатываются детальные показатели.

1. Статистические приемы: наблюдение, расчет абсолютных и относительных показателей.

2. Прием сравнения. С его помощью производится оценка влияния отдельных факторов на результативный показатель и выявляются резервы. Сравнивать можно: с планом, с предшествующим периодом, с нормативными данными, с экономической моделью, со среднеотраслевым показателем, с конкурентом.

3. Прием сводок и группировок. Служит для раскрытия средних величин. Группировать можно по: факторам производства, по внутр. и внеш.факторам относительно предприятия, по факторам зависящим и независящим от предприятия.

4. Прием выделения «узких мест» и «ведущих звеньев». Применяется для выявления уч-ов и видов ресурсов, кот.сдерживают и от которых зависит деятельность предприятия.

5. Индексный прием. Позволяет оценить влияние факторов на сравнительные показатели. Относится к факторному анализу. Это прием элиминирования, когда отдельно взятый фактор рассматривается в отрыве от других.

Измерение влияния отдельных факторов достигается расчетами под названием подстановки. Подстановка – замена базовой величины рассматриваемого фактора на фактическую величину.Прием используется когда факторы можно объединить в модели:

- аддитивная А=а+б+с
- мультипликативная: А=а*б*с
- кратная А=а/б
- смешанная А=(а+б)/с, А=а/с+б.

6. Прием относительных и абсолютных разниц. Используется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя только в мультипликативных моделях.

7. Способ относительных разниц. Используется для мультипликативных моделей, когда базовая величина обобщающего показателя умножается на разность (в %) выполнения плана показателей, кот. отличаются друг от друга на рассматриваемый фактор.

8. Балансовый способ. Служит для отражения пропорций между группами взаимосвязанных экономических показателей. Заимствован из б/у. Используется для проверки правильности расчета влияния разных факторов на результативный показатель.

9. Способ долевого участия, т.е. изменение обобщенного показателя делится пропорционально между влияющими факторами, которые вызвали данное изменение. Используется когда факторов достаточно много и между ними установить зависимоть достаточно сложно.




я идиот

да


Анализ производства и реализации продукции.


Задачи анализа:

1.оценка степени выполнения плана и динами производства и реализации
2.определение влияния факторов на изменение величин данных показателей
3.выявление внутренних резервов повышения выпуска продукции
4.разработка мероприятий по освоению выявленных резервов

Источники инф-ции: бизнес-план, отчет о продукции, Форма №2, ведомость №16 (движение готовой продукции и её отгрузка).

Объекты анализа:

1.Объем производства и реализации
2.Ассортиментный состав объема продукции
3.Структура производства и реализации.
4.Качество продукции
5.Ритмичность производства

Объем производства может выражаться в следующих измерителях: натуральных, условно-натуральных, трудовых, стоимостных.

Валовая продукция – стоимость всей произведенной продукции + незавершенное производство.

Товарная продукция не включает в себя незавершенное производство (НЗП).

ВП=ГП+п/ф+услуги+(НЗПк-НЗПн)

ТП=ГН+п/ф+услуги

Отгруженная продукция - кооперированные поставки по видам продукции и изменение объема отгруженной продукции.

Товароотгруженная продукция – продукция, предназначенная покупателям, но не оплаченная ими, по причине нарушения договора или по причине отсутствия документов.

ОстГПн+ТП+ОтгрГПн=Объем РП+ОтгрГПк+ОстГПк
Объем РП=(ОстГПн-ОстГПк)+(ОтгрГПн-ОтгрГПк)+ТП

Условно-натуральный показатель применяется для обобщения характеристики объема производства, если производится несколько видов продукции разных по трудозатратам и различных по типологии.

Анализ выполнения договорных отношений по поставкам продукции.

Коэфф. выполнения договоров = Vпрод. Факт. Дог./Vпрод.план

Номенклатура – перечень наименований изделий, установленных для видов продукции согласно общероссийским классификациям промышленной продукции.

Ассортимент – перечень наименований изделий, с указанием объема по каждому из них.

Коэфф. Ассор-ти = Объем факт по ассор-ту/ Объем план.

1.Способ наименьшего %. Определяется % выполнения плана только по тем позициям ассортимента, по которым факт<плана.
2.Способ исчисления среднего %. По каждой позиции в выполнении плана по ассор-ту берется фактическое значение выпущенной продукции, но не >плановой суммы.
3.Способ исчисления по удельному весу. Рассчитывается кол-во позиций в общем ассорт-те, по которым план выплолнен. Опред-ся удельный вес.

Причины невыполнения плана по ассор-ту выпуска:

1.внешние : изменение спроса, тех.состояние производства
2.внутренние: недостатки в организации производства, низвая производ-ть труда.

Факторы, влияющие на изменение объема производства:

1.кол-во выпуска
2.структура выпуска
3.цена за ед-цу выпуска

ВП=Объем х уд. Вес х Цена

ВПф-ВПпл=(Объемф х уд. Весфх Ценапл)-( Объемф х уд. Веспл х Цена пл)

ВПф= Объемф х уд. Весфх Ценапл

Анализ качества произ.прод-ции.

Оценивает соотношение стоимости продукции по всем сортам к возможной стоимости 1-го сорта.

Пок-ли кач-ва выпуска продукции:

1.Уд.вес новой продукции в общем объеме выпуска
2.уд. Вес продукции высшего сорта в общем объеме выпуска
3.уд.вес экспортируемой продукции в общем объеме выпуска

Индивид.пок-ли: надежность, эстетичность, полезность.

Косвенные пок-ли: потеря от брака, штрафы за некачеств.прод-цию

Задачи анализа:

1.Изучить динамику указанных выше пок-лей
2.опр-ть влияние кач-ва на стоимостные пок-ли.

Анализ ритмичности выпуска продукции

Ритмичность – равномерность выпуска прод-ции за период в соответствии с плановым графиков по объему и ассортименту

Неритм-ть снижает след.пок-ли: кач-во выпуск.прод-ции, увелич. НЗП и остатки, уменьш прибыль.

Коэфф.ритм = (Объем факт - ∑перевыполнения плана)/Объем план




Анализ трудовых ресурсов


От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффек¬тивности их использования зависят объем и своевременность выпол¬нения всех работ, эффективность использования оборудования, ма¬шин, механизмов и как следствие - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Источники анализа: план по труду, статистическая отчет¬ность «Отчёт по труду», Отчёт по бригадной форме организации труда, Табель учёта использования рабочего времени

Задачи анализа:

1.Оценка напряжённости плана по труду
2.Выяснение причин отклонения от плана
3.Оценка влияния отклонений от плана на объём производства
4.Оценка эффективности использования трудовых ресурсов
5.Определение резервов роста труда и их влияние на объём продукции

Показатели анализа:

1.Численность персонала
2.Структура персонала
3.Средний возраст персонала
4.Показатели оборота рабочей силы и текучести кадров
5.Использованный фонд рабочего времени
6.Величина простоев и их структуризации причин
7.Среднегодовая выработка на одного работника
8.Средний % выполнения норм сдельщиками
9.Трудоёмкость производства

Производство труда = ВП/ ср.г. ППП

Списочная численность – число всех работников предприятия

Структура кадров отражает соотношение разных категорий работников к общей численности.

Признаки структуризации

1.По возрасту
2.По полу
3.По уровню образования
4.По стажу работы
5.По квалификации
6.По социальному статусу
7.По выполняемым нормам

Численность рабочих: трудоёмкость производственных программ/готовой фонд рабочего времени

V производства = численность * среднегодовую выработку

ФРВ = ЧР × Д × П
ЧР - численность рабочих, Д - количество отработанных дней одним рабочим в ср. за год, П – ср. продолжительность раб. дня.

Анализ производительности труда.

Для оценки уровня интенсивности использования трудовых ресур¬сов применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей производительности труда.
Обобщающие показатели — это ср.год., ср. дневн. и ср.час. выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на од¬ного работающего в стоимостном выражении.
Частные показатели - это затраты времени на производство ед. пр-ции (трудоемкость продукции).
Вспомогательные показатели - затраты времени на выполнение ед. определенного вида работ или объем выполненных работ за ед. времени.
Наиболее обобщающий показатель производительности труда — среднегодовая выработка продукции одним работающим:
ГВппп = УД × Д × П × ЧВ

УД – уд. вес рабочих, Д - кол-во отраб-х дней одним работ-м, П – Сред-я продол-ть раб. дня, ЧВ – Среднечасов-я выработка прод-ции


Комплексный экономический анализ. Факторы и резервы


Экономический анализ изучает объекты во взаимосвязи между явлениями. Все показатели в зависимости от объекта анализа группируются в подсистемы.

Показатели, которые образуют подсистему – входящие и выходящие.

Для сравнимости показателей необходимо определить зависимость одного показателя от другого. На основе чего выстраиваются расчетные формулы.

Метод и методика эк.анализа.

Эк.анализ основан на диалектическом подходе познания объекта (диалектика – развитие: индукция и дедукция).

Эл-ты исследования, образующие метод анализа:

1.Изучение процессов и явлений в динамике и развитии.
2.Исследование положительных и отрицательных сторон в деятельности объекта.
3.Изучение внутренних противоречий и причинно-следственных взаимосвязей между противоречиями.
4.Рассмотрение объекта анализа, как сложной системы.
5.Детализация причин и факторов развития системы.
6.Обобщение полученных результатов анализа.

Диалектический подход в анализе реализуется через следующие процедуры:

1.Наличие системы показателей для характеристики объекта.
2.Формирование системы показателей под воздействием объективных условий существования объекта.
3.Изменение системы показателей во времени.
4.Исследование причин и направлений изменения показателей.
5.Определение связей между показателями.

Метод основан на совокупности правил, приемов и способов.

Методика исследования представляет собой совокупность правил, способов и приемов для выполнения исследования.

Методика состоит из следующих элементов:

1.цель исследования
2.задачи исследования
3.объект
4.содержание программы
5.методика
6.вид эк. Анализа
7.сроки проведения
8.отчет об исследовании

На объект анализа влияют внешние и внутренние факторы. Факторы – это активно-действующие силы, которые вызывают положительные или отрицательные влияние на объект.

Характер влияния отражается через показатели.

Результаты анализа обобщаются и исходя из взаимосвязи всех факторов подсчитываются резервы.

Резерв – это возможность повышения эффективности хозяйствования, с целью получения большего количества или качества продукции при меньших затратах на её производство.

Классификация резервов:

1. По месту образования: отраслевые, региональные, народно-хозяйственные, внутрипроизводственные (рабочее место, резервы произв.уч-ка, резервы цеха, функциональная служба, производственная единица, объединение)

2. По процессу труда: резервы, связанные с улучшением использования трудовых ресурсов (улучшение структуры кадров, повышение квалификации труда), улучшение использования средств труда (увеличение активной доли оборудования), улучшение использования предметов труда (использование заменителей)

3. По способу обнаружения резервов: явных и скрытых

4. По направлениям мобилизации резервов: повышение качества продукции на стадии её проектирования, совершенствование техники производства, изменение организации производства и труда, внедрение системы стимулирования, подготовка производства, изменение технологий изготовления, совершенствование управления.

5. По срокам использования резервов: текущие и перспективные

6. По характеру влияния на результаты производства: экстенсивные (увеличение количества) и интенсивные (инновации).




Этапы экономического анализа. Требования к информации. Показатели экономического анализа.


Этапы проведения экономического анализа

1)Составление программы анализа (цели, задачи, участники, сроки)
2)Отбор и проверка информации
3)Выбор расчётных показателей
4)Аналитическая обработка показателей и их составление
5)Обобщение результатов анализа

Классификация показателей анализа

•По содержанию:
1)Количественные
2)Качественные

•По масштабности исследования:
1)Общие
2)Специфические – для отдельных отраслей или предприятий

•По степени синтеза информации:
1)Обобщающие – для характеристики сложных экономических процессов
2)Частные – одна сторона изучаемого явления
3)Вспомогательные – раскрывает взаимосвязь между 1 и 2

•Для изучения причинно-следственных связей:
1)Факторные – отражают причину изменения величины
2)Результативные – отражает взаимосвязь воздействия нескольких причин на объект исследования

•По способу формирования:
1)Нормативные
2)Плановые
3)Учётные
4)Отчётные
5)Аналитические

Требования к информации:

1)Аналитичность (сведения должны быть взаимосвязаны)
2)Объективность
3)Единство (инф. не должна расходиться)
4)Экономичность (затраты на инф. должны быть окуплены)




Ф-ции, цели, задачи и классификация анализа


Анализ - это комплексное изучение работы хоз субьекта, его структурных подразделений с целью обьективной оценки результатов деятельности и выявления возможностей дальнейшего повышения эффективности хозяйствования.

Анализ - это система знаний, которая рассматривает экономические процессы по взаимосвязи с учетом того, что на эти процессы влияют экономические законы и субъективные факты.

Цели анализа:

1.объективная оценка состояния объекта
2.сравнение полученных результатов с плановыми
3.определить возможности и пути перевода объекта из фактических в требуемое состояние.
4.определить резервы роста, эффективность хозяйствования
5.выбрать оптимальное решение по регулированию деятельности

Функции анализа:

1. Изучение характера действий экономических законов, установление закономерностей и тенденции экономических процессов
2. Научное обоснование текущих и перспективных планов
3. Контроль за выполнением планов, за реализацией управленческих решений, за экономией использования ресурсов
4. поиск резервов повышения эффективности хозяйствования
5. оценка результатов деятельности
6. разработка мероприятий по использованию выявленных резервов , повышение эф производства

Задачи анализа:

1. повышение обоснованности плановых заданий
2. обоснование нормативов и определение базовых показателей для планирования
3. Исследование выполнения бизнес планов и выполнения нормативов.
4. Контроль за выполнением плана
5. Выявление резервов роста эффективности, определение путей реализации резервов, резервов, прогнозирование ожидаемых результатов хозяйственной деятельности.

Классификация экономического анализа:

I. по целям исследования:
1.разработка текущих и перспективных планов
2.контроль за выполнением планов
3.подготовка материалов для разработки экономического решения
4.выявление внутри хоз резервов
5.объективная оценка деятельности предприятия
6.прогнозирование результатов деятельности

II. По аспектам исследования:
1 финансовоэкономический
2.общий экономический
3.технико экономический
4.функционально-стоимостоной

III. По кругу изучаемых вопросов
1.комплексный
2.математический

IV. По изучаемым объектам
1.внутрицеховой
2.цеховой
3.по функциональным службам
4.по предприятию
5.по объедин.предприятию

V. По ширине сравнения
1межотрослевой
2.внутри отрослевой
3.внутри заводской
4.меж заводской

VI. По характеру принимаемых решений
1.предварительный
2.оперативный
3.итоговый
4.перспективный

VII. По переодичности проведения
1.ежедневный
2.декадный
3.помесячный
4.годовой

VII. По степени охвата анализируемых объектов
1.сплошной
2.выборный




Рентабельность предприятия и продукции


Рентабельность предприятия хар-ет прибыльность его деятельность. Рентабельность относительный показатель, т.е с помощью рентабельности хар-ет доходность предприятия отн-но тех затрат, которые были необходимы для получения этого дохода.

Виды рентабельности:

1.Р продукции
2.Р производственных фондов
3.Р кап. вложений
4.Р активов
5.Р продаж
6.Р заемного капитала

Р прод-ии = прибыль от реализации/ себест-ть данной прод-ии

Р продаж = прибыль от продаж/ выручка без НДС

Р активов = прибыль/ср год стоимость активов

Р кап вложений = прибыль от продаж/∑ кап вложений

Для оценки доходности реализ прод-ии рассчитывается показатель балансовая прибыль на 1 рубл продаж.

Доходность реализации пр-ции = балансовая прибыль/объем продаж

Можно вычислить доходность без учета налога

Чистая прибыль = прибыль балансовая – налог на прибыль
Доход = чистая прибыль объема продаж

Рентабельность видов прод-ии зависит от:
-цены
-себестоимости

Рент прод = (цена-себестоимость)/цена

Рентабельность продукта нужно анализировать за ряд лет, выявляя динамику изменения ф-ов (цены, себ-ти)

Рентабельность произ фондов = прибыль балансовая/(ср год ст-ть осн фондов +МЗ)

Этот показатель оценивается как по балансовой так и по чистой прибыли.

На изменение рентабельности произ фондов влияют:

1.Фондоотдача
2.Оборачиваемость оборотных средств
3.Объем реализации

Рентаб-ть прочих фондов = Рентаб баланс/(ОФ+ОМЗ)




Прибыль предприятия и её использование.


Прибыль – это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности.

Основными показателями прибыли являются:

• общая прибыль (убыток) отчетного периода - балансовая прибыль (убыток);
• валовая прибыль;
• прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);
• прибыль от финансовой деятельности;
• прибыль (убыток) от прочих внереализационных операций;
• налогооблагаемая прибыль;
• чистая прибыль.

Балансовая прибыль (Пб) может быть определена по формуле:

Пб = ± Пр ± Пи ± Пв.о, где
Пр – прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ и услуг;
Пи - прибыль (убыток) от реализации имущества предприятия;
Пв.о – доходы (убытки) от реализации внереализационных операций.

Функции прибыли:

1. является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия. Сам факт получения прибыли свидетельствует об эффективной деятельности предприятия.
2. стимулирующая функция. Прибыль это основной источник прироста собственного капитала, основа инвестиционной, дивидентной и социальной политики предприятия
3. характеризует эффективность реализации любого инвестиционного решения на предприятии (например, внедрение прогрессивной технологии, разработка новой продукции, совершенствование организации производства, результативность маркетинговых исследований).
4. является источником формирования доходов бюджетов всех уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций и используется на различные цели, определенные расходной частью бюджетов.

Для налогообложения балансовая прибыль корректируется в соответствии с налоговым стандартами (Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, и другими.).

Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие специальные фонды и резервы. Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.

Чистая прибыль предприятий направляется на:

• финансирование НИОКР, а также работ по созданию, освоению и внедрению навой техники;
• совершенствование технологии и организации производства;
• модернизацию оборудования;
• улучшение качества продукции;
• техническое перевооружение;
• реконструкцию действующего производства.

Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, предприятие должно стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накопления и потребления с тем, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда работников предприятия. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит не только источником финансирования производственного и социального развития, а также материального поощрения, но и используется в случаях нарушения предприятием действующего законодательства для уплаты различных штрафов и санкций.




Себестоимость продукции. Анализ факторов, влияющих на себестоимость.


Задачи:
1.Понижение себест-ти прод-ии
2.Более эф-ое исп-ие мат, труд ресурсов и осн. производст фондов
3.Изучение влияния себестоимости прод-ии на прибыль

Факторная модель себестоимости = МЗ+затраты на труд+амортизация ОФП+наклад расходы.

Направления анализа:

1.В динамике
2.По уд весу каждого затрат произ-ой или полной себ-ти
3.Анализ затрат по статьям калькуляции

При анализе динамики себ-ти прим-ся горизонт анализ. Верт анализ отражает уд вес отдельных видов затрат или статей калькуляции в общей себестоимости.

Элементы затрат: мат. затраты (сырье и мат-лы, п/ф, топливо, Эл.энергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчислен. на соц. нужды, амортизация ОС, прочие затраты (износ немат. активов, арендная плата, обязат. страх. платежи, %-ты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость пр-ции, отчисления во внебюджетн. фонды и др.).
Основные статьи калькуляции: сырье и мат-лы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и п/ф, топливо и энергия на технол. цели, осн. и доп. з/п производственных раб., отчислен. на соц. и мед. страх. производственных раб., расх. на содержан. и эксплуатац. машин и оборуд., общепроизводственные расх., общехоз. расх., потери от брака, коммерч. расх.

При анализе себестоимости исп-ся :

усредненный анализ затрат на 1 рубл прод-ии = ∑затрат на производство/объем производства

Или ∑затрат на производ-во и реализ-ию/выручка от реализации без НДС

Характеризует сколько прибыли есть в одном рубле выручки или в ед про-ии.

Ф-ры которые могут повлиять на изменение этого показателя:

1.Цена изделия
2.Кол-во продаваемой прод-ии
3.Уровень затрат в тч по элементам
4.Стр-ра прод-ии (продаваемой или выпускаемой)

Себ-ть прод-ии пред-т собой текущ расходы на производство и продажу. От размера себестоимости зависит прибыль себестоимости.

Расходы на производство:

1.По эл. затрат
2.По статьям калькуляции
3.Прямые и косвенные (производственный подход)
4.На накладные
5.Пост и переменные
6.По видам производства прод-ии
7.По местам возникновения затрат
8.Факт и плановые

Виды себестоимости:

1. В зависимости от готовности прод-ии и её продажи различают себ-ть выпуска, себ-ть продаваемой прод-ии.
2. В зав-ти от кол-ва прод-ии ед или всей прод-ии
3. В зав-ти от полноты включ техн расходов в себ-ть (полная,ограниченная)
4. В зависимости от оперативности формирования себ-ти (плановая,фактическая,нормативная)

Показатель затрат на 1 рулю прод-ии отражает себестоимость обезличенной ед продукции:
∑МЗ/объем производства

Факторный анализ затрат на 1 рубл проводится по след факторам:

1.∆З на руб = (З на руб. ф – З на руб. пл) * Vпл
2.∆З на руб за счет структ. сдвигов пр-ции = З на руб. пл. пересчитан. на Vфакт - З на руб. пл на Vпл
3.∆З за счет ∆ себестоимости = З на руб на Vф в ценах пл. - З на руб. на Vпл в ценах пл
4.Затраты на руб. за счет ∆МЗ = З на руб. в Vф в ценах пл на МЗ – З на руб. на Vпл в ценах плана
5.Затраты на 1 руб. = себестоим-ть / Объем выпуска




Анализ использования материальных ресурсов


Задачи анализа мат. ресурсов:

1.Определение потребностей в мат ресурсах
2.Оценка реальности плана мат-техн снабжения. Степень их выполнения и влияния на объем производства
3.Оценка уровней эффективности использования мат ресурсов
4.Выявление внутр-хоз резервов экономии мат ресурсов и определение путей их использования

Источники информации:

1.План материально техн снабжения
2.Договор на поставку сырья
3.Форма статист отчетности
4.Оперативные данные матер-техн снабжения
5.Сведение аналитического учета по счету 10.

Потребность предприятия в мат-ресурсах удовлетвор-ся след способами:

Экстенсивный – приобретение большего кол-ва материалов.

Интенсивный – экономия использования запасов в производстве.

Первый путь ведет к росту удельных мат затрат на ед продукции. Второй путь наоборот ведет к снижению удельных материальных затрат на ед продукции.

Алгоритм анализа:

1.Оценивается мат-техн снабжение (изучаются нормы и нормативы, которые лежат в основе расчета потребностей в материале.

2.Определение потребностей в мат ресурсах (потребность в закупке мат ресурсах со стороны = общин потребности в материалах-сумма собственных внутр источников покрытия потребностей.

3.Оценка обеспеченности потребности в закупке материалов по договорам и их выполнение.

Для этого рассчитывается коэффициент обеспечения материальных затрат по план и факт:
К обеспеч = (Источн.внутр + Ист.внеш)/потреб.пл

4.Проверка качества полученных материалов

5.Анализ выполнения плана по срокам поставки.

Определение коэффициента ритмичности поставок:

Критм = факт.поступ.материалов в пред./плановая величина поставок

Каритмич= сумма положит и отриц отклонений в выполнении плана выпуска продукции за период.

6.Анализ складских запасов:
- текущие
- сезонные
- страховые

Текущие зависят от интервала поставки и ср.сут. расхода материала.

Запасы текущ = интервал поставки*ср.сут расход (сутки,кг)

Запасытекущ (днях)= Заптукущ совокупный/ср.сут расход

Страховые запасы рассчитываются в целях бесперебойных снабжений материалов

7.Изучение состояния запасов, с целью изучения лишних и недостающих материалов. Проводится на основании данных бух уч сравнением прихода и расхода. Если по каким-то материалам в течении года не было движения, то их ликвидируют.

8.Определение прироста объема производства за счет изменения факторов:

- за счет изменения количества заготовленного сырья
- за счет переходящих запасов сырья
- за счет сверхплановых отходов сырья
- за счет изменения нормы расхода на ед продукции

Объем производства = (МЗпост ± Ост - отходы МЗ)/Уд. расход. материалов

Анализ эффективности использования мат ресурсов:

1.Материалоотдача = Q произ прод / ∑ мат. затрат

Характеризует отдачу мат-лов в виде произвед. пр-ции с каждого потраченного рубля.

2.Материалоемкость (обратное матотдачи). Показывает сколько мат. затрат необходимо на ед прод-ии.

3.Уд.вес мат затрат в себестоимости прод-ии = ∑МЗ /полная себестоимость произ. пр-ции

4.Коэф-т соот-ия темпов увеличения объема производства и темпов

МЗ = индекс объема произ-ва /индекс МЗ (характеризует динамику материалоотдачи и раскрывает ф-ры увеличения мат отдачи).

5.Коэф-т исп-ия мат-лов = факт ∑ МЗ/план ∑МЗ пересч на факт.объем

(показывает экономное исп-ие материалов в произ-ве по сравнению с нормами. Если к>1, то экономия, если к<1, то перерасход.

Частные коэф-ты:

1.Удельная материалоемкость = ст-ть потребленных мат затрат на ед прод-ии/оптовая цена прод-ии

2.Уд материалоемкость (кг) = кол-во израсход мот на ед прод-ии/ко-во выпущенной прод-ии

3.Коэф-т мобильности накопления МЗ = МЗ/стоим-ть выпущ гот прод-ии

4.Прибыль на 1 рубл МЗ = операц прибыль/∑МЗ

Прибыль/МЗ = (прибыль/QТП)*( QТП/МЗ) = рентаб произ-ва * мот отдача

Прибыль/МЗ = (прибыль/QТП)* уд вес выручки *( QТП/МЗ)




Оборотные ср-ва предпр, показатели эфф-ти их исп-ия


Важное место в имуществе организации занимают оборотные средства (капитал) — часть средств, вложенная в текущие активы. Основные задачи анализа оборотных средств:

• изучить изменения состава и структуры оборотных средств;
• сгруппировать оборотные средства по основным признакам;
• определить источники формирования оборотных средств;
• определить показатели эффективности использования обо¬ротных средств.

Ос¬новными источниками информации для анализа служат бухгалтер¬ский баланс (форма № 1), отчет о «прибылях и убытках (форма № 2), регистры учета оборотных средств, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Элементами оборотных средств являются:

• предметы труда (сырье, материалы, топливо);
• готовая продукция на складах организации, товары для пе¬репродажи;
• средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Функциональная роль оборотных средств в процессе производ¬ства в корне отличается от роли Осн. Ср-в. Оборотные сред¬ства обеспечивают непрерывность процесса производства. Характер¬ной особенностью их является скорость оборота.

Состав и структура оборотных средств по степени ликвидности (скорости превращения в денежные ср-ва)

1.Наиболее ликвидные активы (Денежные средства: касса, расчетные сче¬та, валютные счета, прочие денежные средст¬ва; краткосрочные фин. Вложения)

2.Быстро реализуемые активы (Товары отгруженные; Краткосрочная дебиторская задолженность; Прочие оборотные активы)

3.Медленно реализуемые активы (Запасы за минусом расходов будущих периодов)

Эффективность использования оборотных средств

Эффективность использования оборотных средств характеризуется прежде всего их оборачиваемостью. Оборачиваемость средств — это продолжительность прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения. Оборачиваемость оборотных средств исчисляется:

• продолжительностью одного оборота в днях (оборачивае¬мость оборотных средств в днях);
• количеством оборотов за отчетный период (коэффициент оборачиваемости).

Продолжительность одного оборота в днях:

Тоб = сумма ср. остатка обор. ср-в * кол-во дней/ сумма однодневной выручки за анализируемый период

Коэф-т оборачиваемости средств (Коб) характеризует размер объема выручки от реализации продукции в расчете на один рубль оборотных средств:

Коб = Выручка от реализац. пр-ции / ср. остаток Об. ср-в

Коэф-т оборачиваемости одновременно показывает число оборотов оборотных средств за анализируемый период и может быть рассчитан как:

Коб = кол-во дней / прод-ть одного оборота в днях

Коэф-т загрузки средств:

Кз = (сума обор. ср-в / выручка от реализации пр-ции)*100, (коп)

Чем меньше коэффициент загрузки, тем эффективнее используются оборотные ср-ва.




Осн. средства предприятия и пок-ли эффективности исп-ия ОС

Основные средства (ОС) – один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности организации. Ра¬циональное использование основных средств и производственных мощ¬ностей организации способствует улучшению технико-экономических показателей производства, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости и трудоемкости изготовления.

Данные о наличии, износе и движении основных средств — это основной источник информации для оценки производственного потенциала организации.

Анализ движения основных средств проводится на основе сле¬дующих показателей: коэффициентов поступления (ввода) основ¬ных средств, обновления, выбытия, ликвидации, расширения. Для характеристики технического состояния основных средств рассчи¬тываются коэффициенты годности, износа, замены.

Для анализа движения ОС необх. Рассчит. Пок-ли по след-щим формулам:

1) Коэфф-т поступления (ввода):
Квв = стоим-ть вновь поступивших ОС/ стоим-ть ОС на кон. периода

2) коэфф-т обновления:
Коб = Стоим-ть нов. ОС / Стоим-ть ОС на кон. периода

3) коэфф-т выбытия ОС:
Квыб = Стоим-ть выбывших ОС / Стоим-ть ОС на нач. периода

4) коэфф-т ликвидации:
Кл = Стоим-ть ликвидированных ОС / Стоим-ть ОС на нач. периода

5) коэфф-т замены:
Кзам = Стоим-ть выбывших в результате износа ОС / Стоим-ть вновь поступивших ОС

6) коэфф-т расширения парка машин и оборудования:
Красш = 1 – Кзам

Для ан-за состояния ОС рассчит-ют показатели:

•коэфф-т износа: Кизн = Сумма износа ОС / Перонач. стоим-ть ОС

•коэфф-т годности: Кгодн = Остаточн. стоим-ть ОС / первонач стоим-ть ОС

Показатели эффективности исп-ия ОС:

Показатели отдачи характеризуют выход гот. Пр-ции на 1 руб. ресурсов.

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска пр-ции.

Фондоотдача (Fo) = объем пр-ва / ср. стоим-ть ОС, (шт/руб)

Повышение фондоотдачи ОС приводит к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящейся на 1 руб. гот. пр-ции, или амортизациеемкости, и соответственно способствует повышению доли прибыли в цене товара:

Амортизациеемкость = сумма начисл-й амортизации / объем пр-ва

Фондоемкость (Fe) = сргодов. стоим-ть ОС / стоим-ть выпущ. пр-ции

Фондовооруженность = Ср. год ст-ть ОС / Ср. спис числ-ть ППП;

Рентабельность = Прибыль / Ср. год. ст-ть ОС.

Сумма относит экономии (перерасх) = (Fe ф – Fe пл)*V выпуска ф.

Повышению фондоотдачи способствуют:

• механизация и автоматизация производства, использование прогрессивной технологии, модернизация действующего оборудо¬вания, если темп роста производительности труда опережает темп роста цен на соответствующее оборудование (интенсивный путь развития производства);
• увеличение времени работы оборудования;
• повышение интенсивности работы оборудования, в том числе путем обеспечения соответствия качества сырья и материалов требованиям технологического процесса и повышения квалифика¬ции промышленно-производственного персонала;
• увеличение загрузки действующего оборудования

На фондоотдачу активн части ОС оказывают влияние след-е факторы:
- изменение времени работы ед оборудования
- изменение среднечасов выработки ед оборуд
- изменен средн ст-ти ед оборуд
Рассч пр-тся при помощи приема цепных подстановок:
Фа = К*Т*В/К*Ц = Т*В/Ц
К - кол-во ед оборуд, Т - время работы ед об-я, В - среднечас выр-ка ед оборуд-я, Ц - средняя ст-ть ед оборудования.

При анализе эффект исп пр-го оборуд опред след-е коэф-ты:
•коэф экстенсивн исп-я оборуд = факт отраб время обор/плановый фонд времен работы оборуд,
•коэф инт исп обор = факт произ-ть ед оборуд/плановая пр-ть,
•интегральный = Кэкст/Кинт





Производственная мощность предприятия. Показатели эффективности использования производственной мощности.




Производственная мощность предприятия (цеха, участка) – это возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации производства.



Виды производственной мощности:

•Перспективная (отражает ожидаемые изменения технологии и организации производства, номенклатуры основной продукции, заложенные в перспективных планах предприятия);

•Проектная (представляет собой возможный объем выпуска продукции условной номенклатуры в единицу времени);

•Действующая (отражает его потенциальную способность предприятия, цеха, произвести в течение календарного периода максимально возможное количество продукции, предусмотренное планом производства товарной продукции заданной номенклатуры и качества).

Величина производственной мощности предприятия формируется под влиянием многих факторов. Главные из них:

•номенклатура, ассортимент и качество продукции, что выпускается;

•количество установленного оборудования, размеры и состав производственных площадей, возможный фонд времени работы оборудования и использование площадей в течении года;

•прогрессивно технико-экономические нормы продуктивности и использования оборудования.



Производственную мощность можно рассчитать по формулам:



М = производительность оборудования (шт) / эффективный фонд времени работы оборудования в периоде

М = трудоемкость изготовления детали (в нормо-часах) / эффективный фонд времени работы оборудования в периоде

М = эффективный фонд времени работы предпр. / трудоемкость изготовления единицы продукции

Степень использования производственных мощностей характеризуется следующими коэффициентами:



Общий к-т = Vпр-ва пр-ции факт (пл) / Ср.год. произв. мощность предпр



Интенсивн. к-т = Ср. суточн. Выпуск пр-ции / Ср. сут. произв. мощность предпр.



Экстенсивн. к-т = Фонд раб. врем. факт (пл) / Расчетный фонд раб. врем.




Стоимостная оценка объема выпуска продукции


Целью анализа объема выпуска продукции является выявление резервов роста объема выпуска продукции, формирование ассортимента реализуемой продукции, расширение доли рынка при максимальном использовании производственной мощности, составление прогноза развития производства.

Комплексный целевой анализ выпуска продукции должен осуществляться для анализа конкурентных позиций Вашего предприятия и его способности гибкого маневрирования ресурсами при изменении конъюнктуры рынка.

Этот общий анализ реализуется путем проведения следующих частных анализов:

•Анализ объема и структуры выпуска продукции.
•Ан-з выполнения договорных обязательств и реализации пр-ции.
•Ан-з технического уровня и качества продукции.
•Ан-з резервов роста объемов производства.
•Ан-з безубыточности и оценка запаса фин. прочности.

Объектами анализа являются:

•Показатели объёма производства продукции
•Ассортимент и структура продукции
•Качество продукции
•Ритмичность производства и реализации
•Резервы роста объёма продукции

В качестве источников информации для проведения анализа объема выпуска и реализации продукции можно использовать статистическую отчетность, а также данные бухгалтерского учета.

Анализ объема и структуры выпуска продукции проводится в несколько этапов:

•Изучение динамики выпуска валовой и товарной продукции в сопоставлении с объемом реализованной продукции.
•Анализ выполнения производственной программы по ассортименту.
•Анализ структуры продукции и влияния структурных сдвигов на выполнение производственной программы.
•Оценка точки безубыточности и запаса финансовой прочности предприятия.

Безубыточный объем производства - это такой объем, при котором достигается равенство доходов и издержек. Сопоставление фактического объема с минимальным (безубыточным, критическим) объемом позволит Вам оценить зону "безопасности" предприятия и при отрицательном значении "безопасности" снять с производства отдельные виды продукции или изменить условия производства.

Запас финансовой прочности (зона безопасности) представляет собой разность между фактическим и безубыточным объемами.




54.Разработка бизнес-плана предприятия


Бизнес-план — это документ, описывающий все основные аспекты будущего коммерческого мероприятия, анализиру¬ющий проблемы, с которыми может столкнуться фирма, и способы их решения.

Бизнес-план позволяет: всесторонне обосновать тот или иной проект или мероприятие; разработать стратегию и тактику поведения для достижения цели; определить фи¬нансовые результаты от реализации проекта или мероп¬риятия.

основные разделы бизнес-плана.

в первом разделе, как правило, описываются товар или услуга, ради производства которых задумывался весь проект;

во втором — оценивается рынок сбыта товаров;

в третьем — анализируется информация о своих возмож¬ных конкурентах: их товар, качество продукции, примерные цены и условия продажи.

в четвертом — рассматривается план маркетинга. Этот план, кстати, представляет собой самостоятельный, чрезвы¬чайно важный документ для внутрифирменного пользования. К основным элементам плана маркетинга относятся: схема распространения товаров, ценообразование, реклама, методы стимулирования продаж, организация послепродажного об¬служивания клиентов (для технических товаров), формирова¬ние общественного мнения о фирме и товарах;

в пятом — рассматривается план производства. Главная задача здесь — доказать, что фирма в состоянии производить нужное количество товаров требуемого качества;

в шестом — рассматривается организация: надо указать, с кем будет организовано дело и как планируется наладить работу персонала;

в седьмом — рассматриваются правовые аспекты фирмы, в частности организационно-правовые формы хозяйствования;

в восьмом — освещаются оценка, прогнозирование и управ¬ление разного рода рисками, т.е. что нужно сделать, чтобы эти риски свести к минимуму;

в девятом — рассматривается финансовый план, который как бы обобщает все предыдущие разделы и представляет их в стоимостном выражении (прогноз объемов реализации, баланс денежных расходов и поступлений, таблица доходов и затрат, баланс активов и пассивов предприятия, график достижения безубыточности);

в десятом разделе, который называют «стратегия финан¬сирования», определяются средства, необходимые для финан¬сирования проекта, источники их получения, срок окупаемости затрат


53.Основные разделы плана и их содержание


В настоящее время не существует какой-то строгой, офици¬ально утвержденной методологии по составлению плана эко¬номического развития предприятия. Поэтому на многих пред¬приятиях к этому процессу подходят по-разному, особенно это касается количества разделов плана.

Но на большинстве предприятий план экономического и социального развития состоит из следующих разделов:

• план производства и реализации продукции (услуг); этот раздел еще называется производственной программой;

• план научно-технического прогресса;

• план инвестиций;

• план материально-технического обеспечения;

• план по труду и кадрам;

• план по издержкам производства и реализации продукции;

• финансовый план;

• план социального развития коллектива предприятия;

• план мероприятий по охране природы и рациональному использованию природных ресурсов.

Под производственной программой предприятия понимается научно обоснованное плановое задание по объему, номенк¬латуре, ассортименту и качеству выпускаемой продукции, раз¬работанное на основе заключенных договоров и утвержденное на предприятии соответствующим органом.

Производственная программа состоит из следующих разделов:

I. Плановое задание по объему, номенклатуре и ассорти¬менту выпускаемой продукции.

II. Плановое задание по качеству выпускаемой продукции.

III. План по специализации и кооперированию.

Финансовый план является, по сути, заключительным разде¬лом плана экономического и социального развития предпри¬ятия, так как в нем отражаются конечные финансовые резуль¬таты хозяйственной деятельности предприятия.

Финансовый план состоит из двух разделов:

I. Доходы и поступления средств; II. Расходы и отчисления средств.




52.Принципы и методы планирования на предприятии




Под принципами планирования понимаются основные те¬оретические положения, которыми следует руководствоваться в процессе планирования на предприятии.

К основным принципам планирования относятся:

• непрерывность планирования. Этот принцип означает, что на предприятии должны разрабатываться долгосрочные, среднесрочные и краткосрочные (годовые) планы. Среднесроч¬ные и долгосрочные планы должны систематически пересмат¬риваться и корректироваться с учетом изменившихся обсто¬ятельств, а годовые планы должны вытекать из среднесрочных планов. Этим достигается непрерывность планирования на предприятии;

• научность. Этот принцип означает, что планирование должно осуществляться на научной основе, т.е. на достоверной информации и научно проверенных методах. Кроме того, этот принцип означает, что в планах должны использоваться самые последние достижения в науке и технике, а также передовые методы работы отдельных предприятий, появившиеся в миро¬вом сообществе государств;

• нацеленность планов на рациональное использование всех ресурсов предприятия, на повышение эффективности про¬изводства и на достижение максимальной прибыли;

• принцип ведущих звеньев и приоритетность их реализа¬ции. Это означает, что на предприятии всегда необходимо выбирать ведущие звенья, от реализации которых зависит успех дела, и стремиться их реализовать в первую очередь. Выбор ведущих звеньев должен основываться на глубоком анализе состояния дел на предприятии, и это под силу только настоящим менеджерам;

• принцип взаимной увязки и координации. Планирование должно охватывать все производственные подразделения предприятия с целью обеспечения сбалансированности в рабо¬те между ними.

В отечественной практике применяются различные методы планирования на предприятии:

балансовый метод, наиболее широко используется при пла¬нировании на народнохозяйственном уровне. Он применяется и на уровне предприятия. При использовании этого метода составляются следующие виды балансов:

• материальные (балансы топлива, электроэнергии, обору¬дования, строительных материалов и т.д.);

• трудовые (баланс рабочей силы);

• финансовые (баланс денежных доходов и расходов, бух¬галтерский баланс, кассовый план и др.);

нормативный метод, сущность его заключается в том, что при планировании применяется целая система норм и нор¬мативов использования ресурсов предприятия (нормы рас¬хода сырья и материалов, нормы выработки и обслуживания, трудоемкость, нормы численности, нормативы использова¬ния машин и оборудования, нормативы организации произ¬водственного процесса, длительность производственного ци¬кла, запасы сырья, материалов и топлива, незавершенного производства).

Этот метод может успешно применяться только, если используется прогрессивная нормативная база, т.е. когда нор¬мы и нормативы пересмотрены с учетом планируемых меро¬приятий по внедрению новой техники и технологии, а также совершенствованию организации производства и труда;

программно-целевой метод, в основном используется при планировании НТП, так как он позволяет:

сосредоточить и направить ресурсы предприятия на выпол¬нение важнейших научно-технических программ;

обеспечить сквозное планирование — от идеи до внедрения в производство;

увязать реализацию научно-технических программ с пла¬ном экономического и социального развития предприятия;

метод планирования по технико-экономическим факторам, применяется в основном при планировании издержек произ¬водства и реализации продукции, производственной програм¬мы и других разделов плана экономического и социального развития предприятия.

При этом методе планирования учитываются следующие факторы:

технические (внедрение новой техники и технологии, новых материалов, реконструкция и техническое перевооружение предприятия и др.);

совершенствование организации производства и труда;

изменение объема производства, номенклатуры и ассор¬тимента выпускаемой продукции;

инфляция;

особые факторы, связанные со спецификой предприятия и производства.

Этот метод применяется при разработке производственной программы, плана по труду и кадрам, планов по издержкам производства и реализации продукции.

Как правило, при планировании на предприятии использу¬ется не один метод из вышеперечисленных, а весь их комплекс.






51.Планирование на предприятии, сущность, классификации


Планирование – это процесс проектирования желаемого будущего эффективных путей достижения.Практически вся система хоз.управления и регулирования пр-ва строится на методах планирования.В планирование входит разработка и установление руководством предприятия системы кол-ных и качественных показателей его развития, в которых определяются темпы, пропорции и тенденции развития данного предприятия как в текущем периоде, так и на перспективу.в планирование входит разработка плана, включающее предвидение и описание деятельности хоз.субъекта на ближаюшую перспективу.Планирование является способом достижения поставленной цели на основе сбалансированности и последовательности выполнения всех произв.операций.

Виды планов

1по периоду планирования – круткосрочные, среднесрочные, долгосрочные

2.по значимости и перспективности решаемых задач – стратегические, тактические, оперативные

3.по иерархии – корпоративные планы, планы самостоятельных единиц, планы структурных подразделений, планы индивидуальных работников

4.с позиции функц.управления – ресурсные, себестоимости, производства, продаж, прибыли, план по труду и зп и другие






50.Рентабельность, показатели рентабельности


Рентабельность — относительный показатель отражающий уровень доходности использования материальных, трудовых денежных и других ресурсов. Рассчитывается как отношение прибыли к затратам или использованным ресурсам. Выражается в процентах или в прибыли на единицу вложенных средств.



В зависимости от того, какие показатели используются в расчетах, различают несколько показателей рентабельности. В числителе их стоит обычно одна из трех величин: прибыль от реализации (ПР), балансовая прибыль (ПБ) или чистая прибыль (ЧП). В знаменателе – один из следующих показателей: затраты на производство реализованной продукции, производственные фонды, валовой доход, собственный капитал и др.

Конкретно таким образом рассчитывают следующие показатели.

Рентабельность производства – это отношение балансовой прибыли к средней стоимости производственных фондов:



где – средняя стоимость производственных фондов (основных и оборотных средств).

Показатель характеризует размер прибыли на один рубль стоимости производственных фондов.

Рентабельность основной деятельности – отношение прибыли от реализации к затратам на производство реализованной продукции (работ, услуг):



Данный показатель позволяет судить, какую прибыль дает каждый рубль производственных затрат.

Рентабельность продукции – отношение прибыли от реализации продукции к выручке от реализации в целом (РП):



Величина Rпр показывает, сколько прибыли дает каждый рубль стоимости реализованной продукции.

Рентабельность отдельных изделий – отношение прибыли от реализации продукции конкретного вида к выручке от ее реализации:



В странах с рыночной экономикой для характеристики рентабельности вложений в деятельность того или иного вида рассчитывают рентабельность собственного капитала (Rс.к.) и рентабельность основного (авансированного) капитала (Rо.к.):



где – среднегодовая стоимость вложений в активы (определяется по данным годового баланса предприятия);

– среднегодовая стоимость собственного капитала (определяется также по данным годового баланса предприятия).


48.Пути увеличения прибыли


Основные пути увеличения прибыли на предприятии. На каж¬дом предприятии должны предусматриваться плановые меро¬приятия по увеличению прибыли. В общем плане эти меропри¬ятия могут быть следующего характера:

• увеличение выпуска продукции;

• улучшение качества продукции;

• продажа излишнего оборудования и другого имущества или сдача его в аренду;

• снижение себестоимости продукции за счет более рацио¬нального использования материальных ресурсов, производствен¬ных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени;

• диверсификация производства;

• расширение рынка продаж и др.

Из этого перечня мероприятий вытекает, что они тесно связаны с другими мероприятиями на предприятии, направ¬ленными на снижение издержек производства, улучшение каче¬ства продукции и использование факторов производства.

Несмотря на то что прибыль является важнейшим эконо¬мическим показателем работы предприятия, она не характери¬зует эффективность его работы. Для определения эффектив¬ности работы предприятия необходимо сопоставить резуль¬таты (в данном случае прибыль) с затратами или ресурсами, которые обеспечили эти результаты.

Одним из важнейших показателей эффективности работы предприятия является рентабельность, сущность которой бу¬дет рассмотрена в следующей главе.

49.Планирование прибыли


45.Экономическая сущность прибыли






Прибыль предприятия является важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любой коммерчес¬кой организации. Как экономическая категория прибыль от¬ражает чистый доход, созданный в сфере материального про¬изводства, и выполняет ряд функций.

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получе¬ние прибыли на предприятии означает, что полученные до¬ходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие за¬интересовано в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятель¬ности, научно-технического и социального развития предпри¬ятия, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из важнейших источ¬ников формирования бюджетов разных уровней.

Прибыль на предприятии может быть получена за счет различных видов деятельности. Суммарная величина всех при¬былей — балансовая (валовая) прибыль предприятия. Основ¬ными составными элементами балансовой прибыли являются:

• прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;

• прибыль (убыток) от реализации основных фондов, а также иного имущества предприятия;

• финансовые результаты от внереализационных операций. Таким образом, балансовая прибыль (Пб) может быть определена по формуле



где Пр — прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг;

Пи — прибыль (убыток) от реализации имущества предприятия;

Пв.о — доходы (убытки) от внереализационных операций.

Как правило, основной элемент балансовой прибыли со¬ставляет прибыль от реализации продукции, выполнения ра¬бот или оказания услуг.

46.Система показателей прибыли на предприятии

47.Распределение прибыли






43.Ценовая политика предприятия на различных типах рынка.


ЦП-это общие принципы, которых придерживается компания в сфере установления цен на свои товары и услуги.Это наиболее важный и гибкий инструмент маркетинга, определяющий объем продаж конкретного тоавара и формирующий представление о нем у потребителей.Основная задача ЦП – обеспечение устойчивой прибыли и устойчивой конкурентоспособности продукции.При разработке ЦП предприятия принимаются во внимание следующ.моменты 1.какое место занимает цена среди ср-в конкурентной борьбы на каждом рынке, где действует предприятие. 2.какой метод расчета цены должен быть выбран 3.может ли выдержать предприятие роль ценового лидера 4.какой должна быть ценовая политика в отношении новых товаров 5.как должна измениться цена взависимости от жизненного цикла товара 6.должна ли быть единой базисная цена для всех сегментов на которых ведется торговляи др.

ЦП предприятия зависит от типа рынка на котором осущ-т свою деят-ть предприятие. Главным критерием классификации типов рынка является характер свободы, конкуренция и ценообразование.Всвязи с этим различают 4 основных типа рынка(монополия, лигополия, монополистическая конкуренция и чистая конкуренция)Разработка Цп включает этапы 1выработка целей ценообразования 2 анализ ценообразующих факторов 3 выбор метода ценообразования 4 принятие решения об уровне цены

44.Установление цен на товары и услуги и основные ценовые стратегии

Основное назначениецены – обеспечить бесперибойную выручку от реализации товаров и услуг.Основными факторами, влияющими на уровень цен выступают – спрос, гос регулирование и конкуренция и др..Основные методы установления цен на товары и услуги1.Основанные на затратном подходе, при котором к издержкам на пр-во товара прибавляется определенная сумма прибыли, которую планирует получить фирма 2.Целевое ценообразование.Базируется на анализе безубыиточности пр-ва и системе учета прямых затрат.Фирма рассчитывает при каком уровне будут достигнуты объемы продаж, позволяющие возместить валовые издержки и получить прибыль 3.на основе ценности товара 4 на уровне текущих цен 5.на основе закрытых торгов

Стратегия – это выбор предприятием возможной динамики изменения исходной цены товара в условиях рынка наилучшим образом соответствующих целей предприятия.При разработке стратегии ценообразования необходмо четко определить рынки на которых предприятие будет работать.

Расширение доли рынка, Минимизация прибыли, повышение уровня рентабильности, Завоевание лидерства на рынке, Поддержание и обеспечение ликвидности платежеспособности предприятия, Расширение экспортных возможностей предприятия,Обеспечение выживаемости в условиях рынка и предотвращение банкротства.






41.Система цен и их классификация


Система цен характеризует собой взаимосвязь и взаимоот¬ношение различных видов цен. Она состоит из различных элементов, среди которых можно выделить как отдельные цены, так и определенные их группы.

По характеру обслуживаемого оборота выделяют:

• оптовые цены на продукцию промышленности, по кото¬рым предприятия реализуют произведенную продукцию дру¬гим предприятиям и сбытовым организациям;

• закупочные цены, по которым производители сельскохо¬зяйственной продукции реализуют ее фирмам, промышлен¬ным предприятиям для дальнейшей переработки;

• цены на строительную продукцию, включающие смет¬ную стоимость, усредненную сметную стоимость, договорные цены. По мере развития рыночных отношений сфера действия договорных цен расширяется;

• розничные цены, по которым торговые организации ре¬ализуют продукцию населению, предприятиям, организациям;

• тарифы грузового и пассажирского транспорта;

• тарифы на платные услуги населению;

• цены, обслуживающие внешнеторговый оборот.

В зависимости от сферы регулирования различают:

• свободные цены, которые устанавливаются произво¬дителями продукции и услуг на основе спроса и предложения.

• договорно-контрактные цены, которые устанавливаются по соглашению сторон.

• цены в условиях частичной или полной монополизации рынка, которые вынуждают одну или обе стороны принимать какие-то принудительные условия;

• регулируемые цены — цены, устанавливаемые под конт¬ролем государства или отдельных субъектов Федерации.

В зависимости от метода включения транспортных расходов в цену товара выделяют:

• цену «франко-склад поставщика»;

• цену «франко-станция отправления»;

• цену «франко-склад потребителя» и др

В зависимости от территории действия различают:

• единые или поясные цены;

• региональные (зональные) цены.

По времени действия цены подразделяются на:

• твердые (постоянные),

• текущие,

• сезонные,

• скользящие,

42.Структура формирования цены






39.Факторы снижения себестоимости продукции


• увеличение процентных ставок по кредитам. Оно значи¬тельно повысило оплату за кредиты коммерческим банкам;

• существенное повышение роли рекламы. Предприятия ста¬ли больше средств расходовать на эти цели.

Структура затрат на каждом предприятии также должна ана¬лизироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе. Это необходимо, как уже отмечалось, для управления издерж¬ками на предприятии с целью их минимизации.

На структуру затрат за анализируемый период повлияли следующие факторы:

• инфляционный процесс. Стоимость материальных ресур¬сов, основных фондов, рабочей силы изменялась неадекватно по отношению к друг другу, это и отразилось на структуре затрат;

• опережение процесса выбытия основных фондов над про¬цессом их ввода, что привело к снижению доли амортизации. Повлиял и тот факт, что неоднократная переоценка основных средств не соответствовала уровню инфляции;



40.Понятие цены как экономической категории

Во многих словарях цена трактуется как денежное выражение стоимости единицы товара.



Цена как экономическая категория выполняет ряд важней¬ших функций.

Учетная функция цены отражает общественно необходимые затраты труда на выпуск и реализацию той или иной продук¬ции. Таким образом, цена используется для определения эффек¬тивности производства, служит ориентиром принятия хозяй¬ственных решений, важнейшим инструментом внутрифирмен¬ного планирования.

Распределительная функция цены состоит в том, что госу¬дарство через ценообразование осуществляет перераспреде¬ление национального дохода между отраслями экономики, государственным и другими ее секторами, регионами, фон¬дами накопления и потребления, социальными группами на¬селения.

Функция сбалансирования спроса и предложения выражается в том, что через цены осуществляется связь между производством и потреблением, предложением и спросом. Она служит гибким инстру¬ментом для достижения соответствия спроса и предложения.

Функция цены как средства рационального размещения про¬изводства проявляется наиболее полно в условиях рыночной экономики. С помощью механизма цен происходит перелив капиталов в секторы экономики и производства с более высо¬кой нормой прибыли.

Стимулирующая функция цены проявляется в том, что цена при определенных условиях может стимулировать ускорение НТП, улучшение качества продукции, увеличение выпуска про¬дукции и спроса на нее.


37. Классификация затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные.


1)По способу вкл в себестоимость различают прямые и косвенные затраты.Прямые связаны с произв конкретных видов продукции, кот м.б. вкл в себестоимость. Подразд. на:а) прямые материальные б) прямые трудовые Косвенные-затраты ,кот явл общ для производства продукции(общехоз. расходыЮ общепроизв расходы) 2)По роли в процессе производства опр накладные и сновные.Основные-непосредственно связаны с техн процессом(сырье,материалы) Накладные-затраты по обслуживанию и направ. производство(общепроизводств.)3) взависимости от объема производства переменные(это затраты, которые изм. с изменением объема выпуска(зарплата, материалы)) и постоянные( величина которых не изм. с изм. объема производства.



38.методы отражения косвенных расходов и себестоимости отдельных единиц продукции

Существует 5 методов отнесения расходов на себестоимость единицы продукции

1.Метод прямого счета(прменяется оч редко, его использование оправдано в массовом пр-ве, когда выпускается 1 или небольш кол-во видов изделий и есть возможн-ть точного определения доли общепроизв-х общехоз-х и комерч. Расходов(на себестоимость конкретного вида изделия)

2.Пропорционально основной зп произв.рабочих(наиболее широко распространен, заключается в том, что общепроиз и общехоз расходы распределяются между различными видами пр-ции пропорц.зп)

3.Пропорционально коэф-ту Машино-часам(используется при распределении между различными видами изделями РСО, включающих в себя амортизацию оборудования и расходы по его обслуживанию.Расчет производтся в следующ.посл-ти 1.определение сметы рсо по цеху за период2расчет числа Машино-часов по цеху за этот же период 3расчет числа машиночасов для изготовления одного изделия 4определение ставки одного приведенного машиночаса5определение суммы РСО , подлежащей включению в себестоимость данного изделия

4.пропорционально произв.себ-ти(эффективен для распределения комерч.расходов между различными видами продукции пропорционально произв.себестоимости)

5.пропорционально выручку(используется в последнее время как основной для многих предприятий.Заключается в том, что косвенные расходы за отчетный период списываются на себестоимость различных видов изделия пропорционально полученной в этом году выручке по данным видам изделий


35.Нормирование труда


Методы нормирования труда – опытно статистический(суммарный) и аналитическй(расчетный или исследовательский)

Виды норм трудв

1.норма времени(время, необходимое для производства единицы продукции или для выполнения одной операции)

т н=то+т в + т об+ т пз + т от + т нп

2.норма выработки(определяет кол-во единиц продукции, которое должно быть изготовлено одним работником за определенное время

Нвыр= Тд/тн

3.норма обслуживания(кол-во единиц оборудования, раб мест, произв.площадей, которые должны обслуживаться одним рабочим или бригадой в течение смены.

Ноб=Тдтоб

4.Норма численности определяет численность работников, необходимых для выполнения данного объема работ

5.Нормативное задание(устанавливает необходимый объем работ, который должен быть выполнен рабочими или бригадой за данный отрезок времени)

6.Норма управляемости(определяет кол-во работников, которые должны быть непосредственно подчинены одному руководителю)

36. Понятие себестоимости. Классификация затрат по элементам и статьям калькуляции.

Издержки – денежное выражение затрат, необходимых для осуществления предприятием своей деятельности по производству и реализации продукции, оказанию услуг, выполнению работ. Изд. предприятия отраж. текущие затраты на производство и реализацию продукции. Выделяют 3 вида затрат: 1) Текущие затраты на производство и реал. обесп. текущую деятельность субъекта. 2)Капитальные затраты на рассмотрение и обновления производства 3)Затраты на соц-культ и другие непроизводственные нужды. Себестоимость продукции – выраж в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реал. продукции. Все затраты предприятия м.б. классифицированы по ряду признаков. По экон. содержанию делятся затраты по эк. элементам и статьям калькуляции. Себест., рассч. по эк. элементам, дает возможность отразить в стоимостном измерении общий объем потребляемых ресурсов для производства и реализации. Элементы отражают распределение расходов по их эк. содержанию., независимо от цели направления и места их использования в производстве того или иного вида продукции. Затраты обр. себестоимость прод., группирующие в смету затрат по эк. элементам. В число этих элементов входит: 1) матер. расходы2)расходы на оплату труда3) расходы на соц.нужды4)суммы начисл.амортизацией. Группировка затрат по эк.элементам необх для опред. общей суммы затрат на производство. В то же время данная классификация не м.б. использована для расчета себестоимости единицы. Для расчета себест. единицы опр. продукции применяют классификацию затрат по калькуляционным статьям . Кальк. определяет затраты на ед. продукции, группируя их в соотв. со значением и местом возникновения. Перечень сиаией опред. отраслевым методом рекоменд.: 1)сырье и материалы2) возвратные отходы3)покупные изделия,полуфабрикаты 4)топливо и энергия на технические цели5)основная зарплата произ-х рабочих 6) дополнительная зарплата про-х рабочих7) отчисления на соц. страх-е 8) расходы на подготовление и освоение производства 9)- //- на соц. и эксплотированное оборудование (РСЭО)10) общие произв расходы 11) общие хоз-ные расходы 12) потери от брака 13) прочие произв. расходы 14) внепроизв расходы. Группировка затрат по кальк. статьям позволяет определить уровень сеестоимости и цены конкретного изделия. Различают след. виды себестоим.1) технологическая( S т)- исп.для экон.оценки вариантов новой техники и выбора наиболее эффективной. Она вкл. затраты , имеющее непосредственное отношение к выполнению операций над опр изделиями( вкл статья 1-8) 2) Цеховая себестоимость (Sц)- учит. затраты, имеющее место в осн. производ. цехах. Опр. отдельно по каждому цеху( вкл. статьи 1-10) 3) Производственная себестоимость (Sпр) учитывает все затраты, связ с произв продукции на предприятии(вкл.статьи с 1- 12) 4) полная себестоимость (Sп) вкл все затраты предприятия по производству и реализации(вкл все статьи)




33.Организация зп на предприятии.Бестарифная система оплаты труда


В целом бестарифная система напоминает обычную систе¬му оплаты труда, только при ее применении вместо разряда по ЕТКС применяются заводские коэффициенты, а учет конкрет¬ных достижений (упущений) производится при помощи зара¬нее разработанной балльной системы.

Бестарифная система оплаты труда является ключевым элементом системы внутрипроизводственного хозрасчета. Для применения этой системы необходим перевод на хоз¬расчет всех структурных подразделений предприятия, что¬бы устранить внутренние противоречия в области оплаты труда.

Бестарифная система оплаты труда не отменяет нормиро¬вания труда на предприятии. Нормы используются при рас¬чете внутренних цен, на основе которых рассчитываются вало¬вой доход бригад, участков, цехов и в конечном счете их фонд оплаты труда.

При бестарифной системе заработная плата отдельного работника является его долей в общем фонде оплаты труда коллектива. Она зависит от квалификационного уровня работ¬ника, отработанного времени и коэффициента, учитывающего личный вклад работника в общие результаты работы подраз¬деления.

34.Формы заработной платы

В современных условиях на предприятиях применяются различные формы и системы оплаты труда (рис. 12.1), но наибольшее распространение получили две формы оплаты труда: сдельная и повременная.

Сдельная оплата труда — это оплата труда за количество произведенной продукции (работ, услуг).

Чаще всего на предприятии применяется не простая сдель¬ная оплата труда, а сдельно-премиальная.

Сдельно-премиальная — это такая система оплаты труда, когда рабочий получает не только сдельный заработок, но и премию. Премия обычно устанавливается за достижение опре¬деленных показателей: выполнение плана производства про¬дукции, заданий по качеству продукции или экономии в рас¬ходовании материальных и ТЭР и др.

Повременная оплата труда — это оплата труда за отрабо¬танное время, но не календарное, а нормативное, которое предусматривается тарифной системой.

Повременно-премиальная — это такая оплата труда, когда рабочий получает не только заработок за количество отрабо¬танного времени, но и определенный процент премии к этому заработку.

Целесообразность применения сдельной или повременной системы оплаты труда зависит от многих факторов, которые сложились на момент принятия решения.

Аккордная система оплаты труда — это разновидность сдельной оплаты труда, сущность которой заключается в том, что расценка устанавливается на весь объем подлежащих вы¬полнению работ с указанием срока их выполнения.

На предприятии наиболее целесообразно применять аккорд¬ную оплату труда в следующих случаях:

• предприятие не укладывается в срок с выполнением ка¬кого-либо заказа, и при его невыполнении оно обязано будет заплатить значительные суммы штрафных санкций в связи с условиями договора;

• при чрезвычайных обстоятельствах (пожаре, обвале, вы¬ходе из строя основной технологической линии по серьезной причине), которые приведут к остановке производства;

• при острой производственной необходимости выполне¬ния отдельных работ или внедрении нового оборудования на предприятии.




30.Расчет численности работников предприятия


1По трудоемкости произв программы Чр=Тр/Фпл*Квн, где Тр – трудоемкость производственной программы в плановом периоде, Фпл – баланс рабочего времени одного рабочего в год, час, Квн – рланируемый процент выполнения норм выработки

2По нормам выработки Чя=Qпл/Нвыр*Квн, где Ку-плановым объем пр-ци за опр.период вр-ни, Нвыр-плановая норма выработки за тот же период времени

3По нормам обслуживания Чя=(М*С/Ноб) * Кпер, где М-кол-во единиц установленного оборудования, С-число смен в сутки, Ноб – норма обслуживания, пер – коэфф-т перевода явочной численности в списочную

4по рабочим местам Нч=М*С*Ксп, где М-число раб.мест.

31.Производительность труда

Производительность – это показатель эффективности труда.К нему относят выработку и трудоемкость

Выработка характеризует кол-во произведенной пр-ции, которое приходится на единицу рабочего времени или работника.

Wчас=q/Тчел.-час, Wдн=q/Тчел.-дн, Wмес, квартал, год=q/ T СП

Трудоемкость выражает затраты рабочего времени(чел.-час, чел.-дн)на производство единицы продукции(обратный показатель по отношению к выработке)

т = 1/W

32.Организация зарплаты на предприятии. Тарифная система оплаты труда

ЗП – это

• часть затрат на производство и реализацию продукции, направляемая на оплату труда работников предприятия.

• денежное вознаграждение, получаемое работником за свой труд в размере, определяемом законодательством и трудовым договором.

Основная з.п включает в себя тарифные оплаты труда(сдельная, повременная оплата) и доплаты к тарифному фот, доролнительная з.п. включает доплаты к часовому фот и доплаты к дневному фот

Тарифная система – это совокупность норм и нормативов, обеспечивающих дифференциацию оплаты труда исходя из различий в сложности выполняемых работ и из условий труда, интенсивности и характера труда.Формы тарифной системы – сдельная и повременная.Сдельная(оплата за каждую единицу продукции или выполненный объем работ(возможность точного учета объемов выполненных работ, возможность стимулирования увеличения выработки).Повременная(оплата за отработанное нормативное время, которое предусматривается тарифной системой.(произв.процесс строго регламентирован, увеличение продукции может привести к браку или ухудшению кач-ва)




29.Состав и структура персонала предприятия.


Трудовые ресурсы явл. главным ресурсам каждого предприятия от качества подбора и эффективности исп-ния подбора во многом зависит от результата деятельности предприятия. Трудовые ресурсы- часть населения страны,расп. совок-тью физ. и трудовых способн., кот. м. принять участие в процессе труда.С 1993 года в статистике России осущ. переход на классиф.населения.По рекамендациям МОТ согласно этой системе все население делится на экономическое активное и экон. неактивное.(1группа-раб по найму,2группа-раб не понайму(работодатели)). На уровне предприятия вместо термина трудовые ресурсы часто исп «персонал», «кадры». Персонал- сов-ть физ. лиц, сост с фирмой как с юр.лицом в отношениях, рег. договором найма. Все работники по степени участия в проф подразделяются на промышленно производственный персонал( ППП- непосредственно учавствуют в создание матер ценностей, произв и обслуживание) и непромышл. персонал(НП- в бытовой, социальной, сфере обслуживания). По характереру выполнения функции выд спец ППП: рабочие, руководители,служащие и прочие. Каждая категория работников в своем составе предусматривает ряд профессий, кот в свою очередь представ. группой специалистов. Профессия-сов-ть спец. теорет. знаний и практических навыков, необх. для выполнения опр.работ. Специальность- вид деятельности пред. профессии, кот имеет спец особенности и требует от раюотников спец знаний и навыков . Квалификация- это сов-ть знаний и практических навыков, позв. выполнить работу опред сложности. В практике учета и планирования различают явочный, списочный и среднесписочный состав.



Кадры предприятия – это сосвокупность работников различных профессионально-квалификационных групп, занятых на предприятии и входящих в его списочный состав. К промышленно-производственному персоналу относятся ра¬ботники, которые непосредственно связаны с производством и его обслуживанием.

К непромышленному персоналу относятся работники, кото¬рые непосредственно не связаны с производством и его об¬служиванием. В основном это работники жилищно-коммунального хозяйства, детских и врачебно-санитарных учрежде¬ний, принадлежащих предприятию.

В свою очередь, промышленно-производственный персо¬нал в зависимости от выполняемых им функций классифициру¬ется на следующие категории: рабочие; руководители; специ¬алисты; служащие.

К рабочим относятся работники предприятия, непосредст¬венно занятые созданием материальных ценностей или оказа¬нием производственных и транспортных услуг. Рабочие, в свою очередь, подразделяются на основных в вспомогатель¬ных. К основным относятся рабочие, которые непосредственно связаны с производством продукции, к вспомогательным — обслуживанием производства. Это деление чисто условное, и на практике иногда их трудно разграничить.

К специалистам на предприятии относятся: бухгалтеры, экономисты, техники, механики, психологи, социологи, худож¬ники, товароведы, технологи и др.

К служащим на предприятии относятся: агенты по снабже¬нию, машинистки, секретари-машинистки, кассиры, делопро¬изводители, табельщики, экспедиторы и др.

К руководителям низового звена принято относить масте¬ров, старших мастеров, прорабов, начальников небольших цехов, а также руководителей подразделений внутри функци¬ональных отделов и служб.

Руководителями среднего звена считаются директора пред¬приятий, генеральные директора всевозможных объединений и их заместители, начальники крупных цехов.

К руководящим работникам высшего звена обычно относят¬ся руководители ФПГ, генеральные директора крупных объ¬единений, руководители функциональных управлений мини¬стерств, ведомств и их заместители.

Эффективность использования рабочей силы на предпри¬ятии в определенной мере зависит и от структуры кадров предприятия — состава кадров по категориям и их доли в общей численности.

На структуру ППП влияют следующие факторы:

• уровень механизации и автоматизации производства;

• тип производства (единичный, мелкосерийный, крупносе¬рийный, массовый);

• размеры предприятия;

• организационно-правовая форма хозяйствования;

• сложность и наукоемкость выпускаемой продукции;

• отраслевая принадлежность предприятия и др.












25.Показатели эффективности использования оборотных ср-в.


1 коэфициент оборачиваемости(отношение выручки от реализации продукции(ВР) к средним остаткам оборотных ср-в.Характеризует число оборотов оборотных средств или кол-во продукции, приходящееся на 1 рубль оборотных ср-в

2Коэф-т загрузки(1/Коб – обратный коэф-т).Показывает потребность в обортоных ср-вах на 1 рубль выручки от реализации.

3.Средняя продолжительность одного оборота в днях=Д/Коб.Характеризует скорость оборота оборотных ср-в

4Сумма относительного высвобождения показывает потреи от изменения оборачиваемости ОС=(Кз1-КзО)*Рn



26. Производственная мощность предпр., опр. произв. мощности

Произ. мощность- макс. возможный выпуск продукции за ед.вр. в натур.выражении в установ. планах, номенклатуры и ассортимента при полном исп. производственного оборудывания и себестоимости, с учетом применения передовой технологии, улучшения организации производства и труда, обесп. высокого качества продукции. Произ. мощность- это возможности предприятия к выпуску продукции за опр.пер.времени. Как правило рассчитывается в тех же натур единицах, в которых планируется. На произ. мощность могут влиять след факторы 1)технические(характ. наличие оборудывания, степень износа)2) организациооные( характеризуют ур организации производства)3) экономические4) социальные(учит ур-нь квалифицированных работников и условия их труда.Расличают входную, выходную, среднегодовую .



27.

28.

29.Состав и структура персонала предприятия


22.Структура, состав и классификация ОС.


Оборотные средства-это активы предприятия, которые в рез-те его хоз-й деятельности полностью переносят его стоимость на готовый продукт, принимают однократное участие в процессе про-ва, заменяя при этом натурально-вещественную форму.

Оборотные средства могут быть: 1 по источникам формирования(собственные, заемные) 2 по принципам организации(нормируемые, ненормируемые), 3 по роли в производстве(произв.запасы, незавершенное пр-во, гот.пр-ция, денежные ср-ва),4 по функц.назначению (оборотные произв. Фонды, фонды обращения)









23.Методы определения потребности предприятия в оборотных ср-вах

Точный расчет потребности предприятия в оборотных ср-вах необходим для обеспечения непрерывного процесса пр-ва и эффективности использования ср-в предприятия. Потребность предприятия в ОС зависит от таких факторов как лбъем пр-ва, объема реализации и др.Сцществует 3 метода определения потребности в ос: 1Аналитический( отражает сложившуюся практику организации пр-ва, снабжения и сбыта) 2Метод прямого счета(предусматривает научно обоснованный расчет запасов по каждому элементу, с учетом всех изменений, происходящих в развитии техники и технологий) 3Коэфициентный(вносятся поправки на изменение объема пр-ва и ускорения оборачиваемост). Эти методы позволяют определить оптимальный размер норматива обортных ср-в предприятия.Основным методом считается метод прямого счета по каждому элементу оборотных ср-в в отдельности

24.Нормирование оборотных ср-в

Заключается в 1.установлении норм запасов всех оборотных ср-в по отдельным видам 2.разработке нормативов вцелом и для каждого элемента в отдельности в денежном выражении. Норма оборотных ср-в это относительная величина, определяющая величину запасов оборотных ср-в. Норматив определяется на конец квартала, года, месяца как произведение нормы каждого элемента оборотных ср-в и показателя, относительно которого рассчитывается норма.




19. Показатели эффективности использования основных фондов.


Обобщающие:

1 Фондоотдача-выпуск продукции на один рубль производственных фондов

Фотд=объем производ продукции/ОФсреднегодовой

2 Фондоемкость-стоимость основных фондов, приходящаяся на каждый рубль выпускаемой продукции

3. Фондовооруженность труда=ОФсреднегод/среднесписочное кол-во людей

Качественные:

1. Кобновл=стоим введенных/конец года

2. Квыбытия=стоим выбывш/начало года

3. Кизноса=сумма амортизации/среднегодовая стоим

4. К годности=1-К износа



5. К интенсивности обновления оф=Стоим выбывших ОФ/введенных

Частные

1. К экстенсивного оборудования отражает использов осн фондов во времени = фактически отработанному оборудованиедействительное

2. К интенсивного использования оборудования = фактич выработанная продукция/расчетно выработанную

3. к интегрального использ=к экстенс/к интенсивного

20. Кругооборот фондов предприятия и его стадии.

Оборотные средства-это активы предприятия, которые в рез-те его хоз-й деятельности полностью переносят его стоимость на готовый продукт, принимают однократное участие в процессе про-ва, заменяя при этом натурально-вещественную форму. Кругооборот фондов предприятия начинается с авансирования средств в денежной форме на приобретение товаров, материалов, сырья, топлива и создания произв запасов-это первая стадия кругооборота (снабжение). Вторая стадия кругооборота происходит в процессе производства, где создается новый продукт несущий в себе вновь создаваемую стоимость. Производственные запасы превращаются в незавершенное производство, полуфабрикаты собственного производства после завершения производства принимают форму готовой продукции. Третья стадия-сбыт. Заключается в реализации гот продукции и получению средств от ее продажи. Разница между суммой денежных средств, затраченных на изготовление и реализацию продукции и полученных от реализации гот продукции составляют денежное накопление предприятия.

Д-Т=ПЗ…НЗП…ГП=Т1-Д1

Время, за которое оборотные средства совершают полный кругооборот называется периодом оборота оборотных средств. Период оборота оборотных средств характеризует среднюю скорость движения денежных средств и не совпадает со сроком производства и реализации продукции.

21.Оборотьные средства, оборотные производственные фонды, фонды обращения.

Оборотные средства-это активы предприятия, которые в рез-те его хоз-й деятельности полностью переносят его стоимость на готовый продукт, принимают однократное участие в процессе про-ва, заменяя при этом натурально-вещественную форму.

Оборотные Производственные фонды – это часть производственных фондов, которая однократно участвует в производстве в виде предмета труда, целиком потребляемая в каждом производственном цикле, притерпевает изменения в своей натуральной форме, полностью переносит свою стоимость на готовые изделия, возмещается в натуральной форме и стоимости после каждого произв.цикла.

В процессе пр-ва произв.фонды переходят в сферу обращения




15 Основные фонды.


-это материально-вещественные ценности, относящиеся к средствам труда и используемые в процессе производства в неизменной натуральной форме (более одного произв цикла). ОС-это основные фонды в стоимостном выражении. Классификация основных фондов: 1 по функциональному назначению (производственные-участвующие в произвродственном процессе; непроизводственные-используемые для соц-бытового обслуживания работающих/поликлиники площадки) 2 по основному назначению здания-кроме жилых; сооружения, жилища, машины и оборудование, средства транспорта, инвентарь) 3 по роли в хоз процессе (активные, пассивные-создающие необход условия для номрального протекания произв процесса)

16. Оценка основных фондов.

Основные фонды оцениваются в натур выражении для характеристики технического состава и уровня, морального и физического износа планирование капитальных вложений и расчета производств мощностей. Общий рамер основных средств может быть определен только в денежном выражении, это необходимая для расчета сумма амортизационных отчислений, налогообложения и стьрахования. Способы оценки зависят от времени их приобретения и состояния. Сущ-ют след основные виды стоимостных оценок осн фондов: первоначальная (складывается в момент поступления объекта в эксплуатацию ОФпервонач=затраты,связ с приобретение+затраты на транспортировку+затраты на монтаж), восстановительная (включает в себя затраты на приобретение в новых текущих условиях, она равна=ОФпервон*коэффициент,учитывающий изменение первон стоимости), остаточная (часть стоимости ОФ, которая еще не перенесена на производимую продукцию, она равно=ОФпервон-сумма износов основных фондов), ликвидационная и среднегодовая .

17. Износ основных фондов.

Использование осн фондов приводит к их изнашиванию. А следовательно к уменьшению их стоимости. Экономический смысл износа состоит в утрате ими потребительской стоимости. Износ-это стоимостной показатель потери основными фондами физических качеств. Различают износ: физический (ухудшение), моральный (устаревание), социальный, экологический. Физический характеризуется утратами фондами потребительской стоимости либо в связи с их исползованием, либо под воздействием силы природы. Физ износ=факт срок службы/нормативный срок сл (метод по срокам службы). Если факт срок службы превысил нормативный, но объект находится в эксплуатации, тогда износ =нормат срок службы/фактический+дополнит срок службы. Моральный износ выражается в уменьшении стоимости вне зависимости от физического износа. Различают моральный износ 1 и 2 уровня.Это размер уменьшения стоимости, возникающий в рез-те создания нового конструктивно более освершенного и более дешевого оборудования, производящего аналогичную продукцию. Социальный износ связан с тем, что техника не соответствует социальным условиям (монотонность, уровень шума, уровень ручного труда). Экологический –не соответствует требованиям окружающей среды.

18. Амортизация основных фондов.

Для возмещения физ и морального износа основных фондов, те замены износившихся объектов, себестоимости товаров и услуг включается в часть стоимости действующих основных фондов или амортизационные отчисления на полное восстановление. Амортизация-это объективный процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов по мере их использования на себестоимость производимой с их помощью готовой продукции. Величина амортизационных отчислений зависит от стоимости основных фондов, их состава, структуры и норм амортизационных отчислений. Норма амортизации-это установленный размер амортизационных отчислений на полное восстановление основных ср-в, установленный за определенный период времени по конкретному их виду, выраженный в процентах к их балансовой стоимости. Норма аморт=1/Т*100%




12.Производственная структура предприятия.


Это совокупность производственных единиц предприятия( цехов, служб), входящих в его состав и формы связей между ними.Структура зависит от вида выпускаемой продукции и его номенклатуры, особенностей технологических процессов.Произв структура-это форма организации произв-го процесса,в ней различают подразделения производств: основного,вспомогательного,обслуживающего. В цехе основного про-ва подразделяется на заготовительные, обрабатывающие и сборочные.В заготовительных осуществляют предварительное формирование деталей (резка заготовок, литье идр). В обрабатывающих цехах производится обработка деталей (механическая, термическая, лакокрасочное покрытие и др). В сборочных цехах производят сборку сборочных ед-ц, их регулировку, наладку,испытание. Цех-это основная структурная произв-я ед-ца предприятия, специализирующаяся на выпуске определенных деталей или изделй, либо на выполнение обднородных работ.

13. Организационная структура управления.

1. организационная структура управления (определяет состав подразделений аппарата управлений и их взаимосвязи) 2 линейная (образуется в рез-те построения аппарата управления в виде иерархической лестницы) 3 функциональная (предполагает создание подразделений для выполнения различных функций на всех уровнях) 4 линейно-функциональная (управление воздействия подразделяются на линейные(обязательные для исполнения) и функциональные (рекомендательные для исполн)) 5 линенйно-штабная структура (образование в помощь линенйым руководителей специализированных штабов) 6 «продуктовая» структура (характеризуется обособлением функций по выпускаемому продукту на производственном и обслуживающем уровне предприятия) 7 инновационно-производственная ( четкое разделение руководства и подразделений, осуществляющих инновационные функции) 8 проектная (обеспечение эффективного управление параллельным выполнением ряда крупных проектов) 9 матричная (сочетание вертикальных и горизонтальных связей) 10 дивизионная /( выделение самостоятельных единиц (дивизионов))

14. Вспомогательный и обслуживающий подразделения предприятий.

Вспомогательное:1 ремонтное хоз-во (ремонтный цех, ремонтные мастерские).Основные задачи: поддержание оборудование в работоспособном состоянии и предупреждение его преждевременного износа. 2 Инструментальное (бесперебойное снабжение инструментом всех произ подразделений предприятия и организация рационального использования инструмента) 3 Энергохозяйство (энергосети, энергостанции). Бесперебойное обеспечение предприятия всеми видами энергии, экономия топливно-энергетических ресурсов.

Обслуживающее про-во: 1 Транспортное хоз-во (обеспечение транспортом, доставка грузов поставщикам и покупт) 2 складское хоз-во ( хранение сырья, полуфабрикатов и гот продукции)




9.Принцип организации производственного процесса


Принципы – исходные положения на основе которых осуществляется развитие произодственного процесса.

Принцип пропорциональности(пропорциональная производительность в единицу времени)

Принцип дифференциации (разделение производственного процесса)

Принцип комбинирования(объединение всех или части разнохарактерных процессов по изготовлению определенного вида изделий)

Принцип концентрации(сосредоточение выполнения определенных производственных операций)

Принцип специализации – форма разделения труда на предприятии или в цехе.

Принцип универсализации(противоположный принципу специализации)

Принцип стандартизации

Принцип параллельности(одновременное выполнение технологического процесса)

Принцип ритмичностивыпуск в равные промежутки времени равного кол-ва изделий.

Принцип автоматичности(освобождение от затрат ручного трудв)

10.Типы производства и их характеристика.

Тип производства определяется следующими факторами – объемом выпуска, рабочими местами, номенклатурой выпускаемых изделий, степенью постоянства номенклатуры выпускаемых изделий.

Различают 3 типа – единичное, серийное и массовое.Тип пр-ва предприятия определяется типом производства ведущего цеха.

Единичное - широкая номенклатура, малый объем выпуска, выполнение разнообразных операций на каждом рабочем месте.

Серийное – ограниченная номенклатура(партии).На одном рабочем месте несколько опреаций.

Массовое – узкая номенклатура,большой объем пр-ва

11.Формы и методы орг-ции пр-ва.

Организация про-ва-это система мер, направленных на рационализацию сочетания в пространстве и времени вещественных элементов, людей,занятых в процессе производства. На выбор методов орг-ции пр-ва влияет – размер и масса изделий, периодичность выпуска, число изделий.Методы:поточный-ритмичная повторяемость времени выполнения основных и вспомогательных операций на раб местах,расположенных по ходу протекания технологич процесса; партионный метод-изготовление разной номенклатуры продукции в количествах,определяемых партиями их выпуска; единичный метод-изготовл продукции в единичных экземплярах или небольш партиями.Формы орг-ции пр-ва – концентрация (сосредоточение изготовления продукции на огранич числе предприятий), специализация (сосредоточение на предприятии и в его производственных подразделениях выпуска однородной продукции), кооперирование (производственные связи предприятий) и комбинирование (соединение в одном предприятии производств, тесно связанных между собой).




6.Ассоциативные формы предпринимательства.


Холдинг – компания, в состав которой входит контрольный пакет акций других предприятий

Синдикат – объединениепредпринимателей или производителей товаров в цлях их сбыта

Картель – объединение предпринимтелей, создаваемое в форме акционерного общества ООО.Участники картеля сохраняют самостоятельность

Финансово-промышленная группа – совокупность юр.лиц, действующая как основное или дочернее общество, объединившее своми материальные или нематериальные активы.

Консорциум – организационная форма временного объединения предприятий, организаций, промышленных компаний и банков.

Концерн – форма договорного поведения предприятий и организаций различных отраслей на основе общих интересов.

7.Классификация предприятий по организационно-првовым различиям.

Полное товарищество – капитал формируется за счет взносов участников, минимального размера не имеет.Прибыль распределяется пропорционально долям.Все участники занимаются деятельностью от имени тов-ва.

Тов-во на вере(командное) – капитал формируется за счет взносов участников, убытки несут только вкладчики.

ООО – долевая собственность, участники не не несут ответственности по обязателсьтвам, капитал должен быть не меньше 10 тыс., кол-во участников больше 50

ОДО – капитал формеруется из долей, длевая собственность, имущественную ответственность все несут в одинаковом размере.

ОАО – во главе собрание акционеров, участники – акционеры, капитал разделен на акции, не несут ответственность по обязательствам, получают девиденды по акциям.

Унитарные предприятия(государственные и муниципальные).Капитал находится в собственности государства, по обязателсьвам отвечает всем имуществом

Производственный кооператив -члены – добровольцы, прибыль распределяется между членами в соответствии с их участием.

8.Производственный процесс, структура производственных процессов.

Производство – это сложный процесс превращения материалов, полуфабрикатов и др.предметов труда в готовую продукцию.

Поизводственный процесс – это совокупность всех действий людей и орудий труд, необходимых на данном предприятии для изготовления продукции.Он состоит из следующих процессов –

основные(технологические процессы)

вспомогательные – обеспечивают бесперебойное протекание основных процессов

обслуживающие – обслуживание как основных, так и вспомогательных процессов, несоздающие продукцию(хранение, транспортировка, охрана, уборка)

Процессы делятся на 3 фазы(заготовительная, обрабатывающая, сборочная)

Операция – часть технологического процесса, выполняемая на одном рабочем месте(ручные, машинные, машинно-ручные, автоматизированные)






3.Предприятие в системе рыночного хозяйства.Факторы.


Рынок – упорядоченная структура по средствам которой взаимодействуют покупатели и продавцы товара, чтобы определить его цен и наличие.Виды рынков – труда, капитала, ценных бумаг и т.д.

Предприятие – это производственная хозяйственная единица.Совокупность производственных и людских ресурсов, организованная для достижения конкретно поставленных целей.

Условия функционирования рыночной экономики – частная собственность, свобода выбора, свобода предпринимательства, личный интерес, как главный мотиы поведения, конкуренция.

Успех предприятия определяется потребостью рынка

Главная цель деятельности предприятия – сохранение и наращивание капитала, получение прибыли.

4.Типы предприятий.

1.по характеру потребляемого сырья (добывающие промышленность, обрабатывающие промышленность) 2 по назначению гот продукции (производящие средства производства, предметы потребления) 3 по признаку технологич общности (с непрерывным процессом про-м, с преобладанием хим-х процессов про-ва, с дискретным п п, с преобладанием механич-х п п) 4 по времени работы в течение года (круглогодичные, сезонные) 5 по размеру (крупные, средние, мелкие) 6. по специализации (специализированные, диверсификационные, комбинированные) 7 по типу произ-ва (с массовым, с серийным, с индивидуальным) 8 по методам организации произв-го процесса (с поточным про-м, с партионым, с единичным) 9 по степени автоматизации и механизации (с ручным, с машинно-ручным, с частино-механизированным, с частично-автоматизированным, с комплексно-автоматизированным, с комплексно-автоматизированным) 10 по виду деят-ти (торговые, промышленные, инвестиции-е и др) 11 по степени охвата стадии пр-ва (с одностадийным пр-м, предприятия по изготовлению отдельных частей продукции и комплексное пр-во) 12 по хар-ру процесса переработки сырья ( с аналитическим, с синтетическим, с прямым процессом про-ва)

5.Предприятие как субъект предпринимательской деятельности.

Пердпринимательство – это деятельность, осуществляемая частными лицами, предприятиями и организациями по оказанию услуг, производству, приобретении и продажи товаров. Предпринимательская деятельность может быть индивидуальная и коллективная. Факторы, оказывающие влияние на предпринимательство – экономические условия(предложение товаров и спрос на них), социальные условия, правовые условия(регулирование предпринимательской деятельности)




1.Структура национальной экономики.


Межстрановой

Федеральный

Региональный

Внутрирегиональный

Комплексные отрасли, Отдельные отрасли(промышленность, с.х), внутриотраслевой уровень, объединение предприятий, отдельнеых организационно-правовых форм, внутрипроизводственный уровень.

2.Отраслевая структура национальной экономики.Инфраструктура рынка.

Отраслевая структура – это совокупность отраслей народно-хозяйственного комплекса, характеризующиеся определенными пропорциями и взаимосвязями.

Отрасль – это совокупность производственных объединений и предприятий для которых характерно единство экономического назначения продукции.

Структура представляется двумя сферами – материального производства и нематериального производства.Мат – создание материальных благ, доставка блага до потребителя(транспорт, связь), сфера обращения(торговля)

Немат(непроизводственная) – услуги, транспорт и связь(связанные с обслуживанием населения), образование, здравоохранение, искусство, наука, оборна, аппарат гос.управления

Инфраструктура – это совокупность материальных средств, обеспечивающих производственные и бытовые потребности.

Производственная(создает новую стоимость) и социальная структура




Инвентаризация текущих обязательств организации


Инв-я – метод сличения данных бух.учета с их фактич. наличием.

Инв-я бывает: плановая, внеплановая, внезапная.

Плановая инв-я согласно законод. док-м осуществляется 1 раз в год для потверждения статей годового бух баланса.

Документы: приказ о создании инвентаризац. комиссии; приказ о проведении инвентариз-и; инвентаризац. опись; сличительная ведомость( недостача или излишек)

На основании этих док-в председатель комиссии может сделать след. выводы:

1) взыскать недостоющие МПЗ с виновных лиц по рыночным ценам

2) излишки, обнаруженные при инвентар-и, оприходывать

Внеплановая инвент-я производится в случае смены матер-ответств-х лиц.

Внезапная инвент-я проводится для целей обеспечения сохранности МПЗ.

Различают след. виды инвент.:

1. полные и частичные,2. текущие и перманентные

Полная инвентаризация охватывает все виды имущества предприятия. Она проводится один раз в год перед составлением годового отчета, как правило, на 1.10 отчетного года.

Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества или часьт имущества на опред. участках.

Текущая инвентаризация проводится для выявления фактического расходования сырья и материалов в пр-ве.

Перманентная инв. состоит в том, что инв. мат ценностей проводится постоянно в момент миним. остатка мат. ценностей.

Инвентарный учет ОС осущ-ся в разрезе инвентарных объектов. Инвентарный объект представляет собой объект ОС со всеми приспособлениями, принадлежностями, предназначенными для выполнения определенной самостоятельной функции или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, предназнач-й для выполнения определенной работы. Если объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок исп-я, то каждая часть будет учит-ся как самостоятельный инвентарный объект.

Для орг-ции учета и контроля за сохранностью ОС каждому инвентарному объекту, находящемуся в запасе или эксплуатации, присваивается опред-й номер - инвентарный номер (на объекте - краской через жетон). Это кодовое обозначение. Для каждой номенклат-й группы ОС относится серия номеров. Присвоенный инвент-й номер за объектом сохраняется в течение всего срока нахождения объекта на п/п. Во всех первичных документах будут проставляться инвентар-е номера объектов. Если объект выбыл, то в течение 5 лет по окончании года списывания, номенклат-й номер не присваивается. Если имеются арендованные ОС, то объекты могут учитываться по номеру, присвоенному арендодателем.

Аналогичный учет ОС ведется п/п на типовых карточках формы ОС-6. Такие карточки заводятся на каждый инвентарный объект. Там даются все показатели, которыми можно определить этот объект (наименование, номенкл-й номер, краткая хар-ка, номер док-та и дата приемки, первонач-я и восстан-я ст-ть, срок полезного исп-я, метод начисления амортизации). В процессе эксплуатации ведутся пометки о перемещении объекта внутри п/п, все произведенные работы и затраты по ремонтным работам. Когда приходит время выбывать, то в карточке записываются расходы по выбытию и результаты от ликвидации объекта. При переоценке объекта восстан-я ст-ть будет отражаться в спец. разделе карточки - реконструкция и амортизация. По наиболее важным объектам ОС в отделе главная механика составляется спец паспорт (дело) на объект. При автоматизированном учете - карточки в памяти, или на спец бумажном носителе, в 1 экз. Если боимся потерять, то также заводятся спец. описи инвентар-х карточек формы ОС-7 (номер карточки, наименование изделия, стоимость, амортизация). Для МП - в книге такой же формы, как и карточки.

По местам нахождения объектов ОС тоже ведется пообъектный учет. Составляется инвентарный список основных средств (форма ОС-9). Частично показатели списка и карточек совпадают. Также время поступления и выбытия из цеха.

В течение отчетного месяца инвент-е карточки по поступившим и выбывшим объектам, а также перемещаемым внутри п/п организации должны храниться отдельно от других карточек. В конце месяца составляются карточки учета движения ОС (ОС-8). Составляются в разрезе видов ОС. По данным карточек ОС-8 составляется оборотная ведомость движения ОС. Итоги этой ведомости сверяются с данными Главной книги. Ведомость и карточки служат источником данных для составления отчетности о движении ОС.

Аналитический учет ОС строится на исп-ии унифицированных форм первичных документов (с 1.11.97.). К ним относятся:

- ОС-1 акт (накладная приемки - передачи ОС);

- ОС-3 акт приемки-сдачи отремонтированных, реконстр-х, модерниз-х объектов;

- ОС-4 акт на списание ОС;

- ОС-4 А акт на списание для автотрансп-х средств;

- ОС-14 акт о приемке оборудования;

- ОС-15 передача оборудования в монтаж;

- ОС-16 акт о выявленных дефектах оборудования.

Все перечисленные формы должны применяться на п/п всех форм собственности, независимо от отраслевой принадлежности.

В соотв с положением о порядке проведения инвент-и, инвентар-я объектов ОС должна провод не реже 1 раза в 3 года. Исключ-м явл-ся случаи, когда проведение инвентаризиции обязательно:

1) 1.передача объектов в аренду

2.продажа

3. выкуп

4.преобразов предприятия

2) перед составлением год-й отчетности (переоценка)

3) при смене материально-ответственных лиц на день приемки-передачи объектов


Понятие и классификация материально-производственных запасов.


МПЗ составляют самую значительную часть матер-х ценностей орг-и (сырье и материалы, тара, инсрументы, хоз. инвентарь, готовая продукция, товары и спец. принадлежности)

Согласно ПБУ-5/01 «Учет МПЗ» МПЗ считаются предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемых изделий, работ и включаются в себестоимость в одном производств. цикле.

Производственные запасы – это активы (имущество), предназначенное:

1). Для использования в качестве сырья, материалов и тп при производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи,

2). Для использования в управленческих целях организации.

ПЗ используются в качестве предметов труда в производственном процессе. Они, как правило, целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенных с их использованием товаров и тд. Осн. Цели бухучета ПЗ являются выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материалов, их рациональная оценка, контроль за соблюдением норм производственного потребления и т.д.

Классификация ПЗ. В зависимости от назначения ПЗ, используемые при выпуске товаров, производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд, подразделяются на следующие группы:

Сырье и основные материалы – это предметы труда, из которых изготовляют продукт. Они образуют его материальную основу. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности, а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности.

Вспомогательные материалы – материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы с целью придания продукту определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за средствами труда и облегчения процесса производства.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия – материалы, прошедшие определенные стадии обработки на других предприятиях, используемые организацией при производстве продукции в готовом виде.

Конструкции и детали – специфические производственные запасы строительных организаций, приобретаемые в порядке комплектации строительных объектов и используемые в том виде, в каком они приобретены.

Строительные материалы – материалы, используемые подрядными организациями и организациями-застройщиками в процессе строительных и монтажных работ.

Возвратные отходы – остатки сырья и материалов, образовавшиес в процессе их переработки в готовый продукт, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья или материалов

Из группы вспомогательных материалов выделяют:

1). Топливо подразделяют на технологическое, двигательное и хозяйственное.

2). Тара и тарные материалы

3). Запасные части

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – ПЗ, используемые для хозяйственных и управленческих нужд, включаемые в состав средств в обороте (хозяйственный инвентарь, например)

Обособленно выделяют активы, стоимость которых включается в состав затрат по производству продукции и ее продаже в особом порядке, а именно:

Специальный инструмент и специальные приспособления – технические средства. Обладающие индивидуальными свойствами и предназначенными для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции.

Специальное оборудование – многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических технологических операций (сварочное оборудование).

Спецодежда – средства индивидуальной защиты работников организации.

Сельскохозяйственные организации в ПЗ включают семена, посадочный материал, корма, животные на выращивании и откорме, молодняк животных.

Материалы также классифицируют по техническим свойствам. Их делят на виды и группы.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления внутренней и внешней отчетности.

Осн. Задачи БУ МПЗ:

1. Осуществлять контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки.

2. Правильное и своевременное оформление документов

3. Своевремнно определять фактическую себестоимсоть поступивших МПЗ по каждой отдельно взятой группе

4. Осуществлять систематический контроль за использованием норм расходов товарных запасов

5. Своевременно осуществлять расчеты с пставщиками за поступившие МПЗ, материалами в пути, неотфактурованными псотавками


Оценка МПЗ. Согласно ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» можно применять след. Методы оценки поступивших материальных ценностей:


1. По учетным ценам (планово-учетным ценам)

Применяются в среднем и крупном бизнесе, когда одни и теже материальные ценности поступают от разных поставщиков по ценам отличающимся др.отдр. Утверждаются учетные цены, по которым в течении месяца происходит оприходывание и списание МПЗ. В качестве учетной цены применяют либо цену по наибольшей поставке, либо среднюю сложившихся в предшествующие периоды. Разработанные цены д.б. отражены в учетной политике и в номенклатуре – ценнике.

2. По фактической себестоимости

Факт. себестоимость вкл. в себя:

- стоимость МПЗ по счетам-фактурам без НДС

- транспортно-заготовительные арсходы

- консультативные, информационные, посреднические расходы

- расходы по экспедированию и хранению

- таможенные пошлины, иные сборы.

3. Рыночные

Данный вид оценки применяется при безвозмездной передаче матер.ценностей, при оприходование излишек при инвентаризации. Рын. цена может быть определена:

1. по цене производителя

2. с учетом коэффициента инфляции



При отпуске ПЗ в производство и ином выбытии их оценка может проводиться одним из следующих способов:

1. По себестоимости каждой единицы

2. По средней себестоимости

3. По себестоимости первых по времени приобретений запасов (способ ФИФО)

4. По себестоимости последних по времени приобретений запасов (способ ЛИФО)

По себестоимости каждой единицы оцениваются ПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы) или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества остатка запасов на начало месяца и поступивших в этом месяце. Расчет средней себестоимости: Р=Он+П-Ок, где Р – стоимость израсходованных материалов за отчетный месяц. Он и Ок – стоимость начального и конечного остатков материалов, П – стоимость поступивших в течение отчетного месяца материалов.

При способе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это значит, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д.

При способе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход – первая в расход. Метод обратен методу ФИФО.


№ 28 Документы МПЗ


Поступление МПЗ в организацию от поставщика оформляются следующими документами:

- договор поставки (купли-продажи);

- счет на предварительную оплату;

- товарно-транспортная накладная;

- счет-фактура;

- если материальные ценности поступают без сопроводительных документов (ТТН, счет-фактура), то получатель осуществляет приемку мат.ценностей по акту приемки материалов.

В данном акте перечисляется номенклатура перечисленных матер.ценностей их количество, вес, тара.

По данному акту матер.ценности приходуются как неотфактурованные поставки.

Чаще всего такой груз расценивается по учетным ценам.

Если документы поступают на данный груз и происходят отклонение в сумме ранее оприходованных матер.ценностей, то они записываются на отдельных счетах (15, 16), либо отдельной строкой в качестве дополнительной записи.

Для получения МПЗ со склада поставщика работнику выписывается доверенность предоставленная руководителем, действительна в течение 10 дней. На поступивший материал выписывается приходный ордер. При поступлении материала от транспортной организации их оформление осуществляется на основании товарно-транспортной накладной, которую выписывает грузоотправитель.

При несоответствии поступившего материала ассортименту, количеству, качеству, его принимает комиссия, которая составляет акт о приеме материала в двух экземплярах, служащий основанием претензий к поставщику.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Экспедитор организации принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют одно или многострочные требования-накладные, которые составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух. При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов вследствие их непригодности оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.




№ 29 Учет материалов в бухгалтерии. Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.


В бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению.

В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению.

На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных выше оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетом, складам, подразделениям.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

Материалы должны централизованно доставляться с базисных складов в цехи по согласованным графикам. Необходимо установить список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С этими лицами должны быть заключены договоры о материальной ответственности.

Всем службам предприятия следует иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей.


Учет готовой продукции и ее реализации. Для учёта наличия и движения ГП применяется счет 43, по Д-ту счета отражается остаток продукции на складе на начало и конец отчетного периода и ее приход из производства а по К-ту счета - расход продукции, отпуск ее со склада.


Синтетический учет выпуска продукции из производства может вестись по одному из вариантов:

• С использованием счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

• Без использования счета 40.

1 вариант: Могут применять организации, использующие в учете плановые (нормативные) калькуляции.

Преимущества:

1. отклонения фактической с/сти от нормативной выявляются в целом по предприятию на отдельном счете, нет необходимости определять их по каждому виду изделий (сокращается трудоемкость).

2. упрощается оценка остатков готовой продукции на складе (т.к. оценка производится по стабильным ценам).

Д-т 40 К-т 20 – фактическая с/сть

Д-т 43 К-т 40 – нормативная с/сть

Д-т 90 К-т40 или



2 вариант: является более трудоемким, поскольку требует распределения отклонений по видам выпущенной и отгруженной продукции. Данный вариант применяют предприятия, не использующие в учете нормативную (плановую) с/ст.

Учет продажи продукции

Синтетический учет расходов на продажу ведется на счете 44. В течение месяца по Д-ту счета 44 в корреспонденции с кредитом разных счетов отражаются расходы в связи с продажей продукции.

В конце месяца по К-ту счета 44 отражается списание расходов на продажу

Д44 К10,02,76,69……

Д90/2 К44

Синтетический учет продажи продукции ведется на счете 90 «Продажи». Данный счет позволяет сопоставлять доходы и расходы по продаже, субсчета к данному счету:

90/1 – выручка,90/2 – с/сть продаж,90/3 – НДС,90/4 – акцизы,90/9 – прибыль/убыток от продаж

Сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке (в течение года субсчета не закрываются).

По Д-ту 90 счета показывается фактическая с/сть проданной продукции, включающая в себя производственную с/сть и расходы на продажу. При этом фактическая производственная с/сть может исчисляться по прямым затратам. При этом общехозяйственные расходы могут списываться непосредственно на продажу и показываются обособленно по Д-ту счета 90.

По К-ту счета 90 показывается выручка от продажи продукции включающая стоимость продукции по продажным ценам и начисленные налоги.

Счет 90 «Продажи»

Д-т К-т

1. стоимость проданной продукции по учетным ценам (плановая или нормативная с/сть, отпускная цена) 1. сумма к получению от покупателей (стоимость продукции, работ, услуг по продажным ценам, вкл. акциз, НДС)

2. разница м/у фактической с/стью и стоимостью по учетным ценам

3. расходы на продажу

4. управленческие расходы

5.акциз

6. НДС

Оборот по Дебету Оборот по Кредиту

По окончании отчетного периода по счету 90 подсчитываются итоги по Д-ту и и К-ту и посредством их сопоставления определяется финансовый результат, подлежащий ежемесячному списанию на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д 90/9 К 99 –Прибыль от продаж

Д 99 К 90/9 – Убыток от продаж

В результате этой бух/й записи счет 90 закрывается, а субсчета остаются открытыми. Закрытие субсчетов осуществляется в конце отчетного года, оборотами за декабрь внутренними записями.

Корреспонденция счетов по учету отгрузки и продажи продукции (типовая)

1. списание с/сти отгруженной продукции Д90/2 К43

2. выручка от продажи продукции Д62 К90/1

3. начисление налогов в бюджет Д90/3 К68 (НДС),

Д90/4 К68 (акцизы)

4. списание с/сти по сокращенной с/сти продукции (расходы на продажи) Д90/2 К44

5. списание общехозяйственных расходов Д90/2 К26

6. оплата продукции Д51 К62

7. списание прибыли Д90/9 К99

8. списание убытка Д99 К90/9

В случае предоплаты, аванса до отражения в учете отгрузки продукции отражается их получение :

1. Зачисление общей суммы предоплаты Д50,51 К62/аванс

2. Начисление аванса Д62/аванс К68/НДС

При отражении в учете отгрузки продукции в счет предоплаты производится запись на зачет аванса (предоплаты).

1. на сумму аванса Д62/аванса К62

2.на сумму восстановленного НДС Д 68 К62/ав




Отражение в документах. Выпущенная из производства готовая продукция передается на склад готовой продукции. Передача продукции на склад из производства оформляется приемно-сдаточной накладной, указывается номер цеха – сдатчика, номер склада получившего продукцию наименование изделия, номенклатурный номер количество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма, подпись ответственных лиц.


На форму и содержание приемно-сдаточных накладных, порядок их оформления оказывает влияние сложность продукции, периодичность сдачи и др.

В массовом производстве, когда передача продукции на склад происходит неоднократно в течение смены, кроме накладной применяется приемо-сдаточная ведомость. В данном случае каждое поступление фиксируется в ведомости , а по окончании смены подсчитывается количество принятых изделий и оформляется приемно-сдаточная накладная. При этом ведомость остается на складе, а накладная служит основанием для ведения аналитического учета в бухгалтерии. Формы накладных и названий в ряде отраслей могут быть специализированными, что обусловлено особенностями производства продукции.

Если предприятие выполняет работы для других организаций, то в этом случае оформляется акт приемки – передачи работ, если услуги - то акт оказания услуг.

Приемно-сдаточные накладные после записей в карточках складского учета готовой продукции передаются в бухгалтерию. Где на их основе формируются данные о выпуске продукции.

Для обобщения данных о выпуске продукции за месяц используется - накопительная ведомость, в которую из накладных или актов переносятся данные о количестве выпущенных изделий, с указанием даты и номера документа, проставляется учетная цена. По окончании месяца в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции и общая учетная стоимость.

Данные накопительной ведомости используются для отражения выпуска продукции на синтетических счетах и ведения аналитического учета готовой продукции на складе.

Для учёта наличия и движения ГП применяется счет 43, по Д-ту счета отражается остаток продукции на складе на начало и конец отчетного периода и ее приход из производства а по К-ту счета - расход продукции, отпуск ее со склада.

Отгруженная продукция

Отгрузкой продукции занимается отдел сбыта предприятия, отгрузка осуществляется либо на основании договора купли-продажи, либо договора поставки, заключаемых между продавцом и покупателем. По договору поставки продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателя, а покупатель принять ее и оплатить.

В договоре отражается: наименование продукции, количество, комплектность, цена, порядок расчетов, санкции за нарушения, прочие реквизиты.

Согласно условиям договора оплата продукции может производиться предварительно (в виде предоплаты) до отгрузки продукции или после ее передачи покупателю.

Одним из условий договора является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю.

Продукция считается переданной в собственность покупателя с момента передачи ему сопроводительных документов.

Договором поставки может быть предусмотрен другой порядок перехода прав собственности на полученную продукцию (а именно после ее оплаты). Такая продукция отражается у покупателя на забалансовом счете, а у поставщика - на балансовом счете как «Товары отгруженные». После оплаты продукция переходит в собственность покупателя, включается им в производственные запасы и снимается с забалансового счета и ставится на балансовый счет (учет).

Продавец после получения средств от покупателя снимает продукцию с учета как товары отгруженные и включает ее стоимость в выручку от продажи.

Отпускаемая со клада продукция оформляется первичными документами - отдел сбыта на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывает приказ – накладную, где указывается покупатель, наименование продукции, количество и цена. После оформления приказ-накладная передается на склад. В ней отпуск продукции со склада подтверждаются подписями кладовщика и получателя (экспедитора). При отправке продукции ж/д транспортом выписывается также ж/д накладная , морским транспортом – коносамент (дополнительно).

При отправке продукции специализированными транспортными организациями выписывается товарно-транспортная накладная. Если покупатель сам вывозит продукцию со склада - в этом случае предъявляется доверенность на право получения ТМ Ценностей.

Выполненные работы оформляются приемно-сдаточным актом, где учитываются виды работ, их объем и стоимость, акт подписывается представителями заказчика и подрядчика.

При оказании услуг выписывается наряд-заказ или квитанция.

Все первичные документы на отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги передаются в бухгалтерский или финансовый отдел для выписки расчетных документов, (платежное требование, счета и др.)

При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого показатель перечисляет аванс, предоплату за предстоящую отгрузку продукции (работ, услуг).

Кроме перечисленных документов на отгружаемую готовую продукцию поставщик выписывает счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления НДС.

В зависимости от условий договора с покупателями могут производится как безналичные расчеты (через банки), так и наличные (через кассу).

При осуществлении безналичных расчетов оформляются платежные поручения, требования, аккредитивы или чеки.

При наличных расчетах выписывается приходный кассовый ордер и пробивается кассовый чек.

При расчетах наличными необходимо помнить о предельном размере таких расчетов по одному платежу не должен превышать 100 000рублей.

При отгрузке и продаже продукции поставщик несет расходы, невозмещаемые покупателями – расходы на продажу.




32 Инвентаризация МПЗ. Инвентаризация – метод БУ, согласно которому производится сличение фактического наличия МПЗ с данными БУ:


1. Годовая (1.10 по 31.12) ОС 1 раз в 3 года. Производится в присутствии комиссии и материально-ответственных лиц (не м.б. членами комиссии). В период ее проведения места хранения д.б. недоступны для использования и поступления МПЗ,

2. Плановая

3. Внезапная. Не бывает полной, выбираются отдельные виды МПЗ

4. При передаче от одного матер. Лица другому при увольнение, при уходе в отпуск.

Основные документы:

- приказ о назначении комиссии

- пркиаз о проведении сроков и объемов инвентаризации

- инвентаризационная ведомость

- Сличительная опись - составляется в случае недостачек или излишек.

при обнаружении излишек (Д10,41 К91/1) – сумма излишек увеличивает налогооблагаемую прибыль,

при недостаче счет 94 «Недостачи и потери» активный. (Д94 К10)

если виновные лица обнаружены (Д73/2 К94 – рын.цены; Д50,51 К73/2 – оплата; Д76/2 К94 – виновата организация поставщика);

не найден виновный (Д91/2 К94).

Возмещение матер.ущерба производится по рыночным ценам на дату проведения инвентаризации при этом учитывается срок хранения и товарный вид.

При передаче в арбитраж материалов взыскания с поставщиков недостающих матер.ценностей, в счет вкл.не только ТЗР, но и НДС, отнесенный в Д 19/3.






№ 33 МПЗ в отчетности. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по отдельным статьям в соответствии с их классификацией (распределением по видам) исходя из способа использования в производстве продукции (работ, услуг) и иной деятельности организации. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки запасов. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы организации (за исключением бюджетных) отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (фактических затрат на приобретение или изготовление за минусом суммы перенесенной стоимости путем начисления амортизации на издержки производства и обращения). Бюджетные организации указанные предметы отражают в разрезе затрат, связанных с их приобретением Применение одного из способов по конкретному предмету производится в течение всего его срока использования. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю в залог. принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: методы оценки материально-производственных запасов по их видам: последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-производственных запасов, стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог, разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и их стоимостью возможной реализации, отнесенная на финансовые результаты организации, в случае наличия у организации на конец отчетного года запасов (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов) в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, нанесения ущерба ценностям или если они полностью или частично устарели, способы перенесения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов.


Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Экспедитор организации принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют одно или многострочные требования-накладные, которые составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух. При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов вследствие их непригодности оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.




учет численности работников. ЧИСЛЕННОСТЬ. Различают списочную численность, среднюю численность и среднесписочную численность работников предприятия.


В списочную численность работников за каждый календарный день включаются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам постоянные работники предприятия. При этом каждый из них принимается за единицу. Исходя из этого, в списочную численность целыми единицами включаются, в частности, работники:

• фактически явившиеся на работу;

• находившиеся в служебных командировках, если за ними сохраняется заработная плата в данной организации;

• не явившиеся на работу по болезни и т.д.

• Не включаются в списочную численность работники:

• принятые на работу по совместительству из других организаций (внешних совместителей),

• выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера,

• привлеченные для работы на предприятии согласно специальным договорам с государственными организациями и т.п.

Учет численности таких работников ведется отдельно.

Расчет списочной численности производится на конкретную дату.

Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. Аналогичный расчет производится за другие временные отрезки (квартал, год).

Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день.

Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета использования рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу, в организации.

ВРЕМЯ. Для учета рабочего времени используется табель, который ведется непосредственно в отделах предприятия. С его помощью фиксируются сведения об отработанном времени, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу. Ведение табелей учета рабочего времени должно осуществляться в соответствии с требованиями трудового законодательства всеми предприятиями с использованием отраслевых унифицированных форм. На данный момент по учету труда разработаны унифицированные формы №Т-12 и №Т-13. Форма №Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда" и форма №Т-13 "Табель учета рабочего времени" применяются для ежедневного отражения времени прихода работников на работу и ухода с работы, продолжительности рабочего времени, случаев опоздания на работу, неявок, простоев (с указанием причин). Кроме того, в табеле фиксируются часы, отработанные сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни и т.д. Заполненный табель подписывается лицом, ответственным за его ведение, и руководителем, после чего сдается в бухгалтерию предприятия, где на его основе начисляется заработная плата. Затраты рабочего времени группируются по следующим признакам:

• отработанное время (в пределах рабочего дня, сверхурочные часы, работа в выходные и праздничные дни, служебные командировки);

• оплачиваемое неотработанное время (ежегодные отпуска, вынужденные простои, временная нетрудоспособность, выполнение государственных и общественных обязанностей);

• неоплачиваемое неотработанное время (прогулы, опоздания);

Неявки и опоздания на работу по уважительным причинам оформляются различными документами: листками временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и другими. Эти документы после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками.






35 Формы и системы оплаты труда. Формы, системы и размер оплаты труда работников предприятия, премии, надбавки, а также другие виды доходов устанавливаются предприятием самостоятельно. Вопросы


Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

Формы оплаты труда:

В зависимости от количества труда и времени различают две основные формы оплаты труда: сдельную и повременную.

1.Сдельная система оплаты труда применяются, когда есть возможность учитывать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания.

В зависимости от способа подсчета заработка при сдельной оплате различают несколько форм оплаты труда:

• прямую

• сдельно-прогрессивную

• сдельно-премиальную

• косвенно-сдельную

• аккордную

2. Повременная система оплаты труда сводится к оплате стоимости рабочей силы за отработанное время и применятся тогда, когда невозможно количественно определить результаты трудовой деятельности рабочих, служащих и руководителей.

При повременной системе оплаты труда размер зарплаты зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника, а не от количества выполненных работ. В зависимости от единицы учета отработанного времени применяются следующие тарифные ставки: часовые, дневные, месячные.

В повременной системе оплаты труда выделяют две формы: простую повременную и повременно-премиальную.

При простой повременной оплате труда заработок рабочего определяется, умножая часовую или дневную тарифную ставку его разряда на количество отработанных им часов или дней.

При повременно-премиальной оплате труда к сумме заработка по тарифу прибавляется премия, которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке.

Система премирования должна убедить работника, что в организации существует четкая связь между активностью работника, результатами его деятельности и поощрениями, которые он получает, возможностями удовлетворить свои личные потребности.

Под премированием следует понимать выплату работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов, выполнения обязательств и стимулирования дальнейшего их возрастания.

Виды заработной платы:

Существуют 2 вида заработной платы: основная и дополнительная.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и так далее.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов на работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и так далее.


36 Порядок расчета заработной платы. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя зарплата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).


Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

Порядок расчета

Расчет среднего заработка рекомендуется выполнять в следующей последовательности:

1. Определение расчетного периода.

2. Определение всех выплат, входящих в расчет.

3. Расчет среднего заработка.

Определение расчетного периода

Расчет средней заработной платы начинается с определения расчетного периода, который устанавливается в зависимости от цели расчета. Для оплаты отпускных и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска средний заработок исчисляется за последние три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), в остальных случаях - исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты, независимо от режима его работы (п. 3 Положения).

Расчет среднего заработка

Для определения среднего заработка используется средний дневной заработок. При расчете среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок

Средний дневной заработок

СДЗ=сумма З/п за 12 мес. / 12*29,4



Средний часовой заработок

Средний часовой заработок определяется по формуле:

СЧЗ = ЗП / Ч, где:

СЧЗ - средний часовой заработок;

ЗП - сумма заработной платы, фактически начисленной за расчетный период;

Ч - количество часов, фактически отработанных в расчетный период.

Для расчета выплат берутся выплаты:

1. Все виды выплат зп, начисленные по тарифным ставкам, окладам, расценкам, надбавки и доплаты.

2. Выплаты, связанные с особыми условиями труда, сверхурочные, ночные часы, премии и вознаграждения, предусмотерныне системой оплаты труда.

Не включаются:

1. Отпускные

2. Учебные отпуска

3. Повышение квалификации



Основные документы при начислении и расчете:

1. Договор (дата, должность, место и условия, форма оплаты, подписи)

2. Трудовое соглашение

3. Приказы

4. Табель учета раб.времени

5. Наряды на сдельные работы, маршрутные листы, рапорт о выроботке, акт о браке, отчет за смену

6. Штатное расписание – расчет численности работающих (должность, кол.лиц, оклад мин-макс, примечание)

7. Тарифная сетка

Данные документы относятся к первичным. Расчет зп осуществляется в расч-плат ведомости. На основании расчетной ведомости осущ-ся записи в журналах-орденах, мемориалах-ордерах, корреспонденции счетов по начислению зп. Для расчета оплаты труда предназначен счет 70 – пассивный, балансовый, сальдовый.


37 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда. Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».


Начисление ЗП:

Д20 К70 – рабочие

Д25 К70 – управляющие производством

Д26 К70 – управляющие предприятием

Д244 К70 – если торг.предприяттие, то отражаются все расходы.



Д20,25,26,44 К70 – начисление

Д70 К68,69,73,66 – удержание

Д70 К50 – выдача из кассы

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку.

В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру да».

Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.

38 Расчеты с персоналом по прочим операциям. Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам",

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

СЧЕТ 73 "РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ"

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

по дебету по кредиту

23 Вспомогательные 41 Товары

производства 50 Касса

28 Брак в производстве 51 Расчетные счета

29 Обслуживающие 52 Валютные счета

производства и хозяйства 70 Расчеты с персоналом по

50 Касса оплате труда

51 Расчетные счета 76 Расчеты с разными

52 Валютные счета дебиторами и кредиторами

57 Переводы в пути 91 Прочие доходы и расходы

62 Расчеты с покупателями и 94 Недостачи и потери от

заказчиками порчи ценностей

69 Расчеты по социальному 99 Прибыли и убытки

страхованию и обеспечению

71 Расчеты с подотчетными

лицами

76 Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные

расчеты

81 Собственные акции (доли)

84 Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)

91 Прочие доходы и расходы

94 Недостачи и потери от

порчи ценностей

98 Доходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки










Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению В процессе своей деятельности торговые предприятия, как и все остальные, производят операции, связанные с начислением взносов на государственное страхование и обеспечение


К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета: 69 – 1 "Расчеты по социальному страхованию", 69 – 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69 – 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Кредитуют счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на суммы отчислений, подлежащие перечислению в составе единого социального налога, в соответствующие фонды в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление заработной платы, а также со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – в части отчислений, производимых за счет персонала, что можно отразить проводкой:

Дт 44 "Расходы на продажу"

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Km 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражают начисленные суммы пеней за несвоевременную уплату отчислений:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы"

Km 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Если вместе с тем имеются суммы превышения соответствующих расходов над отчислениями, то они возвращаются предприятию, что отражается проводкой:

Дт 51 "Расчетные счета"

Km 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются оплаченные суммы, что учитывается проводкой:

Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Km 51 "Расчетные счета".

По дебету счета 69 проводятся также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

При этом за счет средств социального страхования организации могут осуществлять следующие виды расходов:

• выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социального пособия на погребение;

• оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком – инвалидом;

• оплата путевок на санаторно – курортное лечение и отдых работников и членов их семей, лечебное (диетическое) питание, оплата проезда в санаторно – курортные учреждения и в учреждения отдыха;

• расходы на частичное содержание санаториев – профилакториев, санаторных и оздоровительных лагерей для детей и юношества, находящихся на балансе страхователей, частичное финансирование мероприятий по внешкольному обслуживанию детей.

За счет средств пенсионного фонда также производятся некоторые выплаты, например, пенсий работающим пенсионерам, что может быть отражено записью:

Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Km 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".




40 Учет наличия нематериальных активов.


1. Понятие и состав НМА.

Согласно ПБУ 14/2007 утвержденного приказом Минфина РФ «Учет НМА». При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве НМА необходимо выполнять следующие условия:

- отсутствие материально- вещественной формы,

- возможность идентификации (отделения организации от другого имущества),

- использование в производстве продукции работ или услуг, либо для управленческих нужд,

- использование в течение длительного времени превышающего 12 месяцев,

- организация предполагает последующую перепродажу данного имущества,

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем,

- наличие надлежащим образом оформленных подтверждающих документов о существовании самого объекта, исключительное право организации на него (т.е. на объект НМА).

Состав НМА.

В составе НМА можно выделить 3 группы:

1) исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности:

2) организационные расходы

3)деловая репутация (гудвилл)

Согласно НК РФ в состав НМА включаются такие объекты:

• владение секретной формулой,

• другая тайная информация коммерческого характера,

В отличие от бухгалтерского учета, в налогом учете НК РФ не предусмотрены деловая репутация и организационные расходы.

Учет поступления НМА

Постановление Госкомстата № 71-а предусмотрено лишь одна типовая унифицированная форма по учету НМА – карточка учета НМА (ф.НМА-1). Организациям необходимо разработать и утвердить еще как минимум следующие формы первичной учетной документации по учету НМА:

• Акт приема-передачи НМА,

• Акт на списание НМА (В качестве образца можно взять документы по учету Оприходование объекта НМА оформляется Актами о приеме - передаче НМА. Данный документ заполняется на основании сопроводительных документов (договор уступки прав собственности, накладная, счет-фактура, подтверждающие и охранные документы, патенты, свидетельства, лицензии, учредительный договор). Учет расходов, связанных с поступление НМА отражается на счете 08/ 5субсчет «Расходы связанные с поступлением НМА» - по Дебету счета 08 – формирование первоначальной стоимости, по Кредиту 08 счета отражается первоначальная стоимость объектов НМА, принятых к учету. Синтетический учет НМА ведется на счете 04 «НМА».Отражение принятых к бухгалтерскому учету НМА отражается Д04 К08/5.

Корреспонденция счетов:

• Учет расходов, связанных с приобретением НМА за плату

Отражена покупная стоимость объекта Д08 К60

Выделен НДС Д19 К60

Дополнительные расходы, связанные с приобретением Д08 К76,60…

Оплачены расходы по приобретению НМА Д60,76 К50,51

Принят к учет объект НМА Д04 К08

Принят к вычету НДС Д68 К19

• Учет поступления НМА в виде вклада в УК

Расчеты с учредителями по вкладу в УК по НМА Д08 К75/1

Дополнительные расходы Д08 К10,70,76….. и др.

Ввод в эксплуатацию НМА Д04 К08

• Учет поступления НМА безвозмездно

Поступил объект НМА безвозмездно Д08 К98

Дополнительные расходы Д08 К60,76,70,71

• Учет поступления НМА при создании самой организацией

Д 08 К70,71,10,02,69….

Сбор за регистрацию права собственности на НМА Д08 К76

Принят объект НМА к учету Д04 К08

• Учет поступления НМА в обмен на другое имущество

Поступление объекта НМА (стоимость поступившего объекта, исходя из стоимости передаваемого имущества) Д08 К60

НДС по счету-фактуре Д19 К60

Передано имущество в обмен на объект НМА Д62 К90,91/1

(отражена дебиторская задолженность, исходя из стоимости полученного в обмен имущества)

Зачет взаимной задолженности Д60 К62

Учет выбытия НМА

В соответствии с ПБУ 14/07 стоимость НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции работ или услуг, либо для управленческих нужд подлежит списанию.

Основанием для списания НМА может быть:

- прекращение срока действия патента, свидетельства и других охранных документов,

- уступка исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (продажа НМА),

- безвозмездная передача НМА,

- вклад в УК,

- передача в обмен на другое имущество.

Выбытие НМА отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету – расходы, связанные с выбытием, по кредиту – доходы.

* списание остаточной стоимости ( в любом случае) отражается Д91/2 К04

* списание суммы начисленной амортизации (если используется счет 05) Д05 К04

Уступка исключительного права (продажа)

1. Доход от продажи НМА (продажная стоимость) Д62 К91/1

2. НДС по переданному НМА Д91/2 К68

3.Дополнительные расходы по продаже НМА отражаются Д91/2 К76,6

Вклад в УК другой организации

1. Балансовая (согласованная) стоимость Д58 К04

2. Разница между согласованной и балансовой стоимостью Д 58(91/2) К 91/1(58)

Безвозмездная передача

1. Начисление НДС с рыночной стоимости Д91/2 К68



41 Учет начисленной амортизации нематериальных активов. Стоимость погашения стоимости НМА производится согласно ПБУ 14/00 посредством начисления амортизации.

Способы начисления:

• линейный способ

• способ уменьшаемого остатка (исходя из остаточной стоимости и норма амортизации + ускоряющие коэффициенты)

• списание стоимости пропорционально объему производства.

Начисление амортизации по НМА не останавливается кроме случаев консервации самого предприятия.

Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего срока их полезного использования.

Срок полезного использования (СПИ) по НМА определяется при принятии объекта к учету, исходя из:

• срока действия НМА, патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, согласно действующего законодательства.

- исходя из ожидаемого срока использования объекта в течение которого организация может получать доход.

При невозможности определения СПИ по НМА он принимается равным 20 годам.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца следующего за месяцем принятия к учету, и заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Отражение в учете начисления амортизации может производится одним из следующих способов:

- путем уменьшения первоначальной стоимости Д20,25,26… К04

- путем накопления ам-ции на отдельном счете Д20,25,26…. К05

Амортизационные отчисления по организационным расходам и деловой репутации отражаются в БУ путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет, но не более срока деятельности предприятия.

Если амортизационные отчисления по НМА отражаются в БУ путем уменьшения первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в БУ до прекращения срока действия патента, свидетельства в условной оценке, принятой организацией с отнесением суммы оценки на финансовый результат Д04 К91.

Если предприятие выбрало способ отражения в учете начисленной амортизации на отдельном счете, то в этом случае используется счет 05 «Амортизация НМА».

Корресп. счетов:

Методы начисление амортизации:

путем уменьшения первоначальной стоимости Д20,25,26… К04

путем накопления амортизации на отдельном счете Д20,25,26…. К05

при выбытии объекта НМА сумма накопленной ам-ции на 05 счете подлежит списанию Д05 К04




Основные средства (ОС) как объект учета. Их классификация и оценка. Согласно положению о б.у. (ПБУ 6/01 «Учет ОС») к ОС относится имущество, срок использования кот. > 12 мес. И приносить экон.выгоду. Однако, организация вправе утвердить в учетн. пометке, что объекты стоимостью до 20 тыс. руб. списывать на затраты как материалы.


ОС многообразны, поэтому следует рассматривать их в разрезе классификационн. групп. Одной из основных классиф. группой явл. та, что утвержд. ГОСКОМСТАТ-ом.

Согласно данной классиф. объекты ОС подраздел. на след. группы (виды):

1. Здания;

2. Сооружения;

3. передаточные механизмы;

4. Оборудование: силовое и рабочее;

5. вычислит. техника;

6. Транспортн. сред-ва;

7. Объект землепользования;

8. Объекты природопользования (нефтян. скважины, рудники, и т.д.);

9. Животные на откорме;

10. Садовые насаждения;

Все ОС по отношению к процессу произ-ва делятся на:

-производственные;

- непроизводственные (амбары);

Применяют 3 основные вида оценки:

1. По первоначальной стоимости объекта (расчит. 2-мя методами):

а) по цене поставщика без НДС;

б) заключ. в формировании фактич. себестоимости, преобрет. ОС. В фактическ. себестоимость вкл.:

- ОС по цене поставщиков без НДС;

- стои-ть транспортно-заготовительн. расходов (без НДС);

- погрузочно-разгруз. работы;

- % по выплаченным кредитам и займам;

- комиссионные расходы, посреднические;

- др. расходы.

2. По остаточной ст-ти (определ. как разниуа между первонач. стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации)

3. По восстановительной ст-ти (расчит. исходя из первонач. ст-ти объектов и дооценки (уценки) этих объектов, произведенных расчетным способом).

Существует несколько методов проведения дооценки (уценки) ОС:

• по решению правительства;

• по коэф., рассчитанным ГКС;

• с применением труда оценщиков.

Для оценки ОС также могут использоваться:

Оценка – метод БУ, при помощи которого иные измерители м.перевести в стоимостные для последующего отражения в БУ и отчетности.

Различают след.методы:

1. первоначальная стоимость ОС – применяется при поступлении ОС, при этом первоначальная стоимость во многом зависит от источника поступления.

Выделяют след. источники поступления:

- приобретены у поставщиков за плату.

- если ОС поступают в качестве взноса в уставной капитал, то первоначальная стоимость определяется учредителями. Она записывается в протоколе заседания учредителей. Такая стоимость называется согласованной.

- ОС поступают как безвозмездно переданные юр. или физ. лицами. Переданные ОС учитываются по рын.цене на дату передачи объекта с учетом начисленной амортизации.

- ОС выделенные как излишек при инвентаризации (Д01/1 К91/1).

Объекты поступившие в качестве ОС на предприятие отражаются в первом разделе актива баланса за минусом суммы начисленной амортизации.

2. Определение остаточной стоимости ОС.

О.ст-ть составялет разницу м/у первоначальной ст-тью объекта и суммой начисленной амортизации. О.ст-ть является расчетной величиной, по ней осуществляется запись баланса ОС. О.ст-ть рассчитывается при ликвидации объектов ОС, при пересдаче в уставной капитал др.организаций, при осуществлении продажи ОС. Т.о. сумма начисленной амортизации по ОС в бух.балансе не рассчитывается.

3. Восстановительная стоимость ОС – оценка, которая изменяется в результате инфляционных процессов, морального износа, а также по решению правительства. ВС образуется при пересчете объектов ОС по коэффициентам, которые утверждаются приказами, либо перечет производится с применением оценщиков

4. Рын.оценка объектов ОС. Она необходима при обнаружении недостачь ОС, порчи объектов, при безвозмездной передаче ос. Рын.оценка применяется на дату, указанную в первичном документе по ценам изготовителя, ценам торговых фирм с учетом износа.

5. Ликвидная стоимость - рассчитывается при банкротстве предприятия, при списании объектов с баланса с последующей продажей, либо без нее.

Лик.ст.=ПС-А+Зликв.+С

ПС – первоначальная ст.

А-амортизация за весь срок

Зликв-затраты на ликвидацию

С – стоимость запасных частей, кот.пригодны для продажи.


Организация учета поступления основных средств (ОС) в разрезе источников.


Поступления ОС следует рассматривать в разрезе источников поступления:

• приобретение за плату у поставщиков;

• поступившие в качестве взноса в уставный капитал;

• безвозмездно переданные ОС;

• долгосрочные инвестиции, строительство;

• излишки, выявленные при инвентаризации ОС;

• прочее (аренда);

При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации, оформляется акт (накладная) приемки-передачи ОС формы № ОС-1, где указываются характеристики объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, рез-ты испытания объекта, его соответствие технич. условиям и т.д. такой акт составляют на кажд. объект в отдельности. к нему прилагается необх. техническая документация 9паспорт, спецификации, рабочие инструкции).

По общему акту, которым оформляется приемка нескольких объектов, рекомендуется приходовать лишь хоз. инвентарь, инструменты, станки, если они однотипны, одинаковой стоим-ти и приняты одновременно.

Для объектов ОС первоначальной стоимостью менее 10 тыс. руб. возможен упрощенный порядок оформления оприходования. Обычно они принимаются на учет не по акту приемки-сдачи формы № ОС-1, а по накладным типовых межотраслевых форм № М-1, М-11, М-15 и др. Оформление производится не по каждому объекту индивидуально, а по группе однородных ОС.

При поступлении ОС от поставщиков делается запись Д08 К60, Д19.1 К60.

Если ОС поступают в качестве взноса в уставный капитал, то делается запись: Д08 К75.

переданные ОС в уставный капитал оформляются документом-протоколом заседания учредителей. В данном документе учредители отражают перечень переданных ОС и суммовую оценку.

ОС могут быть получены организацией в рез-те строительно-монтажн. работ, осуществл. подрядным способом и хозяйственным. При подрядном заключается договор на ведение сторительно-монтажн. работ с подрядчиками и субподрядчиками. Затем утверждается смета – 3-ий документ-акт приемки выполненных работ.

Д 08 К 60, Д 19 К 60, Д 01/1 К 08.

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом используется специальн. подразделения организации:

Д 23 К 10; 02 Д 08 К 23

70;69

Безвозмездно переданные ОС: Д 80/4 К 91/1

Учет арендованных ОС: отсутствие необходим. ОС, а также источников финансирования для приобретения их, ставит задачи оформления ОС в аренду.

Виды аренды: текущая (до 1 года), долгосрочная, лизинг (2 варианта).

Для учета операций по аренде использ. счет забалансовый 001, а также счет 03-«доходные вложения и материальные ценности».


Учет амортизации основных средств (ОС).


С эк. т. зрения амортизация представляет сосбой накопление ден. ср-в на приобретение нового оборудования, модернизацию и реконструкцию оборудования и др. ОС. Используется счет 02. В балансе он отражается отдельной строкой, а показывается в составе ОС. (1-ый раздел актива баланса). Счет 02 –пассивный (балансовый), сальдовый, по кредиту счета отраж. суммы начислений, а по дебету- списание с баланса ранее начисл. амортизации.

Сущ-т 2 основных метода начисления:

1.) линейный;

2.) нелинейный.

Такое деление в первую очередь связано с налог. учетом.

Сумма, начислен. линейным методом, полностью снижает налогооблаг. базу прибыли.

Линейный способ предусматривает определение годовой суммы А, исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы А.

Норма амортизации опубликована в справочнике норм амортизац. отчислений. В тех случаях, когда организация не удовлетворена данными нормами, она рассчитывает самостоятельно.

Норма=100/срок полного износа.

Недостатком явл. то. что СПИ сложно установить.

Агод=(первоначальная стоимость*нормуА)/100.

Разновидностью этого метода является применение коэф.ускорения. (3)

Агод=(первоначальная стоимость*нормуА*к)/100.

Вывод: линейный способ А не создает различия в БУ и налог.учете. он саамы простой.

К нелинейным методам относятся:

• по сумме лет срока полезного использования (техпаспорт).

Допустим, срок полезного использования -5 лет. Тогда 1+2+3+4+5=15 лет.

120 000*5/15 =40 000- 1 год. 120 000*3/15=24 000- 3 год.

120 000*4/15=32 000 – 2 год. 120 000*2/15=16 000 – 4 год.

120 000*1/15 = 8 000 – 5 год.

• пропорционально по объему выпущенной продукции. (Применяется к ОС, кот. производят готов. продукцию в виде деталей, узлов др. изделий. Норма амортизации выражается в руб. на выпуск гот. продукции согласно документам.

п=20 руб. * 13200 (мес.)

А мес. = 20*13200=26 400 (руб./мес.)

Д 20 К 02

• уменьшение остатка

Первонач. ст-ть =120 000 , срок полезного использования=5 лет, Н.п.=10%

1 год- А=120 000 *10/100*12=12000;

2 год- А=(120 000-12000)*10/100=10500;

3 год – А=(108 000-10800)*10/100=9720;

4 год- А=(97 200-9720)*10/100=8748;

5 год – А=(87 480-8748)*10/100=7873.

Итого за 5 лет 49141.

По данному методу сумма амортизации, начисленная за весь период эксплуатации объекта, всегда оказывается меньше первоначальной ст-ти. В законодательстве указано, что недоамортизованная часть может быть начислена равными долями за последующ. периоды. (2-3 года).


Учет выбытия основных средств (ОС). Объекты ОС списываются по причинам: морального износа; материального износа.


По причине морального износа (1) могут списываться объекты ОС в том случае, если созданы новые, высоко производительные аналоги, кот. выпускают продукцию на рынке конкурирующую с аналогичными др. видами продукции. При списании объектов морально устаревших (2) убытки списываются на счет 91/2 субсчет «расходы».

Основными документами при списании объектов ОС явл. следующие:

1. приказ «О создании комиссии по вопросам наличия эксплуатации объектов ОС».

2. акт «О списании объектов ОС»- составляется комиссией; Основные реквизиты:

- дата

- наименование объекта

- первоначальная стоимость списанного объекта;

- дата начала эксплуатации

- заключение комиссии.

При ликвидации объекта делается расчет суммы начисленной амортизации за весь период эксплуатации, например, списывается станок токарный первоначальной стоимостью = 210 000 руб., п=12,5%, к=1,3. Введен в эксплуатацию 1 марта 2004 г., списан 9.11.2007г. Тогда:

9 мес. – 2004 г. 2 года- полных. 11 мес. – 2007 г. А год. = П*п*к/100

А мес. = (210 000*12,5*1,3/100*12)*44=125125.

1) Д 01/2 К 01/1

2) Д 02 К 01/2

3) Д 91/2 К 01/2

При списании объекта возможны дополнительные затраты, связанные с демонтажем ОС. Как правило, данные работы выполняются либо подрядным, либо хозяйственным способом.

Д 91/2 К 60

Д 91/2 К 70,69, 10

Продать списанные объекты, согласно заключенному договору купли-продажи, в кот. отражаются проданная стоимость объекта и НДС (18%).

Пример: организация продает данный списанный станок за 50 000 руб., НДС-18%-9000 руб.

1. Д 62 К 91/1 = 59 000 руб.

2. Д 91/2 К 68/НДС-9 000 руб.

Общая сумма убытка 34975 руб.

Как моральный, так и физический износ финансово отражается в учете, оформляются актами на списание (накладными), отражаются на бух. счетах в том же порядке. К акту прилагаются инвентарные карточки, о чем в их описи или в инвентарном списке делается соответствующая отметка. На основании актов и сопроводительных документов составляется группировочная ведомость, по итогам кот. списывают балансовую стоимость и амортизацию ОС так же, как и при продаже. Отражение операций по безвозмездной передаче объектов производится только после получения от организации-получателя извещения об их оприходовании. До этого начисление амортизации по передаваемым ОС не прекращается.


Инвентаризация ОС. Инвентаризация ОС заключается в проверке их фактического наличия в натуре по метам нахождения или эксплуатации. Порядок (кол-во инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них и т.д.) проведения инв. определяется руководителем организации, за искл. случаев, когда ее проведение обязательно. Инв. – это слияние данных бух. учета по ОС с их фактическим наличием, определение комплектности, технического состояния, степени использования ОС по назначению и их оценка. Она проводится каждые 3 года. Для ее проведения необх. составить приказ о назначении комиссии: замдиректора, главбух, незаинтересованное лицо. Составляется инвентаризационная опись имущества. При инвентаризации зданий, сооружений и др. объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение этих объектов в собственности организации. Отдельно записываются выявленные при инв. неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуатации и восстановления объекты ОС. Объекты ОС, кот. ко времени инв. находятся на территории организации инвентаризуют до их выбытия. Объекты, не числящиеся в учете, отражают в описи по восстановительной стоимости с учетом рыночн. цен. Величину изношенности комиссия определяет по их фактич. состоянию в % от установленной стоимости. Одновременно выявляется, когда и по чьему распоряжению возведены или приобретены неучтенные объекты, куда списаны соответсвующ. затраты. Акты и инвентариз. описи подписывают члены комиссии и материально ответственные лица. Инвентариз. описи передаются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в инвентарные карточки, сводные ведомости и др. регистры по учету ОС. В итоге сост. общую по организации сличительную ведомость рез-в инвентаризации, где указ. наименование объектов по местам нахождения или эксплуатации, перечень выявленных неутонченных или недостающих объектов, их стоимость.


1. Д 94 (недостача и потери) К 01/1 по первонач. ст-ти объекта.

2. Ранее начислен. амортизация: Д 02 К 94

3. Возмещение за счет виновн. лиц: (оставш. сумма): Д 73/2 К 73/2

4. Д 70,50 К 73/2

Если материально ответственное лицо понесет недостачу самостоятельно, то дело в суд не передается.

Переоценка ОС – осуществляется либо по инициативе госуд-ва, либо по инициативе самого предприятия. Она может быть как в сторону дооценки, так и в сторону уценки ОС.

Д 01/1 К 83 (субсчет 2дооценка ОС») . Важно знать, что сумма дооценки, кот. создает добавочный капитал (счет 83), списывается при ликвидации объекта, уменьшая тем самым убытки о списания объектов ОС. Решать вопрос о целесообразности переоценки предоставлено организации, но производится она может не чаще 1 раза в год. В коммерч. организациях переоценка однородных групп объектов ОС по текущей стоимости осущ-ся путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рын. ценам. Если объект переоценивался не 1 раз, пересчитывают и суммы амортизации, начисленной за все время его использования.

Отражение ОС в отчетности: (формы)

1. Бух. баланс по остаточной стоимости объекта за минусом амортизац. ОС на начало года и на дату составления баланса.

3. Отчет об изменениях капитала. в нем отражаются рез-ты переоценки (добавочн. капитал).

5. Приложение к бух. балансу (сведения о наличии и движении ОС, а также ОС первоначальной стоимости; ОС, переданные в аренду; ОС, принятые в аренду.)

47. Учет и использование созданных фондов и резервов. Фонды организация получает от учредителей (акционеров, участников и др.) в основном при своем создании и первоначальном формировании капитала. К ним относятся: уставный капитал, премия от выпуска акций в АО.

Резервы организация генерирует собственными усилиями для последующего распределения между учредителями в качестве дивидендов или использования в будущ. операциях. Резервы вкл.: резервный капитал, добавочный капитал, а также нераспределенную прибыль.

Уставный капитал предст. собой сумму средств, первоначально инвестированных учредителями для обеспечения уставной предпринимат. деятельности организации, и определяет миним. размер имущества организации, гарантирующего интересы ее кредиторов. В б. у. используют счет Уставного капитала. Размер уст. капитал в б.у. никак не изменяется под влиянием текущих операций, таких как, ввод в эксплуатацию и списание объектов ОС, начисление износа по ним и т.д. Т.е. уст. капитал отражается в б.у. и бух. отчетности в неизменном виде. (счет 80). Записи по кредиту счета Уст. капитал производят лишь при образовании организации. Остаток по нему должен быть идентичен соответствующей сумме, указанной в уставе организации.

Премия на акции- это сумма, возникающая в случаях, когда в ходе первичной эмиссии акции продают по цене выше номинальной, представл. собой своего рода «доход» организации от размещения акций, выступающ. дополнительным источником финансирования деятельности организации. В б.у. премия на акции отраж. на субсчете «Эмиссионный доход» к счету Добавочного капитала (счет 83). Сумма премии на акции отражается в учете записью: Д 75 К 83.

Резервный капитал представляет собой часть накопленной прибыли, зарезервированной на определенные цели. (счет 82) Он формируется организацией на основании принятого устава и по законодательству не может превышать 20% прибыли. Для обобщения информации о движении резервного капитала в б.у. используют одноименный счет. Отчисления из прибыли на образование резервного капитала отражают записью: Д 84 (нераспределенная прибыль(непокрытого убытка)) К 82 . Иногда рез. капитал использ. для покрытия убытка по результатам деятельности за отчетный год, тогда делается запись: Д 82 К 84.

Добавочный капитал является еще одним внутренним финансовым источником. Однако законодательными или иными нормативн. актами, как правило, запрещается использ. его на цели потребления. (за исключением если доб. капитал остается на балансе в неизменном виде.) Он учитывается в суммах, фактически сложившихся в рез-те отражения соответствующих фактов хоз. жизни. Эти суммы принимают к учету в отчетном периоде, в кот. совершена хоз. операция. Информации о добавочном капитале в б.у. накапливается на одноименном счете. (счет 83), к нему открываются субсчета «суммы от переоценки», «Эмиссионный доход», возникающий при реализации собств. акций предприятия и т.д.

Нераспределенная прибыль предст. собой, с одной стороны, доход организации (за вычетом выплаченных учредителям сумм), с др.,- разновидность средств, временно находящихся в обороте организации. По эк. содержанию она явл. дополнительн. внутренним источником финансирования. Учитывается на одноименном счете-счет 84. Сумму чистой прибыли относят при реформации баланса в кредит счета Нераспред. прибыли (непокрытого убытка) в корреспонденции со счетом Прибылей и убытков. (К 84 Д 91).

Начисление дивидендов и отчисления в рез. фонд: Д 84 К 75/2. Д 84 К 82.

Выплата НДФЛ в бюджет с суммы начисленных дивидендов физическим лицам: Д 75 К 68 .


Понятие и классификация издержек организации. Издержки организации – это объем затрат организации на производство продукции (товаров, работ, услуг) за определенный период.


В процессе кругооборота капитала понятие затраты можно разделить на 2:

- затраты организации

- затраты на производство.

Затраты организации – расходы на создание производственных запасов материально-технических ресурсов, включ. ресурсы, потребленные в процессе производства, а также расходы предприятия, непосредственно не связанные с его хоз.-произв. деятельностью и покрываемые за счет прибыли и др. фин. источников, свободных к расходованию; иными словами, это активы, отражаемые в бухг. балансе и способные принести доход в буд., и расходы, если они не приносят экономич. выгод.

Затраты на производство – это стоимость части ресурсов предприятия, кот. израсходованы на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг(отчетный период времени).

Понятия «затраты на произ-во» и «издержки произв-ва» можно считать синонимами.

Себестоимость продукции (работ, услуг) предст. собой стоимостную оценку использованных материальных, трудовых и финанс. ресурсов, относящиеся к готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам. Затраты на производство за отчетный период выше себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, на себестоимость незавершенного произв-ва.

Себестоимость незавершенного производства- это издержки незаверш. произ-ва продукции (полуфабрикаты, полупродукты), остающиеся в конце отчетного периода в процессе труда (обработки, переработки) на различн. его стадиях и переделах.

Производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) – это стоимость израсх. на ее произ-во ресурсов без учета издержек незавершенного произ-ва. Соответственно полная себестоимость гот. продукции складывается из производственной себестоимости и расходов на ее продажу.

Издержки произ-ва выражают первичное потребление производственных ресурсов, связанных с использованием раб. силы, средств труда и предметов труда, тогда как себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процесса и вкл. все издержки, кот. относятся на выпущенную из произ-ва продукцию (работы, услуги), ее продажу. Себестоимость показывает расходы предприятия на произ-во и сбыт (продажу) продукции (работ, услуг).

Понятие «расходы» явл. обобщающим термином издержек произ-ва и незавершенного произ-ва за отчетный период.

Для получения дифференцированной учетной информации о формировании издержек произ-ва использ. разл. аналитические группировки. Например:

Признаки аналитической группировки: Группы издержек произ-ва

1. По отношению к производственному процессу Основные и накладные

2. По отношению к объему произ-ва Переменные и постоянные

3. По способу отнесения на себестоимость

отдельных видов продукции Прямые и косвенные

4. По участию в производственном процессе Производственные и вненепроиз.

5. По эффективности Производительные и непроизв-е.

6. По отражению в бизнес-плане Планируемые и непланир.

7. По возможности нормирования Нормируемые и ненормируемые

8. По периодичности возникновения Текущие и единовременные.

9. По возможности контроля Контролируем. и неконтролируем.

10. По времени формирования и отнесения Реальные и отложенные во времени

на себестоимость продукции

1. К основным относ. издержки, непосредственно связ. с технол. процессом. Накладные образуются в связи с обслуживанием произ-ва и управлением им.

2. Переменные изд. – это такие, величина кот. изменяется пропорционально изменению объема произ-ва продукции. Постоянные – изд. произ-ва, вел-на кот. остается неизменной при изменении объема произ-ва.

3. Прямыми наз. те, кот. можно прямо отнести на соответствующ. вид изготавлим. продукции. Косвенные- изд., связанные с изготовлением одновременно нескольких видов продукции, их не возможно прямо отнести на выпускаемую продукцию, оказанные услуги.

4. В производственные изд. вкл. все расходы, связанные с изготовлением продукции. Внепроизв-е изд. связаны со сбытом продукции.

5. Производительные изд.- целесообразные для данного произ-ва расходы. Непроизводительные – образуются по причинам, свидетельствующим о недостатках в технологии и организации произ-ва.

6. Планируемыми явл. производительные изд., для кот. рассчитывается смета расходов, а затем плановая себестоимость продукции. В непланируемые изд. вкл. расходы, кот. отражаются только в фактическ. себестоимости продукции и на соответствующ. счетах б.у.

8. Текущие изд – это постоянно возникающие и повторяющиеся расходы при осуществлении произв. процесса. Единовременные - расходы, возникающ. редко, но необходимые для поддержания произ-ва.

9. Реальные изд. формируются и относятся на себестоиость продукции в отчетном периоде, отложенные во времени формир. в одном периоде, а относятся на себестоимость продукции в других отчетных периодах.

10. По составу: одноэлементные ( сырье, материалы, з/п, ЕСН), комплексные – общехозяйственные расходы, расходы на содержание аппарата управленя (кот. включают: з/п, транспорт, обслуживание компьютерной техники, командировочные расходы и пр.).


Система учета издержек в зависимости от организационных и технологических особенностей организации


Учет издержек базируется на концепции "центров затрат - центров прибыли". Центрами затрат называются все организационно выделенные подразделения предприятия, по которым ведется учет затрат. Центры прибыли — это центры затрат, которые производят товарную продукцию. В течение периода затраты накапливаются на счетах центров затрат, а в конце периода осуществляется процедура пересчета (переноса) издержек. В конце пересчета все издержки должны быть отнесены на конкретный вид (или группу) товарной продукции.

Идеальной схемой учета издержек является схема, когда учет издержек ведется по основным бизнес процессам предприятия. Функциональная организационная структура предприятия дает возможность увязать каждое подразделение с определенной функцией, что позволяет вести учет затрат по каждому подразделению.

Система учета издержек должна строиться на определенных принципах, обеспечивать накапливание информации с достаточной степенью подробности за установленные промежутки времени.

Основные положения и принципы построения системы учета издержек:

1. Требования к информации об издержках:

Издержки возникают вследствие потребления ресурсов в процессе деятельности предприятия. Издержки – это стоимостное выражение реально потребленных физических ресурсов во время реальной деятельности. Для адекватного планирования издержек необходимо освободиться от привязки к стоимостному выражению издержек, т.е. максимально описать их в виде натуральных показателей. Тем самым предприятие сможет обособить неустойчивый фактор цены от достаточно стабильного показателя норм расходования ресурсов. Также информация об издержках должна позволять анализировать и сравнивать отдельные виды продукции/услуг, отдельные подразделения, отдельные виды деятельности и потребление отдельных видов ресурсов.

2. Классификация издержек:

Издержки имеют несколько направлений классификации, которые являются взаимно независимыми, а потому применяются одновременно. Ниже приводятся перечень измерений и примеры возможной группировки по ним:

 место возникновения издержек;

 потребленный ресурс (материалы, труд, налоги и т.д.);

 выполненная работа или операция (со степенью детализации от отдельных мельчайших технологических операций до комплексных автономных процессов);

 объект получения услуги или предмет, над которым совершена работа (классификация либо по видам продукции, либо по подразделениям-получателям и ресурсам-получателям);

 время или момент возникновения.

1. Место возникновения затрат – то рабочее место, где была выполнена работа, потреблены ресурсы и, следовательно, понесены издержки. Понятие МВЗ тесно связано с понятием центров ответственности и часто применяется, когда на предприятии поднимается вопрос об эффективном управлении издержками.

2. Ресурсы – потребленные (или необходимые для потребления) материалы, платные услуги, труд людей разных специальностей и квалификации и др. Понятие ресурсов тесно связано с классификацией затрат по экономическим элементам, широко известной в практике экономического планирования при составлении смет расходов.

3. Потребление ресурсов и возникновение издержек возникает на предприятии как результат выполнения определенных работ. В общем случае, деятельность коммерческой организации является комплексным процессом. Каждое структурное подразделение выполняет свои задачи, потребляя при этом ресурсы. Любые затраты всегда имеют независимый атрибут, говорящий, зачем были потреблены ресурсы, то есть какая работа была выполнена.

4. Виды продукции или услуг предприятия, оказываемых сторонним лицам являются надлежащими ОЗ при анализе основных подразделений предприятия, например, основных цехов завода. При анализе затрат вспомогательных подразделений, в качестве ОЗ следует использовать ресурсы и подразделения-получатели с соответ. классификацией. Каждый вид затрат имеет такую характеристику, как момент времени, когда работа считается выполненной или ресурс считается потребленным. То есть всегда имеется момент времени, когда те или иные издержки возникли и повлияли на себестоимость изготовленной продукции (оказанной услуги) либо легли на стоимость имеющегося ресурса.

5. Момент возникновения затрат (МЗ) всегда принадлежит какому-либо периоду, поэтому учитывать и анализировать затраты можно в разбивке по периодам: неделям/декадам, месяцам, кварталам и годам.

Полноценный анализ издержек предприятия возможен, только если учет издержек стандартизирован по всем направлениям классификации издержек.

«Центры затрат» - «Статьи затрат». Среди пяти направлений имеются взаимоотношения, которые налагают ограничения на возможную классификацию. Это обуславливается тем, что понятия выполняемых работ и потребленных ресурсов связаны между собой более тесно, чем с др. признаками. Аналогично, место возникновения и объект затрат более тесно связаны со структурой предприятия, а значит, и между собой.

Кроме того, особенности организационной структуры могут порождать ограничения на различные виды затрат. Например, определенный вид ресурсов может находиться только в определенных структурных подразделениях; определенные работы могут выполняться только определенными ресурсами или быть сферой компетенции только определенных структурных подразделений.

Теснота связи между направлениями классификации, а также сложившиеся на практике проверенные временем принципы учета затрат позволяют сгруппировать МВЗ и ОЗ в центры затрат, а ресурсы и работы – в статьи затрат в калькуляциях или сметах. Этот принцип отражен в П(С)БУ 16 "Расходы" и в стандартном плане бухгалтерских счетов в виде счетов 8-го и 9-го классов.

Модель организации учета издержек предприятия:

Для каждого из направлений издержек должен иметься стандартный справочник-классификатор. Справочники видов затрат воплощены в виде соответствующим образом разработанного плана бухгалтерских (по Ресурсам и Работам) и аналитических (по МВЗ и ОЗ) счетов. Любые возникающие издержки регистрируются с указанием всех пяти независимых атрибутов. Необходимо вести учет всех базовых параметров, которые в последствии используются для перерасчета издержек.

Через опр. промежутки времени производится пересчет издержек с тем, чтобы определить полную себестоимость товарной продукции.


Система учета издержек в зависимости от организационных и технологических особенностей организации


Методика учета затрат на пр-во д. учитывать специфику предприятия, быть объективной в расчете затрат по отдельным подразделениям, циклам, а т/же по предприятию в целом. Кроме того по выбранной методике для целей управления затраты д.б. рассчитаны не только по предприятию в целом, но и по отдельным видам оказанных работ, услуг, выпущенной продукции, что позволяет своевременно провести анализ конъюнктуры и ассортимента, прекратить выпуск неконкурентной продукции и услуг.

Осн. Методы, применяемые при учете затрат:

1. нормативный (standart cost)- при применении данного метода учета затрат на производстве д.б. рассчитаны научно обоснованные нормы расхода потребляемых ресурсов (материальных, трудовых, денежных). Помимо норм разрабатываются нормативы по учету затрат (относительно к базисному показателю).

2. позаказный – основан на оформлении заказов по пр-ву продукции, оказанию услуг.

Заказ – осн. Док-т, на основании которого строится вся система распределения расходов.

Заказ оформляется договором, в котором указывается: - объем получаемой продукции; - условия поставки; - ассортимент продукции; - цены; - особые расходы, которые будет возмещать либо поставщик, либо покупатель.

Отчетность строится по всей деятельности в целом.

Заказ 1 заказ 2 заказ 3

20/1 20/2 20/3  производственная себестоимость

25/1 25/2 25/3



26; 44

Формирование полной себестоимости по предприятию  отражение в отчетности

3. попередельный – основа – передел, который позволяет поэтапно осуществлять переработку сырья и материалов для достижения готовой продукции или услуг.

Хлопок нити ткань

Передел 1 передел 2 передел 3  готовый продукт

20/1 20/2 20/3

25/1 25/2 25/3



26; 44

Формирование полной себестоимости по предприятию  отражение в отчетности



Готовый продукт получается только на конечной стадии. Затраты учитываются в каждом переделе на отдельном субсчете.

Такие схемы учета затрат характерны для предприятий со сложным циклом пр-ва, оказания услуг, либо работ.

Для удобства отнесения затрат, все затраты делятся на переменные и постоянные.



4. полуфабрикатный – основывается на выделении затрат, которые относятся на готовую продукцию и на полуфабрикаты, т.е. внутри 20 счета выделяются доп. счета. Такой учет необходим при продаже полуфабрикатов наравне с готовой продукцией. Затраты при этом необходимо разделять на текущие (списываются на ст-ть гот.продукции) и капитальные (связаны с приобретением ценных бумаг, государственных и коммерческих, капитального строительства, которое в будущем будет приносить экономическую выгоду).

Затраты, произведенные по капитальным работам, учитываются на отдельных счетах, либо субсчетах, для последующего определения финн. результата – прибыли или убытка.




Признание расходов в б/у.


В состав внереализационных расходов в б/у включаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения причиненных убытков.

В б/у их отражают в том периоде, когда судом было вынесено соответствующее решение, либо когда организация признала за собой обязанность выплатить соответствующие суммы санкций.

К внереализационным расходам в бухучете относятся и так называемые непроизводственные расходы организации, выплаты социального характера (п. 12 ПБУ 10/99).

Чрезвычайные расходы: ПБУ 10/99 "Расходы организации" выделяют в отдельную группу так называемые чрезвычайные расходы, т.е. те расходы, которые возникают в связи с какими-либо чрезвычайными событиями (авария, пожар, наводнение и т. п.). Такие расходы отражаются в учете непосредственно на сч. 99 "Прибыли и убытки".

Расходы будущих периодов. В б/у расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются обособленно на сч. 97 "Расходы будущих периодов". Эти расходы списываются со сч. 97 на счета учета затрат в течение срока, к которому они относятся. Способ списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно при разработке учетной политики для целей б/у (п. 65 Положения по ведению б/у и бух. отчетности в РФ). Чаще всего на практике списание расходов будущих периодов на затраты производится линейным способом (равномерно в течение периода, к которому они относятся).

Примерный перечень расходов, учитываемых на сч. 97, приведен в пояснениях к этому счету (см. Инструкцию по применению Плана счетов). К ним относятся расходы:

* связанные с горно-подготовительными работами;* на освоение новых производств, установок и агрегатов;* связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом (если не создается резерв на ремонт основных средств) и др.

Помимо перечисленных, к расходам будущих периодов также относятся расходы на приобретение:

* программных продуктов, правовых баз данных, которые используются в деятельности организации в течение длит. периода времени;* лицензий, сертификатов, разрешений и пр.

В составе расходов будущих периодов отражаются уже произведенные расходы. Авансовые платежи на сч. 97 не учитываются. Они отражаются в установленном порядке на счетах учета расчетов (60, 76). Это касается, например, авансовых платежей по договорам аренды или расходов на подписку на периодические печатные издания.

В главе 25 НК РФ термин "расходы будущих периодов" не используется. При этом в отношении ряда расходов этой главой предусмотрен особый порядок их признания в целях налогообложения: не единовременно, а в течение определенного срока.

К таким расходам относятся:

* расходы на освоение природных ресурсов, предусмотренные ст. 261 НК РФ и учтенные в порядке, определенном ст. 325 НК РФ;* расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, предусмотренные ст. 262 НК РФ;* расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, предусмотренные ст. 263 НК РФ;* расходы на добровольное страхование работников;* убыток от реализации амортизируемого имущества, определяемый в соответствии со ст. 268 НК РФ.

Порядок признания расходов на обязательное и добровольное страхование определен в п. 6 ст. 272 НК РФ. Если договор страхования заключается на срок, превышающий один отчетный период, и уплата страхового взноса производится разовым платежом, то сумма оплаченного страхового взноса включается в состав расходов, принимаемых при налогообложении прибыли, не единовременно, а равномерно в течение срока действия договора. Такой порядок признания расходов на страхование применяется в отношении любых видов страхования (страхование работников, имущества, гражданской ответственности).

Убыток, полученный при реализации амортизируемого имущества, учитывается для целей налогообложения равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Перечень расходов, подлежащих учету в течение определенного срока, приведенный в главе 25 НК РФ, является закрытым.


Группировка расходов по элементам и статьям затрат.


Любая коммерческая организация в процессе своей деятельности несет определенные расходы. Сюда относятся содержание помещений, коммунальные платежи, заработная плата персонала, ЕСН и т.д. При формировании расходов по обычным видам деятельности согласно пункту 8 ПБУ 10/99 должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

*материальные затраты; *затраты на оплату труда; *отчисления на социальные нужды; *амортизация; *прочие затраты.

Для целей управления в б/у организуется учет расходов по статьям затрат, при этом перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

До момента вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ организации определяли состав затрат на основании знаменитого Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства РФ №552 и разработанных на его основе отраслевых методических рекомендаций. С 1 января 2002 года Положение о составе затрат, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 г. №552, утратило силу и, соответственно, перестали действовать все отраслевые рекомендации, принятые на его основе. В настоящее время в б/у все организации определяют свои затраты в соответствии с бух. стандартом ПБУ 10/99. Но данный документ содержит общие для всех хозяйствующих субъектов требования в отношении расходов, осуществленных организацией. Состав же затрат, осуществляемых любой организацией, зависит не от содержания тех или иных нормативных документов, а от специфики ее деятельности, особенностей технологических процессов, структуры хозяйствующего субъекта, его местонахождения и прочих факторов, влияющих на размер и перечень расходов.

Методическими рекомендациями по учету издержек обращения для организаций торговли предусмотрены следующие статьи затрат:

*транспортные расходы. На эту статью могут быть отнесены: оплата услуг сторонних организаций за перевозку товаров; оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них; стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и другие расходы.

*расходы на оплату труда, к которым относится: оплата труда основного торгово-производственного персонала организации торговли с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты; затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности; оплата труда управленцев (руководителей организации торговли, работников бухгалтерской службы и так далее).

*ЕСН. На эту статью относят суммы начисленного единого социального налога и другие обязательные отчисления в соответствии с законодательством РФ.

*расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

*амортизация основных средств. По данной статье отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений.

*расходы на ремонт основных средств, куда относятся расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств, если это предусмотрено договором аренды, относятся на издержки обращения и производства по статье «Расходы на ремонт основных средств».

*износ санитарной и специальной одежды, приборов и других предметов труда;

*расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

*расходы на рекламу. *затраты по оплате процентов за пользование кредитами и займами;

*потери товаров и технологические отходы. *расходы на тару. *прочие расходы.

В целях формирования финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. На основании пункта 9 ПБУ 10/99 себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.


Состав налоговых и приравненных к ним издержкам.


Издержки являются налоговыми, если соответствуют данным условиям:

• были израсходованы на приобретение, обеспечение и соблюдение поступлений, которые облагаются налогом;

• были оплачены в году, в котором израсходованы (исключение создают заготовительный издержки);

• имеется к ним документация, которую необходимо хранить;

• удовлетворяют ограничениям закона о налоге от поступлений;

• в предшествующий годах не учитывались.

Ограничения издержек. Некоторые издержки не можем принять целиком, в один приём или вообще не можем принять - § 24 и 25 закона о налогах от поступлений: транспортные расходы; плата за еду, напитки; авансы; рекламные принадлежности; приобретение долгосрочной материальный собственности, расходы через амортизационные отчисления; сальдовая цена собственности продаваемого или иначе изымаемой собственности; лизинг; фонды, векселя; налоги; ликвидация резервов; следующая обработка; пени, штраф, проценты за просрочку; проценты с кредитов и ссуда, издержки на обеспечение кредитов; повреждения; творческая работа.

С 2008 года уже не является налоговым расходом страховой взнос на медицинское и социальное страхование - § 25 абзац1 г).

Издержки служащие одновременно для личных нужд (автомашина, счётчик) можем учитывать лишь пропорционально к предпринимательской деятельности.

Издержки в рамках дарения. Издержки, не относящиеся к приобретению, обеспечению и соблюдению поступлений, можем учитывать больше, если они имеют непосредственную связь с ними, если эти поступления одновременно облагаются налогом или уже облагались налогом.

Все налоговые платежи подразделяются на три группы, согласно следующей схеме, представленной на рисунке: налоговые издержки, включенные в себестоимость, налоговые платежи, включенные в цену и налог на прибыль. Наиболее часто меняющаяся часть - это налоги, относимые на себестоимость продукции. Прогноз прибыли необходимо производить исходя из системы налогов, действующей на момент разработки инвестиционного проекта.








Учет прямых расходов организации.


К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные осуществленные в текущем месяце расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Прямые расходы: 1.Определение стоимости реализованных товаров. В соответствии с пп.3 п.1 ст.268 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшать свои доходы, полученные от реализации покупных товаров, на их стоимость, определяемую согласно принятой организацией учетной политике для целей налогообложения. Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от юридических либо физических лиц, и предназначены для продажи. Товары оцениваются в бухгалтерском учет: 1)товары принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости их приобретения, то есть по их фактической стоимости. 2)фактические затраты на приобретение товаров определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия товаров к бухгалтерскому учету в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). 3)фактическая стоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный капитал торговой организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации. 4)фактическая себестоимость товаров, полученных по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. 5)фактической себестоимостью товаров, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией торговли.

2. Транспортные расходы. В состав транспортных расходов включаются:

- оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (за перевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);

- оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.);

- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

- плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров и продуктов транспортом и персоналом организации торговли, включаются в соответствующие статьи издержек обращения и производства (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.). Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при ее возврате поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются по статье "Расходы на тару". Штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок, относятся на виновных лиц с отражением на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", а в случае отсутствия конкретных лиц или при отказе судом во взыскании с виновных лиц, а также при неполном взыскании - на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

3. Расчет стоимости реализованных товаров. В соответствии с п.1 ст.268 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик имеет право уменьшать доходы от такой операции на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Согласно п.1 ст.268 НК РФ и п.16 ПБУ 5/01 при отпуске товаров потребителям и ином выбытии их оценка производится одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

В конце месяца сумма издержек обращения в части транспортных расходов распределяется на стоимость реализованных товаров и товаров, оставшихся на складе, для списания в дебет счета 90 "Продажи". Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, устанавливается по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) устанавливается стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (данные по п.1) к стоимости товаров (данные по п.2);

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Вышеприведенные данные позволяют делать вывод об имеющемся расхождении в расчете исходя из среднего процента и при учете стоимости отгруженных, но не реализованных товаров.






Учет косвенных расходов организации, их распределение и учет.


К косвенным расходам в торговых организациях относятся:

1) расходы на оплату труда. На статью "Расходы на оплату труда" относятся затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала торговой организации с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты, компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми, затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности. В состав затрат на оплату труда включаются: 1.выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации торговли формами и системами оплаты труда. 2.стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты. 3.выплаты стимулирующего характера по системным положениям. 4.выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы. 5.стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам). 6.оплата в соответствии с действующим законодательством отпусков работникам или денежные компенсации за неиспользованный отпуск. 7.выплаты работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников торговых организаций. 8.единовременные вознаграждения за выслугу лет и др. При осуществлении вышеуказанных расходов необходимо руководствоваться гл.26 ТК РФ и другими его статьями: оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством; доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством Российской Федерации; заработная плата по основному месту работы работникам, руководителям и специалистам организаций торговли во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров; плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови согласно ст.186 ТК РФ и т.д.

2) расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

По этой статье учитываются следующие расходы: 1.плата за текущую аренду торгово-складских зданий, сооружений и помещений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю. 2.расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги. 3.расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора и т.д.

3) суммы отчислений на амортизацию основных средств.

По этой статье учитываются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств, производимой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4) суммы отчислений на амортизацию нематериальных активов.

Амортизация по объектам нематериальных активов начисляется в порядке, установленном п.п.1 - 6 ст.259 НК РФ, исходя из их первоначальной стоимости и срока эксплуатации. При этом исключение составляют случаи приобретения исключительных прав на программы для ЭВМ, стоимость которых составляет менее 10 000 руб. (срок использования которых не определен сделкой), так как стоимость таких объектов на основании пп.26 п.1 ст.264 НК РФ подлежит единовременному учету в составе прочих расходов;

5) расходы на ремонт основных средств.

По этой статье учитываются расходы организации торговли на проведение всех видов ремонта основных производственных средств (текущего, среднего, капитального).

6) расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Глава 25 НК РФ предоставила право налогоплательщикам, осуществляющим реализацию товаров, создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, которые принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном ст.267 НК РФ. Согласно п.3 ст.267 НК РФ расходами признаются суммы отчислений в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию на дату реализации товаров.

7) расходы на приобретение специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других предметов.

8) расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

По этой статье организации торговли относят: 1.фактическую стоимость материалов; 2.плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров; 3.расходы на содержание холодильного оборудования - стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.

9) расходы на рекламу.

1.расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации; 2.расходы на световую и иную наружную рекламу; 3.расходы на участие в выставках, ярмарках и т.д.

10) расходы на тару.

1.амортизация (износ) тары; 2.расходы на ремонт тары; 3.амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров; 4.расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары); 5.стоимость тары, списанной из-за естественного износа и др.

11) прочие расходы.

1.суммы налогов и сборов, которые начислены в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке (за исключением перечисленных в ст.270 НК РФ); 2.расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; 3.расходы по ведению кассового хозяйства; 4.расходы по оплате консультационных, информационных и аудиторских услуг; 5.компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; 6.расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги; 7.другие затраты.


Сводный учет затрат на производство


Завершающим этапом производственного учета явля¬ется ведение сводного учета затрат на производство, с по¬мощью которого обобщаются данные аналитического учета и проверяется правильность его ведения. Сводный учет затрат должен вестись в точном соответ¬ствии с организацией текущего учета затрат на производ¬ство и прежде всего в разрезе отдельных цехов, а внутри их — в разрезе отдельных заказов, видов выполняемой про¬дукции и полуфабрикатов. При этом итоговые данные свод¬ного учета затрат должны в точности совпадать с данными синтетического счета 20 "Основное производство".

Остатки незавершенного производства на начало меся¬ца по каждой статье переносят в ведомость отчетного пе¬риода из ведомости предыдущего периода. Затраты за от¬четный месяц определяются по данным регистров или разработочных ведомостей. На основе расчета себестоимости забракованной продукции и выявленных недостач незавершенного производства вносят соответствующие записи в ведомость. После инвентаризации и оценки записываются данные об остатках незавершенного производства на конец месяца. Фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции определяется по каждой статье расходов: к ос¬татку незавершенного производства на начало месяца при¬бавляют фактические затраты за отчетный период и вычи¬тают себестоимость окончательного брака и суммы недо¬стач и остатков незавершенного производства на конец месяца.

Сводный учет затрат на производство организуется по полуфабрикатному и бесполуфабрикатному варианту.

Полуфабрикатный — такой вариант, при котором исчисляется себестои¬мость не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственного производства. При этом полуфабрикаты сис¬темно отражаются в бухгалтерском учете на дополнитель¬но вводимой статье "Полуфабрикаты собственного произ¬водства" по фактической, плановой или нормативной себе¬стоимости.

При бесполуфабрикатном варианте затраты учитыва¬ются по месту их возникновения до выпуска продукции. При этом фактическая себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а их движение в производстве отражается лишь в оперативном учете. Затраты же на полуфабрика¬ты, переданные другим цехам, продолжают числиться в составе производственных расходов цехов-изготовителей. В этом случае для исчисления себестоимости готовой продук¬ции суммируются затраты всех цехов, принимавших учас¬тие в ее изготовлении. Причем остатки незавершенного производства определяются по данным инвентаризации или оперативного учета. В соответствии с таким порядком уче¬та затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

Использование полуфабрикатного вари¬анта позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки, улучшать организацию внутрихозяйственного расчета и контроль за процессом формирования себестоимости продукции, но ва¬риант более трудоемкий, поскольку бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько ста¬дий обработки проходят сырье и основные материалы. Положительной стороной бесполуфабрикатного вари¬анта является сокращение объема учетных работ. Однако точность калькулирования и уровень контроля за форми¬рованием себестоимости полуфабрикатов в определенной мере снижается. Следует отметить, что на практике чаще всего применяется бесполуфабрикатный вариант, снижаю¬щий трудоемкость учетно-вычислительных работ.

Сводный учет или обобщение затрат по калькуляционным статьям, элементам, цехам и видам изделий (заказов), видов услуг относятся к завершающему этапу затрат на производство. Обобщение затрат происходит в определенной последовательности. В первую очередь на счета производства относятся все прямые затраты. Во вторую очередь распределяются услуги вспомогательных производств, а также косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы по содержанию машин и оборудования). После этого списываются расходы будущих периодов и потери от брака. Затем осуществляется подсчет производственных затрат по статьям, по видам изделий, кодам заказов, виду услуг, по отдельным структурным подразделениям и в целом по предприятию. Техника обобщения затрат на производство зависит от формы учета. При журнально-ордерной форме учета для обобщения затрат используют журнал-ордер № 10, при упрощенной форме - ведомость В-3, а при сокращенной журнально-ордерной форме учета - журнал-ордер № 05. Журнал-ордер № 10 по форме состоит из трех разделов: 1.данные о затратах на производство, 2.расчет затрат на производство по экономическим элементам, 3.составляется на основании первого раздела по дебету счета 20 “Основное производство”.

Значение учета затрат в ценообразовании

В рыночной экономике при ценообразовании в большей степени учитываются факторы спроса, а не предложения. При таком подходе фактическая калькуляция себестоимости продукции служит лишь ориентиром для определения вариантов снижения цен в зависимости от влияния различных рыночных факторов.

существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены.

Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно еще установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт товара (равен полной себестоимости изделия).

Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь переменные затраты (равен себестоимости в части переменных затрат).

Расчет долгосрочного нижнего предела цены связан с калькулированием полной себестоимости изделия; расчет краткосрочного нижнего предела цены - с учетом и калькулированием по системе "директ-костинг".

Система "директ-костинг" основана на делении расходов на постоянные и переменные и позволяет на этой основе оперативно производить расчет различных вариантов снижения цен. При данной системе анализируется влияние снижения цены:

• на выручку от продажи товара;

• на себестоимость продукции;

• на массу прибыли от реализации продукции.

Считается что, анализ вариантов по системе "директ-костинг" дает более объективную и полную информацию, поскольку в расчет принимается себестоимость единицы изделия только в части переменных затрат, которая постоянна в расчете на единицу продукции при изменении объема производства. Постоянные затраты учитываются общей суммой на весь объем продаж.

Ценообразование, основанное на прогрессивных стандартах зат¬рат, способствует приближению индивидуальных издержек предпри¬ятия к «идеальным», ориентируя их на снижение себестоимости, что стратегически важно для российских предпринимателей в условиях жесткой конкуренции с зарубежными производителями.

Однако определение стандартов затрат и является самым сложным делом. Для установления экономически обоснованных стандартов на предприятии необходимо проанализировать технические характери¬стики и цены аналогичной продукции конкурентов, детально изучить требования, предъявляемые на мировом рынке к данным товарам. Выявленные таким образом стандарты должны быть соотнесены с производственным планом предприятия, масштабом его производ¬ства.

#56 Калькулирование себестоимости готовой продукции. Использование калькулирования в ценообразовании.

Калькулирование – процесс определения расходов на единицу выпускаемой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, продажи товаров.

Процесс сложный, поэтому среди всего перечня затрат следует выделять: прямые и косвенные затраты, в зависимости от способа вкл. в себестоимость.

Прямые затраты можно в полном объеме отнести на те виды продукции выполненные работы по кот. производится калькулирование. К прямым относятся :

1)Материальные затраты (сырье, материалы), 2) З/п,3) Социальные отчисления с з/п.

Косвенные затраты в отличие от прямых отнести на себестоимость готовой продукции нельзя, т.к. они содержат много элементов и зачастую относятся к управлению предприятия в целом, управлению отдельных подразделений (цехов, участков, филиалов)- это затраты учитыв. на счете 25,26,44. Косвенные затраты должны быть распределены прежде чем их можно отнести на себестоимость одного изделия.

Базы распределения:

1) Прямые затраты

2) Материальные затраты

3) Пропорционально основной зарплаты рабочих.

Основным методом для распределения косвенных расходов можно считать определение коэффициента пропорционально основной зарплате рабочих.

При осуществлении калькулирования важно выделять основные затраты и накладные.

К косвенным затратам следует относить:

1. Сырье и материалы, 2. зарплата, 3. социальные отчисления зарплаты, 4.амортизация основного производственного оборудования.

Накладные расходы (сч.25, 26,44), расходы по содержанию арендного имущества и аренд. плата, расходы по содержанию лизингового имущества и др.

Общехозяйственные расходы можно классифицировать по их видам, технико-экономическим факторам, календарным периодам (текущие и расходы будущих периода).

Виды затрат, вкл. в общехозяйственные расходы относятся к условию постоянным. Из этого следует, что материальные и трудовые затраты являются условно переменными.

Меняется вид продукции, сырье, качество и данные расходы будут меняться, не зависимо от базисной величины. Составляя калькуляцию по данным видам готовой продукции необходимо учитывать производственные затраты (периодически постоянные) и непроизводственные (периодически непостоянные).

Для осуществления калькуляции все затраты необходимо подразделять на следующие большие группы:

1) Нормативные затраты.

Разрабатываются на основные элементы затрат по установленным нормам и нормативам.

2) Фактические калькуляции.

Могут быть получены только по окончании отчетного периода.

3) Плановые затраты.

Разрабатываются для целей управления затратами как производственными, так и непроизводственными. Планируются затраты на отчетный период.

Калькуляция тесно связана с процессом ценообразования.

S=p1*q1+p2*q2+…+pi*qi p- цена товара q- количество товара

Из формулы видно, что себестоимость складывается из цены на потребляемые ресурсы: сырьевые, трудовые, основных средств, через амортизацию и других задействованных в производственном процессе ресурсов. Т.о. через систему затрат осуществляется регулирование процессами не только производственными, но и финансовыми. Для этого следует выделить:

• Затраты в пределах норм и нормативов

• По изменениям норм (меняются рецептуры, выпускаются новые виды продукции)

• По отклонениям от норм.

В бух. учете используется следующие методы ценообразования: полные расходов и по прямым расходам. В любом случае создается цепочка: производство→издержки→прибыль.


57 организация учета и оценка незавершенного производства


Руководители организации выбирают способ организации бух.учета самостоятельно в зависимости от объема учетной работы. Это может быть:

1. учреждение бух.службы как структурного подразделения организации., возглавляемого главным бухгалтером.

2. введение в штат организации должности бухгалтера

3. передача на договорных началах ведение бух.учета централизованной бухгалтерии

4. ведение бух.учета самим руководителем организации

Если бух.учет ведут сторонние организации или индивидуальные предприниматели, то расходы на эти услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Порядок принятия организацией учетной политики:

1. принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бух.учета.

2. определяется перечень элементов принимаемой учетной политики и перечень сведений, кот. Должны содержаться в документе, оформляющем принятие учетной политики, кот. подлежат утверждению:

а) рабочий план счетов бух.учета, содержащий синтетические и аналитические счета , необходимые для ведения бух.учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

б) формы первичных учетных документов , применяемых для оформления хоз.операций, если на них не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, и документов для внутренней бух.отчетности.

в) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств.

г) правила документооборота и технология обработки учетной информации

д) порядок контроля за хоз. операциями и др.решения, необходимые для организации бух.учета.

Учетная политика, принятая организацией, применяется из года в год, а ее изменение может производиться в случае:

1. изменение законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бух.учета.

2. разработки организацией новых способов ведения бух.учета

3. существенного изменения условий деятельности организации

Изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года в целях обеспечения сопоставимости данных бух.учета.

При формировании учетной политики понимается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников, как этой так и др. организации; организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем; принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к др.

Под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке (статья 319 НК РФ).

Существуют различные способы оценки незавершенного производства: фактическое взвешивание, штучный учет, объемное измерение, условный пересчет и др. В массовом или серийном производстве остатки незавершенного производства на конец отчетного периода оцениваются по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Методы оценки незавершенного производства определяются в приказе об учетной политике организации.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов на производство и реализацию.

Для налогоплательщиков, чье производство связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. Для целей гл. 25 НК под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию.

Для налогоплательщиков, чье производство связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав материальных расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 319 НК.


Понятие и классификация доходов организации


В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, -услуг;

• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• задатка;

• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на: а) доходы от обычных видов деятельности; б) прочие поступления.

К прочим поступлениям относятся: операционные доходы; внереализационные доходы; чрезвычайные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организаций указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности

(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Приведенная классификация доходов дана на основе ПБУ 9/99.

В ПБУ 4/99 изложен иной подход к классификации доходов. В п. 2 ПБУ 4/99 указывается, что «в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные». В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, операционные и внереализационные доходы.

Столь различный подход к классификации доходов и расходов в нормативных документах одного уровня и утвержденных примерно в одно и то же время, существенно усложняет понимание этих документов и вызывает трудности в учете доходов и расходов.

Показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99).

1. Валовая прибыль: Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

2. Прибыль (убыток) от продаж: Валовая прибыль- коммерческие расходы

- управленческие расходы

3. Прибыль (убыток) до налогообложения: Прибыль (убыток) от продаж

+ операционные доходы - операционные расходы+ внереализационные доходы

- внереализационные расходы

4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности: Прибыль (убыток) до налогообложения

- налог на прибыль и иные аналогичные платежи

5. Чистая прибыль /нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

(Прибыль / убыток от обычной деятельности)+ чрезвычайные доходы- чрезвычайные расходы

6. Нераспределенная прибыль / убыток отчетного года


Признание доходов в БУ. Доходами организации признается: увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников или собственников имущества.


Не признаются доходами поступления от других юридических и физических лиц:

1. суммы НДС, акцизов, НП, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

2. авансы, поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, услуг;

3. задатков;

-поступления в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

-поступления по договорам комиссии, агентским и аналогичным в пользу комитента, принципала и т.д.;

- поступления в погашение кредита (займа), предоставленного организацией заемщику.

Выручка признается в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учёте организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учёте выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах «а», «б» и «в» настоящего пункта.

Организация может признавать в бухгалтерском учёте выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учёте по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчётном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учёту в размере признанных в бухгалтерском учёте расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учёте исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора, в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учёте в следующем порядке:

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) — в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учёта проценты начисляются за каждый истекший отчётный период в соответствии с условиями договора;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчётном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчётном периоде, в котором срок исковой давности истек;

суммы дооценки активов — в отчётном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

иные поступления — по мере образования (выявления).


Учет доходов от обычных видов деятельности


Синтетический учет доходов от обычных видов деятельности

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражается, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; - работам и услугам промышленного и непромышленного характера; - покупным изделиям (приобретенным для комплектации); - строительным, монтажным, проектно-изыскательным, геологоразведочным, научно-исследовательским и другим работам; - товарам; - услугам по перевозке грузов и пассажиров; - транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи; - предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, -- прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации), и т.д.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров и оказания услуг отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг) списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитываются себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-6 «Налог с продаж» учитываются суммы налога, включенные в цену проданной продукции (товаров). Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам к счету 90 «Продажи» производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно путём сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-6 «Налог с продаж» и кредитового оборота по субсчёту 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчётный месяц. Выведенный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списываются с субсчёта 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки». В итоге синтетический счёт 90 «Продажи» сальдо на отчётные даты не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет доходов от обычных видов деятельности

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов. Аналитический учет реализованной продукции на предприятие имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров). Эта сложная цель заставляет вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление – по видам реализуемой продукции, по группам товаров; второе – по формам реализации; третье – по территориальному признаку. В основном данная информация служит для анализа наиболее прибыльных видов продукции и наиболее благоприятных (эффективных) рынков сбыта продукции. Полученная информация наиболее важна для управленческого персонала. Аналитический учет на предприятии ведется по кредиту счета 90 «Продажи» и в качестве основного показателя берется выручка (нетто) от реализации (за минусом НДС и аналогичных обязательных платежей).

61. Учет прочих доходов организации



К прочим относятся доходы не связанные с обычными видами деятельности предприятия.

Прочие доходы делятся на:

• операционные; • внереализационные; • чрезвычайные.

К операционным доходам относятся:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

В состав внереализационных доходов включаются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов;

• прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.



Учет прочих доходов ведется на сч.91 «Прочие доходы и расходы».

К сч. 91 могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от прочих видов деятельности: из суммы прочих доходов (кредитовый оборот по сч. 91-1) вычитается сумма прочих расходов (дебетовый оборот по сч. 91-2).

Если разница положительная – получена прибыль:

Дт сч. 91-9 - Кт сч. 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности.



Если разница отрицательная – получен убыток:

Дт сч. 99 - Кт сч. 91-2 - отражен убыток от прочих видов деятельности.




62. Учет прибылей и убытков. Учет финансовых результатов от основной и прочей деятельности.


Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для выявления и обобщения финансового результата деятельности организации по всем ее направлениям, в том числе по обычной деятельности, по прочей операционной деятельности, в результате внереализационных, а также чрезвычайных событий. Помимо этого, счет 99 «Прибыли и убытки» предусматривает отражение данных о начисленных суммах налога на прибыль и суммах перерасчета по этому налогу, а также суммы причитающихся налоговых санкций. В бухгалтерском балансе согласно ПБУ 4/99 непокрытый убыток, выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» и учтенный в дебете счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», отражается в пассиве баланса отрицательной суммой.

Структура счета 99 «Прибыли и убытки» в Плане счетов конкретно не определена, но Инструкцией по применению Плана счетов требуется обеспечить формирование данных, нужных для составления отчета о прибылях я убытках, а также отмечена информация, необходимая к раскрытию на данном счете.

В связи с этими требованиями целесообразно выделить на счете 99 следующие субсчета:

99.1 «Прибыль/убыток от обычных видов деятельности»;

99.2 «прочие прибыли (убытки)»;

99.3 «Чрезвычайные доходы»;

99.4 «Чрезвычайные расходы»;

99.5 «Расходы по налогообложению прибыли (дохода)»;99.9 «Сальдо чистой прибыли/убытка отчетного года».

На субсчете 99.1 по кредиту счета отражается прибыль от обычных видов деятельности организации, выявленная ежемесячно на счете 90 «Продажи» субсчет 9, а по дебету - убыток от обычных видов деятельности:

Дебет 90.1 Кредит 99.1 или Дебет 99.1 Кредит 90.1

На субсчете 99.2 ежемесячно отражается сальдо прочих доходов - расходов, выявленное на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в результате текущих операций организации за истекший месяц:

Дебет 91.9 Кредит 99.2 или Дебет99.2 Кредит91.9



Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

Учет финансовых результатов от основного и прочего видов деятельности:

Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию.

С 1 января 2002 года бухгалтеры всех организаций (кроме кредитных и бюджетных) должны работать, используя План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

финансовым результатом хозяйственной деятельности организаций может быть или прибыль, или убыток. Он определяется как разность между доходами и расходами организации, которые в соответствии с нормативными документами учитываются при расчете прибыли (убытка).

В ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" все доходы и расходы подразделяются:

а) доходы и расходы по обычным видам деятельности

б) прочие поступления (доходы) и расходы.

Доходы и расходы подпункта б) в свою очередь могут быть операционные, внереализационные и чрезвычайные. Такая же группировка доходов и расходов дана в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Согласно новому Плану счетов финансовый результат от продажи готовой продукции и товаров выявляется на счете 90 "Продажи" - аналоге бывшего счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Однако счет 90 по сравнению со счетом 46 имеет несколько особенностей.

Во-первых, более детальный аналитический учет доходов и расходов, связанных с продажей готовой продукции (товаров), путем открытия отдельных субсчетов для учета выручки от продажи (90/1 "Выручка"), себестоимости продаж (90/2 "Себестоимость продаж"), НДС (90/3 "НДС"), акцизов (90/4 "Акцизы"), а также отдельного субсчета по формированию финансового результата от обычных видов деятельности (прибыли или убытка от продаж) (90/9 "Прибыль/убыток от продаж"). Кроме того, в пояснениях к счету 90 сказано, что "организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90/5 "Экспортные пошлины" для учета экспортных пошлин.

Второй особенностью счета 90 "Продажи", по сравнению со старым счетом 46, является система накопительных записей по субсчетам. Закрываются они в системном порядке только по окончании отчетного года. Записи нарастающим итогом с начала года намного облегчают процесс заполнения раздела I "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" Отчета о прибылях и убытках.

Поскольку НДС, акцизы, экспортные пошлины, и другие обязательные платежи из выручки не являются доходами организации, то некоторые и раньше не отражали их на счете 46, а на сумму вышеуказанных налогов обычно дебетовали счет 62 с кредитованием напрямую счета 68. Такие организации могут поступать так и в дальнейшем и в отношении счета 90 "Продажи", т.е. не вести субсчета по учету НДС, акцизов, экспортных пошлин, и других обязательных платежей. В этом случае для заполнения строки 010 Отчета о прибылях и убытках достаточно будет взять сальдо субсчета 90/1 "Выручка", ибо оно уже будет являться выручкой-нетто, то есть очищенной от обязательных платежей из выручки.


63. Учет нераспределенной прибыли.


Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой конечный финансовый результат, полученный за весь период деятельности организации, определяемый как разница между финансовым результатом от всех видов деятельности (с учетом прочих доходов и расходов) и причитающимися налоговыми платежами из прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерском учете сам факт возникновения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отражается только в конце отчетного года при реформации баланса. Реформация предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». При этом сумма чистой прибыли, накопленной за отчетный год, списывается заключительными оборотами декабря записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На сумму сложившегося за отчетный год убытка составляется обратная запись:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

В случае получения в отчетном году убытка на его покрытие могут быть направлены:

а) средства резервного капитала:

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

б) средства уставного капитала. Направление уставного капитала на погашение убытка производится только в том случае, когда величина уставного капитала превышает величину чистых активов. При этом законодательством Российской Федерации предусмотрено доведение величины уставного капитала до величины чистых активов:

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль отчетного года направляется на выплату дивидендов и формирование резервного капитала. Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью. Специальные нормы относительно порядка распределения прибыли установлены в Законе «Об акционерных обществах» и Законе «Об обществах с ограниченной ответственностью». Отчисления из прибыли в резервный капитал оформляются бухгалтерской записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 82 «Резервный капитал».

Акционерное общество вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года. Решение о выплате дивидендов, в том числе о размере дивиденда и форме его выплаты (имущественная, денежная), принимается общим собранием акционеров.

В обществах с ограниченной ответственностью решение о распределении прибыли между участниками общества может приниматься общим собранием участников ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Прибыль распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Решение о распределении прибыли между участниками в обществах с ограниченной ответственностью и о выплате дивидендов в акционерных обществах не может приниматься:

• до полной оплаты всего уставного капитала;

• если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

• если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

• в иных случаях, предусмотренных федеральными законами. Направление части прибыли на выплату доходов учредителям, а также начисление дивидендов акционерам в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

• если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам (акционерам), не являющимся работниками организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

• если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам (акционерам), работающим в организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.


64. Понятие и состав уставного капитала.


Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.

Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах.

Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал.

При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательно.

Для формирования УК необходимы документы:

- устав предприятия, учредительный договор;

- документы, подтверждающие формирование капитала (платежное поручение, выписка банка, приходные кассовые ордера, валютные выписки, акты приемки/ передачи имущества и т.д.).

Для учета операций по уставному капиталу используется счет 75 – «Расчеты с соучредителями» и 80 – уставный капитал.

Если в уставе предприятия прописано, что собственники формируют УК в теч. 1 года по законодательству, денежными и не денежными средствами, то используется сч. 75

Д 50, 51, 52, 01, 04 К 75/1

По окончании года делается запись:

Д 75/1 К 80



Если формирование УК происходит одномоментно, то Д 51 К 80.

Размер УК м.б. увеличен в след. случаях:

1. по решению государства (изменение МРОТ). Увеличение происходит либо за счет собственников, либо путем выпуска акций.

2. собственники решают увеличить УК для осуществления, расширения предприятия, переоснащения, приобретения новых технологий и т.д.;

операции по формированию УК отражаются в журнале-ордере, типовая форма 13, либо журнал – ордер по кредиту сч. 80


65. Учет уставного капитала организации.


Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.

Д75-1 К80 - сформирован уставный капитал (одномоментно)

Д50 (51, 52, 01, 04…) Д75-1 - внесены вклады учредителей в уставный капитал.

Вкладами в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы.

Изменение уставного капитала может быть произведено при смене организационно-правовой формы, а также в случаях:

Увеличение УК Уменьшение УК

1. При приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов Д75.1 К80

2. При использовании части нераспределенной прибыли или добавочного капитала, при этом в АО производится дополнительная эмиссия акций Д83,84 К80

3. В случае увеличения номинала акций (для АО) Д 50(51, 70, 75.1) К80

4. по решению государства (изменение МРОТ). Увеличение происходит либо за счет собственников, либо путем выпуска акций.

5. собственники решают увеличить УК для осуществления, расширения предприятия, переоснащения, приобретения новых технологий и т.д.;

1. При выбытии учредителей и возврате вкладов Д80 К75.1

2. при уменьшении номинальной стоимости акций Д80 К50 (51, 70, 75.1)

3. При сокращении количества акций в обращении (выкуп акций) Д80 К81

4. При неполном покрытии подпиской на акции величины уставного капитала

5. Если величина уставного капитала ниже стоимости чистых активов организации Д80 К84

6. При ликвидации организации

Порядок и особенности формирования уставного капитала определяются организационно-правовой формой юридического лица:

ОПФ Структура капитала Субсчета к счету 80

Хозяйственное товарищество (полное и на вере) Складочный капитал - совокупность вкладов участников, внесенных для осуществления хозяйственной деятельности.

В полном товариществе участники отвечают всем своим имуществом по обязательствам товарищества.

В товариществе на вере помимо участников, есть вкладчики, которые отвечают по обязательствам товарищества в пределах своих вкладов. 80-1 Складочный капитал

80-1.1. Неоплаченный и оплаченный капитал

80-1.2. Полные товарищи и вкладчики

Акционерное общество (открытого и закрытого типа) Уставный капитал разделен на определенное число акций и представляет собой номинальную стоимость акций, приобретенных акционерами.

Формируется путем первичной эмиссии акций.

Участники общества несут риск убытков только в пределах стоимости принадлежащих им акций. По видам акций:

80-1 Простые (обыкновенные акции)

80-2 Привилегированные акции

По стадиям формирования капитала:

80-1 Объявленный капитал

80-2 Подписной капитал

80-3 Оплаченный капитал

80-4 Изъятый капитал

Общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью Уставный капитал состоит из стоимости вкладов участников и разделен между ними на доли определенных размеров.

Участники ООО отвечают по обязательствам общества в пределах внесенных вкладов.

Участники ОДО отвечают по обязательствам общества всем своим имуществом в одинаковом кратном размере к стоимости вкладов. Субсчета не выделяются

На счете 75 "Расчеты с учредителями" отдельно ведется учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по причитающимся доходам.

Разница между величиной уставного капитала (К80) и дебиторской задолженностью по вкладам (75-1) представляет собой величину оплаченного капитала.

Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям и видам изменений уставного капитала.


66. Учет резервного и добавочного капиталов организации.


Резервный капитал в зависимости от организационно-правовой формы организации может создаваться в обязательном порядке или по решению ее собственников.

В обязательном порядке резервный капитал создают акционерные общества в соответствии с Законом «Об акционерных обществах ». Величина резервного капитала устанавливается в уставе общества, но она не может быть меньше 5 % от его уставного капитала и более 20% от прибыли. Резервный капитал акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений не может быть менее 5 % от чистой прибыли. Начисление резерва прекращается при достижении им размера, установленного в уставе. Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» не содержит требования об обязательном формировании резервного капитала. Волеизъявление собственников общества с ограниченной ответственностью о создании резервного капитала реализуется посредством внесения в устав общества соответствующих положений с указанием величины резервного капитала, размера ежегодных отчислений в резерв и порядка его использования. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления чистой прибыли в резерв в БУ отражаются записью: Д 84 К 82

84 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 82 - «Резервный капитал».

Средства резервного капитала предназначены для покрытия убытков, а также для погашения облигаций акционерного общества. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Исп-ие резервного капитала для покрытия убытков отражается записью: Д 82 К 84

Добавочный капитал показывает прирост или уменьшение средств, вложенных собственниками, в процессе функционирования организации. В отличие от уставного капитала он не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками, и отражает общую собственность всех участников.ДК складывается из следующих составляющих:

• прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки;

• эмиссионный доход; • курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Для обобщения информации о добавочном капитале используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета отражается увеличение добавочного капитала в результате следующих операций:

а) сумма дооценки основных средств при их переоценке, определяемая как разница между восстановительной и первоначальной стоимостью: Д 01 К 83

01 - «Основные средства», 83 - «Добавочный капитал»;

б) эмиссионный доход. Эмиссионный доход образуется за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, при формировании уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества и при последующем увеличении уставного капитала). Эмиссионный доход определяется как разница между продажной стоимостью акций и их номинальной стоимостью: Д 75/1 К 83

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

в) положительные курсовые разницы, образующиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал в иностранной валюте. Курсовые разницы также возникают и при взносе в уставный капитал имущества иностр. инвесторами (участниками организации): Д 75/1 К 83

По дебету счета отражается использование добавочного капитала на следующие цели:

• увеличение уставного капитала: Д 83 К 80 «Уставный капитал»

• распределение между учредителями организации: Д 83 К 75/1

Кроме того, в дебет счета 83 «Добавочный капитал» относятся суммы уценки основных средств, которые по результатам предыдущих переоценок подвергались дооценке. На добавочный капитал относится сумма уценки в размере, не превышающем сумму дооценки, ранее отнесенную в кредит счета: Д 83 К 01

По дебету счета 83 «Добавочный капитал» также отражаются отрицательные курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте: Д 83 К 75/1

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»; 83-2 «Эмиссионный доход»;

83-3 «Курсовые разницы» и др.


67. Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее виды.


Бухгалтерская отчетность - это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета

По периодичности представления бухгалтерская отчетность делится на годовую и промежуточную. Отчетным периодом при составлении промежуточной отчетности является первый квартал, первое полугодие, девять месяцев. Состав бухгалтерской отчетности зависит от ее вида. Промежуточная отчетность всех организаций включает бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Состав годовой бухгалтерской отчетности зависит от субъекта, составляющего такую отчетность.

Все организации, не относящиеся к субъектам малого предпринимательства, в составе годовой бухгалтерской отчетности представляют: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительную записку, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Б/отчётность – представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчётную дату, а также финн. рез-т её деятельности за отчётный период. Б/отчётность как элемент метода б/у является завершающим этапом учётного процесса. По внешнему виду отчётность представляет собой таблицы, заполненные по данным синтетического и аналитического учёта. б/отчётность состоит из б/баланса, от чёта о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки. б/отчётность должна давать достоверное и полное представление о фин. положении организации, о фин. результатах её деятельности и изменениях в её фин. положении. Если выявляется недостаточность данных, то организация включает в б/отчётность соотв. дополнит показатели. При формировании б/отчётности в организации должна быть обеспечена нейтральность информации содержащейся в ней. Для составления б/отчётности отчётной датой считается послед календ день отчетного периода. Б/отчётность должна быть составлена не рус языке, в валюте РФ, подписывается руководителем и глав бухгалтером организации. Б/отчётность является открытой для заинтересованных пользователей. Организация обязана представить хотя бы по 1 экземпляру ботчетности органам гос. статистики. Промежуточная б/отчётность состоит: из б/баланса и отчёта о Прибылях и убытках.

Виды отчётности: 1-б/отчётность, 2-стат отчётность. Она составляется по данным статистики и отражает сведения по отдельным показателям хоз. деятельности организации как в натур, так и в стоимостном выражении. 3-оперативная отчётность (составляется на основе данных оперативного учёта и содержит сведения по основным показателям за короткий промеж времени. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжен6ия, производства, продажи продукции).


68. Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней


Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

• бухгалтерского баланса (ф. 1);

• отчета о прибылях и убытках (ф. 2);

• отчета об изменениях капитала (ф. З);

•отчета о движении денежных средств (ф.4);

• приложений к бухгалтерскому балансу (ф.5);

• пояснительной записки;

• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Требования к информации, формир-ой в б/отчётности, определены ФЗ о б/у, Положением по ведению б/у и б/отчётности и положением «б/отчётность орг-ции». Эти треб-ия следующие: достоверность, полнота, нейтральность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчётного периода, правильность оформления. Она является дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по б/у «УП предприятия». Общие требования к б/отчётности отражены в ПБУ 4/99 (полнота, сущ-ть и проч). Орг-ция может предоставлять доп. инф-цию, сопутв-ую б/отчётности, если исполнительный орган считает её полезной для принятия решений заинтересованных пользователей. В ней, напр-р, раскрыв-ся важнейшие эк-ие и фин. показатели за ряд лет. Планируемое развитие орг-ции, предполагаемые капитальные и долгосрочные фин. вложения и т.д. В б/о могут расшифровываться некоторые статьи отчёта.

На формах б/о обязательно наличие след данных: 1-накапливание составляющей части б/о, 2-указание отчётной даты/периода, 3-орг-ция (наименование), 4-ИНН, 5-вид деятельности, 6-организ-прав форма, 7-ед измерения, 8-адрес, 9-дата утверждения, 10-дата отправки/принятия при отправлении б/о она сопровождается сопроводительным письмом.

Представление отчётности - это день почтового отправления/факт передачи.

Отчетный год - календ год. Б/отчётность должна быть составлена на рус языке, в валюте РФ, подписывается руководителем и глав бухгалтером организации

Система бухгалтерских счетов для ведении БУ (метод ведения счетов)

Счёт – метод группировки, обобщения и накопления информации об активах и источниках их возникновения.

Счета подразделяются на:

1)синтетические

к ним относятся: основные средства, нематериальные активы, касса, расчётный акт и другие на которых запись осущ по укруплённым объектам учёта

Счёт синтетический: Расчёты с поставщиками» имеет множество аналитических счетов (ОАО «Мир», «Марс», «Меркурий»)

В балансе все счета синтетические. Счета делятся на 3 группы:

а)активные

б) пассивные

в)активно-пассивные (сюда относятся в завис от хоз операции могут быть записаны либо в активе, либо в пассиве)

2)аналитические

Бухгалтерский счет, в котором фиксируются средства и операции с разбивкой их по конкретным видам, представленные в стоимостных и в натуральных показателях с краткой характеристикой каждой операции.

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бух. учета, счета открываются на однородные виды имущества, источники образования имущества и хозяйственные процессы в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского наблюдения.

Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу, размещению и источникам образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

По форме каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу :

левая часть называется «дебет»

правая часть – «кредит»

Каждый счет имеет номер и название в соответствии с планом счетов бух. учета.

Большинство счетов имеют остаток на начало и конец отчетного периода, этот остаток называется сальдо (С)

Сальдо на начало отчетного периода называется начальным ( ).

В течение отчетного периода по дебету и кредиту счетов отражаются на основании первичных документов хозяйственной операции.

Сумма операций за месяц называется оборотом:

дебетовый оборот ( )

кредитовый оборот ( )

В конце отчетного периода подсчитывается остаток по счету или сальдо конечное ( )

По отношению к балансу счета подразделяются:

-активные

-пассивные

-активно-пассивные

Активные счета

На активных счетах отражается имущество предприятия, сальдо на активных счетах всегда дебетовое.

По дебету активных счетов отражают хоз. операции, вызывающие увеличение сальдо.

По кредиту активных счетов отражают хоз. операции, вызывающие уменьшение начального сальдо.

Схема записей на активных счетах

Дт Шифр счета и название Кт

Сальдо на начало отчётного периода

Все операции связанные с увеличением наличных средств Все операции связанные с уменьшением наличных средств

Оборот за отчётный период Оборот за отчётный период

Сальдо на конец отчётного периода

= + -



Пассивные счета

На пассивных счетах отражаются источники образования имущества предприятия.

Сальдо на пассивных счетах всегда кредитовое.

По кредиту пассивных счетов отражаются хоз. операции, вызывающие увеличение начального сальдо.

По дебету пассивных счетов отражаются операции, вызывающие уменьшение начального сальдо.

Схема записи на пассивных счетах

Дт Шифр счета и название Кт

Сальдо на начало отчётного периода

Все операции связанные с

уменьшением средств Все операции связанные с увеличением средств

Оборот за отчётный период Оборот за отчётный период

Сальдо на конец отчетного периода

= + -



Активно-пассивные счета

Активно-пассивные счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. На таких счетах сальдо может быть только по Дебету или только по Кредиту, в этом случае счёт называется свёрнутым. Сальдо может быть одновременно по Дебету и по Кредиту, в этом случае его называют развёрнутым. Если сальдо свёрнутое, то остаток переносят или в пассив или в актив баланса. Если сальдо развёрнутое, то сумму остатка по Дебету переносят в актив, а сумму остатка по Кредиту переносят в пассив.


№1 Сущность БУ. Бухгалтерский учет — сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях. Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией.


Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат, продукции, денежных средств, фондов, задолженностей предприятия и т.п. Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения и записи в документах совершающихся на предприятии фактов о движении материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов, кредитов и т.д.

Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов. Так, после выплаты (выдачи наличными) из кассы заработной платы работникам уменьшится не только задолженность предприятия перед ними, но и наличие денежных средств в кассе. Эти качества отличают бухгалтерский учет от оперативного и статистического и повышают его роль и значение в общей системе учета. Совокупность применения всех трех видов учета, их своевременность, полнота и объективность позволяют коллективу предприятия вести хозяйство экономно, расчетливо, не допуская непроизводительных затрат, потерь и брака продукции, постоянно изыскивать резервы производства, снижать себестоимость продукции, увеличивать прибыль.

Немаловажное значение при организации бухгалтерского учета имеет использование учетных измерителей, с помощью которых выявляются: объем, количество, время и прочие показатели деятельности предприятия. Существуют три вида учетных измерителей: натуральные, трудовые и денежные.

Натуральные измерители (кг, м, шт. и др.) необходимы при учете материальных запасов, основных средств, готовой продукции и др. С помощью натуральных измерителей осуществляется контроль за сохранностью различных форм собственности, объемом процесса заготовления, производства и реализации, соизмеряются и анализируются производственные задания и отчетные показатели.

Трудовые измерители (час, день, месяц и т.п.) позволяют определить затраченное время и труд. На их основе нормируются задания, начисляется заработная плата, рассчитывается производительность труда.

Денежный измеритель — обобщающий, так как через рубли и копейки (или другую валюту) определяются: объем имущественных прав предприятия, его затраты, ранее выраженные в натуральных и трудовых измерителях, составляются сметы, производственные задания, отчеты и балансы.

Предмет и метод бухгалтерского учета. Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия. В более конкретном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы:

- объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия;

- объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия. К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй — хозяйственные процессы и их результаты.

Принципы бухгалтерского учета. Первая попытка сформулировать принципы учета была предпринята в США в 1936 г., когда Американская ассоциация бухгалтеров разработала первые стандарты ведения бухучета. С тех пор в США и по их примеру в ряде других стран идет систематическая работа по созданию стандартов по оказанию бухгалтерских услуг. Все они представляют развитие определенных принципов, составляющих начало и основу всего живого учета, но очень важно заметить, что почти каждый современный автор конструирует свою систему принципов, многие из них повторяются почти во всех случаях, но у каждого автора есть какие-то свои особенные принципы. Мы приведем те из них, которые официально включены в Положение по ведению бухгалтерского учета "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н.

Имущественная обособленность. Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Иными словами, организация, в которой ведется бухгалтерское обслуживание, юридически самостоятельна по отношению к своим собственникам. Т.е. с практической точки зрения расчетные счета собственника и фирмы должны быть разделены, и ответственность по обязательствам друг друга не должна пересекаться. А с теоретической - сумму уставного капитала можно рассматривать как долг фирмы собственнику.

Непрерывность деятельности. Предприятие, однажды возникнув, будет существовать вечно (в нормативных документах это положение формулируется более осторожно). Это своеобразный принцип, т.к. любое предприятие не может существовать постоянно. Тем не менее, этот принцип выдвигается в числе основных, он позволяет эффективно исчислять финансовые результаты и отказаться от попыток переоценки учитываемых объектов. Если предприятие будет существовать вечно, зачем переоценивать его активы? Напротив, если предприятие ликвидируется, то только в этот момент его наследство должно быть оценено по текущей рыночной стоимости, а не по исторической оценке, т. е. цене приобретения (себестоимости). Если же предприятие продается целиком, то составлять ни ликвидационный, ни вступительный баланс не нужно. От смены хозяина фирма не становится другой. Меняя хозяина, предприятие должно полностью сохранить систему бухгалтерского сопровождения фирмы, а уплаченную разницу между учетной стоимостью имущественного комплекса и ценой за него следует отразить в учете как приобретение нематериального актива - деловой репутации фирмы.

Последовательность учетной политики. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, т. е. однажды выбранные администрацией учетные методологические приемы должны последовательно применяться из года в год. Использование иных приемов возможно только в случае существенных изменений условий, в которых функционирует предприятие.

Временная определенность фактов хозяйственной жизни Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Полнота отражения бухгалтерской информации. Смысл официального требования сводится к тому, что учетная политика «должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности». Однако, на практике это требование реально недостижимо, поэтому под полнотой отражения информации следует понимать только учет тех фактов, которые согласно принятой бухгалтерской практике подлежат отражению.

Своевременность отражения фактов хозяйственной жизни. Между возникновением факта хозяйственной жизни и моментом регистрации проходит определенное время. Этот принцип предполагает, что величина этого отрезка времени должна быть, по возможности, разумно минимальной. Бухгалтеры обязаны фиксировать все факты хозяйственной жизни, т.е. ситуации, действия или события, изменяющие состав средств предприятия и/или их источников. Для ведения бух учета это означает, что ни один факт хозяйственной жизни не может оказаться истинным или действительным, если он не зарегистрирован в первичном документе, и только первичный документ служит достаточным основанием того, «почему именно дело обстоит так, а не иначе», причем регистрация фактов влечет за собой последующую регистрацию документов.

Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (стоимости имущества). Этот принцип носит название осмотрительности и из него вытекают два очень важных правила:

• доходы, потенциально сформированные в данном отчетном периоде, должны быть показаны в том отчетном периоде, в котором они будут реализованы.

• расходы, потенциально сформированные в данном отчетном периоде, не должны относиться на будущие отчетные периоды, а должны быть показаны в данном отчетном периоде.

Оба правила приводят к тому, что оценка ценностей всегда оказывается ниже реальной, а оценка обязательств (источников имущества) завышенной, так как предприятие из осмотрительности образует резервы для покрытия возможных потерь.

Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания этих фактов и условий хозяйствования. Это называется приоритетом содержания над формой. Так, например, согласно юридическим требованиям бухгалтер может учитывать на балансе только то имущество, которое находится в его собственности. Однако если предприятие взяло оборудование в лизинг (финансовая аренда), оно должно его включить в баланс, так как есть существенная уверенность, что это оборудование со временем перейдет в собственность предприятия и риск его порчи или гибели до истечения срока финансовой аренды лежит на лизингополучателе.

Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца. В бухгалтерском учете информация обобщается на уровне аналитического и синтетического учета. В первом случае речь идет о таких учетных объектах, как фабрика А, завод Б, фирма В и т.д.; масло, крупа, морковь и т.д.; сотрудники: С.С.Смирнов, А.П.Петров, К.М.Ковалев и т.д., и т.п. Во втором случае речь идет об обобщающих категориях: расчеты с поставщиками и заказчиками, товары, расчеты с персоналом по заработной плате и т.п. Совершенно очевидно, что обороты и остатки по каждой синтетической группе должны быть равны итогам аналитических группировок, открытых к данной синтетической категории.

Рациональность ведения бухгалтерского учета. Рациональность предполагает, что затраты на ведение бухгалтерского учета не должны превышать пользы от использования его данных. На основе бухгалтерских данных можно принимать действенные управленческие решения. Однако правильная регистрация фактов хозяйственной жизни не гарантирует их правильной интерпретации, которая зависит от коммуникации, предполагающей передачу информации от одного пользователя (лица) другому. Для получателя ценность сообщения тем информативнее, чем в большей степени оно приближает решение задачи. Коммуникация часто сводится к простой регистрации документов с желанием заплатить как можно меньше налогов. Подлинная коммуникация позволяет оптимизировать величину учетной прибыли.


№2 Бух фин учёт в информ системе управления экономикой предприятия. Бух Учет представляет собой сист., кот. измеряет, обрабатывает и передает инф-цию для принятия решений. Различают управленческий и финансовый учет.Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководством предприятия. Основная функция - определение с-сти. Информация управленческого учета должна быть: 1) полезной для управления и относительно недорогой; 2) относится к той части предпр., которая им руководит; 3) включать планирование на перспективу.


Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая помимо использования ее внутри предприятия сообщается тем, кто находится вне организации. Ведется в соответствии с законодательством и установленными стандартами. С его помощью опред. все, кроме с-сти, а именно: - амортизация; - расчеты с др. предприятими; - учет цен.бум; - учет фондов; - ЗП; - учет банковских операций и др.

Финансовый учет относится ко всему предприятию. Пользователи фин.учета: 1) владельцы предприятий, компаний (настоящие и будущие). Их интересы: имеется ли достаточный уровень прибыли на предприятии. 2) кредиторы - их интересует в срок ли предприятие рассчитается с долгами. 3) работник предприятия - зарплата. 4) клиенты - цены предприятия. 5) гос. служба - доход предприятия. 6) общественность - не приведет ли деятельность предприятия к экологической катастрофе. Бухгалтерский Финансовый учет представляет собой сбор сводных данных на счетах БУ, необходимых для составления фин. Отчетности и выявления фин. Результатов за отчетный период. Фин. Учет охватывает учетную информацию, которая помимо использования ее внутри организации сообщается внешним пользователям.

Финансовый учет охватывает информацию по учету балансовых счетов: основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материально-производственных запасов, денежных средств, расчетов, капитала, резервов, финансовых результатов, кредитов и займов. Информация используется не только внутри предприятия, но и внешними потребителями: акционерами и инвесторами, покупателями, поставщиками, государственными службами. Финансовый учет регламентируется нормативными документами. Отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках) открыта для публикации и не является коммерческой тайной.

Основными задачами бух. Фин. Учета является:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям.

2. Обеспечение пользователей информацией для контроля за:

- соблюдением законодательства;

- целесообразностью осуществления хоз. Операций;

- наличием и движением имущества и обязательств;

- использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хоз. Деятельности.

4. Выявление внутрихоз-х резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

Роль фин. Бух. Учета заключается в предоставлении полезной и достоверной информации, позволяющей принимать своевременные управленческие решения, направленные на увеличение экономических выгод организации и предотвращение отрицательных результатов деятельности организаций. Внешнему пользователю фин. Бух. Отчетность позволяет принять решение об инвестировании организаций. В 16 веке испанский ученый Бартоломео де Салазано отметил «без бух. Уч. Мир был бы неуправляем, и люди не смогли бы понимать друг друга».


№ 3 Модели БУ. Поскольку факторы, оказывающие воздействие на формирование системы бухгалтерского учёта взаимосвязаны, в странах с похожими социально-экономическими условиями принципы учёта имеют много общего. Наиболее распространённая классификация моделей бухгалтерского учёта основана на правовой системе и различном влиянии инфляционных процессов. В странах общего или прецедентного права (Англия, США) законодательство построено на судебных решениях, которые регулируют конкретные отношения и образуют единую систему права. Учётные стандарты определяются в основном различными неправительственными профессиональными ассоциациями бухгалтеров.


В других странах (континентальная Европа, Япония) исторической основой законодательства являются материальные нормы римского права, где основной источник права – закон. Правовые нормы регулируют общий круг отношений; частное право кодифицировано и подразделяется на гражданское и торговое. В отличие от первой группы стран данная правовая система жестко и детально регламентирует правила ведения бухгалтерского учёта.

В соответствии с этой классификацией можно выделить 3 основные модели бухгалтерского учёта.

Британско-американская модель. Ключевой вклад в развитие этой модели внесли Великобритания, США и Голландия. Здесь активное развитие акционерной формы владения капитала привело к тому, что бухгалтерская отчётность рассматривается как основной источник информации для инвесторов и кредиторов. Почти все компании присутствуют на рынке ценных бумаг, и они напрямую заинтересованы в предоставлении объективной информации о своём финансовом положении. Эта модель в большинстве стран предполагает использование принципа учёта по первоначальной стоимости (historical cost principle). Предполагается, что влияние инфляции невелико и хозяйственные операции (реализация, произведение затрат, приобретение финансовых активов) отражаются по ценам на момент сделок. В середине 70-х гг., когда в США в результате нефтяного кризиса увеличились темпы инфляции, Совет по финансовым учётным стандартам рекомендовал предоставлять отчётность с корректировкой на инфляцию, однако уже в 1984 г., когда инфляция снизилась, от этого правила отказались.

Британско-американская концепция учёта была впоследствии «экспортирована» в бывшие английские колонии и близкие торговые партнёры Великобритании и США. В настоящее время её используют: Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа - Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, страны Центральной Америки, ЮАР, Ямайка.

Континентальная модель. Родоначальниками этой модели считаются страны континентальной Европы и Япония. Здесь специфика бухучёта обусловлена двумя факторами: ориентация бизнеса на крупный банковский капитал и соответствие требованиям фискальных органов. Привлечение инвестиций осуществляется с непосредственным участием банков, и поэтому финансовая отчётность компаний предназначена в первую очередь для них, а не для участников рынка ценных бумаг. В континентальной модели значительное влияние на порядок составления отчётности оказывают государственные органы. Это можно объяснить приоритетностью задачи государства по сбору налогов. В основном страны с этой моделью также руководствуются принципом неизменности первоначальной оценки. Россия относится к континентальной модели бухучёта, определённое влияние на наш бухучёт оказали Германия и Франция.

Данную модель используют: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Кот-д’Ивуар, Гвинея, Германия, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Россия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, Швейцария, Швеция, Япония.

Южноамериканская модель. Ключевое воздействие на становление бухучёта в южноамериканских странах оказали инфляционные процессы. Поэтому отличительной характеристикой этой модели является метод корректировки показателей отчётности с учётом изменения общего уровня цен. Поправка на инфляцию необходима для обеспечения достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении долгосрочных активов). Корректировка отчётности ориентирована на потребности государства по исполнению доходной части бюджета.

Южноамериканская модель применяется в странах: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.

Помимо перечисленных моделей, некоторые страны используют смешанные системы с национальной спецификой. Например, специалисты выделяют исламскую модель, которая развивалась под сильным влиянием мусульманской религии.

Следует подчеркнуть, что деление на модели учёта весьма условно – не существует и двух стран с полностью идентичными системами учёта. С другой стороны, в силу объективных процессов в мировой экономике очевидна необходимость международной стандартизации бухучёта. Проблемами унификации стандартов учёта и отчётности занимается ряд организаций.

Требования к БУ

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяют основные правила ведения бухгалтерского учета:

1. Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Министерством финансов РФ.

2. Учет объектов учета осуществляется в рублях и на русском языке.

3. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

4. Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончании операции.

5. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах, используются учетные регистры, формы которых разрабатываются Министерством финансов РФ, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

6. Объекты учета подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; оценка имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; оценка имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

7. Обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением установленных законом о бухгалтерском учете случаев обязательного проведения инвентаризаций.

8. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика в соответствии с установленными допущениями и требованиями.

Понятия "допущения" и "требования" также являются правилами ведения бухгалтерского учета. Они установлены ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".






№ 4 Концепции развития БУ и их развитие. БУ своими истор корнями обязан Луке Пачолли. Именно он написал трактат «О счетах и записях» в начале 16 в. В котором сформулир основы двойной записи на счетах, а так же термин «бухгалтер»


Выделяют две основные концепции развития БУ:

1). Имущественная. Применялась при сов. власти в период перестройки и применяется до сих пор. Основным моментом данной концепции явл то, что кажд хоз средству присущ свой источник. Хоз ср-ва представляют собой здания, сооружения, кап вложения в ценные бумаги, сырьё, материалы, товары, готов прод, денеж ср-ва и т.д. Хоз ср-ва в БУ учитываются на отдел счетах при помощи учётных измерителей: натуральные (кг, шт) трудовые (чел) стоимостные (руб)

2) Существует другая концепция в теории БУ при которой основ показателем в бизнесе явл капитал. Кажд капитал должен приносить доход. Орг которая не может обеспечить приращение капитала обречена на банкростство тк владельцы капитала должны изъять свои и вложения м переместить в более доходный бизнес.

Оценка бизнеса может производиться по бух балансу двумя способами: А) методом оценки частных активов; Б) методом расчёта ликвидированной стоимости

3) Современная концепция Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (далее - Концепция), разработанная по решению Правительства Российской Федерации, направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

на среднесрочную перспективу на 2004-2010 гг»

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

2) создание инфраструктуры применения МСФО;

3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

+Она предусматривает:

1) дальнейшее развитие бух науки в том числе и отчетности

2) применение междунар стандартов фин отчетности (МСФО)

3) развитие аудиторской службы

4) повышение квалификации управленческих кадров в том числе специалистов БУ

5) изменение показателей отчетности , как финн так и стат-ой

отчетность- система показателей предпринимательской деятельности кот. Хар-ют движение денежных средств, имущества, капитала

соврем. Ученые критикуют имущественную стуктуру отчетности и предлагают изменить отчетность для целей управления бизнесом т.о. чтоб движение капитала было видно

6) отчетность должна быть более прозрачной

Законодательство принимает все более жесткие инструкции, ПБУ по ведению бу кот. Не позволят собственнику вести двойную или тройную бухгалтерию.

Таким образом, современная концепция бу должна строится на сближении с мировыми стандарстами фин отчетности и ведения учета. Имея общие стандарты возможно осуществлять ВЭД в более широких масштабах.

В то же время, несмотря на определенные успехи в развитии, в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные проблемы, которые проявляются:

а) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

б) в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

в) в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

г) в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;

д) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;

е) в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;

ж) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.


№ 5 Балансовый метод группировки хоз средств и их источников в бух учете. Бухгалтерский баланс представляет собой совокупность показателей о состоянии, размещении и использовании хоз. средств предприятия и их источников путем двойственной группировки объектов бух. наблюдения, исходя из балансового уравнения. Бухгалтерский баланс - это не только элемент метода бух. учета, но и обязательная форма бух. отчетности.


В балансе имущество представлено с 2-х позиций:

- по составу и замещению

- по источникам образования (хоз средства имеют свои источники:1.собственные средства, 2. Заемные,3. Привлеченные – расчеты по налогам и сборам; с поставщиками;по оплате труда).

Бух баланс представляет собой экономическую группировку имущества по составу и размещению и источникам его образования на отчетную дату в денежной оценке.

Структурно баланс представляет собой таблицу. Одна часть баланса называется активом. В ней представляется имущество предприятия по составу и размещению. Другая часть - пассив баланса. В нем отражается имущество предприятия по источникам образования.

Основным элементом баланса является статья.

Статья - это показатель актива или пассива баланса, характеризующий отдельный вид имущества или источник его образования.

Статьи объединяются в однородные группы, а группы - в разделы.

Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов:

В активе:

1)Внеоборотные активы (основные средства, кап вложения, нма, доходные вложения в ценные бумаги)

2)Оборотные активы (касса, расчетный счет, валютный счет(деньги), товары, сырье и материалы, готовая продукция, расходы будущих периодов, дебеторская задолженность)

Статьи располагаются в активе баланса в порядке возрастания ликвидности.

В пассиве:

3)Капитал и резервы (уставный, добавочный капитал, резервный капитал, нераспред.прибыль)

4)Долгосрочные обязательства (кредиты и займы)

5)Краткосрочные обязательства (кредиты и займы до года, кредиторская задолженность, зад-ть перед бюджетом, перед поставщиками, перед внебюдж.фондами)

Исходя из балансового уравнения, обе части бухгалтерского баланса должны быть равны.

Итоги актива и пассива называются валютой баланса.

Баланс составляется на каждое первое число месяца за искл.банков, они каждый день.

Суть приема «Балансовое обобщение».

Баланс - это система показателей, отражающих соотношение в постоянно изменяющихся элементах системы.

Метод балансового обобщения широко применяется в целях учета, планирования, анализа.

Балансы могут составляться с использованием как натуральных, так и денежных измерителей.

Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обо¬снования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике.

Балансовое обобщение характеризуется двойственным характе¬ром отражения объектов, заключающемся в том, что объекты пока¬зываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зре¬ния, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса.

Существуют различные виды балансов: бухгалтерский, денежных доходов и расходов населения, баланс доходов и расходов предпри¬ятия, межотраслевой баланс, баланс основных фондов, материаль¬ный баланс, баланс платежный, баланс трудовых ресурсов и т.д.

Два аспекта балансового обобщения означают, что две совокуп¬ности показателей баланса должны быть равны, например, объемы продукции, производимой различными предприятиями-поставщика¬ми, должны быть равны объемам продукции, направляемой соот¬ветствующим предприятиям-покупателям, т. е. производство продук¬ции должно быть сбалансировано с ее потреблением. Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщен¬ный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином изме¬рителе в целостную систему обобщенных данных. Балансовое обобщение информации дает возможность устанав¬ливать и анализировать соотношения между ресурсами и их ис¬точниками, производством продукции и ее распределением, меж¬ду затратами на производство продукции и ее выпуском и т. п. Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило уста¬новить имущественно-финансовое состояние предприятия, его положение в системе управления рыночной экономикой.

№ 6 Двойная запись. Взаимосвязанное отражение хозяйственной записи – метод двойной записи. Суть в том, что отражение хозяйственной операции производится одновременно на двух счетах, причем, на одном счете операция в дебете, на другом – в кредите. Двойная запись на счетах является способом выяснения взаимосвязей в составе средств предприятия и их источников, изменение которых происходит под влиянием хозяйственных операций. Связь счетов по хозяйственным операциям называется корреспонденцией счетов, а два взаимно связанных друг с другом счета называются корреспондирующими. Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета. Исходя из содержания хозяйственных операций, необходимо открыть соответствующие счета бухгалтерского учета, записать в них начальные остатки, хозяйственные операции с использованием метода двойной записи, определить обороты по дебету и кредиту каждого счета и вывести остатки на конец хозяйственных операций. Следует иметь в виду, что в каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т. е. в хронологическом порядке. Каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, обязательно затрагивает два объекта учета, и два счета, так как она имеет двойственный характер. В самом деле, если организация приобретает материалы, то, с одной стороны, увеличиваются материалы, а с другой - уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, т. е. обязательно указывается, за счет каких источников они поступили: куплены за наличные или на их приобретение был использован кредит, или образовалась задолженность поставщикам. Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Следовательно, при составлении корреспонденции счетов с использованием метода двойной записи обязательно участвуют три составляющие: содержание хозяйственной операции (ее описание); дебетуемый счет; кредитуемый счет. В отечественной практике и теории сложились две школы, дающие обоснование методу двойной записи: экономический подход и оперативно-балансовый.

Считается, что наиболее полное научное обоснование методу двойной записи дает оперативно-балансовый подход. Согласно этому подходу сущность двойной записи объясняется строением баланса организации, в котором с двух позиций рассматривается его имущество: по составу и размещению (актив баланса); по источникам формирования этого имущества (пассив баланса). Поэтому итоги статей актива и пассива баланса всегда равны. Каждая хозяйственная операция вследствие этого затрагивает две статьи баланса, что характеризуется влиянием на баланс четырех типов операций, которые изменяют или только имущество организации (актив баланса), или только источники формирования этого имущества (пассив баланса), или одновременно и имущество, и его источники образования (актив и пассив баланса).

Следовательно, необходимость метода двойной записи вытекает из метода балансовой группировки имущества организации.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка и устанавливается ответственный за нее.

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе организации является составление оборотной ведомости.

Оборотная ведомость позволяет обобщить учетную инфор¬мацию, отражаемую на счетах бухгалтерского учета. Она состав¬ляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кре¬диту счетов за месяц.

В оборотную ведомость записываются все используемые в орга¬низации счета, при этом на каждый счет отводится одна строка. В ведомости имеются три пары колонок, в которых по каждому счету показываются начальные сальдо, обороты по дебету и кредиту счета и конечное сальдо. При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть попарное равенство итогов в ко¬лонках, т. е. итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо; итог дебетовых оборотов по счету - итогу кредитовых оборотов; итог дебетовых конечных саль¬до - итогу кредитовых конечных сальдо.

Такое равенство имеет следующее обоснование: равенство ито¬гов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением бухгалтерского баланса, так как итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества орга¬низации, а итог кредитовых сальдо - сумму источников образова¬ния этого имущества.

Кроме того, равные между собой итоги дебетовых и кредито¬вых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть так¬же равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций. Это равенство объясняется тем, что сумма каждой хозяйствен ной операции находит отражение как в журнале регистрации хо¬зяйственных операций, так и в счетах бухгалтерского учета по дебету и кредиту.

Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое контрольное значение, ибо отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет существенное значение и для оценки общего состояния имуще¬ства и источников его образования за отчетный месяц.

Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учета об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.

Известна также так называемая шахматная оборотная ведо¬мость по счетам синтетического учета, которая составляется по шахматной форме. В отличие от приведенной выше оборотной ведомости она включает корреспонденцию счетов и является бо¬лее сложной и громоздкой по строению. В эту оборотную ведомость вносятся остатки на начало и ко¬нец проведения операций по каждому счету, итоги дебетовых и кредитовых оборотов.

Примеры:

1. Перечислено с расчетного счета в погашение краткосрочной ссуды банка (Дт 90 – Кт 51);

2. Получено с расчетного счета наличные на зарплату (Дт 50 – Кт 51);

3. Выдана из кассы заработная плата (Дт 70 – Кт 50);

4. Отчислена прибыль в резервный капитал (Дт 80 – Кт 86);

5. Перечислено с расчетного счета в погашение задолжности

а) поставщикам (Дт 60 – Кт 51);

б) органам соц.страха (Дт 69 – Кт 51);

6. Выдан из кассы аванс на командировку (Дт 71 - Кт 50);

7. Поступили основные материалы от поставщика (Дт 10 – Кт 60);

8. Перечислено поставщику за материалы (Дт 60 – Кт 51).

Пример:

Из кассы выдана сумма зп работнику:

Сч касса 50(А)

Д К

7000руб



Сч расчеты по оплате труда 70

Д К

7000руб


№ 7 Метод оценки. Оценка представляет собой метод по средствам которого разно учетные измерители:натур, трудовые переводятся в стоимостные путем применения цены на имущество, обязательства , расчеты


Существует 3 вида измерителей: натуральные(кг) трудовые(чел/час) денежные(валюта)

Переводятся для последующего отражения в балансе в руб и коп.

Оценка - это выражение в денежном эквиваленте хозяйственных средств, их источников и процессов.

В соответствии с законом «О бух. учете» оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бух. учете и бух. отчетности в денежном выражении.

Без денежной оценки не может быть сделана ни одна запись, поэтому товарно-материальные ценности сначала переводятся в денежную оценку (умножаются на цены) - это называется таксировкой.

По законодательству предусмотрена следующая оценка имущества поступающего в организацию:

1) Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Фактические расходы, связанные с приобретением имущества включают:

- стоимость имущества по счету поставщика без НДС;

-комиссионные вознаграждения;

-таможенные пошлины;

-затраты на погрузку, транспортировку, разгрузку, хранение;

-др. расходы, непосредственно связанные с приобретением имущества.

2) Оценка имущества, полученного безвозмездно, производится по текущей рыночной стоимости на дату его принятия к бух. учету.

Под оприходованием понимается процедура постановки на учет имущества, которое поступило на предприятие.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основании цены действующей на дату оприходования имущества.

Сведения о ценах должны подтверждаться документально или экспертным путем.

3) Оценка имущества, изготовленного на самом предприятии, складывается из фактических расходов, связанных с созданием или строительством этого имущества.

4) Оценка имущества, внесенного учредителями в качестве вклада в уставный капитал, производится по согласованной учредителями стоимости.

Оценка объектов стоимостью более 200 МРОТ должна производиться при участии независимого оценщика.

5) Оценка имущества, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, производится исходя их стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче.

Оценка имущества, приобретенного за иностранную валюту, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ на дату совершения операции.

Виды оценки:

1. Фактическая себестоимость приобретения – при поступлении имущества из всех источиков(собств.заемн.привлеч.) В состав фактич.себ-ти вкл:цена приобретения, трансп расходы, погрузо-разгруз, тамож сборы

2. Первонач.ст-ть – вкл цену приобретения на момент покупки (цена поставщика0

3. Восстановительная ст-ть – когда произведена переоценка имущества или обязательств

4. Оценка дисконтирования – для предприятий занимающихся продажей недвижимости, ценных бумаг…

5. Остаточная стоимость – расчитывается ежемесячно как разница му первонач.сто-тью актива и суммой начисленной амортизации (для осн.средств, нма).В бух балансе данные объекты указваются всегда по остат.ст-ти



Объекты и как они оцениваются:

1)Денежные средства оцениваются по своему номиналу.

2)Нематериальные активы и основные средства оцениваются по первоначальной стоимости

2.1Основные средства и нематериальные активы приобретенные за плату – их первоначальной стоимостью являются суммы уплаченные поставщикам.

2.2Нематериальные активы и основные средства внесенные в качестве вклада в устойчивый капитал- их первоначальной стоимостью является согласованная оценка учредителей.

2.3Основные средства и нематериальные активы полученные безвозмездно – их первоначальной стоимостью является рыночная стоимость аналогичных объектов.

2.4Основные средства и нематериальные активы полученные в обмен на другое имущество - их первоначальной стоимостью является стоимость передаваемого имущества.

3)Обязательства оцениваются исходя из фактических средств, уплата которых ожидается (при нормальном ходе дела).

4)Материально производственные запасы (МПЗ) оцениваются исходя из фактических затрат на их приобретение.

Фактические затраты могут быть:

А) суммы уплаченные поставщику

Б) суммы, уплачиваемые за консультационные и информационные услуги связанные с приобретением этого запаса.

В) невозмещаемые налоги, таможенные пошлины

МПЗ важно оценивать не только при поступлении в организацию, но и при их убытии.

При убытии мпз могут использоваться четыре способа оценки:

1)По стоимости каждой единицы запаса

2)По средней себестоимости

3)По стоимости первой по времени поступления партии (метод Фифо)

4)По стоимость последней по времени поступления партии (метод Лифо)

При методе Фифо действует правило: Первая партия пришла первая ушла, т.е. сначала убывающие запасы оцениваются по цене остатка, затем по цене первой купленной партии затем по цене второй и т.д. до полного израсходования запасов.

При методе Лифо действует правило: последняя партия пришла первая ушла т.е сначала запасы выбывают оцененные по стоимости последней по времени приобретения партии, затем по стоимости предпоследней и т.д. до первой партии и остатка.


№ 8 Пользователи бухгалтерской информации. Пользователи бухгалтерской информации - это юридические физ. лица, заинтересованные в информации о финансовом и имущественном состоянии организации.


Основных пользователей информации бух. учета можно разделить на 2-е группы:

1) внутренние пользователи: руководители организации, структурные подразделения и отделы, собственники, работники предприятия

2) внешние пользователи: инвесторы, кредиторы, заказчики, органы власти и т. д. В составе внешних пользователей выделяют: а) сторонних пользователей информации с прямым финансовым интересом (инвесторы, кредиторы и т.д.); б) сторонние пользователи информации с косвенным финансовым интересом (налоговые органы, профсоюзы, органы статистики, общественность и т.д.)

Представители администрации - одни из основных пользователей бухгалтерской информации. Ее состав для каждого представителя определяется в зависимости от функций, выполняемых представителем, и уровня должности, занимаемой им. Собственников, совладельцев и первых руководителей предприятия, например, больше всего интересует прибыльность и ликвидность предприятия (соотношение платежных средств и обязательств); для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий и т.п.

Сторонние пользователи бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом заинтересованы в следующей финансовой информации: 1) инвесторы - рискованность и доходность предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; способность организации выплачивать дивиденды и т.п.; 2) заимодавцы - о возможности своевременного погашения выданных ими займов и выплаты процентов; 3) поставщики и подрядчики, - заинтересованные в информации о платежеспособности организации;

Сторонние пользователи бухгалтерской информации с косвенным финансовым интересом заинтересованы в следующей финансовой информации: 1) органы власти - заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций (распределение ресурсов, регулирование народного хозяйства, разработка и реализация общегосударственной политики, ведение стат. наблюдений). 2) Общественность - в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях. Налоговые органы и казначейство в отличие от других сторонних пользователей информации имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей другой учетной информацией предприятия, необходимой для проверки правильности уплаты (федеральных, республиканских и местных налогов на прибыль (доходы), налогов на добавленную стоимость (НДС) и на заработную плату, акцизов. Сторонние пользователи, имеющие право на использование всей или части внутренней учетной информации, обязаны хранить коммерческую тайну организации.

Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководителем организации. Остальные сторонние пользователи информации используют в основном данные бухгалтерской отчетности (как правило, для оценки финансового состояния предприятия). В органы Госкомстата представляется статистическая отчетность, при составлении которой, как правило, используются данные бухгалтерского учета.

Основными критериями при определении состава информации для каждого работника администрации являются:

соответствие состава информации функциям работника;

стоимость информации;

необходимость соблюдения коммерческой тайны.


№ 9 Принципы БУ. Принципы БУ – это основные, исходные положения теории БУ, на которых базируются применяемы в практической деятельности правила.


Принцип имущественной обособленности. Активы и пассивы организации существуют обособленно от активов и пассивов собственников этой организации. Иными словами, организация, в которой ведется бух.учет, юридически самостоятельна по отношению к своему(своим) собственнику(собственникам), т.е. фирма как юридическое лицо суверенна по отношению к своему собственнику. Собственность фирмы не есть собственность ее хозяина, а собственность хозяина не есть собственность фирмы. Из этого принципа следует, что с практической точки зрения расчетные счета собственника и фирмы должны быть разделены, и ответственность по обязательствам друг друга не должна пересекаться; а с теоретической – сумму уставного капитала можно рассматривать как долг фирмы собственнику.

Принцип непрерывности учета. Принцип непрерывности ведения учета - бухгалтерский учет ведется предприятием непрерывно с момента его регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

Принцип двойственностию. Принцип двойственности — двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенное использованием двойной записи на счетах, т. е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета.

Принцип соответствия. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, вне зависимости от времени поступления или выплаты денежных средств;

Принцип реализации. В бухгалтерском учете прибыль считается полученной, когда товары и услуги поступили заказчику, и он принял на себя обязательства по ним. Для отражения в бухгалтерском учете дохода необходимо, чтобы у организации возникло право на пол4чение денежных средств. Это не момент подписания договора и не момент его оплаты, такое право возникает в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Принцип бухгалтерского консерватизма (осмотрительности). Принцип осмотрительности (консерватизм) предполагает определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, позволяющую избежать завышения активов или доходов, и занижения обязательств, или расходов. Соблюдение принципа осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное занижение активов, или доходов, либо преднамеренное завышение обязательства, или расходов. Пренебрежение указанным принципом приведет к тому, что финансовая отчетность перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надежность. Сущность принципа сводится к тому, что бухгалтер должен отражать самую низшую из возможных стоимостей активов и доходов и самую высокую из возможных стоимостей пассивов и расходов. Этот принцип определяет также временной параметр отражения доходов и расходов. Расходы должны быть зафиксированы как можно раньше, а доходы – как можно позднее.

Принцип непрерывности деятельности. Предприятие, однажды возникнув, будет существовать вечно. Согласно ПБУ 1/98 организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Принцип отчетного периода

Принцип последовательности применения учетной политики. Принцип последовательности применения учетной политики - выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому;

Принцип регистрации. Принцип регистрации (объективности) состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Принцип непрерывности деятельности организации. Предприятие, однажды возникнув, будет существовать вечно. Согласно ПБУ 1/98 организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Принцип регистрации. Принцип регистрации (объективности) состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Принцип денежного измерения. Принцип денежного измерения, т.е. количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности и производственных процессов; в качестве единицы измерения выступает валюта страны.

Принцип существенности. Согласно принципу существенности информация считается существенной, если ее значение важно в процессе выработки и принятия решения; каждая существенная величина актива или обязательства должна представляться в бухгалтерской отчетности отдельной строкой. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%.


№ 10 Ведение БУ при различных о-п формах предприятий. Предприятие – это основное звено в рыночной экономике. Именно на предприятие осуществляется производство товара, блага, реализация которых позволяет удовлетворить потребности членов общества.


Организационно-правовые формы различаются: а) по типу собственности и правилам в отношении этой собственности; б) по ответственности за результаты своей деятельности: ограниченная или неограниченная; в) по цели: коммерч. или некоммерческое. г) по содержанию: предприятия (производят матер. блага., экономич. продукт) и учреждения (они не создают товары, а способствуют, помогают их производству (Министерства).

По формам собственности предприятия подразделяются на: 1) частные; 2) государственные ( федер. собст-сть, собст-сть субъектов РФ); 3)муниципальные; 4) смешанные формы собственности и иные.

По отношению к прибыли, предприятия подразделяются на:

1) коммерческие: преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и могут ее распределять как угодно;

2) некоммерческие: не могут ставить целью извлечение прибыли и это должно быть отражено в Уставе, но они могут получать прибыль в результате хоз. деятельности, однако расходовать могут только на уставные цели (не могут класть себе в карман). Существует 5 наименований для коммерч. орг-заций: 1. Товарищества: а) полное; б) коммандитное (товарищество на вере); 2. Общества: а) ООО - общества с ограниченной ответственностью; б) Общества с дополнительной ответственностью; в) Акционерные общества (ОАО - открытое акционер. общество, ЗАО - закрытое акционер. общество); 3 Производственный кооператив; 4Гос. унитарное предприятие (собственник государство).

Организационные формы предприятий (организаций) различаются по ответственности:

1) неограниченная или солидарная ответственность, она установлена для учредителей полного товарищества. В случае банкротства в погашении долга конфискуется даже личное имущество и, во-вторых , действует принцип "один за всех и все за одного", т.е. 1 учредитель должен покрыть долги всех остальных несостоятельных учредителей. -2)ограниченная ответственность LIMITED (лимитед) означает, что вкладчики в случае банкротства теряют только свои вложения (указано в названии фирмы) Сравнение различных организационно-правовых форм предприятия:

ЧП: Ответственность по обязательствам всем своим имуществом, не требуется официальной бухгалтерии, за исключением записей по НДС и НДФЛ, налоги - НДС и НДФЛ, прекращение деятельности по Вашему желанию,

регистрация и подготовка отчетов производится в минимальные сроки,

наличие уставной капитала не обязательно.

ООО: Ответственность по обязательствам - ограниченная ответ-ность: Вы теряете только свой вклад в уставный капитал, требуется ведение офиц. бухгалтерии и подготовка отчетов в соотв. с офиц.требованиями, налоги — все официальные налоги,

Прекращение деятельности- Продолжает существовать, пока не будет ликвидировано учредителями, Регистрация-Достаточно длительная процедура, Подготовка отчетов- Достаточно длительная процедура.

ЗАО: Ответственность по обязательствам — в пределах стоимости своих, Бухгалтерия- требуется ведение официальной бухгалтерии и подготовка отчетов в соотв. с официальными требованиями, налоги- все официальные налоги,

прекращение деятельности- продолжает существовать, пока не будет ликвидировано учредителями, регистрация— достаточно длительная процедура, подготовка отчетов- достаточно длительная процедура.


Вопрос 11 Взаимосвязь бух, упр и нал учёта


В системе управления предприятием существуют самостоятельные подсистемы бухгалтерского учета: финансовый учёт, управленческий учёт и налоговый учёт. Их взаимосвязь обусловлена наобходимостью наиболее полного видения хоз деятельности организации собственниками, для осуществления планирования и прогнозирования хоз деят-ти с целью повышения эффективности и роста прибыли.

Управленческий учёт - это идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления хозяйственными объектами.в отличие от бух и налог-го явл самостоятельной формой учета кот разрабатывается самост-но на каждом отд-ом предприятии. Осн цель – обеспечить руководство необх-ой инфор-ей для будщей деятельности. Упр учет дает информацию, кот явл коммерческой тайной. Она не должна быть доступной для других предприятий. Объект упр учета – основые направления хоз деят-ти, данные упр учета считаются оперативными.

Сравнивая бу и уу следует отметить что в бу отсутствует коммерч тайна. Вид информации в бу : отрытая, необходимая, объективная, стандартная, в Уу – полезная, закрытая, субъективная, вероятностная, специфическая

Сроки предоставления; в бу – 1 раз мес, периодически; в Уу – по мере необходимости

Методы и принципы в бу строго ограничены, в уу их целесообразно определять самостоятельно

Документация:в бу офицально установленная, в уу – применяется тот вид формы кот необходима для конкр предприятия

Т.о. уу пользуется информацией бу но создает массив документо кот позволяют решать конкретные задачи управления.

Налоговый учёт — это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.

Если финансовый бух и налоговый учёт это необходимость, то ведение управленческого учета до недавнего времени определялась лишь инициативой самого хозяйствующего субъекта. Возможности ведения управленческого учета закреплены в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) (Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283).


Вопрос 12 Задачи и принципы учета денежных средств


В условиях рыночной экономики наличные и безналичные денежные средства составляют самую высоколиквидную часть активов. Поэтому тщательный учёт и контроль по всем операциям необходим с точки зрения управления бизнесом принятия оптимальных решений.

Задачи:

1)своевременное и полное отражение операций, связанных с движением денежных средств. Под движением следует понимать поступление денежных средств на счета, расходование поступивших денежных средств, а также измерение остатков на счетах;

Соотношение нал и безнал обращения зависит во многом от формы предприятия, объемов, товарооборота, производства. Чем крупнее предприятие тем больше безнал поток при расчетах.

Все операции, связ с нал и безнал обращением контролируются ЦБРФ, поэтому нормативные документы, инструкции обязательны для исполнения предпринимателямивсех форм собственности для отражения своих операций.

2)контроль за наличием и сохранностью денежных средств, а также контроль за целевым использованием денежных средств;

3)контроль за соблюдением расчётно-платёжной и сметной дисциплин;

4)правильное и своевременное проведение инвентаризации наличных и безналичных денежных средств.

Принципы решение задач зависит от соблюдения принципов учёта денежных средств. К ним относятся:

1) свободные денежные средства должны храниться только на счетах в банке;

2) платежи производятся только с согласия(акцепта) плательщика или по его поручению;

3) платежи производятся за счёт собственных и земных средств;

4)при недостаточности денежных средств для платежей по предъявляемым документам устанавливается порядок, по которому происходит очерёдность списания долгов.



Нормативная база для учета ден средств и расчетов:

1ур-законодательный: ФЗ, ГК РФ, НК РФ

2ур-нормативный:постановления цбрф (положение о порядке ведения кассовых операций


№ 13 Учёт кассовых операций. Учет кассовых операций в бухгалтерии предприятия осуществляет бухгалтер, ответственный за данный участок. В его обязанности входит: 1. выписка приходных кассовых ордеров (ПКО) и расходных кассовых ордеров (РКО); 2. ведение журнала-регистрации ПКО и РКО; 3. проверка отчета кассира (за 1 день или несколько дней); 4. ведение синтетического учета (журнал-ордер №1 и ведомость №1). В обязанности кассира входит ведение отчета кассира (за каждый рабочий день или несколько дней), который ведется в 2-х экземплярах под копирку, отрывной с приложенными ПКО и РКО после проверки бухгалтером используется для заполнения журнал-ордера №1 и ведомости №1. К отчету кассира (кассовая книга) предъявляются следующие требования: она должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена в конце книги печатью, на которой сделана запись: «Прошнуровано и пронумеровано ХХ листов» и проставлена подпись руководителя, главного бухгалтера и дата. С кассиром должен быть заключен договор о полной материальной ответственности!


Операции по выдаче денежных средств из кассы производятся по расходным кассовым ордерам (в том числе и по расчетно-платежным ведомостям); получение денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером. В настоящее время лимит денежных средств в кассе устанавливается коммерческим банком, в котором открыт расчетный счет предприятия. В течение трех дней выдачи заработной платы из кассы лимит кассы не действует. Если организация имеет несколько расчетных счетов, то лимит устанавливается одним из банков по выбору организации. Согласно указанию ЦБ РФ установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юрлицами по одной сделке – 60.000р. В соответствии с ФЗ №54-ФЗ от 22.05.2003 «О применении контрольно-кассовой техники» все организации, осуществляющие наличные денежные расчеты с организациями и физическими лицами должны применять кассовые аппараты.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 "Касса" могут быт открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

К кассовым операциям относится процесс приема, хранения, расходования наличных денежных средств и денежных документов. Ведение кассовых операций регламентируется рядом нормативных документов:

- "Порядок ведения кассовых операций в РФ". Инструкция ЦБ РФ №18 от 1.10.1993 г.

- "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением". Закон РФ от 18.061993 г.

Согласно нормативным документам к учету кассовых операций предъявляются следующие требования:

1. Правильное и своевременное документальное оформление движения наличных денежных средств и денежных документов.

2. Контроль за сохранностью и целевым их использованием.

3. Контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

Первичным документом по оприходованию денежных средств в кассу является приходный кассовый ордер, форма №КО-1, в котором указывается, когда, сколько, от кого, на какие цели поступили денежные средства. Приходный кассовый ордер выписывается в бухгалтерии, подписывается гл. бухгалтером, а затем передается кассиру. Кассир проверяет правильность оформления ордера, принимает наличные деньги, подписывает ордер, заполняет квитанцию к приходному ордеру, которая выдается лицу, внесшему деньги. Приходный ордер погашается штампом "Получено".

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером, форма № КО-2. В нем указывают, кому выданы деньги, на какие цели, какая сумма, дату, основание и подписи руководителя организации и гл. бухгалтера. Кассир обязан проверить правильность заполнения, наличие всех реквизитов и подписей руководителя и гл. бухгалтера организации. Деньги выдаются по предъявлении документа, удостоверяющего личность. Расходный кассовый ордер гасится штампом "Оплачено".

Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, форма № КО-3 с указанием даты, номера документа, суммы.

Ежедневно кассир записывает в кассовую книгу, форма № КО-4, остаток наличных денег в кассе на начало дня, приход и расход денег по каждому приходному и расходному ордеру в течение дня и остаток денег на начало следующего дня. Все записи в кассовой книге выполняются под копирку на основном и отрывном листах.

Кассовая книга должна быть единственной на предприятии. Она должна быть прошнурована, пронумерована, опечатана, подписана главным бухгалтером и руководителем предприятия.

Кассовые документы заполняются аккуратно, без помарок и исправлений.

Для синтетического учета кассовых операций предназначен основной денежный активный счет 50 «Касса».

Первичный учет кассовых операций основан на первичных документах (приходные, расходные кассовые ордера, платежные ведомости). Аналитический учет осуществляется в кассовой книге, которая ведется по приходу и расходу наличных денежных средств. Синтетический учет осуществляется в журнале-ордере №1, данные которого переносятся в гл. книгу, а из гл. книги в баланс.

Поступление денег в кассу отражается по Дт 50. В зависимости от источника поступления кредитуются счета:

- Кт 51 - с расчетного счета;

- Кт 52 - с валютного счета;

- Кт 90 - при поступлении выручки за оказанные услуги, реализованную продукцию;

- Кт 70 - возврат переплаченных сумм з. пл.;

- Кт 71- возврат подотчетными лицами неиспользованных сумм;

- Кт 91 - при продаже основных средств, прочих активов; выявленные при инвентаризации излишки наличных денежных средств.

Расходование наличных денег отражается по Кт 50 в корреспонденции со счетами:

- Дт 70 - при выплате з. пл., премий, пособий по социальному страхованию;

- Дт 71 - выдача наличных денег подотчетным лицам на служебные командировки и другие хозяйственные расходы, а также на погашение перерасходов по подотчетным суммам;

- Дт 76 - выплата депонированной з. пл., погашение кредиторской задолженности;

- Дт 69 - выдача единовременных пособий по соц. страхованию;

- Дт 51 - возврат в банк невыданной з. пл., внесение выручки от реализации продукции;

- Дт 86 - расходование из кассы суммы целевых средств;

- Дт 94 - суммы выявленных недостач наличных денег в кассе при инвентаризации.

Пример:оплата счетов поставщиков наличными деньгами:д 60 к 50;выплата зп работникам:д70 к 50;выдано под отчет на крмандировочные:д71 к50


№ 14 Учёт денежных средств на расчётном счёте. Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.


Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 "Расчетные счета". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Для расчетов с банком применяются следующие документы: 1. платежное поручение – это распоряжение банку о снятии или зачислении денежных средств на расчетный счет, а также платежное требование(получатель ден ср-в выставляет счет по оплате произведенных услуг и тд в бан кплательщика, исполняетя с акцепта плательщика), аккредитив , инкассовые поручения (см. первичные документы и их формы); 2. чек из чековой книжки, по которому с расчетного счета оранизация получает наличные деньги в кассу; 3. выписка банка с расчетного счета, выдается организациям по их требованию и является регистром банковским, в котором по дебету отражаются операции, которые у организации проходят по кредиту и наоборот. К выписке банка прилагаются документы, подтверждающие зачисление или списание денежных средств с расчетного счета; 4. объявление на взнос наличными, по которому организация сдает на расчетный счет наличные денежные средства из кассы.

Для хранения ден. ср-в и осущ-я безнал. расчетов предпр-я открывают р/с. для его открытия пред-е должно предоставить в банк пакет док-тов:

--заявление на открытие счета в установленной форме;

--копия учредительного договора, заверенная нотариально;

--заверенная нотариусом копия устава орг-ии;

--свид-во о регистрации орг-ии;

--справка инспекции по налогам и сборам о постановке на учет в налоговом органе в кач-ве юрид. лица;

--док-ты о регистрации орг-ии в кач-ве плательщика в Пенсионном фонде РФ, ФОМС РФ и ФСС РФ;

--две карточки установленной формы с образцами подписей и оттиском печати орг-ии, заверенные нотариально.

М/у банком и предпр-ем закл-ся договор на банковское обслуживание, в к-ом отраж-ся перечень банковских услуг по расчетному счету и кассовому обслуживанию орг-ии, условия размещения средств на счете орг-ии, а также права и обяз-ти сторон.

Движение ср-в на р/с производится на основании письменных распоряжений владельцев счета (ПП, ПТ, ден. чеки, объявления на взнос наличными).

Формы расчета: 1. Расчеты платежными поручениями. 2. Расчеты по аккредитивам3. Расчеты чеками. 4. Расчеты с инкассо.

Расчеты по нетоварным операциям чаще всего оформляются платежным поручением. Для расчетов по товарным операциям используются все вышеназванные. Формы расчетов указываются в договоре между поставщиком и покупателем.

Расчеты платежными поручениями (ПП): ПП – док-т, в к-м содержится поручение предприятия банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия.

Оформляется не менее, чем в 3 экземплярах. На 1 экземпляре в обязат-м порядке подписи и печати. Выписанное ПП действительно в теч. 10 дней. Форма д-та типовая, утвержденная ЦБ. На основании выписок банка бухгалтерии предприятия можно дать следующие корреспонденции:

У плательщика: Д76,60,67,68(бюдж),69-К71

У поставщика или кредитора: Д51-К62(покупатель), Д51-К76(деб. задолженность погашена), Д51-К91 (штрафные санкции взысканы)

Платежное требование – это док-т содерж-ий требования кредитора (получ-ля ср-в) к должнику об уплате ден ∑ через банк, в соот с договором.

Пл/треб примен-ся при расчетах за постав-ые Р, Т и У, а т.ж. в иных случаях предусмот-х договором с контрагентом.

Расчеты аккредитивами(А): А-поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Для открытия аккред. покупатель предст-т в свой банк заявление для открытия А. предоставляется в 5 экз. В заявлении указ-ся срок действия А, сумма и перечень док-тов, предоставляемых поставщиком в свой банк в док-во поставки ТМЦ.

На основании выписок банка открытие А отражается по сч. 55 – специальные счета в банке и субсчет 1 –А. Открыть А можно за счет собств-х ср-в. В этом случае бронир-ся ср-ва с р/с на спец. Счет. Д55-1 – К51.

А можно открыть за счет ссуды банка: Д55-1 – К66 – краткосрочные кредиты.

Списание А: Д60-К55-1 – погашена зад-ть перед поставщиком за отпущенные товары и услуги.

Неиспользованные суммы А возвращаются: Д51-К55-1 или Д66-К55-1.

Все эти корреспонденции делает покупатель.

У поставщика: Д51-К62 – получено от покупателя за…

Расчеты чеками: Чек – цен. бумага, содержащая распоряжения чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. При выдаче чек. книжки м.б. сделана корреспонденция: Д55-2 – К51, Д55-2 – К52(с вал. счета), Д55-2- К66.

Расчеты чеками: Д76 – К55-2.

Расчеты по инкассо: инкассо(И) – вид банк. операции, при кот-й банк по поручению своего клиента получает причитающееся ему ден. ср-ва суммы от плательщика. Расчеты по И осущ-ся на основании ПП и инкассовых поручений. Платежное требование (ПТ) выписывает поставщик, отпустивший товар или оказав работы или услуги. направляет его в банк и на основании ПТ банк списывает ср-ва с р/с покупателя.

!!!поступления по расч.счету осущ-ся:

1. Как выручка от покупателей и заказчиков Д51 К62

2. При зачислении налич денег из кассы Д51 К 50

3. Оплата за оказ услуги Д51 К76

!!! оплата с расч.счета:

1. По чеку получ налич деньги в кассу Д50 К 51

2. Перечисл налогов и сборов Д 68 К 51

3. Перечисл зад-ть поставшикам и заказчикам Д60 К51

Для оформ-ия записей исп-ся журнал-ордер2 (по К51)и ведомость 2 (по Д51)

Схема :

Пп;пт;чек;аккредитив…-выписка банка-журнал-ордер2 (…ведомость2…)-главная книга-бух баланс отчетность


№ 15 Учёт операций на валютном счёте. Для учета расчетов по внешнеэк д-ти используется активный счет 52 "валютный счет". По дебету данного счета отражается остаток и поступление денежных средств в иностранной валюте.если расчеты в нескольких валютах то исп несколько вал-ых счетов.


По кредиту - списание (перечисление) денежн средств (д/с) в ин валюте.

Для открытия валютного счета орг представляют заявление и др документы как и при открытии р/с. Основными документами на основании которых зачисляются и снимаются средства с валютного счета являются заявления на перевод. Обо всех произведенных операциях банк сообщает орг в выписках банка из валютного счета в 2ух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте).

При отражении операций по движению валютных средств составляются след бух проводки: 1. зачислена экспотная валютная выручка 52-90,62. 2. Зачислен кредит банка 52-66,67. 3. Перечисление валютных средств для продажи 57-52. 4. Погашение кредитов банка 66,67-52. 5. Зачисление приобретенной фин валюты 52-57. 6. Оплата услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание 91-52.

учет расчетов в иностранной валюте посредством открываемых предприятием в банке валютных счетов, количество которых не ограничивается. О всех совершенных операциях банк сообщает предприятию в выписке с валютного счета. Учет валютных средств ведут на счете "Валютный счет", к которому открывают несколько су бсчетов: "Валютные счета внутри страны" и "Валютные счета за рубежом". Все поступающие на валютный счет средства зачисляются на транзитный валютный счет. После объяснений резидента об источнике поступивших средств банк либо полностью зачисляет эти средства на текущий валютный счет, либо осуществляет их обязательную продажу. Финансовый результат от продажи валюты определяется на счете "Реализация прочих активов". По дебету этого счета записываются стоимость инвалюты по курсу ЦБ надень продажи и расходы, связанные с продажей; по кредиту - сумма в рублях, полученная за проданную валюту. Банк уведомляет предприятие о движении инвалюты по его лицевому счету выпиской как из транзитного, так и из текущих счетов. На основании этих выписок ведется журнал -ордер № 2/1 для оборотов по кредиту и ведомость № 2/1 - по дебету. При необходимости по валютному счету можно вести карточки аналитического учета по наименованиям валют

Для того чтобы правильно отразить хозяйственную операцию, совершенную в иностранной валюте в бухгалтерском учете, необходимо точно определить рублевую сумму этой операции. Вы можете сделать это последовательно, проведя следующие действия:

• установить курс, по которому ведется пересчет иностранной валюты в рубли;

• определить дату пересчета;

• произвести расчет;

• определить сумму курсовой разницы

Расчеты в иностранной валюте обычно проводятся в следующих формах: банковский перевод, документарное инкассо, документарный аккредитив, по открытому счету, чеками. Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Осн проводки субсчет«касса в валюте»



Основные проводки по счету 52 «Валютные счета»:




№16 Учет операций на прочих ден счетах. Помимо счетов 50 и 51 Планом счетов предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках». На счете 55 учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.


К счету 55 могут быть открыты субсчета: «Аккредитивы», «Чековые книжки», «Особые счета» и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»,90 « Краткосрочные кредиты банков» и других счетов. По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1,в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51,52,90 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51,52,902 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51,52,90 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений):средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений; субсидии правительственных органов и т.д.

В новом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, которые вводятся в действие с 1 января 2001 г., счет 56 « Денежные документы» исключен. ввиду однородности денежных документов (марки госпошлины, почтовые марки, оплаченные авиабилеты) денежным средствам аналогичен и их учет в составе денежных средств в кассе организации.

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для учета денежных средств (переводов) в отечественной и иностранной валютах в пути, т.е. внесенных в кассы банков, сбербанков или кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации, но еще не зачисленных по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 сумм являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и др.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывают на счете 57 обособленно.

Пример:плат поручение Д551 К51;со счета аккр.списаны ден ср-ва в уплату отгруженной продукции товаров Д60 К551;списаны банковские % за обслуживание операций Д912 К551; оставшаяся сумма зачисл-ся на расч.счет на основ мемореального ордера банка Д51 К551


№ 17 Учет расчетов организации с поставщиками. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:


полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно.

Пример:

1. Д 10 К601 на осовании документов:накладных, счетоа-фактур

2. Д601 К 50, 51 (в руб) – плат поручение, выписка банка – оплата счетов поставщиков (в теч 7 дней)

Операции по К 60 отражаются в журн – ордере 6


№ 18 Учет расчетов организации с покупателями и заказчиками. Ведут на счете 62 счет А-П. По дебету отр-ют возникнов-ие задолж-сти покуп-лей за реализов-ые цен-ти и услуги по договорной ст-ти. По кредиту отр-ют поступл-ия оплаты от покуп-лей, а также предоплату или авансы за предстоящую реализ-ию цен-тей и услуг. Расч. с покуп. и зак. Могут осущ-ся путем зачета взаимных требов-ий. В этом случае вып-ся след-щая бух. проводка: ДТ-62 КТ-60. Не взысканная сумма задолж-сти покуп-ля по истеч-ии срока исковой давности равна 3 годам. По истеч-ии сроков давности списыв-ся на убытки пр-тия проводкой: ДТ-91 КТ-62. Списанная в убыток задолж-сть не счит-ся анулиров-ой, а учитыв-ся на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолж-ть не платежно-способных дебиторов». Учитыв-ся в теч-ие 5 лет. Расчеты с покуп-ми могут вестись наличными деньгами, перечислениями, векселями, взаимными поставками. Аналитич. учет по счету 62 вед-ся в разрезе каждого покуп-ля. Вексель – ц. бумага, представляющая собой долговое обязат-во, в строго установл-ой форме, дающая его владельцу бесспорное право по истеч-ию срока обязат-ва требовать с должника уплаты, обознач-ый на векселе ден-ной суммы.


В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи"

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи". Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" или 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Аналитический учет по счету 46 ведется по видам работ.


№ 19 долгосрочные инвестиции. Основными целями учёта долгосрочных инвестиций являются:


. Своевременное, полное и достоверное отражение всех произведённых расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

. Обеспечение контроля за ходом строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

. Правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретённых объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользование и нематериальных активов

. Осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

. В целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и т.д.), входящим в него;

. По приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведёт учёт затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчётных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учётом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведёт учёт производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учёта затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Бухгалтерский учёт долгосрочных инвестиций ведут на счёте 08

«Вложения во внеоборотные активы». На этом счёте отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

1. «Приобретение земельных участков»;

2. «Приобретение объектов природопользования»;

3. «Строительство объектов основных средств»;

4. «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

5. «Приобретение нематериальных активов»;

6. «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

7. «Приобретение взрослых животных и др.

На субсчёте 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению в собственность организации земельных участков; на субсчёте 08-2 «Приобретение объектов природопользования» - затраты по приобретению в собственность организации объектов природопользования; на субсчёте 08-3 «Строительство объектов основных средств» - затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом); на субсчёте 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»

- затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа; на субсчёте 08-5 «Приобретение нематериальных активов» - затраты по приобретению нематериальных активов; на субсчёте 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» - затраты по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо; на субсчёте 08-7 «Приобретение взрослых животных» - стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретённого для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

По дебету счёта 08 «Вложения в нематериальные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счёта 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04

«Нематериальные активы» и др. Затраты по завершённым операциям формирования основного стада списываются со счёта 08 в дебет счёта 01 «Основные средства».

Сальдо по счёту 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершённое строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 1 января 2000 г. к незавершённым капитальным объектам относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

Аналитический учёт по счёту 08 ведётся по каждому строящемуся или приобретённому объекту, а также по видам животных.

По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям.


Учет краткосрочных кредитов и займов. Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.


Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией - векселедержателем по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Это очень важный счет, на котором отражаются расчеты по полученным кредитам. Сами кредиты делятся на краткосрочные (до одного года), они и учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и долгосрочные (свыше одного года), они отражаются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это преимущественно пассивный счет, но он может иметь и дебетовое сальдо в случае, если уплачено больше, чем должны были уплатить. При работе со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" можно выделить шесть ситуаций:

1. Традиционное получение кредита (займа) оформляется или путем зачисления денег или же кредитор (займодавец) оплачивает долг кредитополучателя, т.е. имеет место цессия. В первом случае дебетуются монетарные счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", во втором - счета расчетов, такие как 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом во всех случаях кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

2. Получение займа может быть достигнуто в виде выпуска и продажи облигаций. Наличие самих облигаций (отпечатанные ценные бумаги - бланки строгой отчетности) не влияет на балансовые счета, но по мере их продажи делаются записи:

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

3. Получение кредитов и займов почти всегда сопровождается выплатой процентов. За все надо платить, бесплатен только сыр в мышеловке. Особенностью двойной записи следует признать то, что при получении кредита (займа) отражается сумма только этого кредита (займа), в то время как реальная величина задолженности больше, иногда существенно больше полученного займа за счет процентов.

Бухгалтеры нашли выход в том, чтоб проценты доначислять по истечении того отчетного периода, к которому они относятся, т.е. предлагается каждый отчетный период составлять записи:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Погашение кредита оформляется платежом, как правило, с расчетного счета. В этом случае дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредитуется счет 51 "Расчетные счета".

5. Особенности учета возникают в тех случаях, когда речь идет о применении векселей. Организация может получить под вексель деньги и тогда делается весьма простая запись:

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

При этом на дебет счета 51 "Расчетные счета" зачисляются фактически полученные деньги, а на кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - сумма предоставленного кредита. Поскольку платить по векселю всегда приходится больше, чем получать под него, постольку разность эту надо списывать в дебет счета 91/2 "Прочие расходы".

6. Договор кредита и/или займа может быть заключен или в иностранной валюте или в условных единицах. При погашении кредита в этом случае может возникнуть или суммовая, или курсовая разница.

№ 21 Основные средства. ОС – предметы и объекты материально-вещественного содержания, срок полезного использования которых составляет более 12 месяцев или они применяются в операционном цикле, превышающем 12 менсяцев.

К ним относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочее. В состав ОС включаются осуществленные капитальные вложения в арендованные объекты, в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушение, орошение) и земельные участки и объекты природопользования, приобретенные орг-ей в собственность.

Единица учета – инвентарный объект – законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Они бывают: простые и сложные. Если у объекта есть несколько самостоятельных частей с разным сроком службы, то они учитываются как отдельные инвентарные объекты. Объект ОС, находящийся в собственности нескольких орг-й отражается в каждой из них соразмерно ее доле в общей собственности.

Классификация. По отраслям (по виду деятельности организации). Классификационная единица – совокупность основных средств, числящихся на балансе.

По видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов. Для определения вида используется Общероссийский классификатор основных фондов. Также выделяется амортизируемое и неамортизируемое имущество.

По степени использования: действующие, бездействующие и находящиеся в аренде и запасе.

По принадлежности: собственные, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении орг-ии, арендованные.

Оценка ОС. ОС оцениваются по первоначальной стоимости, но иногда (при продаже) оценка может проводиться по рыночной стоимости. Первоначальная стоимость ОС: для объектов, внесенных учредителями в счет вклада в уставной капитал – их денежная оценка по договоренности сторон. Восстановительная стоимость ОС – стоимость их воспроизводства на определенную дату. Определяется переоценкой объектов.

Балансовая стоимость – стоимость по которой они отражены в бухучете (т.е. первоначальную, а после переоценки восстановительную).

Расчетная величина остаточной стоимости – балансовая стоимость минус начисленная амортизация всех объектов.

Страховая стоимость – величина страховой оценки объектов, подверженных риску повреждения или утраты. Определяется на основании договора страхования.

Ликвидационная стоимость – стоимость продажи объектов при банкротстве или ликвидации предприятия.

Налогооблагаемая стоимость – стоимость объектов, определяемая для целей налогообложения.

Источники формирования ОС. Первоначальное формирование зависит от организационно-правовой формы орг-ии. В АО – за счет взносов акционеров. Другие коммерческие орг-ии – вклады учредителей. Гос и муниципальные орг-ии получают ОС от собственника и учитывают их как часть уставного капитала. Пополнение и обновление ОС происходит через капвложения, предоставление объектов в безвозмездное пользование, внесение доп взносов по решению учредителей (акционеров).

Документарное оформление. При поступлении акт (накладная) приемки-передачи № ОС-1. Указываются характеристики объекта, его местонахождение, год выпуска и тд. Для объектов первоначальной стоимостью менее 10000 используется упрощенный порядок. Они принимаются на учет по накладным № М-1, М-11 и др. Оформляется не каждый объект, а группа однородных.

Синтетический учет ОС. Учет ОС в собственности орг-ии ведется на счете ОС. Арендованные ОС учитывают на забалансовом счете Арендованных ОС. В коммерческих орг-ях ОС могут поступать в порядке оплаты акций или вклада учредителей. Их регистрируют записью по кредиту счета Расчетов с учредителями. Предоставление орг-ям ОС в безвозмездное пользование отражают записью на счете Доходов будущих периодов по текущей рыночной стоимости.

Фактические затраты на приобретение ОС за исключением НДС и др возмещаемых налогов, отражаются по дебету счета Вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расходов.

Если ОС не требуют установки, то хватит записи по Д счета ОС и К Вложения во внеоборотные активы. Увеличение стоимости ОС в балансе отражается записью по дебету счетов учета расчетов в корреспонденции со счетом Расчетных счетов. НДС включается в первоначальную стоимость, если ОС куплены за счет бюджетных ассигнований. Оприходование ОС, поступивших в виде вклада в совместную деятельность Д Основные средства – К Финансовые вложения, субсчет «Вклады по договору простого товарищества». Если ОС поступили в оперативное управление от гос или муниципальных органов, то Д ОС – К Учет расчетов с гос и муниципальными органами. Одновременно на стоимость указанных объектов производится запись Д Учет расходов с гос и мун органами – К Добавочный капитал. Неучтенные объекты ОС, выявленные при инвентаризации приходуются по рыночной стоимости Д ОС – К Прочие доходы и расходы.



Увеличение УК возможно также за счет направления в него средств собственных резервов, а также нераспределенной прибыли. Такая операция совершается на основании решения годового общего собрания собственников.

При увеличении УК счет 80 кредитуют с дебетованием счетов: 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал».

Уменьшение величины УК в АО может происходить при уменьшении номинальной стоимости акций или сокращении их общего кол-ва за счет собственного приобретения. При снижении номинальной стоимости ценных бумаг дебетуют счет 80 и кредитуют субсчет 75-1.

Уменьшение УК на сумму аннулированных акций отражают по дебету счета 80 и кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)». Возникающую при этом на счете 81 разницу относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

На дебет счета 80 списывают убыток отчетного года в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при доведении величины УК до размера чистых активов.


№ 22Учет арендованного имущества предприятия. Аренда - основанн на договоре, срочное, возмездное владение и пользов землей, иными прир рес, предпр-ми etc обособл комплексами, а также имущ-вом, необход арендатору д/самостоят хоз etc деят-ти. Виды аренды. Текущая аренда – аренда отдельных объектов ОС (основных средств), в том числе и таких, по которым предусматривается выкуп по истечении договора.


Финансовая аренда (лизинг) – один субъект (арендодатель) приобретает для другого субъекта (арендатора) по выбору последнего необходимое имущество у определенного продавца т предоставляет его за плату во временное владение и использование для предпринимательских целей, сохраняя свое право собственности.

В аренду могут быть переданы земельные участки, обособленные природные объекты, здания, оборудование, транспортные средства и тд. Арендные отношения оформляют договором аренды, где указывают состав и стоимость переданного в аренду имущества, условия и срок внесения арендной платы, обязанности сторон по поддержанию объектов аренды в эксплуатационном состоянии и тд Допускается во всех отраслях нар хоз-ва и м.применяться в отнош имущ-ва всех форм и видов собств-ти. В росс учёте лизинг делится на текущ и долгоср аренду. 1) Арендодатель отражает подлежащ возврату объекты ОС путем проводок: Д01 субсчет «ОС, переданн в аренду» К01 субсчет «ОС в эксплуатации», «ОС в запасе» etc. 2) Начисл аморт отчисления: Д99 К02. 3)Начисление арендн платы за отчетн период формирует арендн доход Д76 К99. 4)Если начисл-е арендн платы произведено авансом, Д76 К98 дох будущ периодов. Полученную от арендатора арендн плату отражают по Д счетов по учету ден ср-в 50, 51, 51 К76. При краткоср аренде арендатор учитывает арендованн объекты за балансом на отдельн 001сч арендованные ОС. Начисл за отчетн период арендн плату он учитыв как издержки произв-ва и обращ-я: Д25, 26, 44 К76. Если арендн плата начисл авансом в счет будущ отчетн периодов, Д97 расх будущ периодов К76 с последующ отнесением сумм, учтенн на 97сч в Д 25, 26, 44. Перечисление арендодателю сумм арендн платы Д76 К51. Осуществл за счет арендатора кап вложения в арендованн ОС Д01 К08 вложения во внеоборотн активы. Возврат арендованн имущ-ва отражается путем списания соотв суммы с 001сч. В бухучете операции аренды отражают: 1) Начисл аморт Д99 К02. 2) Начисл другие расх, возмещаем из арендн платы: Д76 К20 3) получ арендн плата Д51 К76 в части понесенных других расходов, К68 на остальную часть арендн платы.

По условиям предоставления объектов существуют аренда текущая и долгосрочная.

Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

К долгосрочным арендуемым ОС относят объекты, договор аренды по кот. предусматривает их переход в собственность арендатора (выкуп) по истечения срока аренды или ранее при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.

При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных ОС с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируются отдельно. Имущество передается в аренду по договору и оформляется приемно - передаточным актом. В договоре оговариваются срок исп-я, кот. рассчитывают исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Последняя включ., как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление ОС, сметами затрат на ремонт и часть прибыли.

Срок действия текущей аренды до 1 года. С баланса ОС у арендодателя не снимаются (они числятся на счете 01). Финансовые результаты сдачи в аренду имущества арендодатель отражает в составе прибыли или доходов будущих периодов, а начисление амортизационных сумм по сданным в аренду ОС относит на уменьшение прибыли:

Д91 «Прочие доходы и расходы» - К02 «Амортизация ОС», субсчет «Амортизация собственных ОС»

Начисление арендной платы за отчетный период отражают по дебету счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91. Арендную плату, начисленную авансом за будущие периоды, показывают по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают так:

Д51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - К76.

При включении арендной платы, полученной авансом, в финанс. Результаты делают запись: Д98 – К91

На стоим-ть проведенных арендатором за свой счет кап. Вложений в арендованные ОС проводят их дооценку у арендодателя при возврате средств арендатором. У арендодателя приходование дооценки фиксируют записью: Д01 «ОС» - К83 «добавочный капитал».

У арендатора эти вложения увеличивают стоимость ОС: Д01 – К08.

При возврате имущества, вкот. Арендатор вложил средства, он исп-т счет 91: Д91/2 – К01- на сумму полных затрат

Д02 – К91/1 – на сумму амортизации

Первонач-ю (восстановительную) стоим-ть возвращенного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 «Арендованные ОС». Полученное имущество арендодатель записывает так: Д01 – К01, субсчет «ОС переданные в аренду». Арендованные ОС арендатор учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (на сумму амортизационных отчислений и расходов на ремонт ОС), счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитует счет 76 на всю сумму начисленной арендной платы. Перечисление суммы арендной платы отражают так: Д76 – К51, 52.

Арендная плата за будущие периоды начисляется след. Образом Д97 «Расходы будущих периодов» - К76.

Текущие перечисления арендной платы списывают с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условию аренды капитальный ремонт ОС арендатор проводит за свой счет, то затраты на такой ремонт списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов дебет счетов издержек производства или счета 97 «расходы будущих периодов».


Учет дебиторской и кредиторской задолженности организации. Анализ текущей и просроченной задолженности.


Дебиторская задолженность – это входящие в состав активов имущественные требования организации к другим юр или физ лица, являющимися ее должниками.

Кредиторская задолженность – это часть имущества организации, включающая ее долги другим организациям, чужие товарно-материальные ценности и денежные средства.

При постановке дебиторской задолженности на учет необходимо установить срок ее исковой давности, текущую стоимость, величину задолженности по расчетам в иностранной валюте с учетом изменения курсов, определить потребность в залоге под отгруженную продукцию. ДЗ по отгруженной продукции отражается в учете следующими методами:

1). на дату отгрузки продукции, отпуска товаров, оказания услуг или выполнения работ и предъявления организацией-кредитором покупателям документов к оплате. Величина ДЗ рассчитывается в соответствии с договорной стоимостью отгруженной продукции.

2). На дату поступления денежных средств на расчетных счет или в кассу организации. При этом методе задолженность за отгруженные товары рассчитывается по их фактической себестоимости.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в отчетности каждой из сторон. Д и К задолженность в иностранной валюте отражается в рублях, в суммах определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Банка России на отчетную дату.

В зависимости от сроков погашения в бухучете различают нормальную и просроченную задолженность. Нормальная – это долги клиентов по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления баланса не наступила. Они учитываются как задолженность, реальная к взысканию. Просроченная – долги по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления бухгалтерской отчетности наступили и просрочены дебиторами. В бухучете разделяется реальная к погашению задолженность и долги, взыскавание которых невозможно из-за форс-мажорных обстоятельств, банкротства плательщика и тд.

Кредиторская задолженность бывает: 1). Перед бюджетом и соцфондами, начисленные, но неуплаченные налоги и приравненные к ним платежи,

2). Перед персоналом долги по оплате труда, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда здоровью и тп.

3). Перед поставщиками за полученные, но не оплаченные товары и другие материальные ценности, за выполненные работы, по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплате векселей. Сюда же относится задолженность перед учредителями по выплате дивидендов и др доходов, долги перед дочерними и зависимыми обществами, компенсация убытков.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия по видам.

Учет дебиторской задолженности ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут быть открыты субсчета «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и другие.

Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты с дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).

Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим – кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной для большинства предприятий промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров.

Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в Главную книгу.

В организациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской задолженности анализируются непосредственно по Книге учета хозяйственных операций.


Учет расчетов с подотчетными лицами. Подотчетными лицами считаются работники организации, которые получили денежные средства (авансы) на командировочные расходы и прочие нужды. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов, сроки, на которые они могут быть выданы, строго регламентированы. Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций. Командировка - это выезд работника за пределы предприятия в другую местность по решению органа управления с целью выполнения определенного задания, поручения, работы и т.д. Деятельность постоянно разъездного характера командировкой не считается. С 1 января 2002 г. оплата суточных производится в размере 100руб. за каждый день нахождения в командировке.


В специальном командировочном удостоверении проставляются отметки о днях прибытия и убытия из места командировки. По ним же определяют фактическое время пребывания в месте командировки.

Работнику, выезжающему в командировку, выдается денежный аттестат, в котором должны быть указаны нормы выплат, маршруты, место назначения, срок командировки и все полученные им денежные выплаты. В течение трех дней по возращении из командировки работник обязан представить письменный доклад о результатах командировки и авансовый отчет об израсходованных денежных суммах.

Денежные средства, выдаваемые на хозяйственные нужды, разрешается расходовать только на те цели, на которые они выданы. При предоставлении авансовых отчетов подотчетные лица прикладывают все оправдательные документы.

А не использованный сумма в течении 3х дней после сдачи отчета вносится в кассу Новый аванс выдается подотчетному лицу лишь только после полного расчета по ранее выданному авансу. Отчеты утверждает руководитель.

Делаются следующие проводки:

1) выдача аванса из кассы на служебную командировку (хозяйственные нужды по выполнению поручения, на наем жилья, проезд, питание и прочие расходы) оформляется бухгалтерской проводкой:

Дебет активного синтетического счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 50 "Касса" (по авансовому отчету);

2) возврат остатка подотчетной суммы оформляется обратной проводкой:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 50 "Касса";

3) отнесение командировочных расходов на целевое финансирование отражают в бухгалтерском учете:

Дебет 86 "Целевое финансирование (по видам финансирования)" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

4) удержание из заработной платы не возвращенной в срок подотчетной суммы:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 94 "Недостатки и потери от порчи и ценностей".

5) Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 "Материалы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 "Касса". Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

6)Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

Утвержденный аванс на командировочные расходы отражается по Д счетов затрат(20,23,25,26) К71. К авансовому отчету о командировке должны быть представлены документы подтверждающие проезд туда и обратно, квитанции за гостиницу, другие документы подтверждающие расходы. Для гос. предприятий установлена норма оплаты проживания в командировке – 550 р./сутки. Без документов оплачивается – 12 р./сутки (если у родственников). Возмещение перерасхода по авансовому отчету производится из кассы и отражается проводкой Д71 К50.


Инвентаризация текущих обязательств организации


Инв-я – метод сличения данных бух.учета с их фактич. наличием.

Инв-я бывает: плановая, внеплановая, внезапная.

Плановая инв-я согласно законод. док-м осуществляется 1 раз в год для потверждения статей годового бух баланса.

Документы: приказ о создании инвентаризац. комиссии; приказ о проведении инвентариз-и; инвентаризац. опись; сличительная ведомость( недостача или излишек)

На основании этих док-в председатель комиссии может сделать след. выводы:

1) взыскать недостоющие МПЗ с виновных лиц по рыночным ценам

2) излишки, обнаруженные при инвентар-и, оприходывать

Внеплановая инвент-я производится в случае смены матер-ответств-х лиц.

Внезапная инвент-я проводится для целей обеспечения сохранности МПЗ.

Различают след. виды инвент.:

1. полные и частичные,2. текущие и перманентные

Полная инвентаризация охватывает все виды имущества предприятия. Она проводится один раз в год перед составлением годового отчета, как правило, на 1.10 отчетного года.

Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества или часьт имущества на опред. участках.

Текущая инвентаризация проводится для выявления фактического расходования сырья и материалов в пр-ве.

Перманентная инв. состоит в том, что инв. мат ценностей проводится постоянно в момент миним. остатка мат. ценностей.

Инвентарный учет ОС осущ-ся в разрезе инвентарных объектов. Инвентарный объект представляет собой объект ОС со всеми приспособлениями, принадлежностями, предназначенными для выполнения определенной самостоятельной функции или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, предназнач-й для выполнения определенной работы. Если объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок исп-я, то каждая часть будет учит-ся как самостоятельный инвентарный объект.

Для орг-ции учета и контроля за сохранностью ОС каждому инвентарному объекту, находящемуся в запасе или эксплуатации, присваивается опред-й номер - инвентарный номер (на объекте - краской через жетон). Это кодовое обозначение. Для каждой номенклат-й группы ОС относится серия номеров. Присвоенный инвент-й номер за объектом сохраняется в течение всего срока нахождения объекта на п/п. Во всех первичных документах будут проставляться инвентар-е номера объектов. Если объект выбыл, то в течение 5 лет по окончании года списывания, номенклат-й номер не присваивается. Если имеются арендованные ОС, то объекты могут учитываться по номеру, присвоенному арендодателем.

Аналогичный учет ОС ведется п/п на типовых карточках формы ОС-6. Такие карточки заводятся на каждый инвентарный объект. Там даются все показатели, которыми можно определить этот объект (наименование, номенкл-й номер, краткая хар-ка, номер док-та и дата приемки, первонач-я и восстан-я ст-ть, срок полезного исп-я, метод начисления амортизации). В процессе эксплуатации ведутся пометки о перемещении объекта внутри п/п, все произведенные работы и затраты по ремонтным работам. Когда приходит время выбывать, то в карточке записываются расходы по выбытию и результаты от ликвидации объекта. При переоценке объекта восстан-я ст-ть будет отражаться в спец. разделе карточки - реконструкция и амортизация. По наиболее важным объектам ОС в отделе главная механика составляется спец паспорт (дело) на объект. При автоматизированном учете - карточки в памяти, или на спец бумажном носителе, в 1 экз. Если боимся потерять, то также заводятся спец. описи инвентар-х карточек формы ОС-7 (номер карточки, наименование изделия, стоимость, амортизация). Для МП - в книге такой же формы, как и карточки.

По местам нахождения объектов ОС тоже ведется пообъектный учет. Составляется инвентарный список основных средств (форма ОС-9). Частично показатели списка и карточек совпадают. Также время поступления и выбытия из цеха.

В течение отчетного месяца инвент-е карточки по поступившим и выбывшим объектам, а также перемещаемым внутри п/п организации должны храниться отдельно от других карточек. В конце месяца составляются карточки учета движения ОС (ОС-8). Составляются в разрезе видов ОС. По данным карточек ОС-8 составляется оборотная ведомость движения ОС. Итоги этой ведомости сверяются с данными Главной книги. Ведомость и карточки служат источником данных для составления отчетности о движении ОС.

Аналитический учет ОС строится на исп-ии унифицированных форм первичных документов (с 1.11.97.). К ним относятся:

- ОС-1 акт (накладная приемки - передачи ОС);

- ОС-3 акт приемки-сдачи отремонтированных, реконстр-х, модерниз-х объектов;

- ОС-4 акт на списание ОС;

- ОС-4 А акт на списание для автотрансп-х средств;

- ОС-14 акт о приемке оборудования;

- ОС-15 передача оборудования в монтаж;

- ОС-16 акт о выявленных дефектах оборудования.

Все перечисленные формы должны применяться на п/п всех форм собственности, независимо от отраслевой принадлежности.

В соотв с положением о порядке проведения инвент-и, инвентар-я объектов ОС должна провод не реже 1 раза в 3 года. Исключ-м явл-ся случаи, когда проведение инвентаризиции обязательно:

1) 1.передача объектов в аренду

2.продажа

3. выкуп

4.преобразов предприятия

2) перед составлением год-й отчетности (переоценка)

3) при смене материально-ответственных лиц на день приемки-передачи объектов


Понятие и классификация материально-производственных запасов.


МПЗ составляют самую значительную часть матер-х ценностей орг-и (сырье и материалы, тара, инсрументы, хоз. инвентарь, готовая продукция, товары и спец. принадлежности)

Согласно ПБУ-5/01 «Учет МПЗ» МПЗ считаются предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемых изделий, работ и включаются в себестоимость в одном производств. цикле.

Производственные запасы – это активы (имущество), предназначенное:

1). Для использования в качестве сырья, материалов и тп при производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи,

2). Для использования в управленческих целях организации.

ПЗ используются в качестве предметов труда в производственном процессе. Они, как правило, целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенных с их использованием товаров и тд. Осн. Цели бухучета ПЗ являются выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материалов, их рациональная оценка, контроль за соблюдением норм производственного потребления и т.д.

Классификация ПЗ. В зависимости от назначения ПЗ, используемые при выпуске товаров, производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд, подразделяются на следующие группы:

Сырье и основные материалы – это предметы труда, из которых изготовляют продукт. Они образуют его материальную основу. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности, а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности.

Вспомогательные материалы – материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы с целью придания продукту определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за средствами труда и облегчения процесса производства.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия – материалы, прошедшие определенные стадии обработки на других предприятиях, используемые организацией при производстве продукции в готовом виде.

Конструкции и детали – специфические производственные запасы строительных организаций, приобретаемые в порядке комплектации строительных объектов и используемые в том виде, в каком они приобретены.

Строительные материалы – материалы, используемые подрядными организациями и организациями-застройщиками в процессе строительных и монтажных работ.

Возвратные отходы – остатки сырья и материалов, образовавшиес в процессе их переработки в готовый продукт, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья или материалов

Из группы вспомогательных материалов выделяют:

1). Топливо подразделяют на технологическое, двигательное и хозяйственное.

2). Тара и тарные материалы

3). Запасные части

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – ПЗ, используемые для хозяйственных и управленческих нужд, включаемые в состав средств в обороте (хозяйственный инвентарь, например)

Обособленно выделяют активы, стоимость которых включается в состав затрат по производству продукции и ее продаже в особом порядке, а именно:

Специальный инструмент и специальные приспособления – технические средства. Обладающие индивидуальными свойствами и предназначенными для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции.

Специальное оборудование – многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических технологических операций (сварочное оборудование).

Спецодежда – средства индивидуальной защиты работников организации.

Сельскохозяйственные организации в ПЗ включают семена, посадочный материал, корма, животные на выращивании и откорме, молодняк животных.

Материалы также классифицируют по техническим свойствам. Их делят на виды и группы.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления внутренней и внешней отчетности.

Осн. Задачи БУ МПЗ:

1. Осуществлять контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки.

2. Правильное и своевременное оформление документов

3. Своевремнно определять фактическую себестоимсоть поступивших МПЗ по каждой отдельно взятой группе

4. Осуществлять систематический контроль за использованием норм расходов товарных запасов

5. Своевременно осуществлять расчеты с пставщиками за поступившие МПЗ, материалами в пути, неотфактурованными псотавками


Оценка МПЗ. Согласно ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» можно применять след. Методы оценки поступивших материальных ценностей:


1. По учетным ценам (планово-учетным ценам)

Применяются в среднем и крупном бизнесе, когда одни и теже материальные ценности поступают от разных поставщиков по ценам отличающимся др.отдр. Утверждаются учетные цены, по которым в течении месяца происходит оприходывание и списание МПЗ. В качестве учетной цены применяют либо цену по наибольшей поставке, либо среднюю сложившихся в предшествующие периоды. Разработанные цены д.б. отражены в учетной политике и в номенклатуре – ценнике.

2. По фактической себестоимости

Факт. себестоимость вкл. в себя:

- стоимость МПЗ по счетам-фактурам без НДС

- транспортно-заготовительные арсходы

- консультативные, информационные, посреднические расходы

- расходы по экспедированию и хранению

- таможенные пошлины, иные сборы.

3. Рыночные

Данный вид оценки применяется при безвозмездной передаче матер.ценностей, при оприходование излишек при инвентаризации. Рын. цена может быть определена:

1. по цене производителя

2. с учетом коэффициента инфляции



При отпуске ПЗ в производство и ином выбытии их оценка может проводиться одним из следующих способов:

1. По себестоимости каждой единицы

2. По средней себестоимости

3. По себестоимости первых по времени приобретений запасов (способ ФИФО)

4. По себестоимости последних по времени приобретений запасов (способ ЛИФО)

По себестоимости каждой единицы оцениваются ПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы) или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества остатка запасов на начало месяца и поступивших в этом месяце. Расчет средней себестоимости: Р=Он+П-Ок, где Р – стоимость израсходованных материалов за отчетный месяц. Он и Ок – стоимость начального и конечного остатков материалов, П – стоимость поступивших в течение отчетного месяца материалов.

При способе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это значит, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д.

При способе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход – первая в расход. Метод обратен методу ФИФО.


№ 28 Документы МПЗ


Поступление МПЗ в организацию от поставщика оформляются следующими документами:

- договор поставки (купли-продажи);

- счет на предварительную оплату;

- товарно-транспортная накладная;

- счет-фактура;

- если материальные ценности поступают без сопроводительных документов (ТТН, счет-фактура), то получатель осуществляет приемку мат.ценностей по акту приемки материалов.

В данном акте перечисляется номенклатура перечисленных матер.ценностей их количество, вес, тара.

По данному акту матер.ценности приходуются как неотфактурованные поставки.

Чаще всего такой груз расценивается по учетным ценам.

Если документы поступают на данный груз и происходят отклонение в сумме ранее оприходованных матер.ценностей, то они записываются на отдельных счетах (15, 16), либо отдельной строкой в качестве дополнительной записи.

Для получения МПЗ со склада поставщика работнику выписывается доверенность предоставленная руководителем, действительна в течение 10 дней. На поступивший материал выписывается приходный ордер. При поступлении материала от транспортной организации их оформление осуществляется на основании товарно-транспортной накладной, которую выписывает грузоотправитель.

При несоответствии поступившего материала ассортименту, количеству, качеству, его принимает комиссия, которая составляет акт о приеме материала в двух экземплярах, служащий основанием претензий к поставщику.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Экспедитор организации принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют одно или многострочные требования-накладные, которые составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух. При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов вследствие их непригодности оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.




№ 29 Учет материалов в бухгалтерии. Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.


В бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению.

В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению.

На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных выше оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетом, складам, подразделениям.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

Материалы должны централизованно доставляться с базисных складов в цехи по согласованным графикам. Необходимо установить список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С этими лицами должны быть заключены договоры о материальной ответственности.

Всем службам предприятия следует иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей.


Учет готовой продукции и ее реализации. Для учёта наличия и движения ГП применяется счет 43, по Д-ту счета отражается остаток продукции на складе на начало и конец отчетного периода и ее приход из производства а по К-ту счета - расход продукции, отпуск ее со склада.


Синтетический учет выпуска продукции из производства может вестись по одному из вариантов:

• С использованием счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

• Без использования счета 40.

1 вариант: Могут применять организации, использующие в учете плановые (нормативные) калькуляции.

Преимущества:

1. отклонения фактической с/сти от нормативной выявляются в целом по предприятию на отдельном счете, нет необходимости определять их по каждому виду изделий (сокращается трудоемкость).

2. упрощается оценка остатков готовой продукции на складе (т.к. оценка производится по стабильным ценам).

Д-т 40 К-т 20 – фактическая с/сть

Д-т 43 К-т 40 – нормативная с/сть

Д-т 90 К-т40 или



2 вариант: является более трудоемким, поскольку требует распределения отклонений по видам выпущенной и отгруженной продукции. Данный вариант применяют предприятия, не использующие в учете нормативную (плановую) с/ст.

Учет продажи продукции

Синтетический учет расходов на продажу ведется на счете 44. В течение месяца по Д-ту счета 44 в корреспонденции с кредитом разных счетов отражаются расходы в связи с продажей продукции.

В конце месяца по К-ту счета 44 отражается списание расходов на продажу

Д44 К10,02,76,69……

Д90/2 К44

Синтетический учет продажи продукции ведется на счете 90 «Продажи». Данный счет позволяет сопоставлять доходы и расходы по продаже, субсчета к данному счету:

90/1 – выручка,90/2 – с/сть продаж,90/3 – НДС,90/4 – акцизы,90/9 – прибыль/убыток от продаж

Сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке (в течение года субсчета не закрываются).

По Д-ту 90 счета показывается фактическая с/сть проданной продукции, включающая в себя производственную с/сть и расходы на продажу. При этом фактическая производственная с/сть может исчисляться по прямым затратам. При этом общехозяйственные расходы могут списываться непосредственно на продажу и показываются обособленно по Д-ту счета 90.

По К-ту счета 90 показывается выручка от продажи продукции включающая стоимость продукции по продажным ценам и начисленные налоги.

Счет 90 «Продажи»

Д-т К-т

1. стоимость проданной продукции по учетным ценам (плановая или нормативная с/сть, отпускная цена) 1. сумма к получению от покупателей (стоимость продукции, работ, услуг по продажным ценам, вкл. акциз, НДС)

2. разница м/у фактической с/стью и стоимостью по учетным ценам

3. расходы на продажу

4. управленческие расходы

5.акциз

6. НДС

Оборот по Дебету Оборот по Кредиту

По окончании отчетного периода по счету 90 подсчитываются итоги по Д-ту и и К-ту и посредством их сопоставления определяется финансовый результат, подлежащий ежемесячному списанию на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д 90/9 К 99 –Прибыль от продаж

Д 99 К 90/9 – Убыток от продаж

В результате этой бух/й записи счет 90 закрывается, а субсчета остаются открытыми. Закрытие субсчетов осуществляется в конце отчетного года, оборотами за декабрь внутренними записями.

Корреспонденция счетов по учету отгрузки и продажи продукции (типовая)

1. списание с/сти отгруженной продукции Д90/2 К43

2. выручка от продажи продукции Д62 К90/1

3. начисление налогов в бюджет Д90/3 К68 (НДС),

Д90/4 К68 (акцизы)

4. списание с/сти по сокращенной с/сти продукции (расходы на продажи) Д90/2 К44

5. списание общехозяйственных расходов Д90/2 К26

6. оплата продукции Д51 К62

7. списание прибыли Д90/9 К99

8. списание убытка Д99 К90/9

В случае предоплаты, аванса до отражения в учете отгрузки продукции отражается их получение :

1. Зачисление общей суммы предоплаты Д50,51 К62/аванс

2. Начисление аванса Д62/аванс К68/НДС

При отражении в учете отгрузки продукции в счет предоплаты производится запись на зачет аванса (предоплаты).

1. на сумму аванса Д62/аванса К62

2.на сумму восстановленного НДС Д 68 К62/ав




Отражение в документах. Выпущенная из производства готовая продукция передается на склад готовой продукции. Передача продукции на склад из производства оформляется приемно-сдаточной накладной, указывается номер цеха – сдатчика, номер склада получившего продукцию наименование изделия, номенклатурный номер количество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма, подпись ответственных лиц.


На форму и содержание приемно-сдаточных накладных, порядок их оформления оказывает влияние сложность продукции, периодичность сдачи и др.

В массовом производстве, когда передача продукции на склад происходит неоднократно в течение смены, кроме накладной применяется приемо-сдаточная ведомость. В данном случае каждое поступление фиксируется в ведомости , а по окончании смены подсчитывается количество принятых изделий и оформляется приемно-сдаточная накладная. При этом ведомость остается на складе, а накладная служит основанием для ведения аналитического учета в бухгалтерии. Формы накладных и названий в ряде отраслей могут быть специализированными, что обусловлено особенностями производства продукции.

Если предприятие выполняет работы для других организаций, то в этом случае оформляется акт приемки – передачи работ, если услуги - то акт оказания услуг.

Приемно-сдаточные накладные после записей в карточках складского учета готовой продукции передаются в бухгалтерию. Где на их основе формируются данные о выпуске продукции.

Для обобщения данных о выпуске продукции за месяц используется - накопительная ведомость, в которую из накладных или актов переносятся данные о количестве выпущенных изделий, с указанием даты и номера документа, проставляется учетная цена. По окончании месяца в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции и общая учетная стоимость.

Данные накопительной ведомости используются для отражения выпуска продукции на синтетических счетах и ведения аналитического учета готовой продукции на складе.

Для учёта наличия и движения ГП применяется счет 43, по Д-ту счета отражается остаток продукции на складе на начало и конец отчетного периода и ее приход из производства а по К-ту счета - расход продукции, отпуск ее со склада.

Отгруженная продукция

Отгрузкой продукции занимается отдел сбыта предприятия, отгрузка осуществляется либо на основании договора купли-продажи, либо договора поставки, заключаемых между продавцом и покупателем. По договору поставки продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателя, а покупатель принять ее и оплатить.

В договоре отражается: наименование продукции, количество, комплектность, цена, порядок расчетов, санкции за нарушения, прочие реквизиты.

Согласно условиям договора оплата продукции может производиться предварительно (в виде предоплаты) до отгрузки продукции или после ее передачи покупателю.

Одним из условий договора является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю.

Продукция считается переданной в собственность покупателя с момента передачи ему сопроводительных документов.

Договором поставки может быть предусмотрен другой порядок перехода прав собственности на полученную продукцию (а именно после ее оплаты). Такая продукция отражается у покупателя на забалансовом счете, а у поставщика - на балансовом счете как «Товары отгруженные». После оплаты продукция переходит в собственность покупателя, включается им в производственные запасы и снимается с забалансового счета и ставится на балансовый счет (учет).

Продавец после получения средств от покупателя снимает продукцию с учета как товары отгруженные и включает ее стоимость в выручку от продажи.

Отпускаемая со клада продукция оформляется первичными документами - отдел сбыта на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывает приказ – накладную, где указывается покупатель, наименование продукции, количество и цена. После оформления приказ-накладная передается на склад. В ней отпуск продукции со склада подтверждаются подписями кладовщика и получателя (экспедитора). При отправке продукции ж/д транспортом выписывается также ж/д накладная , морским транспортом – коносамент (дополнительно).

При отправке продукции специализированными транспортными организациями выписывается товарно-транспортная накладная. Если покупатель сам вывозит продукцию со склада - в этом случае предъявляется доверенность на право получения ТМ Ценностей.

Выполненные работы оформляются приемно-сдаточным актом, где учитываются виды работ, их объем и стоимость, акт подписывается представителями заказчика и подрядчика.

При оказании услуг выписывается наряд-заказ или квитанция.

Все первичные документы на отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги передаются в бухгалтерский или финансовый отдел для выписки расчетных документов, (платежное требование, счета и др.)

При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого показатель перечисляет аванс, предоплату за предстоящую отгрузку продукции (работ, услуг).

Кроме перечисленных документов на отгружаемую готовую продукцию поставщик выписывает счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления НДС.

В зависимости от условий договора с покупателями могут производится как безналичные расчеты (через банки), так и наличные (через кассу).

При осуществлении безналичных расчетов оформляются платежные поручения, требования, аккредитивы или чеки.

При наличных расчетах выписывается приходный кассовый ордер и пробивается кассовый чек.

При расчетах наличными необходимо помнить о предельном размере таких расчетов по одному платежу не должен превышать 100 000рублей.

При отгрузке и продаже продукции поставщик несет расходы, невозмещаемые покупателями – расходы на продажу.




32 Инвентаризация МПЗ. Инвентаризация – метод БУ, согласно которому производится сличение фактического наличия МПЗ с данными БУ:


1. Годовая (1.10 по 31.12) ОС 1 раз в 3 года. Производится в присутствии комиссии и материально-ответственных лиц (не м.б. членами комиссии). В период ее проведения места хранения д.б. недоступны для использования и поступления МПЗ,

2. Плановая

3. Внезапная. Не бывает полной, выбираются отдельные виды МПЗ

4. При передаче от одного матер. Лица другому при увольнение, при уходе в отпуск.

Основные документы:

- приказ о назначении комиссии

- пркиаз о проведении сроков и объемов инвентаризации

- инвентаризационная ведомость

- Сличительная опись - составляется в случае недостачек или излишек.

при обнаружении излишек (Д10,41 К91/1) – сумма излишек увеличивает налогооблагаемую прибыль,

при недостаче счет 94 «Недостачи и потери» активный. (Д94 К10)

если виновные лица обнаружены (Д73/2 К94 – рын.цены; Д50,51 К73/2 – оплата; Д76/2 К94 – виновата организация поставщика);

не найден виновный (Д91/2 К94).

Возмещение матер.ущерба производится по рыночным ценам на дату проведения инвентаризации при этом учитывается срок хранения и товарный вид.

При передаче в арбитраж материалов взыскания с поставщиков недостающих матер.ценностей, в счет вкл.не только ТЗР, но и НДС, отнесенный в Д 19/3.






№ 33 МПЗ в отчетности. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по отдельным статьям в соответствии с их классификацией (распределением по видам) исходя из способа использования в производстве продукции (работ, услуг) и иной деятельности организации. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки запасов. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы организации (за исключением бюджетных) отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (фактических затрат на приобретение или изготовление за минусом суммы перенесенной стоимости путем начисления амортизации на издержки производства и обращения). Бюджетные организации указанные предметы отражают в разрезе затрат, связанных с их приобретением Применение одного из способов по конкретному предмету производится в течение всего его срока использования. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю в залог. принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: методы оценки материально-производственных запасов по их видам: последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-производственных запасов, стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог, разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и их стоимостью возможной реализации, отнесенная на финансовые результаты организации, в случае наличия у организации на конец отчетного года запасов (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов) в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, нанесения ущерба ценностям или если они полностью или частично устарели, способы перенесения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов.


Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Экспедитор организации принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют одно или многострочные требования-накладные, которые составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух. При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов вследствие их непригодности оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.




учет численности работников. ЧИСЛЕННОСТЬ. Различают списочную численность, среднюю численность и среднесписочную численность работников предприятия.


В списочную численность работников за каждый календарный день включаются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам постоянные работники предприятия. При этом каждый из них принимается за единицу. Исходя из этого, в списочную численность целыми единицами включаются, в частности, работники:

• фактически явившиеся на работу;

• находившиеся в служебных командировках, если за ними сохраняется заработная плата в данной организации;

• не явившиеся на работу по болезни и т.д.

• Не включаются в списочную численность работники:

• принятые на работу по совместительству из других организаций (внешних совместителей),

• выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера,

• привлеченные для работы на предприятии согласно специальным договорам с государственными организациями и т.п.

Учет численности таких работников ведется отдельно.

Расчет списочной численности производится на конкретную дату.

Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. Аналогичный расчет производится за другие временные отрезки (квартал, год).

Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день.

Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета использования рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу, в организации.

ВРЕМЯ. Для учета рабочего времени используется табель, который ведется непосредственно в отделах предприятия. С его помощью фиксируются сведения об отработанном времени, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу. Ведение табелей учета рабочего времени должно осуществляться в соответствии с требованиями трудового законодательства всеми предприятиями с использованием отраслевых унифицированных форм. На данный момент по учету труда разработаны унифицированные формы №Т-12 и №Т-13. Форма №Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда" и форма №Т-13 "Табель учета рабочего времени" применяются для ежедневного отражения времени прихода работников на работу и ухода с работы, продолжительности рабочего времени, случаев опоздания на работу, неявок, простоев (с указанием причин). Кроме того, в табеле фиксируются часы, отработанные сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни и т.д. Заполненный табель подписывается лицом, ответственным за его ведение, и руководителем, после чего сдается в бухгалтерию предприятия, где на его основе начисляется заработная плата. Затраты рабочего времени группируются по следующим признакам:

• отработанное время (в пределах рабочего дня, сверхурочные часы, работа в выходные и праздничные дни, служебные командировки);

• оплачиваемое неотработанное время (ежегодные отпуска, вынужденные простои, временная нетрудоспособность, выполнение государственных и общественных обязанностей);

• неоплачиваемое неотработанное время (прогулы, опоздания);

Неявки и опоздания на работу по уважительным причинам оформляются различными документами: листками временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и другими. Эти документы после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками.






35 Формы и системы оплаты труда. Формы, системы и размер оплаты труда работников предприятия, премии, надбавки, а также другие виды доходов устанавливаются предприятием самостоятельно. Вопросы


Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

Формы оплаты труда:

В зависимости от количества труда и времени различают две основные формы оплаты труда: сдельную и повременную.

1.Сдельная система оплаты труда применяются, когда есть возможность учитывать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания.

В зависимости от способа подсчета заработка при сдельной оплате различают несколько форм оплаты труда:

• прямую

• сдельно-прогрессивную

• сдельно-премиальную

• косвенно-сдельную

• аккордную

2. Повременная система оплаты труда сводится к оплате стоимости рабочей силы за отработанное время и применятся тогда, когда невозможно количественно определить результаты трудовой деятельности рабочих, служащих и руководителей.

При повременной системе оплаты труда размер зарплаты зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника, а не от количества выполненных работ. В зависимости от единицы учета отработанного времени применяются следующие тарифные ставки: часовые, дневные, месячные.

В повременной системе оплаты труда выделяют две формы: простую повременную и повременно-премиальную.

При простой повременной оплате труда заработок рабочего определяется, умножая часовую или дневную тарифную ставку его разряда на количество отработанных им часов или дней.

При повременно-премиальной оплате труда к сумме заработка по тарифу прибавляется премия, которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке.

Система премирования должна убедить работника, что в организации существует четкая связь между активностью работника, результатами его деятельности и поощрениями, которые он получает, возможностями удовлетворить свои личные потребности.

Под премированием следует понимать выплату работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов, выполнения обязательств и стимулирования дальнейшего их возрастания.

Виды заработной платы:

Существуют 2 вида заработной платы: основная и дополнительная.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и так далее.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов на работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и так далее.


36 Порядок расчета заработной платы. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя зарплата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).


Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

Порядок расчета

Расчет среднего заработка рекомендуется выполнять в следующей последовательности:

1. Определение расчетного периода.

2. Определение всех выплат, входящих в расчет.

3. Расчет среднего заработка.

Определение расчетного периода

Расчет средней заработной платы начинается с определения расчетного периода, который устанавливается в зависимости от цели расчета. Для оплаты отпускных и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска средний заработок исчисляется за последние три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), в остальных случаях - исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты, независимо от режима его работы (п. 3 Положения).

Расчет среднего заработка

Для определения среднего заработка используется средний дневной заработок. При расчете среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок

Средний дневной заработок

СДЗ=сумма З/п за 12 мес. / 12*29,4



Средний часовой заработок

Средний часовой заработок определяется по формуле:

СЧЗ = ЗП / Ч, где:

СЧЗ - средний часовой заработок;

ЗП - сумма заработной платы, фактически начисленной за расчетный период;

Ч - количество часов, фактически отработанных в расчетный период.

Для расчета выплат берутся выплаты:

1. Все виды выплат зп, начисленные по тарифным ставкам, окладам, расценкам, надбавки и доплаты.

2. Выплаты, связанные с особыми условиями труда, сверхурочные, ночные часы, премии и вознаграждения, предусмотерныне системой оплаты труда.

Не включаются:

1. Отпускные

2. Учебные отпуска

3. Повышение квалификации



Основные документы при начислении и расчете:

1. Договор (дата, должность, место и условия, форма оплаты, подписи)

2. Трудовое соглашение

3. Приказы

4. Табель учета раб.времени

5. Наряды на сдельные работы, маршрутные листы, рапорт о выроботке, акт о браке, отчет за смену

6. Штатное расписание – расчет численности работающих (должность, кол.лиц, оклад мин-макс, примечание)

7. Тарифная сетка

Данные документы относятся к первичным. Расчет зп осуществляется в расч-плат ведомости. На основании расчетной ведомости осущ-ся записи в журналах-орденах, мемориалах-ордерах, корреспонденции счетов по начислению зп. Для расчета оплаты труда предназначен счет 70 – пассивный, балансовый, сальдовый.


37 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда. Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».


Начисление ЗП:

Д20 К70 – рабочие

Д25 К70 – управляющие производством

Д26 К70 – управляющие предприятием

Д244 К70 – если торг.предприяттие, то отражаются все расходы.



Д20,25,26,44 К70 – начисление

Д70 К68,69,73,66 – удержание

Д70 К50 – выдача из кассы

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку.

В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру да».

Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.

38 Расчеты с персоналом по прочим операциям. Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам",

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

СЧЕТ 73 "РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ"

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

по дебету по кредиту

23 Вспомогательные 41 Товары

производства 50 Касса

28 Брак в производстве 51 Расчетные счета

29 Обслуживающие 52 Валютные счета

производства и хозяйства 70 Расчеты с персоналом по

50 Касса оплате труда

51 Расчетные счета 76 Расчеты с разными

52 Валютные счета дебиторами и кредиторами

57 Переводы в пути 91 Прочие доходы и расходы

62 Расчеты с покупателями и 94 Недостачи и потери от

заказчиками порчи ценностей

69 Расчеты по социальному 99 Прибыли и убытки

страхованию и обеспечению

71 Расчеты с подотчетными

лицами

76 Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные

расчеты

81 Собственные акции (доли)

84 Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)

91 Прочие доходы и расходы

94 Недостачи и потери от

порчи ценностей

98 Доходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки










Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению В процессе своей деятельности торговые предприятия, как и все остальные, производят операции, связанные с начислением взносов на государственное страхование и обеспечение


К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета: 69 – 1 "Расчеты по социальному страхованию", 69 – 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69 – 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Кредитуют счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на суммы отчислений, подлежащие перечислению в составе единого социального налога, в соответствующие фонды в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление заработной платы, а также со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – в части отчислений, производимых за счет персонала, что можно отразить проводкой:

Дт 44 "Расходы на продажу"

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Km 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражают начисленные суммы пеней за несвоевременную уплату отчислений:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы"

Km 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Если вместе с тем имеются суммы превышения соответствующих расходов над отчислениями, то они возвращаются предприятию, что отражается проводкой:

Дт 51 "Расчетные счета"

Km 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются оплаченные суммы, что учитывается проводкой:

Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Km 51 "Расчетные счета".

По дебету счета 69 проводятся также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

При этом за счет средств социального страхования организации могут осуществлять следующие виды расходов:

• выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социального пособия на погребение;

• оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком – инвалидом;

• оплата путевок на санаторно – курортное лечение и отдых работников и членов их семей, лечебное (диетическое) питание, оплата проезда в санаторно – курортные учреждения и в учреждения отдыха;

• расходы на частичное содержание санаториев – профилакториев, санаторных и оздоровительных лагерей для детей и юношества, находящихся на балансе страхователей, частичное финансирование мероприятий по внешкольному обслуживанию детей.

За счет средств пенсионного фонда также производятся некоторые выплаты, например, пенсий работающим пенсионерам, что может быть отражено записью:

Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Km 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".




40 Учет наличия нематериальных активов.


1. Понятие и состав НМА.

Согласно ПБУ 14/2007 утвержденного приказом Минфина РФ «Учет НМА». При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве НМА необходимо выполнять следующие условия:

- отсутствие материально- вещественной формы,

- возможность идентификации (отделения организации от другого имущества),

- использование в производстве продукции работ или услуг, либо для управленческих нужд,

- использование в течение длительного времени превышающего 12 месяцев,

- организация предполагает последующую перепродажу данного имущества,

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем,

- наличие надлежащим образом оформленных подтверждающих документов о существовании самого объекта, исключительное право организации на него (т.е. на объект НМА).

Состав НМА.

В составе НМА можно выделить 3 группы:

1) исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности:

2) организационные расходы

3)деловая репутация (гудвилл)

Согласно НК РФ в состав НМА включаются такие объекты:

• владение секретной формулой,

• другая тайная информация коммерческого характера,

В отличие от бухгалтерского учета, в налогом учете НК РФ не предусмотрены деловая репутация и организационные расходы.

Учет поступления НМА

Постановление Госкомстата № 71-а предусмотрено лишь одна типовая унифицированная форма по учету НМА – карточка учета НМА (ф.НМА-1). Организациям необходимо разработать и утвердить еще как минимум следующие формы первичной учетной документации по учету НМА:

• Акт приема-передачи НМА,

• Акт на списание НМА (В качестве образца можно взять документы по учету Оприходование объекта НМА оформляется Актами о приеме - передаче НМА. Данный документ заполняется на основании сопроводительных документов (договор уступки прав собственности, накладная, счет-фактура, подтверждающие и охранные документы, патенты, свидетельства, лицензии, учредительный договор). Учет расходов, связанных с поступление НМА отражается на счете 08/ 5субсчет «Расходы связанные с поступлением НМА» - по Дебету счета 08 – формирование первоначальной стоимости, по Кредиту 08 счета отражается первоначальная стоимость объектов НМА, принятых к учету. Синтетический учет НМА ведется на счете 04 «НМА».Отражение принятых к бухгалтерскому учету НМА отражается Д04 К08/5.

Корреспонденция счетов:

• Учет расходов, связанных с приобретением НМА за плату

Отражена покупная стоимость объекта Д08 К60

Выделен НДС Д19 К60

Дополнительные расходы, связанные с приобретением Д08 К76,60…

Оплачены расходы по приобретению НМА Д60,76 К50,51

Принят к учет объект НМА Д04 К08

Принят к вычету НДС Д68 К19

• Учет поступления НМА в виде вклада в УК

Расчеты с учредителями по вкладу в УК по НМА Д08 К75/1

Дополнительные расходы Д08 К10,70,76….. и др.

Ввод в эксплуатацию НМА Д04 К08

• Учет поступления НМА безвозмездно

Поступил объект НМА безвозмездно Д08 К98

Дополнительные расходы Д08 К60,76,70,71

• Учет поступления НМА при создании самой организацией

Д 08 К70,71,10,02,69….

Сбор за регистрацию права собственности на НМА Д08 К76

Принят объект НМА к учету Д04 К08

• Учет поступления НМА в обмен на другое имущество

Поступление объекта НМА (стоимость поступившего объекта, исходя из стоимости передаваемого имущества) Д08 К60

НДС по счету-фактуре Д19 К60

Передано имущество в обмен на объект НМА Д62 К90,91/1

(отражена дебиторская задолженность, исходя из стоимости полученного в обмен имущества)

Зачет взаимной задолженности Д60 К62

Учет выбытия НМА

В соответствии с ПБУ 14/07 стоимость НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции работ или услуг, либо для управленческих нужд подлежит списанию.

Основанием для списания НМА может быть:

- прекращение срока действия патента, свидетельства и других охранных документов,

- уступка исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (продажа НМА),

- безвозмездная передача НМА,

- вклад в УК,

- передача в обмен на другое имущество.

Выбытие НМА отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету – расходы, связанные с выбытием, по кредиту – доходы.

* списание остаточной стоимости ( в любом случае) отражается Д91/2 К04

* списание суммы начисленной амортизации (если используется счет 05) Д05 К04

Уступка исключительного права (продажа)

1. Доход от продажи НМА (продажная стоимость) Д62 К91/1

2. НДС по переданному НМА Д91/2 К68

3.Дополнительные расходы по продаже НМА отражаются Д91/2 К76,6

Вклад в УК другой организации

1. Балансовая (согласованная) стоимость Д58 К04

2. Разница между согласованной и балансовой стоимостью Д 58(91/2) К 91/1(58)

Безвозмездная передача

1. Начисление НДС с рыночной стоимости Д91/2 К68



41 Учет начисленной амортизации нематериальных активов. Стоимость погашения стоимости НМА производится согласно ПБУ 14/00 посредством начисления амортизации.

Способы начисления:

• линейный способ

• способ уменьшаемого остатка (исходя из остаточной стоимости и норма амортизации + ускоряющие коэффициенты)

• списание стоимости пропорционально объему производства.

Начисление амортизации по НМА не останавливается кроме случаев консервации самого предприятия.

Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего срока их полезного использования.

Срок полезного использования (СПИ) по НМА определяется при принятии объекта к учету, исходя из:

• срока действия НМА, патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, согласно действующего законодательства.

- исходя из ожидаемого срока использования объекта в течение которого организация может получать доход.

При невозможности определения СПИ по НМА он принимается равным 20 годам.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца следующего за месяцем принятия к учету, и заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Отражение в учете начисления амортизации может производится одним из следующих способов:

- путем уменьшения первоначальной стоимости Д20,25,26… К04

- путем накопления ам-ции на отдельном счете Д20,25,26…. К05

Амортизационные отчисления по организационным расходам и деловой репутации отражаются в БУ путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет, но не более срока деятельности предприятия.

Если амортизационные отчисления по НМА отражаются в БУ путем уменьшения первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в БУ до прекращения срока действия патента, свидетельства в условной оценке, принятой организацией с отнесением суммы оценки на финансовый результат Д04 К91.

Если предприятие выбрало способ отражения в учете начисленной амортизации на отдельном счете, то в этом случае используется счет 05 «Амортизация НМА».

Корресп. счетов:

Методы начисление амортизации:

путем уменьшения первоначальной стоимости Д20,25,26… К04

путем накопления амортизации на отдельном счете Д20,25,26…. К05

при выбытии объекта НМА сумма накопленной ам-ции на 05 счете подлежит списанию Д05 К04




Основные средства (ОС) как объект учета. Их классификация и оценка. Согласно положению о б.у. (ПБУ 6/01 «Учет ОС») к ОС относится имущество, срок использования кот. > 12 мес. И приносить экон.выгоду. Однако, организация вправе утвердить в учетн. пометке, что объекты стоимостью до 20 тыс. руб. списывать на затраты как материалы.


ОС многообразны, поэтому следует рассматривать их в разрезе классификационн. групп. Одной из основных классиф. группой явл. та, что утвержд. ГОСКОМСТАТ-ом.

Согласно данной классиф. объекты ОС подраздел. на след. группы (виды):

1. Здания;

2. Сооружения;

3. передаточные механизмы;

4. Оборудование: силовое и рабочее;

5. вычислит. техника;

6. Транспортн. сред-ва;

7. Объект землепользования;

8. Объекты природопользования (нефтян. скважины, рудники, и т.д.);

9. Животные на откорме;

10. Садовые насаждения;

Все ОС по отношению к процессу произ-ва делятся на:

-производственные;

- непроизводственные (амбары);

Применяют 3 основные вида оценки:

1. По первоначальной стоимости объекта (расчит. 2-мя методами):

а) по цене поставщика без НДС;

б) заключ. в формировании фактич. себестоимости, преобрет. ОС. В фактическ. себестоимость вкл.:

- ОС по цене поставщиков без НДС;

- стои-ть транспортно-заготовительн. расходов (без НДС);

- погрузочно-разгруз. работы;

- % по выплаченным кредитам и займам;

- комиссионные расходы, посреднические;

- др. расходы.

2. По остаточной ст-ти (определ. как разниуа между первонач. стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации)

3. По восстановительной ст-ти (расчит. исходя из первонач. ст-ти объектов и дооценки (уценки) этих объектов, произведенных расчетным способом).

Существует несколько методов проведения дооценки (уценки) ОС:

• по решению правительства;

• по коэф., рассчитанным ГКС;

• с применением труда оценщиков.

Для оценки ОС также могут использоваться:

Оценка – метод БУ, при помощи которого иные измерители м.перевести в стоимостные для последующего отражения в БУ и отчетности.

Различают след.методы:

1. первоначальная стоимость ОС – применяется при поступлении ОС, при этом первоначальная стоимость во многом зависит от источника поступления.

Выделяют след. источники поступления:

- приобретены у поставщиков за плату.

- если ОС поступают в качестве взноса в уставной капитал, то первоначальная стоимость определяется учредителями. Она записывается в протоколе заседания учредителей. Такая стоимость называется согласованной.

- ОС поступают как безвозмездно переданные юр. или физ. лицами. Переданные ОС учитываются по рын.цене на дату передачи объекта с учетом начисленной амортизации.

- ОС выделенные как излишек при инвентаризации (Д01/1 К91/1).

Объекты поступившие в качестве ОС на предприятие отражаются в первом разделе актива баланса за минусом суммы начисленной амортизации.

2. Определение остаточной стоимости ОС.

О.ст-ть составялет разницу м/у первоначальной ст-тью объекта и суммой начисленной амортизации. О.ст-ть является расчетной величиной, по ней осуществляется запись баланса ОС. О.ст-ть рассчитывается при ликвидации объектов ОС, при пересдаче в уставной капитал др.организаций, при осуществлении продажи ОС. Т.о. сумма начисленной амортизации по ОС в бух.балансе не рассчитывается.

3. Восстановительная стоимость ОС – оценка, которая изменяется в результате инфляционных процессов, морального износа, а также по решению правительства. ВС образуется при пересчете объектов ОС по коэффициентам, которые утверждаются приказами, либо перечет производится с применением оценщиков

4. Рын.оценка объектов ОС. Она необходима при обнаружении недостачь ОС, порчи объектов, при безвозмездной передаче ос. Рын.оценка применяется на дату, указанную в первичном документе по ценам изготовителя, ценам торговых фирм с учетом износа.

5. Ликвидная стоимость - рассчитывается при банкротстве предприятия, при списании объектов с баланса с последующей продажей, либо без нее.

Лик.ст.=ПС-А+Зликв.+С

ПС – первоначальная ст.

А-амортизация за весь срок

Зликв-затраты на ликвидацию

С – стоимость запасных частей, кот.пригодны для продажи.


Организация учета поступления основных средств (ОС) в разрезе источников.


Поступления ОС следует рассматривать в разрезе источников поступления:

• приобретение за плату у поставщиков;

• поступившие в качестве взноса в уставный капитал;

• безвозмездно переданные ОС;

• долгосрочные инвестиции, строительство;

• излишки, выявленные при инвентаризации ОС;

• прочее (аренда);

При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации, оформляется акт (накладная) приемки-передачи ОС формы № ОС-1, где указываются характеристики объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, рез-ты испытания объекта, его соответствие технич. условиям и т.д. такой акт составляют на кажд. объект в отдельности. к нему прилагается необх. техническая документация 9паспорт, спецификации, рабочие инструкции).

По общему акту, которым оформляется приемка нескольких объектов, рекомендуется приходовать лишь хоз. инвентарь, инструменты, станки, если они однотипны, одинаковой стоим-ти и приняты одновременно.

Для объектов ОС первоначальной стоимостью менее 10 тыс. руб. возможен упрощенный порядок оформления оприходования. Обычно они принимаются на учет не по акту приемки-сдачи формы № ОС-1, а по накладным типовых межотраслевых форм № М-1, М-11, М-15 и др. Оформление производится не по каждому объекту индивидуально, а по группе однородных ОС.

При поступлении ОС от поставщиков делается запись Д08 К60, Д19.1 К60.

Если ОС поступают в качестве взноса в уставный капитал, то делается запись: Д08 К75.

переданные ОС в уставный капитал оформляются документом-протоколом заседания учредителей. В данном документе учредители отражают перечень переданных ОС и суммовую оценку.

ОС могут быть получены организацией в рез-те строительно-монтажн. работ, осуществл. подрядным способом и хозяйственным. При подрядном заключается договор на ведение сторительно-монтажн. работ с подрядчиками и субподрядчиками. Затем утверждается смета – 3-ий документ-акт приемки выполненных работ.

Д 08 К 60, Д 19 К 60, Д 01/1 К 08.

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом используется специальн. подразделения организации:

Д 23 К 10; 02 Д 08 К 23

70;69

Безвозмездно переданные ОС: Д 80/4 К 91/1

Учет арендованных ОС: отсутствие необходим. ОС, а также источников финансирования для приобретения их, ставит задачи оформления ОС в аренду.

Виды аренды: текущая (до 1 года), долгосрочная, лизинг (2 варианта).

Для учета операций по аренде использ. счет забалансовый 001, а также счет 03-«доходные вложения и материальные ценности».


Учет амортизации основных средств (ОС).


С эк. т. зрения амортизация представляет сосбой накопление ден. ср-в на приобретение нового оборудования, модернизацию и реконструкцию оборудования и др. ОС. Используется счет 02. В балансе он отражается отдельной строкой, а показывается в составе ОС. (1-ый раздел актива баланса). Счет 02 –пассивный (балансовый), сальдовый, по кредиту счета отраж. суммы начислений, а по дебету- списание с баланса ранее начисл. амортизации.

Сущ-т 2 основных метода начисления:

1.) линейный;

2.) нелинейный.

Такое деление в первую очередь связано с налог. учетом.

Сумма, начислен. линейным методом, полностью снижает налогооблаг. базу прибыли.

Линейный способ предусматривает определение годовой суммы А, исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы А.

Норма амортизации опубликована в справочнике норм амортизац. отчислений. В тех случаях, когда организация не удовлетворена данными нормами, она рассчитывает самостоятельно.

Норма=100/срок полного износа.

Недостатком явл. то. что СПИ сложно установить.

Агод=(первоначальная стоимость*нормуА)/100.

Разновидностью этого метода является применение коэф.ускорения. (3)

Агод=(первоначальная стоимость*нормуА*к)/100.

Вывод: линейный способ А не создает различия в БУ и налог.учете. он саамы простой.

К нелинейным методам относятся:

• по сумме лет срока полезного использования (техпаспорт).

Допустим, срок полезного использования -5 лет. Тогда 1+2+3+4+5=15 лет.

120 000*5/15 =40 000- 1 год. 120 000*3/15=24 000- 3 год.

120 000*4/15=32 000 – 2 год. 120 000*2/15=16 000 – 4 год.

120 000*1/15 = 8 000 – 5 год.

• пропорционально по объему выпущенной продукции. (Применяется к ОС, кот. производят готов. продукцию в виде деталей, узлов др. изделий. Норма амортизации выражается в руб. на выпуск гот. продукции согласно документам.

п=20 руб. * 13200 (мес.)

А мес. = 20*13200=26 400 (руб./мес.)

Д 20 К 02

• уменьшение остатка

Первонач. ст-ть =120 000 , срок полезного использования=5 лет, Н.п.=10%

1 год- А=120 000 *10/100*12=12000;

2 год- А=(120 000-12000)*10/100=10500;

3 год – А=(108 000-10800)*10/100=9720;

4 год- А=(97 200-9720)*10/100=8748;

5 год – А=(87 480-8748)*10/100=7873.

Итого за 5 лет 49141.

По данному методу сумма амортизации, начисленная за весь период эксплуатации объекта, всегда оказывается меньше первоначальной ст-ти. В законодательстве указано, что недоамортизованная часть может быть начислена равными долями за последующ. периоды. (2-3 года).


Учет выбытия основных средств (ОС). Объекты ОС списываются по причинам: морального износа; материального износа.


По причине морального износа (1) могут списываться объекты ОС в том случае, если созданы новые, высоко производительные аналоги, кот. выпускают продукцию на рынке конкурирующую с аналогичными др. видами продукции. При списании объектов морально устаревших (2) убытки списываются на счет 91/2 субсчет «расходы».

Основными документами при списании объектов ОС явл. следующие:

1. приказ «О создании комиссии по вопросам наличия эксплуатации объектов ОС».

2. акт «О списании объектов ОС»- составляется комиссией; Основные реквизиты:

- дата

- наименование объекта

- первоначальная стоимость списанного объекта;

- дата начала эксплуатации

- заключение комиссии.

При ликвидации объекта делается расчет суммы начисленной амортизации за весь период эксплуатации, например, списывается станок токарный первоначальной стоимостью = 210 000 руб., п=12,5%, к=1,3. Введен в эксплуатацию 1 марта 2004 г., списан 9.11.2007г. Тогда:

9 мес. – 2004 г. 2 года- полных. 11 мес. – 2007 г. А год. = П*п*к/100

А мес. = (210 000*12,5*1,3/100*12)*44=125125.

1) Д 01/2 К 01/1

2) Д 02 К 01/2

3) Д 91/2 К 01/2

При списании объекта возможны дополнительные затраты, связанные с демонтажем ОС. Как правило, данные работы выполняются либо подрядным, либо хозяйственным способом.

Д 91/2 К 60

Д 91/2 К 70,69, 10

Продать списанные объекты, согласно заключенному договору купли-продажи, в кот. отражаются проданная стоимость объекта и НДС (18%).

Пример: организация продает данный списанный станок за 50 000 руб., НДС-18%-9000 руб.

1. Д 62 К 91/1 = 59 000 руб.

2. Д 91/2 К 68/НДС-9 000 руб.

Общая сумма убытка 34975 руб.

Как моральный, так и физический износ финансово отражается в учете, оформляются актами на списание (накладными), отражаются на бух. счетах в том же порядке. К акту прилагаются инвентарные карточки, о чем в их описи или в инвентарном списке делается соответствующая отметка. На основании актов и сопроводительных документов составляется группировочная ведомость, по итогам кот. списывают балансовую стоимость и амортизацию ОС так же, как и при продаже. Отражение операций по безвозмездной передаче объектов производится только после получения от организации-получателя извещения об их оприходовании. До этого начисление амортизации по передаваемым ОС не прекращается.


Инвентаризация ОС. Инвентаризация ОС заключается в проверке их фактического наличия в натуре по метам нахождения или эксплуатации. Порядок (кол-во инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них и т.д.) проведения инв. определяется руководителем организации, за искл. случаев, когда ее проведение обязательно. Инв. – это слияние данных бух. учета по ОС с их фактическим наличием, определение комплектности, технического состояния, степени использования ОС по назначению и их оценка. Она проводится каждые 3 года. Для ее проведения необх. составить приказ о назначении комиссии: замдиректора, главбух, незаинтересованное лицо. Составляется инвентаризационная опись имущества. При инвентаризации зданий, сооружений и др. объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение этих объектов в собственности организации. Отдельно записываются выявленные при инв. неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуатации и восстановления объекты ОС. Объекты ОС, кот. ко времени инв. находятся на территории организации инвентаризуют до их выбытия. Объекты, не числящиеся в учете, отражают в описи по восстановительной стоимости с учетом рыночн. цен. Величину изношенности комиссия определяет по их фактич. состоянию в % от установленной стоимости. Одновременно выявляется, когда и по чьему распоряжению возведены или приобретены неучтенные объекты, куда списаны соответсвующ. затраты. Акты и инвентариз. описи подписывают члены комиссии и материально ответственные лица. Инвентариз. описи передаются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в инвентарные карточки, сводные ведомости и др. регистры по учету ОС. В итоге сост. общую по организации сличительную ведомость рез-в инвентаризации, где указ. наименование объектов по местам нахождения или эксплуатации, перечень выявленных неутонченных или недостающих объектов, их стоимость.


1. Д 94 (недостача и потери) К 01/1 по первонач. ст-ти объекта.

2. Ранее начислен. амортизация: Д 02 К 94

3. Возмещение за счет виновн. лиц: (оставш. сумма): Д 73/2 К 73/2

4. Д 70,50 К 73/2

Если материально ответственное лицо понесет недостачу самостоятельно, то дело в суд не передается.

Переоценка ОС – осуществляется либо по инициативе госуд-ва, либо по инициативе самого предприятия. Она может быть как в сторону дооценки, так и в сторону уценки ОС.

Д 01/1 К 83 (субсчет 2дооценка ОС») . Важно знать, что сумма дооценки, кот. создает добавочный капитал (счет 83), списывается при ликвидации объекта, уменьшая тем самым убытки о списания объектов ОС. Решать вопрос о целесообразности переоценки предоставлено организации, но производится она может не чаще 1 раза в год. В коммерч. организациях переоценка однородных групп объектов ОС по текущей стоимости осущ-ся путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рын. ценам. Если объект переоценивался не 1 раз, пересчитывают и суммы амортизации, начисленной за все время его использования.

Отражение ОС в отчетности: (формы)

1. Бух. баланс по остаточной стоимости объекта за минусом амортизац. ОС на начало года и на дату составления баланса.

3. Отчет об изменениях капитала. в нем отражаются рез-ты переоценки (добавочн. капитал).

5. Приложение к бух. балансу (сведения о наличии и движении ОС, а также ОС первоначальной стоимости; ОС, переданные в аренду; ОС, принятые в аренду.)

47. Учет и использование созданных фондов и резервов. Фонды организация получает от учредителей (акционеров, участников и др.) в основном при своем создании и первоначальном формировании капитала. К ним относятся: уставный капитал, премия от выпуска акций в АО.

Резервы организация генерирует собственными усилиями для последующего распределения между учредителями в качестве дивидендов или использования в будущ. операциях. Резервы вкл.: резервный капитал, добавочный капитал, а также нераспределенную прибыль.

Уставный капитал предст. собой сумму средств, первоначально инвестированных учредителями для обеспечения уставной предпринимат. деятельности организации, и определяет миним. размер имущества организации, гарантирующего интересы ее кредиторов. В б. у. используют счет Уставного капитала. Размер уст. капитал в б.у. никак не изменяется под влиянием текущих операций, таких как, ввод в эксплуатацию и списание объектов ОС, начисление износа по ним и т.д. Т.е. уст. капитал отражается в б.у. и бух. отчетности в неизменном виде. (счет 80). Записи по кредиту счета Уст. капитал производят лишь при образовании организации. Остаток по нему должен быть идентичен соответствующей сумме, указанной в уставе организации.

Премия на акции- это сумма, возникающая в случаях, когда в ходе первичной эмиссии акции продают по цене выше номинальной, представл. собой своего рода «доход» организации от размещения акций, выступающ. дополнительным источником финансирования деятельности организации. В б.у. премия на акции отраж. на субсчете «Эмиссионный доход» к счету Добавочного капитала (счет 83). Сумма премии на акции отражается в учете записью: Д 75 К 83.

Резервный капитал представляет собой часть накопленной прибыли, зарезервированной на определенные цели. (счет 82) Он формируется организацией на основании принятого устава и по законодательству не может превышать 20% прибыли. Для обобщения информации о движении резервного капитала в б.у. используют одноименный счет. Отчисления из прибыли на образование резервного капитала отражают записью: Д 84 (нераспределенная прибыль(непокрытого убытка)) К 82 . Иногда рез. капитал использ. для покрытия убытка по результатам деятельности за отчетный год, тогда делается запись: Д 82 К 84.

Добавочный капитал является еще одним внутренним финансовым источником. Однако законодательными или иными нормативн. актами, как правило, запрещается использ. его на цели потребления. (за исключением если доб. капитал остается на балансе в неизменном виде.) Он учитывается в суммах, фактически сложившихся в рез-те отражения соответствующих фактов хоз. жизни. Эти суммы принимают к учету в отчетном периоде, в кот. совершена хоз. операция. Информации о добавочном капитале в б.у. накапливается на одноименном счете. (счет 83), к нему открываются субсчета «суммы от переоценки», «Эмиссионный доход», возникающий при реализации собств. акций предприятия и т.д.

Нераспределенная прибыль предст. собой, с одной стороны, доход организации (за вычетом выплаченных учредителям сумм), с др.,- разновидность средств, временно находящихся в обороте организации. По эк. содержанию она явл. дополнительн. внутренним источником финансирования. Учитывается на одноименном счете-счет 84. Сумму чистой прибыли относят при реформации баланса в кредит счета Нераспред. прибыли (непокрытого убытка) в корреспонденции со счетом Прибылей и убытков. (К 84 Д 91).

Начисление дивидендов и отчисления в рез. фонд: Д 84 К 75/2. Д 84 К 82.

Выплата НДФЛ в бюджет с суммы начисленных дивидендов физическим лицам: Д 75 К 68 .


Понятие и классификация издержек организации. Издержки организации – это объем затрат организации на производство продукции (товаров, работ, услуг) за определенный период.


В процессе кругооборота капитала понятие затраты можно разделить на 2:

- затраты организации

- затраты на производство.

Затраты организации – расходы на создание производственных запасов материально-технических ресурсов, включ. ресурсы, потребленные в процессе производства, а также расходы предприятия, непосредственно не связанные с его хоз.-произв. деятельностью и покрываемые за счет прибыли и др. фин. источников, свободных к расходованию; иными словами, это активы, отражаемые в бухг. балансе и способные принести доход в буд., и расходы, если они не приносят экономич. выгод.

Затраты на производство – это стоимость части ресурсов предприятия, кот. израсходованы на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг(отчетный период времени).

Понятия «затраты на произ-во» и «издержки произв-ва» можно считать синонимами.

Себестоимость продукции (работ, услуг) предст. собой стоимостную оценку использованных материальных, трудовых и финанс. ресурсов, относящиеся к готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам. Затраты на производство за отчетный период выше себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, на себестоимость незавершенного произв-ва.

Себестоимость незавершенного производства- это издержки незаверш. произ-ва продукции (полуфабрикаты, полупродукты), остающиеся в конце отчетного периода в процессе труда (обработки, переработки) на различн. его стадиях и переделах.

Производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) – это стоимость израсх. на ее произ-во ресурсов без учета издержек незавершенного произ-ва. Соответственно полная себестоимость гот. продукции складывается из производственной себестоимости и расходов на ее продажу.

Издержки произ-ва выражают первичное потребление производственных ресурсов, связанных с использованием раб. силы, средств труда и предметов труда, тогда как себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процесса и вкл. все издержки, кот. относятся на выпущенную из произ-ва продукцию (работы, услуги), ее продажу. Себестоимость показывает расходы предприятия на произ-во и сбыт (продажу) продукции (работ, услуг).

Понятие «расходы» явл. обобщающим термином издержек произ-ва и незавершенного произ-ва за отчетный период.

Для получения дифференцированной учетной информации о формировании издержек произ-ва использ. разл. аналитические группировки. Например:

Признаки аналитической группировки: Группы издержек произ-ва

1. По отношению к производственному процессу Основные и накладные

2. По отношению к объему произ-ва Переменные и постоянные

3. По способу отнесения на себестоимость

отдельных видов продукции Прямые и косвенные

4. По участию в производственном процессе Производственные и вненепроиз.

5. По эффективности Производительные и непроизв-е.

6. По отражению в бизнес-плане Планируемые и непланир.

7. По возможности нормирования Нормируемые и ненормируемые

8. По периодичности возникновения Текущие и единовременные.

9. По возможности контроля Контролируем. и неконтролируем.

10. По времени формирования и отнесения Реальные и отложенные во времени

на себестоимость продукции

1. К основным относ. издержки, непосредственно связ. с технол. процессом. Накладные образуются в связи с обслуживанием произ-ва и управлением им.

2. Переменные изд. – это такие, величина кот. изменяется пропорционально изменению объема произ-ва продукции. Постоянные – изд. произ-ва, вел-на кот. остается неизменной при изменении объема произ-ва.

3. Прямыми наз. те, кот. можно прямо отнести на соответствующ. вид изготавлим. продукции. Косвенные- изд., связанные с изготовлением одновременно нескольких видов продукции, их не возможно прямо отнести на выпускаемую продукцию, оказанные услуги.

4. В производственные изд. вкл. все расходы, связанные с изготовлением продукции. Внепроизв-е изд. связаны со сбытом продукции.

5. Производительные изд.- целесообразные для данного произ-ва расходы. Непроизводительные – образуются по причинам, свидетельствующим о недостатках в технологии и организации произ-ва.

6. Планируемыми явл. производительные изд., для кот. рассчитывается смета расходов, а затем плановая себестоимость продукции. В непланируемые изд. вкл. расходы, кот. отражаются только в фактическ. себестоимости продукции и на соответствующ. счетах б.у.

8. Текущие изд – это постоянно возникающие и повторяющиеся расходы при осуществлении произв. процесса. Единовременные - расходы, возникающ. редко, но необходимые для поддержания произ-ва.

9. Реальные изд. формируются и относятся на себестоиость продукции в отчетном периоде, отложенные во времени формир. в одном периоде, а относятся на себестоимость продукции в других отчетных периодах.

10. По составу: одноэлементные ( сырье, материалы, з/п, ЕСН), комплексные – общехозяйственные расходы, расходы на содержание аппарата управленя (кот. включают: з/п, транспорт, обслуживание компьютерной техники, командировочные расходы и пр.).


Система учета издержек в зависимости от организационных и технологических особенностей организации


Учет издержек базируется на концепции "центров затрат - центров прибыли". Центрами затрат называются все организационно выделенные подразделения предприятия, по которым ведется учет затрат. Центры прибыли — это центры затрат, которые производят товарную продукцию. В течение периода затраты накапливаются на счетах центров затрат, а в конце периода осуществляется процедура пересчета (переноса) издержек. В конце пересчета все издержки должны быть отнесены на конкретный вид (или группу) товарной продукции.

Идеальной схемой учета издержек является схема, когда учет издержек ведется по основным бизнес процессам предприятия. Функциональная организационная структура предприятия дает возможность увязать каждое подразделение с определенной функцией, что позволяет вести учет затрат по каждому подразделению.

Система учета издержек должна строиться на определенных принципах, обеспечивать накапливание информации с достаточной степенью подробности за установленные промежутки времени.

Основные положения и принципы построения системы учета издержек:

1. Требования к информации об издержках:

Издержки возникают вследствие потребления ресурсов в процессе деятельности предприятия. Издержки – это стоимостное выражение реально потребленных физических ресурсов во время реальной деятельности. Для адекватного планирования издержек необходимо освободиться от привязки к стоимостному выражению издержек, т.е. максимально описать их в виде натуральных показателей. Тем самым предприятие сможет обособить неустойчивый фактор цены от достаточно стабильного показателя норм расходования ресурсов. Также информация об издержках должна позволять анализировать и сравнивать отдельные виды продукции/услуг, отдельные подразделения, отдельные виды деятельности и потребление отдельных видов ресурсов.

2. Классификация издержек:

Издержки имеют несколько направлений классификации, которые являются взаимно независимыми, а потому применяются одновременно. Ниже приводятся перечень измерений и примеры возможной группировки по ним:

 место возникновения издержек;

 потребленный ресурс (материалы, труд, налоги и т.д.);

 выполненная работа или операция (со степенью детализации от отдельных мельчайших технологических операций до комплексных автономных процессов);

 объект получения услуги или предмет, над которым совершена работа (классификация либо по видам продукции, либо по подразделениям-получателям и ресурсам-получателям);

 время или момент возникновения.

1. Место возникновения затрат – то рабочее место, где была выполнена работа, потреблены ресурсы и, следовательно, понесены издержки. Понятие МВЗ тесно связано с понятием центров ответственности и часто применяется, когда на предприятии поднимается вопрос об эффективном управлении издержками.

2. Ресурсы – потребленные (или необходимые для потребления) материалы, платные услуги, труд людей разных специальностей и квалификации и др. Понятие ресурсов тесно связано с классификацией затрат по экономическим элементам, широко известной в практике экономического планирования при составлении смет расходов.

3. Потребление ресурсов и возникновение издержек возникает на предприятии как результат выполнения определенных работ. В общем случае, деятельность коммерческой организации является комплексным процессом. Каждое структурное подразделение выполняет свои задачи, потребляя при этом ресурсы. Любые затраты всегда имеют независимый атрибут, говорящий, зачем были потреблены ресурсы, то есть какая работа была выполнена.

4. Виды продукции или услуг предприятия, оказываемых сторонним лицам являются надлежащими ОЗ при анализе основных подразделений предприятия, например, основных цехов завода. При анализе затрат вспомогательных подразделений, в качестве ОЗ следует использовать ресурсы и подразделения-получатели с соответ. классификацией. Каждый вид затрат имеет такую характеристику, как момент времени, когда работа считается выполненной или ресурс считается потребленным. То есть всегда имеется момент времени, когда те или иные издержки возникли и повлияли на себестоимость изготовленной продукции (оказанной услуги) либо легли на стоимость имеющегося ресурса.

5. Момент возникновения затрат (МЗ) всегда принадлежит какому-либо периоду, поэтому учитывать и анализировать затраты можно в разбивке по периодам: неделям/декадам, месяцам, кварталам и годам.

Полноценный анализ издержек предприятия возможен, только если учет издержек стандартизирован по всем направлениям классификации издержек.

«Центры затрат» - «Статьи затрат». Среди пяти направлений имеются взаимоотношения, которые налагают ограничения на возможную классификацию. Это обуславливается тем, что понятия выполняемых работ и потребленных ресурсов связаны между собой более тесно, чем с др. признаками. Аналогично, место возникновения и объект затрат более тесно связаны со структурой предприятия, а значит, и между собой.

Кроме того, особенности организационной структуры могут порождать ограничения на различные виды затрат. Например, определенный вид ресурсов может находиться только в определенных структурных подразделениях; определенные работы могут выполняться только определенными ресурсами или быть сферой компетенции только определенных структурных подразделений.

Теснота связи между направлениями классификации, а также сложившиеся на практике проверенные временем принципы учета затрат позволяют сгруппировать МВЗ и ОЗ в центры затрат, а ресурсы и работы – в статьи затрат в калькуляциях или сметах. Этот принцип отражен в П(С)БУ 16 "Расходы" и в стандартном плане бухгалтерских счетов в виде счетов 8-го и 9-го классов.

Модель организации учета издержек предприятия:

Для каждого из направлений издержек должен иметься стандартный справочник-классификатор. Справочники видов затрат воплощены в виде соответствующим образом разработанного плана бухгалтерских (по Ресурсам и Работам) и аналитических (по МВЗ и ОЗ) счетов. Любые возникающие издержки регистрируются с указанием всех пяти независимых атрибутов. Необходимо вести учет всех базовых параметров, которые в последствии используются для перерасчета издержек.

Через опр. промежутки времени производится пересчет издержек с тем, чтобы определить полную себестоимость товарной продукции.


Система учета издержек в зависимости от организационных и технологических особенностей организации


Методика учета затрат на пр-во д. учитывать специфику предприятия, быть объективной в расчете затрат по отдельным подразделениям, циклам, а т/же по предприятию в целом. Кроме того по выбранной методике для целей управления затраты д.б. рассчитаны не только по предприятию в целом, но и по отдельным видам оказанных работ, услуг, выпущенной продукции, что позволяет своевременно провести анализ конъюнктуры и ассортимента, прекратить выпуск неконкурентной продукции и услуг.

Осн. Методы, применяемые при учете затрат:

1. нормативный (standart cost)- при применении данного метода учета затрат на производстве д.б. рассчитаны научно обоснованные нормы расхода потребляемых ресурсов (материальных, трудовых, денежных). Помимо норм разрабатываются нормативы по учету затрат (относительно к базисному показателю).

2. позаказный – основан на оформлении заказов по пр-ву продукции, оказанию услуг.

Заказ – осн. Док-т, на основании которого строится вся система распределения расходов.

Заказ оформляется договором, в котором указывается: - объем получаемой продукции; - условия поставки; - ассортимент продукции; - цены; - особые расходы, которые будет возмещать либо поставщик, либо покупатель.

Отчетность строится по всей деятельности в целом.

Заказ 1 заказ 2 заказ 3

20/1 20/2 20/3  производственная себестоимость

25/1 25/2 25/3



26; 44

Формирование полной себестоимости по предприятию  отражение в отчетности

3. попередельный – основа – передел, который позволяет поэтапно осуществлять переработку сырья и материалов для достижения готовой продукции или услуг.

Хлопок нити ткань

Передел 1 передел 2 передел 3  готовый продукт

20/1 20/2 20/3

25/1 25/2 25/3



26; 44

Формирование полной себестоимости по предприятию  отражение в отчетности



Готовый продукт получается только на конечной стадии. Затраты учитываются в каждом переделе на отдельном субсчете.

Такие схемы учета затрат характерны для предприятий со сложным циклом пр-ва, оказания услуг, либо работ.

Для удобства отнесения затрат, все затраты делятся на переменные и постоянные.



4. полуфабрикатный – основывается на выделении затрат, которые относятся на готовую продукцию и на полуфабрикаты, т.е. внутри 20 счета выделяются доп. счета. Такой учет необходим при продаже полуфабрикатов наравне с готовой продукцией. Затраты при этом необходимо разделять на текущие (списываются на ст-ть гот.продукции) и капитальные (связаны с приобретением ценных бумаг, государственных и коммерческих, капитального строительства, которое в будущем будет приносить экономическую выгоду).

Затраты, произведенные по капитальным работам, учитываются на отдельных счетах, либо субсчетах, для последующего определения финн. результата – прибыли или убытка.




Признание расходов в б/у.


В состав внереализационных расходов в б/у включаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения причиненных убытков.

В б/у их отражают в том периоде, когда судом было вынесено соответствующее решение, либо когда организация признала за собой обязанность выплатить соответствующие суммы санкций.

К внереализационным расходам в бухучете относятся и так называемые непроизводственные расходы организации, выплаты социального характера (п. 12 ПБУ 10/99).

Чрезвычайные расходы: ПБУ 10/99 "Расходы организации" выделяют в отдельную группу так называемые чрезвычайные расходы, т.е. те расходы, которые возникают в связи с какими-либо чрезвычайными событиями (авария, пожар, наводнение и т. п.). Такие расходы отражаются в учете непосредственно на сч. 99 "Прибыли и убытки".

Расходы будущих периодов. В б/у расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются обособленно на сч. 97 "Расходы будущих периодов". Эти расходы списываются со сч. 97 на счета учета затрат в течение срока, к которому они относятся. Способ списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно при разработке учетной политики для целей б/у (п. 65 Положения по ведению б/у и бух. отчетности в РФ). Чаще всего на практике списание расходов будущих периодов на затраты производится линейным способом (равномерно в течение периода, к которому они относятся).

Примерный перечень расходов, учитываемых на сч. 97, приведен в пояснениях к этому счету (см. Инструкцию по применению Плана счетов). К ним относятся расходы:

* связанные с горно-подготовительными работами;* на освоение новых производств, установок и агрегатов;* связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом (если не создается резерв на ремонт основных средств) и др.

Помимо перечисленных, к расходам будущих периодов также относятся расходы на приобретение:

* программных продуктов, правовых баз данных, которые используются в деятельности организации в течение длит. периода времени;* лицензий, сертификатов, разрешений и пр.

В составе расходов будущих периодов отражаются уже произведенные расходы. Авансовые платежи на сч. 97 не учитываются. Они отражаются в установленном порядке на счетах учета расчетов (60, 76). Это касается, например, авансовых платежей по договорам аренды или расходов на подписку на периодические печатные издания.

В главе 25 НК РФ термин "расходы будущих периодов" не используется. При этом в отношении ряда расходов этой главой предусмотрен особый порядок их признания в целях налогообложения: не единовременно, а в течение определенного срока.

К таким расходам относятся:

* расходы на освоение природных ресурсов, предусмотренные ст. 261 НК РФ и учтенные в порядке, определенном ст. 325 НК РФ;* расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, предусмотренные ст. 262 НК РФ;* расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, предусмотренные ст. 263 НК РФ;* расходы на добровольное страхование работников;* убыток от реализации амортизируемого имущества, определяемый в соответствии со ст. 268 НК РФ.

Порядок признания расходов на обязательное и добровольное страхование определен в п. 6 ст. 272 НК РФ. Если договор страхования заключается на срок, превышающий один отчетный период, и уплата страхового взноса производится разовым платежом, то сумма оплаченного страхового взноса включается в состав расходов, принимаемых при налогообложении прибыли, не единовременно, а равномерно в течение срока действия договора. Такой порядок признания расходов на страхование применяется в отношении любых видов страхования (страхование работников, имущества, гражданской ответственности).

Убыток, полученный при реализации амортизируемого имущества, учитывается для целей налогообложения равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Перечень расходов, подлежащих учету в течение определенного срока, приведенный в главе 25 НК РФ, является закрытым.


Группировка расходов по элементам и статьям затрат.


Любая коммерческая организация в процессе своей деятельности несет определенные расходы. Сюда относятся содержание помещений, коммунальные платежи, заработная плата персонала, ЕСН и т.д. При формировании расходов по обычным видам деятельности согласно пункту 8 ПБУ 10/99 должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

*материальные затраты; *затраты на оплату труда; *отчисления на социальные нужды; *амортизация; *прочие затраты.

Для целей управления в б/у организуется учет расходов по статьям затрат, при этом перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

До момента вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ организации определяли состав затрат на основании знаменитого Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства РФ №552 и разработанных на его основе отраслевых методических рекомендаций. С 1 января 2002 года Положение о составе затрат, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 г. №552, утратило силу и, соответственно, перестали действовать все отраслевые рекомендации, принятые на его основе. В настоящее время в б/у все организации определяют свои затраты в соответствии с бух. стандартом ПБУ 10/99. Но данный документ содержит общие для всех хозяйствующих субъектов требования в отношении расходов, осуществленных организацией. Состав же затрат, осуществляемых любой организацией, зависит не от содержания тех или иных нормативных документов, а от специфики ее деятельности, особенностей технологических процессов, структуры хозяйствующего субъекта, его местонахождения и прочих факторов, влияющих на размер и перечень расходов.

Методическими рекомендациями по учету издержек обращения для организаций торговли предусмотрены следующие статьи затрат:

*транспортные расходы. На эту статью могут быть отнесены: оплата услуг сторонних организаций за перевозку товаров; оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них; стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и другие расходы.

*расходы на оплату труда, к которым относится: оплата труда основного торгово-производственного персонала организации торговли с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты; затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности; оплата труда управленцев (руководителей организации торговли, работников бухгалтерской службы и так далее).

*ЕСН. На эту статью относят суммы начисленного единого социального налога и другие обязательные отчисления в соответствии с законодательством РФ.

*расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

*амортизация основных средств. По данной статье отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений.

*расходы на ремонт основных средств, куда относятся расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств, если это предусмотрено договором аренды, относятся на издержки обращения и производства по статье «Расходы на ремонт основных средств».

*износ санитарной и специальной одежды, приборов и других предметов труда;

*расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

*расходы на рекламу. *затраты по оплате процентов за пользование кредитами и займами;

*потери товаров и технологические отходы. *расходы на тару. *прочие расходы.

В целях формирования финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. На основании пункта 9 ПБУ 10/99 себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.


Состав налоговых и приравненных к ним издержкам.


Издержки являются налоговыми, если соответствуют данным условиям:

• были израсходованы на приобретение, обеспечение и соблюдение поступлений, которые облагаются налогом;

• были оплачены в году, в котором израсходованы (исключение создают заготовительный издержки);

• имеется к ним документация, которую необходимо хранить;

• удовлетворяют ограничениям закона о налоге от поступлений;

• в предшествующий годах не учитывались.

Ограничения издержек. Некоторые издержки не можем принять целиком, в один приём или вообще не можем принять - § 24 и 25 закона о налогах от поступлений: транспортные расходы; плата за еду, напитки; авансы; рекламные принадлежности; приобретение долгосрочной материальный собственности, расходы через амортизационные отчисления; сальдовая цена собственности продаваемого или иначе изымаемой собственности; лизинг; фонды, векселя; налоги; ликвидация резервов; следующая обработка; пени, штраф, проценты за просрочку; проценты с кредитов и ссуда, издержки на обеспечение кредитов; повреждения; творческая работа.

С 2008 года уже не является налоговым расходом страховой взнос на медицинское и социальное страхование - § 25 абзац1 г).

Издержки служащие одновременно для личных нужд (автомашина, счётчик) можем учитывать лишь пропорционально к предпринимательской деятельности.

Издержки в рамках дарения. Издержки, не относящиеся к приобретению, обеспечению и соблюдению поступлений, можем учитывать больше, если они имеют непосредственную связь с ними, если эти поступления одновременно облагаются налогом или уже облагались налогом.

Все налоговые платежи подразделяются на три группы, согласно следующей схеме, представленной на рисунке: налоговые издержки, включенные в себестоимость, налоговые платежи, включенные в цену и налог на прибыль. Наиболее часто меняющаяся часть - это налоги, относимые на себестоимость продукции. Прогноз прибыли необходимо производить исходя из системы налогов, действующей на момент разработки инвестиционного проекта.








Учет прямых расходов организации.


К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные осуществленные в текущем месяце расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Прямые расходы: 1.Определение стоимости реализованных товаров. В соответствии с пп.3 п.1 ст.268 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшать свои доходы, полученные от реализации покупных товаров, на их стоимость, определяемую согласно принятой организацией учетной политике для целей налогообложения. Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от юридических либо физических лиц, и предназначены для продажи. Товары оцениваются в бухгалтерском учет: 1)товары принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости их приобретения, то есть по их фактической стоимости. 2)фактические затраты на приобретение товаров определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия товаров к бухгалтерскому учету в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). 3)фактическая стоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный капитал торговой организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации. 4)фактическая себестоимость товаров, полученных по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. 5)фактической себестоимостью товаров, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией торговли.

2. Транспортные расходы. В состав транспортных расходов включаются:

- оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (за перевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);

- оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.);

- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

- плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров и продуктов транспортом и персоналом организации торговли, включаются в соответствующие статьи издержек обращения и производства (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.). Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при ее возврате поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются по статье "Расходы на тару". Штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок, относятся на виновных лиц с отражением на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", а в случае отсутствия конкретных лиц или при отказе судом во взыскании с виновных лиц, а также при неполном взыскании - на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

3. Расчет стоимости реализованных товаров. В соответствии с п.1 ст.268 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик имеет право уменьшать доходы от такой операции на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Согласно п.1 ст.268 НК РФ и п.16 ПБУ 5/01 при отпуске товаров потребителям и ином выбытии их оценка производится одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

В конце месяца сумма издержек обращения в части транспортных расходов распределяется на стоимость реализованных товаров и товаров, оставшихся на складе, для списания в дебет счета 90 "Продажи". Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, устанавливается по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) устанавливается стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (данные по п.1) к стоимости товаров (данные по п.2);

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Вышеприведенные данные позволяют делать вывод об имеющемся расхождении в расчете исходя из среднего процента и при учете стоимости отгруженных, но не реализованных товаров.






Учет косвенных расходов организации, их распределение и учет.


К косвенным расходам в торговых организациях относятся:

1) расходы на оплату труда. На статью "Расходы на оплату труда" относятся затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала торговой организации с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты, компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми, затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности. В состав затрат на оплату труда включаются: 1.выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации торговли формами и системами оплаты труда. 2.стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты. 3.выплаты стимулирующего характера по системным положениям. 4.выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы. 5.стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам). 6.оплата в соответствии с действующим законодательством отпусков работникам или денежные компенсации за неиспользованный отпуск. 7.выплаты работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников торговых организаций. 8.единовременные вознаграждения за выслугу лет и др. При осуществлении вышеуказанных расходов необходимо руководствоваться гл.26 ТК РФ и другими его статьями: оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством; доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством Российской Федерации; заработная плата по основному месту работы работникам, руководителям и специалистам организаций торговли во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров; плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови согласно ст.186 ТК РФ и т.д.

2) расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

По этой статье учитываются следующие расходы: 1.плата за текущую аренду торгово-складских зданий, сооружений и помещений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю. 2.расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги. 3.расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора и т.д.

3) суммы отчислений на амортизацию основных средств.

По этой статье учитываются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств, производимой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4) суммы отчислений на амортизацию нематериальных активов.

Амортизация по объектам нематериальных активов начисляется в порядке, установленном п.п.1 - 6 ст.259 НК РФ, исходя из их первоначальной стоимости и срока эксплуатации. При этом исключение составляют случаи приобретения исключительных прав на программы для ЭВМ, стоимость которых составляет менее 10 000 руб. (срок использования которых не определен сделкой), так как стоимость таких объектов на основании пп.26 п.1 ст.264 НК РФ подлежит единовременному учету в составе прочих расходов;

5) расходы на ремонт основных средств.

По этой статье учитываются расходы организации торговли на проведение всех видов ремонта основных производственных средств (текущего, среднего, капитального).

6) расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Глава 25 НК РФ предоставила право налогоплательщикам, осуществляющим реализацию товаров, создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, которые принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном ст.267 НК РФ. Согласно п.3 ст.267 НК РФ расходами признаются суммы отчислений в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию на дату реализации товаров.

7) расходы на приобретение специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других предметов.

8) расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

По этой статье организации торговли относят: 1.фактическую стоимость материалов; 2.плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров; 3.расходы на содержание холодильного оборудования - стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.

9) расходы на рекламу.

1.расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации; 2.расходы на световую и иную наружную рекламу; 3.расходы на участие в выставках, ярмарках и т.д.

10) расходы на тару.

1.амортизация (износ) тары; 2.расходы на ремонт тары; 3.амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров; 4.расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары); 5.стоимость тары, списанной из-за естественного износа и др.

11) прочие расходы.

1.суммы налогов и сборов, которые начислены в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке (за исключением перечисленных в ст.270 НК РФ); 2.расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; 3.расходы по ведению кассового хозяйства; 4.расходы по оплате консультационных, информационных и аудиторских услуг; 5.компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; 6.расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги; 7.другие затраты.


Сводный учет затрат на производство


Завершающим этапом производственного учета явля¬ется ведение сводного учета затрат на производство, с по¬мощью которого обобщаются данные аналитического учета и проверяется правильность его ведения. Сводный учет затрат должен вестись в точном соответ¬ствии с организацией текущего учета затрат на производ¬ство и прежде всего в разрезе отдельных цехов, а внутри их — в разрезе отдельных заказов, видов выполняемой про¬дукции и полуфабрикатов. При этом итоговые данные свод¬ного учета затрат должны в точности совпадать с данными синтетического счета 20 "Основное производство".

Остатки незавершенного производства на начало меся¬ца по каждой статье переносят в ведомость отчетного пе¬риода из ведомости предыдущего периода. Затраты за от¬четный месяц определяются по данным регистров или разработочных ведомостей. На основе расчета себестоимости забракованной продукции и выявленных недостач незавершенного производства вносят соответствующие записи в ведомость. После инвентаризации и оценки записываются данные об остатках незавершенного производства на конец месяца. Фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции определяется по каждой статье расходов: к ос¬татку незавершенного производства на начало месяца при¬бавляют фактические затраты за отчетный период и вычи¬тают себестоимость окончательного брака и суммы недо¬стач и остатков незавершенного производства на конец месяца.

Сводный учет затрат на производство организуется по полуфабрикатному и бесполуфабрикатному варианту.

Полуфабрикатный — такой вариант, при котором исчисляется себестои¬мость не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственного производства. При этом полуфабрикаты сис¬темно отражаются в бухгалтерском учете на дополнитель¬но вводимой статье "Полуфабрикаты собственного произ¬водства" по фактической, плановой или нормативной себе¬стоимости.

При бесполуфабрикатном варианте затраты учитыва¬ются по месту их возникновения до выпуска продукции. При этом фактическая себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а их движение в производстве отражается лишь в оперативном учете. Затраты же на полуфабрика¬ты, переданные другим цехам, продолжают числиться в составе производственных расходов цехов-изготовителей. В этом случае для исчисления себестоимости готовой продук¬ции суммируются затраты всех цехов, принимавших учас¬тие в ее изготовлении. Причем остатки незавершенного производства определяются по данным инвентаризации или оперативного учета. В соответствии с таким порядком уче¬та затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

Использование полуфабрикатного вари¬анта позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки, улучшать организацию внутрихозяйственного расчета и контроль за процессом формирования себестоимости продукции, но ва¬риант более трудоемкий, поскольку бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько ста¬дий обработки проходят сырье и основные материалы. Положительной стороной бесполуфабрикатного вари¬анта является сокращение объема учетных работ. Однако точность калькулирования и уровень контроля за форми¬рованием себестоимости полуфабрикатов в определенной мере снижается. Следует отметить, что на практике чаще всего применяется бесполуфабрикатный вариант, снижаю¬щий трудоемкость учетно-вычислительных работ.

Сводный учет или обобщение затрат по калькуляционным статьям, элементам, цехам и видам изделий (заказов), видов услуг относятся к завершающему этапу затрат на производство. Обобщение затрат происходит в определенной последовательности. В первую очередь на счета производства относятся все прямые затраты. Во вторую очередь распределяются услуги вспомогательных производств, а также косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы по содержанию машин и оборудования). После этого списываются расходы будущих периодов и потери от брака. Затем осуществляется подсчет производственных затрат по статьям, по видам изделий, кодам заказов, виду услуг, по отдельным структурным подразделениям и в целом по предприятию. Техника обобщения затрат на производство зависит от формы учета. При журнально-ордерной форме учета для обобщения затрат используют журнал-ордер № 10, при упрощенной форме - ведомость В-3, а при сокращенной журнально-ордерной форме учета - журнал-ордер № 05. Журнал-ордер № 10 по форме состоит из трех разделов: 1.данные о затратах на производство, 2.расчет затрат на производство по экономическим элементам, 3.составляется на основании первого раздела по дебету счета 20 “Основное производство”.

Значение учета затрат в ценообразовании

В рыночной экономике при ценообразовании в большей степени учитываются факторы спроса, а не предложения. При таком подходе фактическая калькуляция себестоимости продукции служит лишь ориентиром для определения вариантов снижения цен в зависимости от влияния различных рыночных факторов.

существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены.

Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно еще установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт товара (равен полной себестоимости изделия).

Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь переменные затраты (равен себестоимости в части переменных затрат).

Расчет долгосрочного нижнего предела цены связан с калькулированием полной себестоимости изделия; расчет краткосрочного нижнего предела цены - с учетом и калькулированием по системе "директ-костинг".

Система "директ-костинг" основана на делении расходов на постоянные и переменные и позволяет на этой основе оперативно производить расчет различных вариантов снижения цен. При данной системе анализируется влияние снижения цены:

• на выручку от продажи товара;

• на себестоимость продукции;

• на массу прибыли от реализации продукции.

Считается что, анализ вариантов по системе "директ-костинг" дает более объективную и полную информацию, поскольку в расчет принимается себестоимость единицы изделия только в части переменных затрат, которая постоянна в расчете на единицу продукции при изменении объема производства. Постоянные затраты учитываются общей суммой на весь объем продаж.

Ценообразование, основанное на прогрессивных стандартах зат¬рат, способствует приближению индивидуальных издержек предпри¬ятия к «идеальным», ориентируя их на снижение себестоимости, что стратегически важно для российских предпринимателей в условиях жесткой конкуренции с зарубежными производителями.

Однако определение стандартов затрат и является самым сложным делом. Для установления экономически обоснованных стандартов на предприятии необходимо проанализировать технические характери¬стики и цены аналогичной продукции конкурентов, детально изучить требования, предъявляемые на мировом рынке к данным товарам. Выявленные таким образом стандарты должны быть соотнесены с производственным планом предприятия, масштабом его производ¬ства.

#56 Калькулирование себестоимости готовой продукции. Использование калькулирования в ценообразовании.

Калькулирование – процесс определения расходов на единицу выпускаемой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, продажи товаров.

Процесс сложный, поэтому среди всего перечня затрат следует выделять: прямые и косвенные затраты, в зависимости от способа вкл. в себестоимость.

Прямые затраты можно в полном объеме отнести на те виды продукции выполненные работы по кот. производится калькулирование. К прямым относятся :

1)Материальные затраты (сырье, материалы), 2) З/п,3) Социальные отчисления с з/п.

Косвенные затраты в отличие от прямых отнести на себестоимость готовой продукции нельзя, т.к. они содержат много элементов и зачастую относятся к управлению предприятия в целом, управлению отдельных подразделений (цехов, участков, филиалов)- это затраты учитыв. на счете 25,26,44. Косвенные затраты должны быть распределены прежде чем их можно отнести на себестоимость одного изделия.

Базы распределения:

1) Прямые затраты

2) Материальные затраты

3) Пропорционально основной зарплаты рабочих.

Основным методом для распределения косвенных расходов можно считать определение коэффициента пропорционально основной зарплате рабочих.

При осуществлении калькулирования важно выделять основные затраты и накладные.

К косвенным затратам следует относить:

1. Сырье и материалы, 2. зарплата, 3. социальные отчисления зарплаты, 4.амортизация основного производственного оборудования.

Накладные расходы (сч.25, 26,44), расходы по содержанию арендного имущества и аренд. плата, расходы по содержанию лизингового имущества и др.

Общехозяйственные расходы можно классифицировать по их видам, технико-экономическим факторам, календарным периодам (текущие и расходы будущих периода).

Виды затрат, вкл. в общехозяйственные расходы относятся к условию постоянным. Из этого следует, что материальные и трудовые затраты являются условно переменными.

Меняется вид продукции, сырье, качество и данные расходы будут меняться, не зависимо от базисной величины. Составляя калькуляцию по данным видам готовой продукции необходимо учитывать производственные затраты (периодически постоянные) и непроизводственные (периодически непостоянные).

Для осуществления калькуляции все затраты необходимо подразделять на следующие большие группы:

1) Нормативные затраты.

Разрабатываются на основные элементы затрат по установленным нормам и нормативам.

2) Фактические калькуляции.

Могут быть получены только по окончании отчетного периода.

3) Плановые затраты.

Разрабатываются для целей управления затратами как производственными, так и непроизводственными. Планируются затраты на отчетный период.

Калькуляция тесно связана с процессом ценообразования.

S=p1*q1+p2*q2+…+pi*qi p- цена товара q- количество товара

Из формулы видно, что себестоимость складывается из цены на потребляемые ресурсы: сырьевые, трудовые, основных средств, через амортизацию и других задействованных в производственном процессе ресурсов. Т.о. через систему затрат осуществляется регулирование процессами не только производственными, но и финансовыми. Для этого следует выделить:

• Затраты в пределах норм и нормативов

• По изменениям норм (меняются рецептуры, выпускаются новые виды продукции)

• По отклонениям от норм.

В бух. учете используется следующие методы ценообразования: полные расходов и по прямым расходам. В любом случае создается цепочка: производство→издержки→прибыль.


57 организация учета и оценка незавершенного производства


Руководители организации выбирают способ организации бух.учета самостоятельно в зависимости от объема учетной работы. Это может быть:

1. учреждение бух.службы как структурного подразделения организации., возглавляемого главным бухгалтером.

2. введение в штат организации должности бухгалтера

3. передача на договорных началах ведение бух.учета централизованной бухгалтерии

4. ведение бух.учета самим руководителем организации

Если бух.учет ведут сторонние организации или индивидуальные предприниматели, то расходы на эти услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Порядок принятия организацией учетной политики:

1. принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бух.учета.

2. определяется перечень элементов принимаемой учетной политики и перечень сведений, кот. Должны содержаться в документе, оформляющем принятие учетной политики, кот. подлежат утверждению:

а) рабочий план счетов бух.учета, содержащий синтетические и аналитические счета , необходимые для ведения бух.учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

б) формы первичных учетных документов , применяемых для оформления хоз.операций, если на них не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, и документов для внутренней бух.отчетности.

в) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств.

г) правила документооборота и технология обработки учетной информации

д) порядок контроля за хоз. операциями и др.решения, необходимые для организации бух.учета.

Учетная политика, принятая организацией, применяется из года в год, а ее изменение может производиться в случае:

1. изменение законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бух.учета.

2. разработки организацией новых способов ведения бух.учета

3. существенного изменения условий деятельности организации

Изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года в целях обеспечения сопоставимости данных бух.учета.

При формировании учетной политики понимается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников, как этой так и др. организации; организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем; принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к др.

Под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке (статья 319 НК РФ).

Существуют различные способы оценки незавершенного производства: фактическое взвешивание, штучный учет, объемное измерение, условный пересчет и др. В массовом или серийном производстве остатки незавершенного производства на конец отчетного периода оцениваются по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Методы оценки незавершенного производства определяются в приказе об учетной политике организации.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов на производство и реализацию.

Для налогоплательщиков, чье производство связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. Для целей гл. 25 НК под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию.

Для налогоплательщиков, чье производство связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав материальных расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 319 НК.


Понятие и классификация доходов организации


В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, -услуг;

• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• задатка;

• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на: а) доходы от обычных видов деятельности; б) прочие поступления.

К прочим поступлениям относятся: операционные доходы; внереализационные доходы; чрезвычайные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организаций указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности

(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Приведенная классификация доходов дана на основе ПБУ 9/99.

В ПБУ 4/99 изложен иной подход к классификации доходов. В п. 2 ПБУ 4/99 указывается, что «в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные». В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, операционные и внереализационные доходы.

Столь различный подход к классификации доходов и расходов в нормативных документах одного уровня и утвержденных примерно в одно и то же время, существенно усложняет понимание этих документов и вызывает трудности в учете доходов и расходов.

Показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99).

1. Валовая прибыль: Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

2. Прибыль (убыток) от продаж: Валовая прибыль- коммерческие расходы

- управленческие расходы

3. Прибыль (убыток) до налогообложения: Прибыль (убыток) от продаж

+ операционные доходы - операционные расходы+ внереализационные доходы

- внереализационные расходы

4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности: Прибыль (убыток) до налогообложения

- налог на прибыль и иные аналогичные платежи

5. Чистая прибыль /нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

(Прибыль / убыток от обычной деятельности)+ чрезвычайные доходы- чрезвычайные расходы

6. Нераспределенная прибыль / убыток отчетного года


Признание доходов в БУ. Доходами организации признается: увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников или собственников имущества.


Не признаются доходами поступления от других юридических и физических лиц:

1. суммы НДС, акцизов, НП, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

2. авансы, поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, услуг;

3. задатков;

-поступления в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

-поступления по договорам комиссии, агентским и аналогичным в пользу комитента, принципала и т.д.;

- поступления в погашение кредита (займа), предоставленного организацией заемщику.

Выручка признается в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учёте организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учёте выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах «а», «б» и «в» настоящего пункта.

Организация может признавать в бухгалтерском учёте выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учёте по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчётном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учёту в размере признанных в бухгалтерском учёте расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учёте исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора, в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учёте в следующем порядке:

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) — в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учёта проценты начисляются за каждый истекший отчётный период в соответствии с условиями договора;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчётном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчётном периоде, в котором срок исковой давности истек;

суммы дооценки активов — в отчётном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

иные поступления — по мере образования (выявления).


Учет доходов от обычных видов деятельности


Синтетический учет доходов от обычных видов деятельности

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражается, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; - работам и услугам промышленного и непромышленного характера; - покупным изделиям (приобретенным для комплектации); - строительным, монтажным, проектно-изыскательным, геологоразведочным, научно-исследовательским и другим работам; - товарам; - услугам по перевозке грузов и пассажиров; - транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи; - предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, -- прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации), и т.д.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров и оказания услуг отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг) списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитываются себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-6 «Налог с продаж» учитываются суммы налога, включенные в цену проданной продукции (товаров). Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам к счету 90 «Продажи» производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно путём сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-6 «Налог с продаж» и кредитового оборота по субсчёту 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчётный месяц. Выведенный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списываются с субсчёта 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки». В итоге синтетический счёт 90 «Продажи» сальдо на отчётные даты не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет доходов от обычных видов деятельности

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов. Аналитический учет реализованной продукции на предприятие имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров). Эта сложная цель заставляет вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление – по видам реализуемой продукции, по группам товаров; второе – по формам реализации; третье – по территориальному признаку. В основном данная информация служит для анализа наиболее прибыльных видов продукции и наиболее благоприятных (эффективных) рынков сбыта продукции. Полученная информация наиболее важна для управленческого персонала. Аналитический учет на предприятии ведется по кредиту счета 90 «Продажи» и в качестве основного показателя берется выручка (нетто) от реализации (за минусом НДС и аналогичных обязательных платежей).

61. Учет прочих доходов организации



К прочим относятся доходы не связанные с обычными видами деятельности предприятия.

Прочие доходы делятся на:

• операционные; • внереализационные; • чрезвычайные.

К операционным доходам относятся:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

В состав внереализационных доходов включаются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов;

• прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.



Учет прочих доходов ведется на сч.91 «Прочие доходы и расходы».

К сч. 91 могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от прочих видов деятельности: из суммы прочих доходов (кредитовый оборот по сч. 91-1) вычитается сумма прочих расходов (дебетовый оборот по сч. 91-2).

Если разница положительная – получена прибыль:

Дт сч. 91-9 - Кт сч. 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности.



Если разница отрицательная – получен убыток:

Дт сч. 99 - Кт сч. 91-2 - отражен убыток от прочих видов деятельности.




62. Учет прибылей и убытков. Учет финансовых результатов от основной и прочей деятельности.


Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для выявления и обобщения финансового результата деятельности организации по всем ее направлениям, в том числе по обычной деятельности, по прочей операционной деятельности, в результате внереализационных, а также чрезвычайных событий. Помимо этого, счет 99 «Прибыли и убытки» предусматривает отражение данных о начисленных суммах налога на прибыль и суммах перерасчета по этому налогу, а также суммы причитающихся налоговых санкций. В бухгалтерском балансе согласно ПБУ 4/99 непокрытый убыток, выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» и учтенный в дебете счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», отражается в пассиве баланса отрицательной суммой.

Структура счета 99 «Прибыли и убытки» в Плане счетов конкретно не определена, но Инструкцией по применению Плана счетов требуется обеспечить формирование данных, нужных для составления отчета о прибылях я убытках, а также отмечена информация, необходимая к раскрытию на данном счете.

В связи с этими требованиями целесообразно выделить на счете 99 следующие субсчета:

99.1 «Прибыль/убыток от обычных видов деятельности»;

99.2 «прочие прибыли (убытки)»;

99.3 «Чрезвычайные доходы»;

99.4 «Чрезвычайные расходы»;

99.5 «Расходы по налогообложению прибыли (дохода)»;99.9 «Сальдо чистой прибыли/убытка отчетного года».

На субсчете 99.1 по кредиту счета отражается прибыль от обычных видов деятельности организации, выявленная ежемесячно на счете 90 «Продажи» субсчет 9, а по дебету - убыток от обычных видов деятельности:

Дебет 90.1 Кредит 99.1 или Дебет 99.1 Кредит 90.1

На субсчете 99.2 ежемесячно отражается сальдо прочих доходов - расходов, выявленное на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в результате текущих операций организации за истекший месяц:

Дебет 91.9 Кредит 99.2 или Дебет99.2 Кредит91.9



Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

Учет финансовых результатов от основного и прочего видов деятельности:

Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию.

С 1 января 2002 года бухгалтеры всех организаций (кроме кредитных и бюджетных) должны работать, используя План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

финансовым результатом хозяйственной деятельности организаций может быть или прибыль, или убыток. Он определяется как разность между доходами и расходами организации, которые в соответствии с нормативными документами учитываются при расчете прибыли (убытка).

В ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" все доходы и расходы подразделяются:

а) доходы и расходы по обычным видам деятельности

б) прочие поступления (доходы) и расходы.

Доходы и расходы подпункта б) в свою очередь могут быть операционные, внереализационные и чрезвычайные. Такая же группировка доходов и расходов дана в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Согласно новому Плану счетов финансовый результат от продажи готовой продукции и товаров выявляется на счете 90 "Продажи" - аналоге бывшего счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Однако счет 90 по сравнению со счетом 46 имеет несколько особенностей.

Во-первых, более детальный аналитический учет доходов и расходов, связанных с продажей готовой продукции (товаров), путем открытия отдельных субсчетов для учета выручки от продажи (90/1 "Выручка"), себестоимости продаж (90/2 "Себестоимость продаж"), НДС (90/3 "НДС"), акцизов (90/4 "Акцизы"), а также отдельного субсчета по формированию финансового результата от обычных видов деятельности (прибыли или убытка от продаж) (90/9 "Прибыль/убыток от продаж"). Кроме того, в пояснениях к счету 90 сказано, что "организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90/5 "Экспортные пошлины" для учета экспортных пошлин.

Второй особенностью счета 90 "Продажи", по сравнению со старым счетом 46, является система накопительных записей по субсчетам. Закрываются они в системном порядке только по окончании отчетного года. Записи нарастающим итогом с начала года намного облегчают процесс заполнения раздела I "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" Отчета о прибылях и убытках.

Поскольку НДС, акцизы, экспортные пошлины, и другие обязательные платежи из выручки не являются доходами организации, то некоторые и раньше не отражали их на счете 46, а на сумму вышеуказанных налогов обычно дебетовали счет 62 с кредитованием напрямую счета 68. Такие организации могут поступать так и в дальнейшем и в отношении счета 90 "Продажи", т.е. не вести субсчета по учету НДС, акцизов, экспортных пошлин, и других обязательных платежей. В этом случае для заполнения строки 010 Отчета о прибылях и убытках достаточно будет взять сальдо субсчета 90/1 "Выручка", ибо оно уже будет являться выручкой-нетто, то есть очищенной от обязательных платежей из выручки.


63. Учет нераспределенной прибыли.


Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой конечный финансовый результат, полученный за весь период деятельности организации, определяемый как разница между финансовым результатом от всех видов деятельности (с учетом прочих доходов и расходов) и причитающимися налоговыми платежами из прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерском учете сам факт возникновения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отражается только в конце отчетного года при реформации баланса. Реформация предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». При этом сумма чистой прибыли, накопленной за отчетный год, списывается заключительными оборотами декабря записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На сумму сложившегося за отчетный год убытка составляется обратная запись:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

В случае получения в отчетном году убытка на его покрытие могут быть направлены:

а) средства резервного капитала:

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

б) средства уставного капитала. Направление уставного капитала на погашение убытка производится только в том случае, когда величина уставного капитала превышает величину чистых активов. При этом законодательством Российской Федерации предусмотрено доведение величины уставного капитала до величины чистых активов:

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль отчетного года направляется на выплату дивидендов и формирование резервного капитала. Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью. Специальные нормы относительно порядка распределения прибыли установлены в Законе «Об акционерных обществах» и Законе «Об обществах с ограниченной ответственностью». Отчисления из прибыли в резервный капитал оформляются бухгалтерской записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 82 «Резервный капитал».

Акционерное общество вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года. Решение о выплате дивидендов, в том числе о размере дивиденда и форме его выплаты (имущественная, денежная), принимается общим собранием акционеров.

В обществах с ограниченной ответственностью решение о распределении прибыли между участниками общества может приниматься общим собранием участников ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Прибыль распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Решение о распределении прибыли между участниками в обществах с ограниченной ответственностью и о выплате дивидендов в акционерных обществах не может приниматься:

• до полной оплаты всего уставного капитала;

• если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

• если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

• в иных случаях, предусмотренных федеральными законами. Направление части прибыли на выплату доходов учредителям, а также начисление дивидендов акционерам в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

• если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам (акционерам), не являющимся работниками организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

• если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам (акционерам), работающим в организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.


64. Понятие и состав уставного капитала.


Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.

Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах.

Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал.

При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательно.

Для формирования УК необходимы документы:

- устав предприятия, учредительный договор;

- документы, подтверждающие формирование капитала (платежное поручение, выписка банка, приходные кассовые ордера, валютные выписки, акты приемки/ передачи имущества и т.д.).

Для учета операций по уставному капиталу используется счет 75 – «Расчеты с соучредителями» и 80 – уставный капитал.

Если в уставе предприятия прописано, что собственники формируют УК в теч. 1 года по законодательству, денежными и не денежными средствами, то используется сч. 75

Д 50, 51, 52, 01, 04 К 75/1

По окончании года делается запись:

Д 75/1 К 80



Если формирование УК происходит одномоментно, то Д 51 К 80.

Размер УК м.б. увеличен в след. случаях:

1. по решению государства (изменение МРОТ). Увеличение происходит либо за счет собственников, либо путем выпуска акций.

2. собственники решают увеличить УК для осуществления, расширения предприятия, переоснащения, приобретения новых технологий и т.д.;

операции по формированию УК отражаются в журнале-ордере, типовая форма 13, либо журнал – ордер по кредиту сч. 80


65. Учет уставного капитала организации.


Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.

Д75-1 К80 - сформирован уставный капитал (одномоментно)

Д50 (51, 52, 01, 04…) Д75-1 - внесены вклады учредителей в уставный капитал.

Вкладами в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы.

Изменение уставного капитала может быть произведено при смене организационно-правовой формы, а также в случаях:

Увеличение УК Уменьшение УК

1. При приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов Д75.1 К80

2. При использовании части нераспределенной прибыли или добавочного капитала, при этом в АО производится дополнительная эмиссия акций Д83,84 К80

3. В случае увеличения номинала акций (для АО) Д 50(51, 70, 75.1) К80

4. по решению государства (изменение МРОТ). Увеличение происходит либо за счет собственников, либо путем выпуска акций.

5. собственники решают увеличить УК для осуществления, расширения предприятия, переоснащения, приобретения новых технологий и т.д.;

1. При выбытии учредителей и возврате вкладов Д80 К75.1

2. при уменьшении номинальной стоимости акций Д80 К50 (51, 70, 75.1)

3. При сокращении количества акций в обращении (выкуп акций) Д80 К81

4. При неполном покрытии подпиской на акции величины уставного капитала

5. Если величина уставного капитала ниже стоимости чистых активов организации Д80 К84

6. При ликвидации организации

Порядок и особенности формирования уставного капитала определяются организационно-правовой формой юридического лица:

ОПФ Структура капитала Субсчета к счету 80

Хозяйственное товарищество (полное и на вере) Складочный капитал - совокупность вкладов участников, внесенных для осуществления хозяйственной деятельности.

В полном товариществе участники отвечают всем своим имуществом по обязательствам товарищества.

В товариществе на вере помимо участников, есть вкладчики, которые отвечают по обязательствам товарищества в пределах своих вкладов. 80-1 Складочный капитал

80-1.1. Неоплаченный и оплаченный капитал

80-1.2. Полные товарищи и вкладчики

Акционерное общество (открытого и закрытого типа) Уставный капитал разделен на определенное число акций и представляет собой номинальную стоимость акций, приобретенных акционерами.

Формируется путем первичной эмиссии акций.

Участники общества несут риск убытков только в пределах стоимости принадлежащих им акций. По видам акций:

80-1 Простые (обыкновенные акции)

80-2 Привилегированные акции

По стадиям формирования капитала:

80-1 Объявленный капитал

80-2 Подписной капитал

80-3 Оплаченный капитал

80-4 Изъятый капитал

Общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью Уставный капитал состоит из стоимости вкладов участников и разделен между ними на доли определенных размеров.

Участники ООО отвечают по обязательствам общества в пределах внесенных вкладов.

Участники ОДО отвечают по обязательствам общества всем своим имуществом в одинаковом кратном размере к стоимости вкладов. Субсчета не выделяются

На счете 75 "Расчеты с учредителями" отдельно ведется учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по причитающимся доходам.

Разница между величиной уставного капитала (К80) и дебиторской задолженностью по вкладам (75-1) представляет собой величину оплаченного капитала.

Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям и видам изменений уставного капитала.


66. Учет резервного и добавочного капиталов организации.


Резервный капитал в зависимости от организационно-правовой формы организации может создаваться в обязательном порядке или по решению ее собственников.

В обязательном порядке резервный капитал создают акционерные общества в соответствии с Законом «Об акционерных обществах ». Величина резервного капитала устанавливается в уставе общества, но она не может быть меньше 5 % от его уставного капитала и более 20% от прибыли. Резервный капитал акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений не может быть менее 5 % от чистой прибыли. Начисление резерва прекращается при достижении им размера, установленного в уставе. Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» не содержит требования об обязательном формировании резервного капитала. Волеизъявление собственников общества с ограниченной ответственностью о создании резервного капитала реализуется посредством внесения в устав общества соответствующих положений с указанием величины резервного капитала, размера ежегодных отчислений в резерв и порядка его использования. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления чистой прибыли в резерв в БУ отражаются записью: Д 84 К 82

84 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 82 - «Резервный капитал».

Средства резервного капитала предназначены для покрытия убытков, а также для погашения облигаций акционерного общества. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Исп-ие резервного капитала для покрытия убытков отражается записью: Д 82 К 84

Добавочный капитал показывает прирост или уменьшение средств, вложенных собственниками, в процессе функционирования организации. В отличие от уставного капитала он не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками, и отражает общую собственность всех участников.ДК складывается из следующих составляющих:

• прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки;

• эмиссионный доход; • курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Для обобщения информации о добавочном капитале используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета отражается увеличение добавочного капитала в результате следующих операций:

а) сумма дооценки основных средств при их переоценке, определяемая как разница между восстановительной и первоначальной стоимостью: Д 01 К 83

01 - «Основные средства», 83 - «Добавочный капитал»;

б) эмиссионный доход. Эмиссионный доход образуется за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, при формировании уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества и при последующем увеличении уставного капитала). Эмиссионный доход определяется как разница между продажной стоимостью акций и их номинальной стоимостью: Д 75/1 К 83

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

в) положительные курсовые разницы, образующиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал в иностранной валюте. Курсовые разницы также возникают и при взносе в уставный капитал имущества иностр. инвесторами (участниками организации): Д 75/1 К 83

По дебету счета отражается использование добавочного капитала на следующие цели:

• увеличение уставного капитала: Д 83 К 80 «Уставный капитал»

• распределение между учредителями организации: Д 83 К 75/1

Кроме того, в дебет счета 83 «Добавочный капитал» относятся суммы уценки основных средств, которые по результатам предыдущих переоценок подвергались дооценке. На добавочный капитал относится сумма уценки в размере, не превышающем сумму дооценки, ранее отнесенную в кредит счета: Д 83 К 01

По дебету счета 83 «Добавочный капитал» также отражаются отрицательные курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте: Д 83 К 75/1

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»; 83-2 «Эмиссионный доход»;

83-3 «Курсовые разницы» и др.


67. Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее виды.


Бухгалтерская отчетность - это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета

По периодичности представления бухгалтерская отчетность делится на годовую и промежуточную. Отчетным периодом при составлении промежуточной отчетности является первый квартал, первое полугодие, девять месяцев. Состав бухгалтерской отчетности зависит от ее вида. Промежуточная отчетность всех организаций включает бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Состав годовой бухгалтерской отчетности зависит от субъекта, составляющего такую отчетность.

Все организации, не относящиеся к субъектам малого предпринимательства, в составе годовой бухгалтерской отчетности представляют: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительную записку, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Б/отчётность – представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчётную дату, а также финн. рез-т её деятельности за отчётный период. Б/отчётность как элемент метода б/у является завершающим этапом учётного процесса. По внешнему виду отчётность представляет собой таблицы, заполненные по данным синтетического и аналитического учёта. б/отчётность состоит из б/баланса, от чёта о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки. б/отчётность должна давать достоверное и полное представление о фин. положении организации, о фин. результатах её деятельности и изменениях в её фин. положении. Если выявляется недостаточность данных, то организация включает в б/отчётность соотв. дополнит показатели. При формировании б/отчётности в организации должна быть обеспечена нейтральность информации содержащейся в ней. Для составления б/отчётности отчётной датой считается послед календ день отчетного периода. Б/отчётность должна быть составлена не рус языке, в валюте РФ, подписывается руководителем и глав бухгалтером организации. Б/отчётность является открытой для заинтересованных пользователей. Организация обязана представить хотя бы по 1 экземпляру ботчетности органам гос. статистики. Промежуточная б/отчётность состоит: из б/баланса и отчёта о Прибылях и убытках.

Виды отчётности: 1-б/отчётность, 2-стат отчётность. Она составляется по данным статистики и отражает сведения по отдельным показателям хоз. деятельности организации как в натур, так и в стоимостном выражении. 3-оперативная отчётность (составляется на основе данных оперативного учёта и содержит сведения по основным показателям за короткий промеж времени. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжен6ия, производства, продажи продукции).


68. Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней


Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

• бухгалтерского баланса (ф. 1);

• отчета о прибылях и убытках (ф. 2);

• отчета об изменениях капитала (ф. З);

•отчета о движении денежных средств (ф.4);

• приложений к бухгалтерскому балансу (ф.5);

• пояснительной записки;

• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Требования к информации, формир-ой в б/отчётности, определены ФЗ о б/у, Положением по ведению б/у и б/отчётности и положением «б/отчётность орг-ции». Эти треб-ия следующие: достоверность, полнота, нейтральность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчётного периода, правильность оформления. Она является дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по б/у «УП предприятия». Общие требования к б/отчётности отражены в ПБУ 4/99 (полнота, сущ-ть и проч). Орг-ция может предоставлять доп. инф-цию, сопутв-ую б/отчётности, если исполнительный орган считает её полезной для принятия решений заинтересованных пользователей. В ней, напр-р, раскрыв-ся важнейшие эк-ие и фин. показатели за ряд лет. Планируемое развитие орг-ции, предполагаемые капитальные и долгосрочные фин. вложения и т.д. В б/о могут расшифровываться некоторые статьи отчёта.

На формах б/о обязательно наличие след данных: 1-накапливание составляющей части б/о, 2-указание отчётной даты/периода, 3-орг-ция (наименование), 4-ИНН, 5-вид деятельности, 6-организ-прав форма, 7-ед измерения, 8-адрес, 9-дата утверждения, 10-дата отправки/принятия при отправлении б/о она сопровождается сопроводительным письмом.

Представление отчётности - это день почтового отправления/факт передачи.

Отчетный год - календ год. Б/отчётность должна быть составлена на рус языке, в валюте РФ, подписывается руководителем и глав бухгалтером организации

Система бухгалтерских счетов для ведении БУ (метод ведения счетов)

Счёт – метод группировки, обобщения и накопления информации об активах и источниках их возникновения.

Счета подразделяются на:

1)синтетические

к ним относятся: основные средства, нематериальные активы, касса, расчётный акт и другие на которых запись осущ по укруплённым объектам учёта

Счёт синтетический: Расчёты с поставщиками» имеет множество аналитических счетов (ОАО «Мир», «Марс», «Меркурий»)

В балансе все счета синтетические. Счета делятся на 3 группы:

а)активные

б) пассивные

в)активно-пассивные (сюда относятся в завис от хоз операции могут быть записаны либо в активе, либо в пассиве)

2)аналитические

Бухгалтерский счет, в котором фиксируются средства и операции с разбивкой их по конкретным видам, представленные в стоимостных и в натуральных показателях с краткой характеристикой каждой операции.

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бух. учета, счета открываются на однородные виды имущества, источники образования имущества и хозяйственные процессы в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского наблюдения.

Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу, размещению и источникам образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

По форме каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу :

левая часть называется «дебет»

правая часть – «кредит»

Каждый счет имеет номер и название в соответствии с планом счетов бух. учета.

Большинство счетов имеют остаток на начало и конец отчетного периода, этот остаток называется сальдо (С)

Сальдо на начало отчетного периода называется начальным ( ).

В течение отчетного периода по дебету и кредиту счетов отражаются на основании первичных документов хозяйственной операции.

Сумма операций за месяц называется оборотом:

дебетовый оборот ( )

кредитовый оборот ( )

В конце отчетного периода подсчитывается остаток по счету или сальдо конечное ( )

По отношению к балансу счета подразделяются:

-активные

-пассивные

-активно-пассивные

Активные счета

На активных счетах отражается имущество предприятия, сальдо на активных счетах всегда дебетовое.

По дебету активных счетов отражают хоз. операции, вызывающие увеличение сальдо.

По кредиту активных счетов отражают хоз. операции, вызывающие уменьшение начального сальдо.

Схема записей на активных счетах

Дт Шифр счета и название Кт

Сальдо на начало отчётного периода

Все операции связанные с увеличением наличных средств Все операции связанные с уменьшением наличных средств

Оборот за отчётный период Оборот за отчётный период

Сальдо на конец отчётного периода

= + -



Пассивные счета

На пассивных счетах отражаются источники образования имущества предприятия.

Сальдо на пассивных счетах всегда кредитовое.

По кредиту пассивных счетов отражаются хоз. операции, вызывающие увеличение начального сальдо.

По дебету пассивных счетов отражаются операции, вызывающие уменьшение начального сальдо.

Схема записи на пассивных счетах

Дт Шифр счета и название Кт

Сальдо на начало отчётного периода

Все операции связанные с

уменьшением средств Все операции связанные с увеличением средств

Оборот за отчётный период Оборот за отчётный период

Сальдо на конец отчетного периода

= + -



Активно-пассивные счета

Активно-пассивные счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. На таких счетах сальдо может быть только по Дебету или только по Кредиту, в этом случае счёт называется свёрнутым. Сальдо может быть одновременно по Дебету и по Кредиту, в этом случае его называют развёрнутым. Если сальдо свёрнутое, то остаток переносят или в пассив или в актив баланса. Если сальдо развёрнутое, то сумму остатка по Дебету переносят в актив, а сумму остатка по Кредиту переносят в пассив.


Учет расчетов с подотчетными лицами. Подотчетными лицами считаются работники организации, которые получили денежные средства (авансы) на командировочные расходы и прочие нужды. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов, сроки, на которые они могут быть выданы, строго регламентированы. Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций. Командировка - это выезд работника за пределы предприятия в другую местность по решению органа управления с целью выполнения определенного задания, поручения, работы и т.д. Деятельность постоянно разъездного характера командировкой не считается. С 1 января 2002 г. оплата суточных производится в размере 100руб. за каждый день нахождения в командировке.


В специальном командировочном удостоверении проставляются отметки о днях прибытия и убытия из места командировки. По ним же определяют фактическое время пребывания в месте командировки.

Работнику, выезжающему в командировку, выдается денежный аттестат, в котором должны быть указаны нормы выплат, маршруты, место назначения, срок командировки и все полученные им денежные выплаты. В течение трех дней по возращении из командировки работник обязан представить письменный доклад о результатах командировки и авансовый отчет об израсходованных денежных суммах.

Денежные средства, выдаваемые на хозяйственные нужды, разрешается расходовать только на те цели, на которые они выданы. При предоставлении авансовых отчетов подотчетные лица прикладывают все оправдательные документы.

А не использованный сумма в течении 3х дней после сдачи отчета вносится в кассу Новый аванс выдается подотчетному лицу лишь только после полного расчета по ранее выданному авансу. Отчеты утверждает руководитель.

Делаются следующие проводки:

1) выдача аванса из кассы на служебную командировку (хозяйственные нужды по выполнению поручения, на наем жилья, проезд, питание и прочие расходы) оформляется бухгалтерской проводкой:

Дебет активного синтетического счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 50 "Касса" (по авансовому отчету);

2) возврат остатка подотчетной суммы оформляется обратной проводкой:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 50 "Касса";

3) отнесение командировочных расходов на целевое финансирование отражают в бухгалтерском учете:

Дебет 86 "Целевое финансирование (по видам финансирования)" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

4) удержание из заработной платы не возвращенной в срок подотчетной суммы:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 94 "Недостатки и потери от порчи и ценностей".

5) Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 "Материалы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 "Касса". Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

6)Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

Утвержденный аванс на командировочные расходы отражается по Д счетов затрат(20,23,25,26) К71. К авансовому отчету о командировке должны быть представлены документы подтверждающие проезд туда и обратно, квитанции за гостиницу, другие документы подтверждающие расходы. Для гос. предприятий установлена норма оплаты проживания в командировке – 550 р./сутки. Без документов оплачивается – 12 р./сутки (если у родственников). Возмещение перерасхода по авансовому отчету производится из кассы и отражается проводкой Д71 К50.


Учет дебиторской и кредиторской задолженности организации. Анализ текущей и просроченной задолженности.


Дебиторская задолженность – это входящие в состав активов имущественные требования организации к другим юр или физ лица, являющимися ее должниками.

Кредиторская задолженность – это часть имущества организации, включающая ее долги другим организациям, чужие товарно-материальные ценности и денежные средства.

При постановке дебиторской задолженности на учет необходимо установить срок ее исковой давности, текущую стоимость, величину задолженности по расчетам в иностранной валюте с учетом изменения курсов, определить потребность в залоге под отгруженную продукцию. ДЗ по отгруженной продукции отражается в учете следующими методами:

1). на дату отгрузки продукции, отпуска товаров, оказания услуг или выполнения работ и предъявления организацией-кредитором покупателям документов к оплате. Величина ДЗ рассчитывается в соответствии с договорной стоимостью отгруженной продукции.

2). На дату поступления денежных средств на расчетных счет или в кассу организации. При этом методе задолженность за отгруженные товары рассчитывается по их фактической себестоимости.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в отчетности каждой из сторон. Д и К задолженность в иностранной валюте отражается в рублях, в суммах определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Банка России на отчетную дату.

В зависимости от сроков погашения в бухучете различают нормальную и просроченную задолженность. Нормальная – это долги клиентов по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления баланса не наступила. Они учитываются как задолженность, реальная к взысканию. Просроченная – долги по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления бухгалтерской отчетности наступили и просрочены дебиторами. В бухучете разделяется реальная к погашению задолженность и долги, взыскавание которых невозможно из-за форс-мажорных обстоятельств, банкротства плательщика и тд.

Кредиторская задолженность бывает: 1). Перед бюджетом и соцфондами, начисленные, но неуплаченные налоги и приравненные к ним платежи,

2). Перед персоналом долги по оплате труда, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда здоровью и тп.

3). Перед поставщиками за полученные, но не оплаченные товары и другие материальные ценности, за выполненные работы, по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплате векселей. Сюда же относится задолженность перед учредителями по выплате дивидендов и др доходов, долги перед дочерними и зависимыми обществами, компенсация убытков.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия по видам.

Учет дебиторской задолженности ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут быть открыты субсчета «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и другие.

Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты с дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).

Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим – кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной для большинства предприятий промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров.

Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в Главную книгу.

В организациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской задолженности анализируются непосредственно по Книге учета хозяйственных операций.


№ 22Учет арендованного имущества предприятия. Аренда - основанн на договоре, срочное, возмездное владение и пользов землей, иными прир рес, предпр-ми etc обособл комплексами, а также имущ-вом, необход арендатору д/самостоят хоз etc деят-ти. Виды аренды. Текущая аренда – аренда отдельных объектов ОС (основных средств), в том числе и таких, по которым предусматривается выкуп по истечении договора.


Финансовая аренда (лизинг) – один субъект (арендодатель) приобретает для другого субъекта (арендатора) по выбору последнего необходимое имущество у определенного продавца т предоставляет его за плату во временное владение и использование для предпринимательских целей, сохраняя свое право собственности.

В аренду могут быть переданы земельные участки, обособленные природные объекты, здания, оборудование, транспортные средства и тд. Арендные отношения оформляют договором аренды, где указывают состав и стоимость переданного в аренду имущества, условия и срок внесения арендной платы, обязанности сторон по поддержанию объектов аренды в эксплуатационном состоянии и тд Допускается во всех отраслях нар хоз-ва и м.применяться в отнош имущ-ва всех форм и видов собств-ти. В росс учёте лизинг делится на текущ и долгоср аренду. 1) Арендодатель отражает подлежащ возврату объекты ОС путем проводок: Д01 субсчет «ОС, переданн в аренду» К01 субсчет «ОС в эксплуатации», «ОС в запасе» etc. 2) Начисл аморт отчисления: Д99 К02. 3)Начисление арендн платы за отчетн период формирует арендн доход Д76 К99. 4)Если начисл-е арендн платы произведено авансом, Д76 К98 дох будущ периодов. Полученную от арендатора арендн плату отражают по Д счетов по учету ден ср-в 50, 51, 51 К76. При краткоср аренде арендатор учитывает арендованн объекты за балансом на отдельн 001сч арендованные ОС. Начисл за отчетн период арендн плату он учитыв как издержки произв-ва и обращ-я: Д25, 26, 44 К76. Если арендн плата начисл авансом в счет будущ отчетн периодов, Д97 расх будущ периодов К76 с последующ отнесением сумм, учтенн на 97сч в Д 25, 26, 44. Перечисление арендодателю сумм арендн платы Д76 К51. Осуществл за счет арендатора кап вложения в арендованн ОС Д01 К08 вложения во внеоборотн активы. Возврат арендованн имущ-ва отражается путем списания соотв суммы с 001сч. В бухучете операции аренды отражают: 1) Начисл аморт Д99 К02. 2) Начисл другие расх, возмещаем из арендн платы: Д76 К20 3) получ арендн плата Д51 К76 в части понесенных других расходов, К68 на остальную часть арендн платы.

По условиям предоставления объектов существуют аренда текущая и долгосрочная.

Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

К долгосрочным арендуемым ОС относят объекты, договор аренды по кот. предусматривает их переход в собственность арендатора (выкуп) по истечения срока аренды или ранее при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.

При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных ОС с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируются отдельно. Имущество передается в аренду по договору и оформляется приемно - передаточным актом. В договоре оговариваются срок исп-я, кот. рассчитывают исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Последняя включ., как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление ОС, сметами затрат на ремонт и часть прибыли.

Срок действия текущей аренды до 1 года. С баланса ОС у арендодателя не снимаются (они числятся на счете 01). Финансовые результаты сдачи в аренду имущества арендодатель отражает в составе прибыли или доходов будущих периодов, а начисление амортизационных сумм по сданным в аренду ОС относит на уменьшение прибыли:

Д91 «Прочие доходы и расходы» - К02 «Амортизация ОС», субсчет «Амортизация собственных ОС»

Начисление арендной платы за отчетный период отражают по дебету счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91. Арендную плату, начисленную авансом за будущие периоды, показывают по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают так:

Д51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - К76.

При включении арендной платы, полученной авансом, в финанс. Результаты делают запись: Д98 – К91

На стоим-ть проведенных арендатором за свой счет кап. Вложений в арендованные ОС проводят их дооценку у арендодателя при возврате средств арендатором. У арендодателя приходование дооценки фиксируют записью: Д01 «ОС» - К83 «добавочный капитал».

У арендатора эти вложения увеличивают стоимость ОС: Д01 – К08.

При возврате имущества, вкот. Арендатор вложил средства, он исп-т счет 91: Д91/2 – К01- на сумму полных затрат

Д02 – К91/1 – на сумму амортизации

Первонач-ю (восстановительную) стоим-ть возвращенного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 «Арендованные ОС». Полученное имущество арендодатель записывает так: Д01 – К01, субсчет «ОС переданные в аренду». Арендованные ОС арендатор учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (на сумму амортизационных отчислений и расходов на ремонт ОС), счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитует счет 76 на всю сумму начисленной арендной платы. Перечисление суммы арендной платы отражают так: Д76 – К51, 52.

Арендная плата за будущие периоды начисляется след. Образом Д97 «Расходы будущих периодов» - К76.

Текущие перечисления арендной платы списывают с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условию аренды капитальный ремонт ОС арендатор проводит за свой счет, то затраты на такой ремонт списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов дебет счетов издержек производства или счета 97 «расходы будущих периодов».


Учет краткосрочных кредитов и займов. Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.


Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией - векселедержателем по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Это очень важный счет, на котором отражаются расчеты по полученным кредитам. Сами кредиты делятся на краткосрочные (до одного года), они и учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и долгосрочные (свыше одного года), они отражаются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это преимущественно пассивный счет, но он может иметь и дебетовое сальдо в случае, если уплачено больше, чем должны были уплатить. При работе со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" можно выделить шесть ситуаций:

1. Традиционное получение кредита (займа) оформляется или путем зачисления денег или же кредитор (займодавец) оплачивает долг кредитополучателя, т.е. имеет место цессия. В первом случае дебетуются монетарные счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", во втором - счета расчетов, такие как 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом во всех случаях кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

2. Получение займа может быть достигнуто в виде выпуска и продажи облигаций. Наличие самих облигаций (отпечатанные ценные бумаги - бланки строгой отчетности) не влияет на балансовые счета, но по мере их продажи делаются записи:

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

3. Получение кредитов и займов почти всегда сопровождается выплатой процентов. За все надо платить, бесплатен только сыр в мышеловке. Особенностью двойной записи следует признать то, что при получении кредита (займа) отражается сумма только этого кредита (займа), в то время как реальная величина задолженности больше, иногда существенно больше полученного займа за счет процентов.

Бухгалтеры нашли выход в том, чтоб проценты доначислять по истечении того отчетного периода, к которому они относятся, т.е. предлагается каждый отчетный период составлять записи:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Погашение кредита оформляется платежом, как правило, с расчетного счета. В этом случае дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредитуется счет 51 "Расчетные счета".

5. Особенности учета возникают в тех случаях, когда речь идет о применении векселей. Организация может получить под вексель деньги и тогда делается весьма простая запись:

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

При этом на дебет счета 51 "Расчетные счета" зачисляются фактически полученные деньги, а на кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - сумма предоставленного кредита. Поскольку платить по векселю всегда приходится больше, чем получать под него, постольку разность эту надо списывать в дебет счета 91/2 "Прочие расходы".

6. Договор кредита и/или займа может быть заключен или в иностранной валюте или в условных единицах. При погашении кредита в этом случае может возникнуть или суммовая, или курсовая разница.

№ 21 Основные средства. ОС – предметы и объекты материально-вещественного содержания, срок полезного использования которых составляет более 12 месяцев или они применяются в операционном цикле, превышающем 12 менсяцев.

К ним относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочее. В состав ОС включаются осуществленные капитальные вложения в арендованные объекты, в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушение, орошение) и земельные участки и объекты природопользования, приобретенные орг-ей в собственность.

Единица учета – инвентарный объект – законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Они бывают: простые и сложные. Если у объекта есть несколько самостоятельных частей с разным сроком службы, то они учитываются как отдельные инвентарные объекты. Объект ОС, находящийся в собственности нескольких орг-й отражается в каждой из них соразмерно ее доле в общей собственности.

Классификация. По отраслям (по виду деятельности организации). Классификационная единица – совокупность основных средств, числящихся на балансе.

По видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов. Для определения вида используется Общероссийский классификатор основных фондов. Также выделяется амортизируемое и неамортизируемое имущество.

По степени использования: действующие, бездействующие и находящиеся в аренде и запасе.

По принадлежности: собственные, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении орг-ии, арендованные.

Оценка ОС. ОС оцениваются по первоначальной стоимости, но иногда (при продаже) оценка может проводиться по рыночной стоимости. Первоначальная стоимость ОС: для объектов, внесенных учредителями в счет вклада в уставной капитал – их денежная оценка по договоренности сторон. Восстановительная стоимость ОС – стоимость их воспроизводства на определенную дату. Определяется переоценкой объектов.

Балансовая стоимость – стоимость по которой они отражены в бухучете (т.е. первоначальную, а после переоценки восстановительную).

Расчетная величина остаточной стоимости – балансовая стоимость минус начисленная амортизация всех объектов.

Страховая стоимость – величина страховой оценки объектов, подверженных риску повреждения или утраты. Определяется на основании договора страхования.

Ликвидационная стоимость – стоимость продажи объектов при банкротстве или ликвидации предприятия.

Налогооблагаемая стоимость – стоимость объектов, определяемая для целей налогообложения.

Источники формирования ОС. Первоначальное формирование зависит от организационно-правовой формы орг-ии. В АО – за счет взносов акционеров. Другие коммерческие орг-ии – вклады учредителей. Гос и муниципальные орг-ии получают ОС от собственника и учитывают их как часть уставного капитала. Пополнение и обновление ОС происходит через капвложения, предоставление объектов в безвозмездное пользование, внесение доп взносов по решению учредителей (акционеров).

Документарное оформление. При поступлении акт (накладная) приемки-передачи № ОС-1. Указываются характеристики объекта, его местонахождение, год выпуска и тд. Для объектов первоначальной стоимостью менее 10000 используется упрощенный порядок. Они принимаются на учет по накладным № М-1, М-11 и др. Оформляется не каждый объект, а группа однородных.

Синтетический учет ОС. Учет ОС в собственности орг-ии ведется на счете ОС. Арендованные ОС учитывают на забалансовом счете Арендованных ОС. В коммерческих орг-ях ОС могут поступать в порядке оплаты акций или вклада учредителей. Их регистрируют записью по кредиту счета Расчетов с учредителями. Предоставление орг-ям ОС в безвозмездное пользование отражают записью на счете Доходов будущих периодов по текущей рыночной стоимости.

Фактические затраты на приобретение ОС за исключением НДС и др возмещаемых налогов, отражаются по дебету счета Вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расходов.

Если ОС не требуют установки, то хватит записи по Д счета ОС и К Вложения во внеоборотные активы. Увеличение стоимости ОС в балансе отражается записью по дебету счетов учета расчетов в корреспонденции со счетом Расчетных счетов. НДС включается в первоначальную стоимость, если ОС куплены за счет бюджетных ассигнований. Оприходование ОС, поступивших в виде вклада в совместную деятельность Д Основные средства – К Финансовые вложения, субсчет «Вклады по договору простого товарищества». Если ОС поступили в оперативное управление от гос или муниципальных органов, то Д ОС – К Учет расчетов с гос и муниципальными органами. Одновременно на стоимость указанных объектов производится запись Д Учет расходов с гос и мун органами – К Добавочный капитал. Неучтенные объекты ОС, выявленные при инвентаризации приходуются по рыночной стоимости Д ОС – К Прочие доходы и расходы.



Увеличение УК возможно также за счет направления в него средств собственных резервов, а также нераспределенной прибыли. Такая операция совершается на основании решения годового общего собрания собственников.

При увеличении УК счет 80 кредитуют с дебетованием счетов: 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал».

Уменьшение величины УК в АО может происходить при уменьшении номинальной стоимости акций или сокращении их общего кол-ва за счет собственного приобретения. При снижении номинальной стоимости ценных бумаг дебетуют счет 80 и кредитуют субсчет 75-1.

Уменьшение УК на сумму аннулированных акций отражают по дебету счета 80 и кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)». Возникающую при этом на счете 81 разницу относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

На дебет счета 80 списывают убыток отчетного года в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при доведении величины УК до размера чистых активов.


№ 19 долгосрочные инвестиции. Основными целями учёта долгосрочных инвестиций являются:


. Своевременное, полное и достоверное отражение всех произведённых расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

. Обеспечение контроля за ходом строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

. Правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретённых объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользование и нематериальных активов

. Осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

. В целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и т.д.), входящим в него;

. По приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведёт учёт затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчётных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учётом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведёт учёт производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учёта затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Бухгалтерский учёт долгосрочных инвестиций ведут на счёте 08

«Вложения во внеоборотные активы». На этом счёте отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

1. «Приобретение земельных участков»;

2. «Приобретение объектов природопользования»;

3. «Строительство объектов основных средств»;

4. «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

5. «Приобретение нематериальных активов»;

6. «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

7. «Приобретение взрослых животных и др.

На субсчёте 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению в собственность организации земельных участков; на субсчёте 08-2 «Приобретение объектов природопользования» - затраты по приобретению в собственность организации объектов природопользования; на субсчёте 08-3 «Строительство объектов основных средств» - затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом); на субсчёте 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»

- затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа; на субсчёте 08-5 «Приобретение нематериальных активов» - затраты по приобретению нематериальных активов; на субсчёте 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» - затраты по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо; на субсчёте 08-7 «Приобретение взрослых животных» - стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретённого для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

По дебету счёта 08 «Вложения в нематериальные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счёта 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04

«Нематериальные активы» и др. Затраты по завершённым операциям формирования основного стада списываются со счёта 08 в дебет счёта 01 «Основные средства».

Сальдо по счёту 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершённое строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 1 января 2000 г. к незавершённым капитальным объектам относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

Аналитический учёт по счёту 08 ведётся по каждому строящемуся или приобретённому объекту, а также по видам животных.

По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям.


№ 18 Учет расчетов организации с покупателями и заказчиками. Ведут на счете 62 счет А-П. По дебету отр-ют возникнов-ие задолж-сти покуп-лей за реализов-ые цен-ти и услуги по договорной ст-ти. По кредиту отр-ют поступл-ия оплаты от покуп-лей, а также предоплату или авансы за предстоящую реализ-ию цен-тей и услуг. Расч. с покуп. и зак. Могут осущ-ся путем зачета взаимных требов-ий. В этом случае вып-ся след-щая бух. проводка: ДТ-62 КТ-60. Не взысканная сумма задолж-сти покуп-ля по истеч-ии срока исковой давности равна 3 годам. По истеч-ии сроков давности списыв-ся на убытки пр-тия проводкой: ДТ-91 КТ-62. Списанная в убыток задолж-сть не счит-ся анулиров-ой, а учитыв-ся на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолж-ть не платежно-способных дебиторов». Учитыв-ся в теч-ие 5 лет. Расчеты с покуп-ми могут вестись наличными деньгами, перечислениями, векселями, взаимными поставками. Аналитич. учет по счету 62 вед-ся в разрезе каждого покуп-ля. Вексель – ц. бумага, представляющая собой долговое обязат-во, в строго установл-ой форме, дающая его владельцу бесспорное право по истеч-ию срока обязат-ва требовать с должника уплаты, обознач-ый на векселе ден-ной суммы.


В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи"

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи". Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" или 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Аналитический учет по счету 46 ведется по видам работ.


№ 17 Учет расчетов организации с поставщиками. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:


полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно.

Пример:

1. Д 10 К601 на осовании документов:накладных, счетоа-фактур

2. Д601 К 50, 51 (в руб) – плат поручение, выписка банка – оплата счетов поставщиков (в теч 7 дней)

Операции по К 60 отражаются в журн – ордере 6


№16 Учет операций на прочих ден счетах. Помимо счетов 50 и 51 Планом счетов предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках». На счете 55 учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.


К счету 55 могут быть открыты субсчета: «Аккредитивы», «Чековые книжки», «Особые счета» и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»,90 « Краткосрочные кредиты банков» и других счетов. По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1,в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51,52,90 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51,52,902 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51,52,90 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений):средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений; субсидии правительственных органов и т.д.

В новом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, которые вводятся в действие с 1 января 2001 г., счет 56 « Денежные документы» исключен. ввиду однородности денежных документов (марки госпошлины, почтовые марки, оплаченные авиабилеты) денежным средствам аналогичен и их учет в составе денежных средств в кассе организации.

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для учета денежных средств (переводов) в отечественной и иностранной валютах в пути, т.е. внесенных в кассы банков, сбербанков или кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации, но еще не зачисленных по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 сумм являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и др.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывают на счете 57 обособленно.

Пример:плат поручение Д551 К51;со счета аккр.списаны ден ср-ва в уплату отгруженной продукции товаров Д60 К551;списаны банковские % за обслуживание операций Д912 К551; оставшаяся сумма зачисл-ся на расч.счет на основ мемореального ордера банка Д51 К551


№ 15 Учёт операций на валютном счёте. Для учета расчетов по внешнеэк д-ти используется активный счет 52 "валютный счет". По дебету данного счета отражается остаток и поступление денежных средств в иностранной валюте.если расчеты в нескольких валютах то исп несколько вал-ых счетов.


По кредиту - списание (перечисление) денежн средств (д/с) в ин валюте.

Для открытия валютного счета орг представляют заявление и др документы как и при открытии р/с. Основными документами на основании которых зачисляются и снимаются средства с валютного счета являются заявления на перевод. Обо всех произведенных операциях банк сообщает орг в выписках банка из валютного счета в 2ух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте).

При отражении операций по движению валютных средств составляются след бух проводки: 1. зачислена экспотная валютная выручка 52-90,62. 2. Зачислен кредит банка 52-66,67. 3. Перечисление валютных средств для продажи 57-52. 4. Погашение кредитов банка 66,67-52. 5. Зачисление приобретенной фин валюты 52-57. 6. Оплата услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание 91-52.

учет расчетов в иностранной валюте посредством открываемых предприятием в банке валютных счетов, количество которых не ограничивается. О всех совершенных операциях банк сообщает предприятию в выписке с валютного счета. Учет валютных средств ведут на счете "Валютный счет", к которому открывают несколько су бсчетов: "Валютные счета внутри страны" и "Валютные счета за рубежом". Все поступающие на валютный счет средства зачисляются на транзитный валютный счет. После объяснений резидента об источнике поступивших средств банк либо полностью зачисляет эти средства на текущий валютный счет, либо осуществляет их обязательную продажу. Финансовый результат от продажи валюты определяется на счете "Реализация прочих активов". По дебету этого счета записываются стоимость инвалюты по курсу ЦБ надень продажи и расходы, связанные с продажей; по кредиту - сумма в рублях, полученная за проданную валюту. Банк уведомляет предприятие о движении инвалюты по его лицевому счету выпиской как из транзитного, так и из текущих счетов. На основании этих выписок ведется журнал -ордер № 2/1 для оборотов по кредиту и ведомость № 2/1 - по дебету. При необходимости по валютному счету можно вести карточки аналитического учета по наименованиям валют

Для того чтобы правильно отразить хозяйственную операцию, совершенную в иностранной валюте в бухгалтерском учете, необходимо точно определить рублевую сумму этой операции. Вы можете сделать это последовательно, проведя следующие действия:

• установить курс, по которому ведется пересчет иностранной валюты в рубли;

• определить дату пересчета;

• произвести расчет;

• определить сумму курсовой разницы

Расчеты в иностранной валюте обычно проводятся в следующих формах: банковский перевод, документарное инкассо, документарный аккредитив, по открытому счету, чеками. Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Осн проводки субсчет«касса в валюте»



Основные проводки по счету 52 «Валютные счета»:




№ 14 Учёт денежных средств на расчётном счёте. Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.


Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 "Расчетные счета". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Для расчетов с банком применяются следующие документы: 1. платежное поручение – это распоряжение банку о снятии или зачислении денежных средств на расчетный счет, а также платежное требование(получатель ден ср-в выставляет счет по оплате произведенных услуг и тд в бан кплательщика, исполняетя с акцепта плательщика), аккредитив , инкассовые поручения (см. первичные документы и их формы); 2. чек из чековой книжки, по которому с расчетного счета оранизация получает наличные деньги в кассу; 3. выписка банка с расчетного счета, выдается организациям по их требованию и является регистром банковским, в котором по дебету отражаются операции, которые у организации проходят по кредиту и наоборот. К выписке банка прилагаются документы, подтверждающие зачисление или списание денежных средств с расчетного счета; 4. объявление на взнос наличными, по которому организация сдает на расчетный счет наличные денежные средства из кассы.

Для хранения ден. ср-в и осущ-я безнал. расчетов предпр-я открывают р/с. для его открытия пред-е должно предоставить в банк пакет док-тов:

--заявление на открытие счета в установленной форме;

--копия учредительного договора, заверенная нотариально;

--заверенная нотариусом копия устава орг-ии;

--свид-во о регистрации орг-ии;

--справка инспекции по налогам и сборам о постановке на учет в налоговом органе в кач-ве юрид. лица;

--док-ты о регистрации орг-ии в кач-ве плательщика в Пенсионном фонде РФ, ФОМС РФ и ФСС РФ;

--две карточки установленной формы с образцами подписей и оттиском печати орг-ии, заверенные нотариально.

М/у банком и предпр-ем закл-ся договор на банковское обслуживание, в к-ом отраж-ся перечень банковских услуг по расчетному счету и кассовому обслуживанию орг-ии, условия размещения средств на счете орг-ии, а также права и обяз-ти сторон.

Движение ср-в на р/с производится на основании письменных распоряжений владельцев счета (ПП, ПТ, ден. чеки, объявления на взнос наличными).

Формы расчета: 1. Расчеты платежными поручениями. 2. Расчеты по аккредитивам3. Расчеты чеками. 4. Расчеты с инкассо.

Расчеты по нетоварным операциям чаще всего оформляются платежным поручением. Для расчетов по товарным операциям используются все вышеназванные. Формы расчетов указываются в договоре между поставщиком и покупателем.

Расчеты платежными поручениями (ПП): ПП – док-т, в к-м содержится поручение предприятия банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия.

Оформляется не менее, чем в 3 экземплярах. На 1 экземпляре в обязат-м порядке подписи и печати. Выписанное ПП действительно в теч. 10 дней. Форма д-та типовая, утвержденная ЦБ. На основании выписок банка бухгалтерии предприятия можно дать следующие корреспонденции:

У плательщика: Д76,60,67,68(бюдж),69-К71

У поставщика или кредитора: Д51-К62(покупатель), Д51-К76(деб. задолженность погашена), Д51-К91 (штрафные санкции взысканы)

Платежное требование – это док-т содерж-ий требования кредитора (получ-ля ср-в) к должнику об уплате ден ∑ через банк, в соот с договором.

Пл/треб примен-ся при расчетах за постав-ые Р, Т и У, а т.ж. в иных случаях предусмот-х договором с контрагентом.

Расчеты аккредитивами(А): А-поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Для открытия аккред. покупатель предст-т в свой банк заявление для открытия А. предоставляется в 5 экз. В заявлении указ-ся срок действия А, сумма и перечень док-тов, предоставляемых поставщиком в свой банк в док-во поставки ТМЦ.

На основании выписок банка открытие А отражается по сч. 55 – специальные счета в банке и субсчет 1 –А. Открыть А можно за счет собств-х ср-в. В этом случае бронир-ся ср-ва с р/с на спец. Счет. Д55-1 – К51.

А можно открыть за счет ссуды банка: Д55-1 – К66 – краткосрочные кредиты.

Списание А: Д60-К55-1 – погашена зад-ть перед поставщиком за отпущенные товары и услуги.

Неиспользованные суммы А возвращаются: Д51-К55-1 или Д66-К55-1.

Все эти корреспонденции делает покупатель.

У поставщика: Д51-К62 – получено от покупателя за…

Расчеты чеками: Чек – цен. бумага, содержащая распоряжения чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. При выдаче чек. книжки м.б. сделана корреспонденция: Д55-2 – К51, Д55-2 – К52(с вал. счета), Д55-2- К66.

Расчеты чеками: Д76 – К55-2.

Расчеты по инкассо: инкассо(И) – вид банк. операции, при кот-й банк по поручению своего клиента получает причитающееся ему ден. ср-ва суммы от плательщика. Расчеты по И осущ-ся на основании ПП и инкассовых поручений. Платежное требование (ПТ) выписывает поставщик, отпустивший товар или оказав работы или услуги. направляет его в банк и на основании ПТ банк списывает ср-ва с р/с покупателя.

!!!поступления по расч.счету осущ-ся:

1. Как выручка от покупателей и заказчиков Д51 К62

2. При зачислении налич денег из кассы Д51 К 50

3. Оплата за оказ услуги Д51 К76

!!! оплата с расч.счета:

1. По чеку получ налич деньги в кассу Д50 К 51

2. Перечисл налогов и сборов Д 68 К 51

3. Перечисл зад-ть поставшикам и заказчикам Д60 К51

Для оформ-ия записей исп-ся журнал-ордер2 (по К51)и ведомость 2 (по Д51)

Схема :

Пп;пт;чек;аккредитив…-выписка банка-журнал-ордер2 (…ведомость2…)-главная книга-бух баланс отчетность


№ 13 Учёт кассовых операций. Учет кассовых операций в бухгалтерии предприятия осуществляет бухгалтер, ответственный за данный участок. В его обязанности входит: 1. выписка приходных кассовых ордеров (ПКО) и расходных кассовых ордеров (РКО); 2. ведение журнала-регистрации ПКО и РКО; 3. проверка отчета кассира (за 1 день или несколько дней); 4. ведение синтетического учета (журнал-ордер №1 и ведомость №1). В обязанности кассира входит ведение отчета кассира (за каждый рабочий день или несколько дней), который ведется в 2-х экземплярах под копирку, отрывной с приложенными ПКО и РКО после проверки бухгалтером используется для заполнения журнал-ордера №1 и ведомости №1. К отчету кассира (кассовая книга) предъявляются следующие требования: она должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена в конце книги печатью, на которой сделана запись: «Прошнуровано и пронумеровано ХХ листов» и проставлена подпись руководителя, главного бухгалтера и дата. С кассиром должен быть заключен договор о полной материальной ответственности!


Операции по выдаче денежных средств из кассы производятся по расходным кассовым ордерам (в том числе и по расчетно-платежным ведомостям); получение денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером. В настоящее время лимит денежных средств в кассе устанавливается коммерческим банком, в котором открыт расчетный счет предприятия. В течение трех дней выдачи заработной платы из кассы лимит кассы не действует. Если организация имеет несколько расчетных счетов, то лимит устанавливается одним из банков по выбору организации. Согласно указанию ЦБ РФ установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юрлицами по одной сделке – 60.000р. В соответствии с ФЗ №54-ФЗ от 22.05.2003 «О применении контрольно-кассовой техники» все организации, осуществляющие наличные денежные расчеты с организациями и физическими лицами должны применять кассовые аппараты.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 "Касса" могут быт открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

К кассовым операциям относится процесс приема, хранения, расходования наличных денежных средств и денежных документов. Ведение кассовых операций регламентируется рядом нормативных документов:

- "Порядок ведения кассовых операций в РФ". Инструкция ЦБ РФ №18 от 1.10.1993 г.

- "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением". Закон РФ от 18.061993 г.

Согласно нормативным документам к учету кассовых операций предъявляются следующие требования:

1. Правильное и своевременное документальное оформление движения наличных денежных средств и денежных документов.

2. Контроль за сохранностью и целевым их использованием.

3. Контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

Первичным документом по оприходованию денежных средств в кассу является приходный кассовый ордер, форма №КО-1, в котором указывается, когда, сколько, от кого, на какие цели поступили денежные средства. Приходный кассовый ордер выписывается в бухгалтерии, подписывается гл. бухгалтером, а затем передается кассиру. Кассир проверяет правильность оформления ордера, принимает наличные деньги, подписывает ордер, заполняет квитанцию к приходному ордеру, которая выдается лицу, внесшему деньги. Приходный ордер погашается штампом "Получено".

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером, форма № КО-2. В нем указывают, кому выданы деньги, на какие цели, какая сумма, дату, основание и подписи руководителя организации и гл. бухгалтера. Кассир обязан проверить правильность заполнения, наличие всех реквизитов и подписей руководителя и гл. бухгалтера организации. Деньги выдаются по предъявлении документа, удостоверяющего личность. Расходный кассовый ордер гасится штампом "Оплачено".

Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, форма № КО-3 с указанием даты, номера документа, суммы.

Ежедневно кассир записывает в кассовую книгу, форма № КО-4, остаток наличных денег в кассе на начало дня, приход и расход денег по каждому приходному и расходному ордеру в течение дня и остаток денег на начало следующего дня. Все записи в кассовой книге выполняются под копирку на основном и отрывном листах.

Кассовая книга должна быть единственной на предприятии. Она должна быть прошнурована, пронумерована, опечатана, подписана главным бухгалтером и руководителем предприятия.

Кассовые документы заполняются аккуратно, без помарок и исправлений.

Для синтетического учета кассовых операций предназначен основной денежный активный счет 50 «Касса».

Первичный учет кассовых операций основан на первичных документах (приходные, расходные кассовые ордера, платежные ведомости). Аналитический учет осуществляется в кассовой книге, которая ведется по приходу и расходу наличных денежных средств. Синтетический учет осуществляется в журнале-ордере №1, данные которого переносятся в гл. книгу, а из гл. книги в баланс.

Поступление денег в кассу отражается по Дт 50. В зависимости от источника поступления кредитуются счета:

- Кт 51 - с расчетного счета;

- Кт 52 - с валютного счета;

- Кт 90 - при поступлении выручки за оказанные услуги, реализованную продукцию;

- Кт 70 - возврат переплаченных сумм з. пл.;

- Кт 71- возврат подотчетными лицами неиспользованных сумм;

- Кт 91 - при продаже основных средств, прочих активов; выявленные при инвентаризации излишки наличных денежных средств.

Расходование наличных денег отражается по Кт 50 в корреспонденции со счетами:

- Дт 70 - при выплате з. пл., премий, пособий по социальному страхованию;

- Дт 71 - выдача наличных денег подотчетным лицам на служебные командировки и другие хозяйственные расходы, а также на погашение перерасходов по подотчетным суммам;

- Дт 76 - выплата депонированной з. пл., погашение кредиторской задолженности;

- Дт 69 - выдача единовременных пособий по соц. страхованию;

- Дт 51 - возврат в банк невыданной з. пл., внесение выручки от реализации продукции;

- Дт 86 - расходование из кассы суммы целевых средств;

- Дт 94 - суммы выявленных недостач наличных денег в кассе при инвентаризации.

Пример:оплата счетов поставщиков наличными деньгами:д 60 к 50;выплата зп работникам:д70 к 50;выдано под отчет на крмандировочные:д71 к50


Вопрос 12 Задачи и принципы учета денежных средств


В условиях рыночной экономики наличные и безналичные денежные средства составляют самую высоколиквидную часть активов. Поэтому тщательный учёт и контроль по всем операциям необходим с точки зрения управления бизнесом принятия оптимальных решений.

Задачи:

1)своевременное и полное отражение операций, связанных с движением денежных средств. Под движением следует понимать поступление денежных средств на счета, расходование поступивших денежных средств, а также измерение остатков на счетах;

Соотношение нал и безнал обращения зависит во многом от формы предприятия, объемов, товарооборота, производства. Чем крупнее предприятие тем больше безнал поток при расчетах.

Все операции, связ с нал и безнал обращением контролируются ЦБРФ, поэтому нормативные документы, инструкции обязательны для исполнения предпринимателямивсех форм собственности для отражения своих операций.

2)контроль за наличием и сохранностью денежных средств, а также контроль за целевым использованием денежных средств;

3)контроль за соблюдением расчётно-платёжной и сметной дисциплин;

4)правильное и своевременное проведение инвентаризации наличных и безналичных денежных средств.

Принципы решение задач зависит от соблюдения принципов учёта денежных средств. К ним относятся:

1) свободные денежные средства должны храниться только на счетах в банке;

2) платежи производятся только с согласия(акцепта) плательщика или по его поручению;

3) платежи производятся за счёт собственных и земных средств;

4)при недостаточности денежных средств для платежей по предъявляемым документам устанавливается порядок, по которому происходит очерёдность списания долгов.



Нормативная база для учета ден средств и расчетов:

1ур-законодательный: ФЗ, ГК РФ, НК РФ

2ур-нормативный:постановления цбрф (положение о порядке ведения кассовых операций


Вопрос 11 Взаимосвязь бух, упр и нал учёта


В системе управления предприятием существуют самостоятельные подсистемы бухгалтерского учета: финансовый учёт, управленческий учёт и налоговый учёт. Их взаимосвязь обусловлена наобходимостью наиболее полного видения хоз деятельности организации собственниками, для осуществления планирования и прогнозирования хоз деят-ти с целью повышения эффективности и роста прибыли.

Управленческий учёт - это идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления хозяйственными объектами.в отличие от бух и налог-го явл самостоятельной формой учета кот разрабатывается самост-но на каждом отд-ом предприятии. Осн цель – обеспечить руководство необх-ой инфор-ей для будщей деятельности. Упр учет дает информацию, кот явл коммерческой тайной. Она не должна быть доступной для других предприятий. Объект упр учета – основые направления хоз деят-ти, данные упр учета считаются оперативными.

Сравнивая бу и уу следует отметить что в бу отсутствует коммерч тайна. Вид информации в бу : отрытая, необходимая, объективная, стандартная, в Уу – полезная, закрытая, субъективная, вероятностная, специфическая

Сроки предоставления; в бу – 1 раз мес, периодически; в Уу – по мере необходимости

Методы и принципы в бу строго ограничены, в уу их целесообразно определять самостоятельно

Документация:в бу офицально установленная, в уу – применяется тот вид формы кот необходима для конкр предприятия

Т.о. уу пользуется информацией бу но создает массив документо кот позволяют решать конкретные задачи управления.

Налоговый учёт — это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.

Если финансовый бух и налоговый учёт это необходимость, то ведение управленческого учета до недавнего времени определялась лишь инициативой самого хозяйствующего субъекта. Возможности ведения управленческого учета закреплены в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) (Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283).


№ 10 Ведение БУ при различных о-п формах предприятий. Предприятие – это основное звено в рыночной экономике. Именно на предприятие осуществляется производство товара, блага, реализация которых позволяет удовлетворить потребности членов общества.


Организационно-правовые формы различаются: а) по типу собственности и правилам в отношении этой собственности; б) по ответственности за результаты своей деятельности: ограниченная или неограниченная; в) по цели: коммерч. или некоммерческое. г) по содержанию: предприятия (производят матер. блага., экономич. продукт) и учреждения (они не создают товары, а способствуют, помогают их производству (Министерства).

По формам собственности предприятия подразделяются на: 1) частные; 2) государственные ( федер. собст-сть, собст-сть субъектов РФ); 3)муниципальные; 4) смешанные формы собственности и иные.

По отношению к прибыли, предприятия подразделяются на:

1) коммерческие: преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и могут ее распределять как угодно;

2) некоммерческие: не могут ставить целью извлечение прибыли и это должно быть отражено в Уставе, но они могут получать прибыль в результате хоз. деятельности, однако расходовать могут только на уставные цели (не могут класть себе в карман). Существует 5 наименований для коммерч. орг-заций: 1. Товарищества: а) полное; б) коммандитное (товарищество на вере); 2. Общества: а) ООО - общества с ограниченной ответственностью; б) Общества с дополнительной ответственностью; в) Акционерные общества (ОАО - открытое акционер. общество, ЗАО - закрытое акционер. общество); 3 Производственный кооператив; 4Гос. унитарное предприятие (собственник государство).

Организационные формы предприятий (организаций) различаются по ответственности:

1) неограниченная или солидарная ответственность, она установлена для учредителей полного товарищества. В случае банкротства в погашении долга конфискуется даже личное имущество и, во-вторых , действует принцип "один за всех и все за одного", т.е. 1 учредитель должен покрыть долги всех остальных несостоятельных учредителей. -2)ограниченная ответственность LIMITED (лимитед) означает, что вкладчики в случае банкротства теряют только свои вложения (указано в названии фирмы) Сравнение различных организационно-правовых форм предприятия:

ЧП: Ответственность по обязательствам всем своим имуществом, не требуется официальной бухгалтерии, за исключением записей по НДС и НДФЛ, налоги - НДС и НДФЛ, прекращение деятельности по Вашему желанию,

регистрация и подготовка отчетов производится в минимальные сроки,

наличие уставной капитала не обязательно.

ООО: Ответственность по обязательствам - ограниченная ответ-ность: Вы теряете только свой вклад в уставный капитал, требуется ведение офиц. бухгалтерии и подготовка отчетов в соотв. с офиц.требованиями, налоги — все официальные налоги,

Прекращение деятельности- Продолжает существовать, пока не будет ликвидировано учредителями, Регистрация-Достаточно длительная процедура, Подготовка отчетов- Достаточно длительная процедура.

ЗАО: Ответственность по обязательствам — в пределах стоимости своих, Бухгалтерия- требуется ведение официальной бухгалтерии и подготовка отчетов в соотв. с официальными требованиями, налоги- все официальные налоги,

прекращение деятельности- продолжает существовать, пока не будет ликвидировано учредителями, регистрация— достаточно длительная процедура, подготовка отчетов- достаточно длительная процедура.


№ 9 Принципы БУ. Принципы БУ – это основные, исходные положения теории БУ, на которых базируются применяемы в практической деятельности правила.


Принцип имущественной обособленности. Активы и пассивы организации существуют обособленно от активов и пассивов собственников этой организации. Иными словами, организация, в которой ведется бух.учет, юридически самостоятельна по отношению к своему(своим) собственнику(собственникам), т.е. фирма как юридическое лицо суверенна по отношению к своему собственнику. Собственность фирмы не есть собственность ее хозяина, а собственность хозяина не есть собственность фирмы. Из этого принципа следует, что с практической точки зрения расчетные счета собственника и фирмы должны быть разделены, и ответственность по обязательствам друг друга не должна пересекаться; а с теоретической – сумму уставного капитала можно рассматривать как долг фирмы собственнику.

Принцип непрерывности учета. Принцип непрерывности ведения учета - бухгалтерский учет ведется предприятием непрерывно с момента его регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

Принцип двойственностию. Принцип двойственности — двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенное использованием двойной записи на счетах, т. е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета.

Принцип соответствия. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, вне зависимости от времени поступления или выплаты денежных средств;

Принцип реализации. В бухгалтерском учете прибыль считается полученной, когда товары и услуги поступили заказчику, и он принял на себя обязательства по ним. Для отражения в бухгалтерском учете дохода необходимо, чтобы у организации возникло право на пол4чение денежных средств. Это не момент подписания договора и не момент его оплаты, такое право возникает в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Принцип бухгалтерского консерватизма (осмотрительности). Принцип осмотрительности (консерватизм) предполагает определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, позволяющую избежать завышения активов или доходов, и занижения обязательств, или расходов. Соблюдение принципа осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное занижение активов, или доходов, либо преднамеренное завышение обязательства, или расходов. Пренебрежение указанным принципом приведет к тому, что финансовая отчетность перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надежность. Сущность принципа сводится к тому, что бухгалтер должен отражать самую низшую из возможных стоимостей активов и доходов и самую высокую из возможных стоимостей пассивов и расходов. Этот принцип определяет также временной параметр отражения доходов и расходов. Расходы должны быть зафиксированы как можно раньше, а доходы – как можно позднее.

Принцип непрерывности деятельности. Предприятие, однажды возникнув, будет существовать вечно. Согласно ПБУ 1/98 организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Принцип отчетного периода

Принцип последовательности применения учетной политики. Принцип последовательности применения учетной политики - выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому;

Принцип регистрации. Принцип регистрации (объективности) состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Принцип непрерывности деятельности организации. Предприятие, однажды возникнув, будет существовать вечно. Согласно ПБУ 1/98 организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Принцип регистрации. Принцип регистрации (объективности) состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Принцип денежного измерения. Принцип денежного измерения, т.е. количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности и производственных процессов; в качестве единицы измерения выступает валюта страны.

Принцип существенности. Согласно принципу существенности информация считается существенной, если ее значение важно в процессе выработки и принятия решения; каждая существенная величина актива или обязательства должна представляться в бухгалтерской отчетности отдельной строкой. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%.


№ 8 Пользователи бухгалтерской информации. Пользователи бухгалтерской информации - это юридические физ. лица, заинтересованные в информации о финансовом и имущественном состоянии организации.


Основных пользователей информации бух. учета можно разделить на 2-е группы:

1) внутренние пользователи: руководители организации, структурные подразделения и отделы, собственники, работники предприятия

2) внешние пользователи: инвесторы, кредиторы, заказчики, органы власти и т. д. В составе внешних пользователей выделяют: а) сторонних пользователей информации с прямым финансовым интересом (инвесторы, кредиторы и т.д.); б) сторонние пользователи информации с косвенным финансовым интересом (налоговые органы, профсоюзы, органы статистики, общественность и т.д.)

Представители администрации - одни из основных пользователей бухгалтерской информации. Ее состав для каждого представителя определяется в зависимости от функций, выполняемых представителем, и уровня должности, занимаемой им. Собственников, совладельцев и первых руководителей предприятия, например, больше всего интересует прибыльность и ликвидность предприятия (соотношение платежных средств и обязательств); для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий и т.п.

Сторонние пользователи бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом заинтересованы в следующей финансовой информации: 1) инвесторы - рискованность и доходность предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; способность организации выплачивать дивиденды и т.п.; 2) заимодавцы - о возможности своевременного погашения выданных ими займов и выплаты процентов; 3) поставщики и подрядчики, - заинтересованные в информации о платежеспособности организации;

Сторонние пользователи бухгалтерской информации с косвенным финансовым интересом заинтересованы в следующей финансовой информации: 1) органы власти - заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций (распределение ресурсов, регулирование народного хозяйства, разработка и реализация общегосударственной политики, ведение стат. наблюдений). 2) Общественность - в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях. Налоговые органы и казначейство в отличие от других сторонних пользователей информации имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей другой учетной информацией предприятия, необходимой для проверки правильности уплаты (федеральных, республиканских и местных налогов на прибыль (доходы), налогов на добавленную стоимость (НДС) и на заработную плату, акцизов. Сторонние пользователи, имеющие право на использование всей или части внутренней учетной информации, обязаны хранить коммерческую тайну организации.

Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководителем организации. Остальные сторонние пользователи информации используют в основном данные бухгалтерской отчетности (как правило, для оценки финансового состояния предприятия). В органы Госкомстата представляется статистическая отчетность, при составлении которой, как правило, используются данные бухгалтерского учета.

Основными критериями при определении состава информации для каждого работника администрации являются:

соответствие состава информации функциям работника;

стоимость информации;

необходимость соблюдения коммерческой тайны.


№ 7 Метод оценки. Оценка представляет собой метод по средствам которого разно учетные измерители:натур, трудовые переводятся в стоимостные путем применения цены на имущество, обязательства , расчеты


Существует 3 вида измерителей: натуральные(кг) трудовые(чел/час) денежные(валюта)

Переводятся для последующего отражения в балансе в руб и коп.

Оценка - это выражение в денежном эквиваленте хозяйственных средств, их источников и процессов.

В соответствии с законом «О бух. учете» оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бух. учете и бух. отчетности в денежном выражении.

Без денежной оценки не может быть сделана ни одна запись, поэтому товарно-материальные ценности сначала переводятся в денежную оценку (умножаются на цены) - это называется таксировкой.

По законодательству предусмотрена следующая оценка имущества поступающего в организацию:

1) Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Фактические расходы, связанные с приобретением имущества включают:

- стоимость имущества по счету поставщика без НДС;

-комиссионные вознаграждения;

-таможенные пошлины;

-затраты на погрузку, транспортировку, разгрузку, хранение;

-др. расходы, непосредственно связанные с приобретением имущества.

2) Оценка имущества, полученного безвозмездно, производится по текущей рыночной стоимости на дату его принятия к бух. учету.

Под оприходованием понимается процедура постановки на учет имущества, которое поступило на предприятие.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основании цены действующей на дату оприходования имущества.

Сведения о ценах должны подтверждаться документально или экспертным путем.

3) Оценка имущества, изготовленного на самом предприятии, складывается из фактических расходов, связанных с созданием или строительством этого имущества.

4) Оценка имущества, внесенного учредителями в качестве вклада в уставный капитал, производится по согласованной учредителями стоимости.

Оценка объектов стоимостью более 200 МРОТ должна производиться при участии независимого оценщика.

5) Оценка имущества, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, производится исходя их стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче.

Оценка имущества, приобретенного за иностранную валюту, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ на дату совершения операции.

Виды оценки:

1. Фактическая себестоимость приобретения – при поступлении имущества из всех источиков(собств.заемн.привлеч.) В состав фактич.себ-ти вкл:цена приобретения, трансп расходы, погрузо-разгруз, тамож сборы

2. Первонач.ст-ть – вкл цену приобретения на момент покупки (цена поставщика0

3. Восстановительная ст-ть – когда произведена переоценка имущества или обязательств

4. Оценка дисконтирования – для предприятий занимающихся продажей недвижимости, ценных бумаг…

5. Остаточная стоимость – расчитывается ежемесячно как разница му первонач.сто-тью актива и суммой начисленной амортизации (для осн.средств, нма).В бух балансе данные объекты указваются всегда по остат.ст-ти



Объекты и как они оцениваются:

1)Денежные средства оцениваются по своему номиналу.

2)Нематериальные активы и основные средства оцениваются по первоначальной стоимости

2.1Основные средства и нематериальные активы приобретенные за плату – их первоначальной стоимостью являются суммы уплаченные поставщикам.

2.2Нематериальные активы и основные средства внесенные в качестве вклада в устойчивый капитал- их первоначальной стоимостью является согласованная оценка учредителей.

2.3Основные средства и нематериальные активы полученные безвозмездно – их первоначальной стоимостью является рыночная стоимость аналогичных объектов.

2.4Основные средства и нематериальные активы полученные в обмен на другое имущество - их первоначальной стоимостью является стоимость передаваемого имущества.

3)Обязательства оцениваются исходя из фактических средств, уплата которых ожидается (при нормальном ходе дела).

4)Материально производственные запасы (МПЗ) оцениваются исходя из фактических затрат на их приобретение.

Фактические затраты могут быть:

А) суммы уплаченные поставщику

Б) суммы, уплачиваемые за консультационные и информационные услуги связанные с приобретением этого запаса.

В) невозмещаемые налоги, таможенные пошлины

МПЗ важно оценивать не только при поступлении в организацию, но и при их убытии.

При убытии мпз могут использоваться четыре способа оценки:

1)По стоимости каждой единицы запаса

2)По средней себестоимости

3)По стоимости первой по времени поступления партии (метод Фифо)

4)По стоимость последней по времени поступления партии (метод Лифо)

При методе Фифо действует правило: Первая партия пришла первая ушла, т.е. сначала убывающие запасы оцениваются по цене остатка, затем по цене первой купленной партии затем по цене второй и т.д. до полного израсходования запасов.

При методе Лифо действует правило: последняя партия пришла первая ушла т.е сначала запасы выбывают оцененные по стоимости последней по времени приобретения партии, затем по стоимости предпоследней и т.д. до первой партии и остатка.


№ 5 Балансовый метод группировки хоз средств и их источников в бух учете. Бухгалтерский баланс представляет собой совокупность показателей о состоянии, размещении и использовании хоз. средств предприятия и их источников путем двойственной группировки объектов бух. наблюдения, исходя из балансового уравнения. Бухгалтерский баланс - это не только элемент метода бух. учета, но и обязательная форма бух. отчетности.


В балансе имущество представлено с 2-х позиций:

- по составу и замещению

- по источникам образования (хоз средства имеют свои источники:1.собственные средства, 2. Заемные,3. Привлеченные – расчеты по налогам и сборам; с поставщиками;по оплате труда).

Бух баланс представляет собой экономическую группировку имущества по составу и размещению и источникам его образования на отчетную дату в денежной оценке.

Структурно баланс представляет собой таблицу. Одна часть баланса называется активом. В ней представляется имущество предприятия по составу и размещению. Другая часть - пассив баланса. В нем отражается имущество предприятия по источникам образования.

Основным элементом баланса является статья.

Статья - это показатель актива или пассива баланса, характеризующий отдельный вид имущества или источник его образования.

Статьи объединяются в однородные группы, а группы - в разделы.

Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов:

В активе:

1)Внеоборотные активы (основные средства, кап вложения, нма, доходные вложения в ценные бумаги)

2)Оборотные активы (касса, расчетный счет, валютный счет(деньги), товары, сырье и материалы, готовая продукция, расходы будущих периодов, дебеторская задолженность)

Статьи располагаются в активе баланса в порядке возрастания ликвидности.

В пассиве:

3)Капитал и резервы (уставный, добавочный капитал, резервный капитал, нераспред.прибыль)

4)Долгосрочные обязательства (кредиты и займы)

5)Краткосрочные обязательства (кредиты и займы до года, кредиторская задолженность, зад-ть перед бюджетом, перед поставщиками, перед внебюдж.фондами)

Исходя из балансового уравнения, обе части бухгалтерского баланса должны быть равны.

Итоги актива и пассива называются валютой баланса.

Баланс составляется на каждое первое число месяца за искл.банков, они каждый день.

Суть приема «Балансовое обобщение».

Баланс - это система показателей, отражающих соотношение в постоянно изменяющихся элементах системы.

Метод балансового обобщения широко применяется в целях учета, планирования, анализа.

Балансы могут составляться с использованием как натуральных, так и денежных измерителей.

Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обо¬снования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике.

Балансовое обобщение характеризуется двойственным характе¬ром отражения объектов, заключающемся в том, что объекты пока¬зываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зре¬ния, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса.

Существуют различные виды балансов: бухгалтерский, денежных доходов и расходов населения, баланс доходов и расходов предпри¬ятия, межотраслевой баланс, баланс основных фондов, материаль¬ный баланс, баланс платежный, баланс трудовых ресурсов и т.д.

Два аспекта балансового обобщения означают, что две совокуп¬ности показателей баланса должны быть равны, например, объемы продукции, производимой различными предприятиями-поставщика¬ми, должны быть равны объемам продукции, направляемой соот¬ветствующим предприятиям-покупателям, т. е. производство продук¬ции должно быть сбалансировано с ее потреблением. Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщен¬ный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином изме¬рителе в целостную систему обобщенных данных. Балансовое обобщение информации дает возможность устанав¬ливать и анализировать соотношения между ресурсами и их ис¬точниками, производством продукции и ее распределением, меж¬ду затратами на производство продукции и ее выпуском и т. п. Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило уста¬новить имущественно-финансовое состояние предприятия, его положение в системе управления рыночной экономикой.

№ 6 Двойная запись. Взаимосвязанное отражение хозяйственной записи – метод двойной записи. Суть в том, что отражение хозяйственной операции производится одновременно на двух счетах, причем, на одном счете операция в дебете, на другом – в кредите. Двойная запись на счетах является способом выяснения взаимосвязей в составе средств предприятия и их источников, изменение которых происходит под влиянием хозяйственных операций. Связь счетов по хозяйственным операциям называется корреспонденцией счетов, а два взаимно связанных друг с другом счета называются корреспондирующими. Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета. Исходя из содержания хозяйственных операций, необходимо открыть соответствующие счета бухгалтерского учета, записать в них начальные остатки, хозяйственные операции с использованием метода двойной записи, определить обороты по дебету и кредиту каждого счета и вывести остатки на конец хозяйственных операций. Следует иметь в виду, что в каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т. е. в хронологическом порядке. Каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, обязательно затрагивает два объекта учета, и два счета, так как она имеет двойственный характер. В самом деле, если организация приобретает материалы, то, с одной стороны, увеличиваются материалы, а с другой - уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, т. е. обязательно указывается, за счет каких источников они поступили: куплены за наличные или на их приобретение был использован кредит, или образовалась задолженность поставщикам. Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Следовательно, при составлении корреспонденции счетов с использованием метода двойной записи обязательно участвуют три составляющие: содержание хозяйственной операции (ее описание); дебетуемый счет; кредитуемый счет. В отечественной практике и теории сложились две школы, дающие обоснование методу двойной записи: экономический подход и оперативно-балансовый.

Считается, что наиболее полное научное обоснование методу двойной записи дает оперативно-балансовый подход. Согласно этому подходу сущность двойной записи объясняется строением баланса организации, в котором с двух позиций рассматривается его имущество: по составу и размещению (актив баланса); по источникам формирования этого имущества (пассив баланса). Поэтому итоги статей актива и пассива баланса всегда равны. Каждая хозяйственная операция вследствие этого затрагивает две статьи баланса, что характеризуется влиянием на баланс четырех типов операций, которые изменяют или только имущество организации (актив баланса), или только источники формирования этого имущества (пассив баланса), или одновременно и имущество, и его источники образования (актив и пассив баланса).

Следовательно, необходимость метода двойной записи вытекает из метода балансовой группировки имущества организации.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка и устанавливается ответственный за нее.

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе организации является составление оборотной ведомости.

Оборотная ведомость позволяет обобщить учетную инфор¬мацию, отражаемую на счетах бухгалтерского учета. Она состав¬ляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кре¬диту счетов за месяц.

В оборотную ведомость записываются все используемые в орга¬низации счета, при этом на каждый счет отводится одна строка. В ведомости имеются три пары колонок, в которых по каждому счету показываются начальные сальдо, обороты по дебету и кредиту счета и конечное сальдо. При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть попарное равенство итогов в ко¬лонках, т. е. итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо; итог дебетовых оборотов по счету - итогу кредитовых оборотов; итог дебетовых конечных саль¬до - итогу кредитовых конечных сальдо.

Такое равенство имеет следующее обоснование: равенство ито¬гов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением бухгалтерского баланса, так как итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества орга¬низации, а итог кредитовых сальдо - сумму источников образова¬ния этого имущества.

Кроме того, равные между собой итоги дебетовых и кредито¬вых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть так¬же равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций. Это равенство объясняется тем, что сумма каждой хозяйствен ной операции находит отражение как в журнале регистрации хо¬зяйственных операций, так и в счетах бухгалтерского учета по дебету и кредиту.

Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое контрольное значение, ибо отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет существенное значение и для оценки общего состояния имуще¬ства и источников его образования за отчетный месяц.

Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учета об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.

Известна также так называемая шахматная оборотная ведо¬мость по счетам синтетического учета, которая составляется по шахматной форме. В отличие от приведенной выше оборотной ведомости она включает корреспонденцию счетов и является бо¬лее сложной и громоздкой по строению. В эту оборотную ведомость вносятся остатки на начало и ко¬нец проведения операций по каждому счету, итоги дебетовых и кредитовых оборотов.

Примеры:

1. Перечислено с расчетного счета в погашение краткосрочной ссуды банка (Дт 90 – Кт 51);

2. Получено с расчетного счета наличные на зарплату (Дт 50 – Кт 51);

3. Выдана из кассы заработная плата (Дт 70 – Кт 50);

4. Отчислена прибыль в резервный капитал (Дт 80 – Кт 86);

5. Перечислено с расчетного счета в погашение задолжности

а) поставщикам (Дт 60 – Кт 51);

б) органам соц.страха (Дт 69 – Кт 51);

6. Выдан из кассы аванс на командировку (Дт 71 - Кт 50);

7. Поступили основные материалы от поставщика (Дт 10 – Кт 60);

8. Перечислено поставщику за материалы (Дт 60 – Кт 51).

Пример:

Из кассы выдана сумма зп работнику:

Сч касса 50(А)

Д К

7000руб



Сч расчеты по оплате труда 70

Д К

7000руб


№ 4 Концепции развития БУ и их развитие. БУ своими истор корнями обязан Луке Пачолли. Именно он написал трактат «О счетах и записях» в начале 16 в. В котором сформулир основы двойной записи на счетах, а так же термин «бухгалтер»


Выделяют две основные концепции развития БУ:

1). Имущественная. Применялась при сов. власти в период перестройки и применяется до сих пор. Основным моментом данной концепции явл то, что кажд хоз средству присущ свой источник. Хоз ср-ва представляют собой здания, сооружения, кап вложения в ценные бумаги, сырьё, материалы, товары, готов прод, денеж ср-ва и т.д. Хоз ср-ва в БУ учитываются на отдел счетах при помощи учётных измерителей: натуральные (кг, шт) трудовые (чел) стоимостные (руб)

2) Существует другая концепция в теории БУ при которой основ показателем в бизнесе явл капитал. Кажд капитал должен приносить доход. Орг которая не может обеспечить приращение капитала обречена на банкростство тк владельцы капитала должны изъять свои и вложения м переместить в более доходный бизнес.

Оценка бизнеса может производиться по бух балансу двумя способами: А) методом оценки частных активов; Б) методом расчёта ликвидированной стоимости

3) Современная концепция Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (далее - Концепция), разработанная по решению Правительства Российской Федерации, направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

на среднесрочную перспективу на 2004-2010 гг»

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

2) создание инфраструктуры применения МСФО;

3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

+Она предусматривает:

1) дальнейшее развитие бух науки в том числе и отчетности

2) применение междунар стандартов фин отчетности (МСФО)

3) развитие аудиторской службы

4) повышение квалификации управленческих кадров в том числе специалистов БУ

5) изменение показателей отчетности , как финн так и стат-ой

отчетность- система показателей предпринимательской деятельности кот. Хар-ют движение денежных средств, имущества, капитала

соврем. Ученые критикуют имущественную стуктуру отчетности и предлагают изменить отчетность для целей управления бизнесом т.о. чтоб движение капитала было видно

6) отчетность должна быть более прозрачной

Законодательство принимает все более жесткие инструкции, ПБУ по ведению бу кот. Не позволят собственнику вести двойную или тройную бухгалтерию.

Таким образом, современная концепция бу должна строится на сближении с мировыми стандарстами фин отчетности и ведения учета. Имея общие стандарты возможно осуществлять ВЭД в более широких масштабах.

В то же время, несмотря на определенные успехи в развитии, в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные проблемы, которые проявляются:

а) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

б) в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

в) в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

г) в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;

д) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;

е) в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;

ж) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.


№ 3 Модели БУ. Поскольку факторы, оказывающие воздействие на формирование системы бухгалтерского учёта взаимосвязаны, в странах с похожими социально-экономическими условиями принципы учёта имеют много общего. Наиболее распространённая классификация моделей бухгалтерского учёта основана на правовой системе и различном влиянии инфляционных процессов. В странах общего или прецедентного права (Англия, США) законодательство построено на судебных решениях, которые регулируют конкретные отношения и образуют единую систему права. Учётные стандарты определяются в основном различными неправительственными профессиональными ассоциациями бухгалтеров.


В других странах (континентальная Европа, Япония) исторической основой законодательства являются материальные нормы римского права, где основной источник права – закон. Правовые нормы регулируют общий круг отношений; частное право кодифицировано и подразделяется на гражданское и торговое. В отличие от первой группы стран данная правовая система жестко и детально регламентирует правила ведения бухгалтерского учёта.

В соответствии с этой классификацией можно выделить 3 основные модели бухгалтерского учёта.

Британско-американская модель. Ключевой вклад в развитие этой модели внесли Великобритания, США и Голландия. Здесь активное развитие акционерной формы владения капитала привело к тому, что бухгалтерская отчётность рассматривается как основной источник информации для инвесторов и кредиторов. Почти все компании присутствуют на рынке ценных бумаг, и они напрямую заинтересованы в предоставлении объективной информации о своём финансовом положении. Эта модель в большинстве стран предполагает использование принципа учёта по первоначальной стоимости (historical cost principle). Предполагается, что влияние инфляции невелико и хозяйственные операции (реализация, произведение затрат, приобретение финансовых активов) отражаются по ценам на момент сделок. В середине 70-х гг., когда в США в результате нефтяного кризиса увеличились темпы инфляции, Совет по финансовым учётным стандартам рекомендовал предоставлять отчётность с корректировкой на инфляцию, однако уже в 1984 г., когда инфляция снизилась, от этого правила отказались.

Британско-американская концепция учёта была впоследствии «экспортирована» в бывшие английские колонии и близкие торговые партнёры Великобритании и США. В настоящее время её используют: Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа - Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, страны Центральной Америки, ЮАР, Ямайка.

Континентальная модель. Родоначальниками этой модели считаются страны континентальной Европы и Япония. Здесь специфика бухучёта обусловлена двумя факторами: ориентация бизнеса на крупный банковский капитал и соответствие требованиям фискальных органов. Привлечение инвестиций осуществляется с непосредственным участием банков, и поэтому финансовая отчётность компаний предназначена в первую очередь для них, а не для участников рынка ценных бумаг. В континентальной модели значительное влияние на порядок составления отчётности оказывают государственные органы. Это можно объяснить приоритетностью задачи государства по сбору налогов. В основном страны с этой моделью также руководствуются принципом неизменности первоначальной оценки. Россия относится к континентальной модели бухучёта, определённое влияние на наш бухучёт оказали Германия и Франция.

Данную модель используют: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Кот-д’Ивуар, Гвинея, Германия, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Россия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, Швейцария, Швеция, Япония.

Южноамериканская модель. Ключевое воздействие на становление бухучёта в южноамериканских странах оказали инфляционные процессы. Поэтому отличительной характеристикой этой модели является метод корректировки показателей отчётности с учётом изменения общего уровня цен. Поправка на инфляцию необходима для обеспечения достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении долгосрочных активов). Корректировка отчётности ориентирована на потребности государства по исполнению доходной части бюджета.

Южноамериканская модель применяется в странах: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.

Помимо перечисленных моделей, некоторые страны используют смешанные системы с национальной спецификой. Например, специалисты выделяют исламскую модель, которая развивалась под сильным влиянием мусульманской религии.

Следует подчеркнуть, что деление на модели учёта весьма условно – не существует и двух стран с полностью идентичными системами учёта. С другой стороны, в силу объективных процессов в мировой экономике очевидна необходимость международной стандартизации бухучёта. Проблемами унификации стандартов учёта и отчётности занимается ряд организаций.

Требования к БУ

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяют основные правила ведения бухгалтерского учета:

1. Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Министерством финансов РФ.

2. Учет объектов учета осуществляется в рублях и на русском языке.

3. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

4. Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончании операции.

5. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах, используются учетные регистры, формы которых разрабатываются Министерством финансов РФ, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

6. Объекты учета подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; оценка имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; оценка имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

7. Обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением установленных законом о бухгалтерском учете случаев обязательного проведения инвентаризаций.

8. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика в соответствии с установленными допущениями и требованиями.

Понятия "допущения" и "требования" также являются правилами ведения бухгалтерского учета. Они установлены ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".






№2 Бух фин учёт в информ системе управления экономикой предприятия. Бух Учет представляет собой сист., кот. измеряет, обрабатывает и передает инф-цию для принятия решений. Различают управленческий и финансовый учет.Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководством предприятия. Основная функция - определение с-сти. Информация управленческого учета должна быть: 1) полезной для управления и относительно недорогой; 2) относится к той части предпр., которая им руководит; 3) включать планирование на перспективу.


Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая помимо использования ее внутри предприятия сообщается тем, кто находится вне организации. Ведется в соответствии с законодательством и установленными стандартами. С его помощью опред. все, кроме с-сти, а именно: - амортизация; - расчеты с др. предприятими; - учет цен.бум; - учет фондов; - ЗП; - учет банковских операций и др.

Финансовый учет относится ко всему предприятию. Пользователи фин.учета: 1) владельцы предприятий, компаний (настоящие и будущие). Их интересы: имеется ли достаточный уровень прибыли на предприятии. 2) кредиторы - их интересует в срок ли предприятие рассчитается с долгами. 3) работник предприятия - зарплата. 4) клиенты - цены предприятия. 5) гос. служба - доход предприятия. 6) общественность - не приведет ли деятельность предприятия к экологической катастрофе. Бухгалтерский Финансовый учет представляет собой сбор сводных данных на счетах БУ, необходимых для составления фин. Отчетности и выявления фин. Результатов за отчетный период. Фин. Учет охватывает учетную информацию, которая помимо использования ее внутри организации сообщается внешним пользователям.

Финансовый учет охватывает информацию по учету балансовых счетов: основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материально-производственных запасов, денежных средств, расчетов, капитала, резервов, финансовых результатов, кредитов и займов. Информация используется не только внутри предприятия, но и внешними потребителями: акционерами и инвесторами, покупателями, поставщиками, государственными службами. Финансовый учет регламентируется нормативными документами. Отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках) открыта для публикации и не является коммерческой тайной.

Основными задачами бух. Фин. Учета является:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям.

2. Обеспечение пользователей информацией для контроля за:

- соблюдением законодательства;

- целесообразностью осуществления хоз. Операций;

- наличием и движением имущества и обязательств;

- использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хоз. Деятельности.

4. Выявление внутрихоз-х резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

Роль фин. Бух. Учета заключается в предоставлении полезной и достоверной информации, позволяющей принимать своевременные управленческие решения, направленные на увеличение экономических выгод организации и предотвращение отрицательных результатов деятельности организаций. Внешнему пользователю фин. Бух. Отчетность позволяет принять решение об инвестировании организаций. В 16 веке испанский ученый Бартоломео де Салазано отметил «без бух. Уч. Мир был бы неуправляем, и люди не смогли бы понимать друг друга».


№1 Сущность БУ. Бухгалтерский учет — сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях. Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией.


Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат, продукции, денежных средств, фондов, задолженностей предприятия и т.п. Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения и записи в документах совершающихся на предприятии фактов о движении материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов, кредитов и т.д.

Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов. Так, после выплаты (выдачи наличными) из кассы заработной платы работникам уменьшится не только задолженность предприятия перед ними, но и наличие денежных средств в кассе. Эти качества отличают бухгалтерский учет от оперативного и статистического и повышают его роль и значение в общей системе учета. Совокупность применения всех трех видов учета, их своевременность, полнота и объективность позволяют коллективу предприятия вести хозяйство экономно, расчетливо, не допуская непроизводительных затрат, потерь и брака продукции, постоянно изыскивать резервы производства, снижать себестоимость продукции, увеличивать прибыль.

Немаловажное значение при организации бухгалтерского учета имеет использование учетных измерителей, с помощью которых выявляются: объем, количество, время и прочие показатели деятельности предприятия. Существуют три вида учетных измерителей: натуральные, трудовые и денежные.

Натуральные измерители (кг, м, шт. и др.) необходимы при учете материальных запасов, основных средств, готовой продукции и др. С помощью натуральных измерителей осуществляется контроль за сохранностью различных форм собственности, объемом процесса заготовления, производства и реализации, соизмеряются и анализируются производственные задания и отчетные показатели.

Трудовые измерители (час, день, месяц и т.п.) позволяют определить затраченное время и труд. На их основе нормируются задания, начисляется заработная плата, рассчитывается производительность труда.

Денежный измеритель — обобщающий, так как через рубли и копейки (или другую валюту) определяются: объем имущественных прав предприятия, его затраты, ранее выраженные в натуральных и трудовых измерителях, составляются сметы, производственные задания, отчеты и балансы.

Предмет и метод бухгалтерского учета. Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия. В более конкретном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы:

- объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия;

- объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия. К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй — хозяйственные процессы и их результаты.

Принципы бухгалтерского учета. Первая попытка сформулировать принципы учета была предпринята в США в 1936 г., когда Американская ассоциация бухгалтеров разработала первые стандарты ведения бухучета. С тех пор в США и по их примеру в ряде других стран идет систематическая работа по созданию стандартов по оказанию бухгалтерских услуг. Все они представляют развитие определенных принципов, составляющих начало и основу всего живого учета, но очень важно заметить, что почти каждый современный автор конструирует свою систему принципов, многие из них повторяются почти во всех случаях, но у каждого автора есть какие-то свои особенные принципы. Мы приведем те из них, которые официально включены в Положение по ведению бухгалтерского учета "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н.

Имущественная обособленность. Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Иными словами, организация, в которой ведется бухгалтерское обслуживание, юридически самостоятельна по отношению к своим собственникам. Т.е. с практической точки зрения расчетные счета собственника и фирмы должны быть разделены, и ответственность по обязательствам друг друга не должна пересекаться. А с теоретической - сумму уставного капитала можно рассматривать как долг фирмы собственнику.

Непрерывность деятельности. Предприятие, однажды возникнув, будет существовать вечно (в нормативных документах это положение формулируется более осторожно). Это своеобразный принцип, т.к. любое предприятие не может существовать постоянно. Тем не менее, этот принцип выдвигается в числе основных, он позволяет эффективно исчислять финансовые результаты и отказаться от попыток переоценки учитываемых объектов. Если предприятие будет существовать вечно, зачем переоценивать его активы? Напротив, если предприятие ликвидируется, то только в этот момент его наследство должно быть оценено по текущей рыночной стоимости, а не по исторической оценке, т. е. цене приобретения (себестоимости). Если же предприятие продается целиком, то составлять ни ликвидационный, ни вступительный баланс не нужно. От смены хозяина фирма не становится другой. Меняя хозяина, предприятие должно полностью сохранить систему бухгалтерского сопровождения фирмы, а уплаченную разницу между учетной стоимостью имущественного комплекса и ценой за него следует отразить в учете как приобретение нематериального актива - деловой репутации фирмы.

Последовательность учетной политики. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, т. е. однажды выбранные администрацией учетные методологические приемы должны последовательно применяться из года в год. Использование иных приемов возможно только в случае существенных изменений условий, в которых функционирует предприятие.

Временная определенность фактов хозяйственной жизни Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Полнота отражения бухгалтерской информации. Смысл официального требования сводится к тому, что учетная политика «должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности». Однако, на практике это требование реально недостижимо, поэтому под полнотой отражения информации следует понимать только учет тех фактов, которые согласно принятой бухгалтерской практике подлежат отражению.

Своевременность отражения фактов хозяйственной жизни. Между возникновением факта хозяйственной жизни и моментом регистрации проходит определенное время. Этот принцип предполагает, что величина этого отрезка времени должна быть, по возможности, разумно минимальной. Бухгалтеры обязаны фиксировать все факты хозяйственной жизни, т.е. ситуации, действия или события, изменяющие состав средств предприятия и/или их источников. Для ведения бух учета это означает, что ни один факт хозяйственной жизни не может оказаться истинным или действительным, если он не зарегистрирован в первичном документе, и только первичный документ служит достаточным основанием того, «почему именно дело обстоит так, а не иначе», причем регистрация фактов влечет за собой последующую регистрацию документов.

Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (стоимости имущества). Этот принцип носит название осмотрительности и из него вытекают два очень важных правила:

• доходы, потенциально сформированные в данном отчетном периоде, должны быть показаны в том отчетном периоде, в котором они будут реализованы.

• расходы, потенциально сформированные в данном отчетном периоде, не должны относиться на будущие отчетные периоды, а должны быть показаны в данном отчетном периоде.

Оба правила приводят к тому, что оценка ценностей всегда оказывается ниже реальной, а оценка обязательств (источников имущества) завышенной, так как предприятие из осмотрительности образует резервы для покрытия возможных потерь.

Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания этих фактов и условий хозяйствования. Это называется приоритетом содержания над формой. Так, например, согласно юридическим требованиям бухгалтер может учитывать на балансе только то имущество, которое находится в его собственности. Однако если предприятие взяло оборудование в лизинг (финансовая аренда), оно должно его включить в баланс, так как есть существенная уверенность, что это оборудование со временем перейдет в собственность предприятия и риск его порчи или гибели до истечения срока финансовой аренды лежит на лизингополучателе.

Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца. В бухгалтерском учете информация обобщается на уровне аналитического и синтетического учета. В первом случае речь идет о таких учетных объектах, как фабрика А, завод Б, фирма В и т.д.; масло, крупа, морковь и т.д.; сотрудники: С.С.Смирнов, А.П.Петров, К.М.Ковалев и т.д., и т.п. Во втором случае речь идет об обобщающих категориях: расчеты с поставщиками и заказчиками, товары, расчеты с персоналом по заработной плате и т.п. Совершенно очевидно, что обороты и остатки по каждой синтетической группе должны быть равны итогам аналитических группировок, открытых к данной синтетической категории.

Рациональность ведения бухгалтерского учета. Рациональность предполагает, что затраты на ведение бухгалтерского учета не должны превышать пользы от использования его данных. На основе бухгалтерских данных можно принимать действенные управленческие решения. Однако правильная регистрация фактов хозяйственной жизни не гарантирует их правильной интерпретации, которая зависит от коммуникации, предполагающей передачу информации от одного пользователя (лица) другому. Для получателя ценность сообщения тем информативнее, чем в большей степени оно приближает решение задачи. Коммуникация часто сводится к простой регистрации документов с желанием заплатить как можно меньше налогов. Подлинная коммуникация позволяет оптимизировать величину учетной прибыли.


Аудит расчетов с бюджетом по видам налогов: налог на прибыль.

Целью аудита налога на прибыль является установление соответствия порядка исчисления налога на при¬быль требованиям налогового законо¬дательства.

Задачей аудита налога на прибыль является проверка: 1) состояния синтетического и ана¬литического учета расчетов по налогу; 2) формирования налоговой базы; 3) определения доходов и расходов, не учитываемых при исчислении на¬логовой базы; 4) отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгал¬терской и налоговой отчетности; 5) отражения сумм отложенных на¬логов в бухгалтерской отчетности; 6) классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязатель¬ствах, отложенных налоговых активах и обязательствах; 7) полноты и своевременности уп¬латы налога на прибыль в бюджет.

В процессе аудиторской проверки операций по налогу на прибыль необ¬ходимо руководствоваться нормами главы 25 НК РФ (с изменениями и до¬полнениями). Также в работе аудито¬ра используются бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике орга¬низации для целей налогообложения, регистры бухгалтерского учета по суб¬счету «Расчеты по налогу на прибыль» к счету 68, налоговые декларации, пер¬вичные документы, подтверждающие доходы и расходы для целей налого¬обложения.

Направления проверки:

1) Анализ положений учет¬ной политики для целей налогообложения. Аудитору необходимо про¬верить, соответствуют ли применяемые организацией методы учета учетной политике (списание материаль¬но-производственных запасов, приобретение товаров, применение пониженных норм амортизации, порядок формирования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию).

2) Проверка определения доходов по видам: выручка от оказания услуг (выполнения ра¬бот); выручка от реализации приобретенных това¬ров; выручка от реализации амортизируемого иму¬щества; выручка от реализации имущественных прав; выручка от реализации прав требований; выручка от реализации товаров, работ, услуг обслуживающими производствами и хо¬зяйствами. С 2006 г. доходы для целей налогообложения опреде¬ляются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогопла¬тельщиком доходы. Это означает, что аудитор должен не только проверить существование актов выполнен¬ных работ и товарно-транспортных накладных, но внимательно изучить условия заключенных договоров и оценить дату возникновения дохода вне зависимо¬сти от того, были ли выставлены организацией акты или накладные, порядок признания доходов для целей налогообложения не изменился, поэтому аудитор должен проверить первичные документы, сверить их отражение в регист¬рах бухгалтерского и налогового учета, применить ана-литические процедуры.

3) Проверка определения внереализационных дохо¬дов по видам (внимательно изучить структуру внереализац-х доходов): доходы от сдачи иму¬щества в аренду (проверить порядок признания дохода от сдачи в арен¬ду в соответствии с условиями заключенных догово¬ров, наличие актов передачи в аренду, порядок опре¬деления размера арендной платы); курсовые и суммовые разницы; штрафы, пени, при¬знанные должником по хозяйственным догово¬рам (проверить решение суда, вступившее в силу); процентный доход (проценты, полученные по договорам займа, кредита, бан¬ковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, должны быть отражены в полном размере в составе внереализационных доходов на основа¬нии заключенных организацией договоров); доходы в виде сумм по восстановленным ре¬зервам (если налогоплательщик в соответствии с учетной полити¬кой для целей налогообложения формирует резерв по со¬мнительным долгам и при этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сум-ма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению в состав вне¬реализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде); доходы от безвозмезд¬но полученного иму¬щества и имуществен¬ных прав (при получении имущества (результатов работ, услуг) без¬возмездно аудитор должен убедиться в том, что оценка стоимости этого имущества (работ, услуг) осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже исчисляемой в соответ-ствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимостью - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на произ¬водство (приобретение) - по иному имуществу (выпол¬ненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки); доходы от списания кредиторской задолженности (истечение срока исковой давности по кредиторской задолженности или другие основания, которые делают невозможным взыскание задолженности, являются основными показателями, определяющими момент возникновения доходов); прочие доходы, в том числе доходы от уча¬стия в совместной дея¬тельности, доверитель¬ного управления (проверить документы, подтверждающие распределение дохода от участия в совместной деятельности).

4) Проверка определения расходов по видам: материальные расходы (в 2006 г. изменен порядок признания расходов на вы¬дачу спецодежды и форменной одежды. Установлен порядок форми¬рования стоимости излишков, выявленных при инвен¬таризации, и стоимости имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств); расходы на оплату труда; амортизационные от¬числения (с 2006 г. введено право организации при осуществле¬нии капитальных вложений в основные средства, а также при модернизации, достройке, дооборудовании, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств единовременно признать в качестве расхода 10% их первоначальной стоимости (осуществ¬ленных расходов). Амортизируемым имуществом будут признаваться капитальные вложения в арендованные основные средства в форме неотделимых улучшений); суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке (проверить документы, бухгалтерские записи, запросы и подтверждение, расчеты и аналитические процедуры); убытки от реализации и выбытия амортизируе¬мого имущества, (проверить документы, бухгалтерские записи, запросы и подтверждение, расчеты и аналитические процедуры); расходы, связанные с приобретением и реали¬зацией ценных бумаг (при реализации имущественных прав орг-циям дана возможность уменьшать доход на цену их приобретения и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией); расходы на ремонт ( проверить документы, подтв-щие выполнение ремонтных работ, бухгалтерские записи, запросы и подтверждение, аналит-ие процедуры); расходы на НИОКР (обратить внимание на фактические и документально подтвержденные расходы); обязательное и добровольное страх-е работников и имущества, консультационные и инф-ые услуги, представительские расходы, расходы на рекламу; командировочные расходы, лизинговые платежи.

5) Проверка определения внереализационных расхо¬дов по видам: на уплату процентов; на формирование всех видов резервов; штрафы, пени; по списанной дебитор¬ской задолженности; по аренде; прочее по значимым суммам (Проверить документы, бухгалтерские записи, запросы и подтверждение, расчеты и аналитические процеду¬ры).

6) Проверка правильности переноса убытков прошлых лет (новый размер – 50%, в пределах которого убытки прошлых лет могут уменьшать налоговую базу текущего периода)

7) Проверка правильности определения доходов и расходов, не учитываемых при определении налоговой базы (проверить док-ты, бухг-ие записи, запросы и подтверждение, расчеты и аналит-ие процедуры).

8) Проверка правильности формирования постоянных разниц по доходам и расходам, возникающим при корректировке бухг-ой прибыли (Тестирование причин возникновения постоянных раз¬ниц, инспектирование правильности отражения в учет¬ных регистрах сумм по операциям, связанным с воз¬никновением постоянных разниц. Проверить расчеты постоянных разниц, сверить их с данными, отражен¬ными в бухгалтерском учете).

9) Проверка правильности формирования временных разниц по доходам и рас¬ходам, возникающим при корректировке бухгалтер¬ской прибыли (Тестирование причин возникновения временных раз¬ниц по доходам и расходам, анализ правильности расчета положительных и отрицательных временных разниц).

10) Проверка полноты и свое¬временности уплаты орга¬низацией в бюджет налога на прибыль (Определить суммы текущего налога на прибыль, про¬анализировать соответствие результата данным нало¬говой декларации. Проверить правильность заполне¬ния налоговых деклараций).

Типичные ошибки:

1) неправильное формирование налоговой базы, 2) неправильное формирование налоговых льгот, 3) нарушение порядка формир-я налоговых вычетов, 4) отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога на прибыль.

Проводки:

1) Д 99, К 68 – начисление авансовых платежей по налогу на прибыль

2) Д 68, К 51 – перечисление их в бюджет

Д 68, К 09 «отложенные налоговые активы» - суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы

Д 68, К 77 – отложенные налоговые обязат-ва

Д 99, К 68 – сумма начисления условного расхода по налогу на прибыль

Д 68, К 51 – перечисление текущего налога на прибыль



Планирование аудиторской проверки кассы и кассовых операций. Оценка системы внутреннего контроля.

Цель аудита операций с наличными денежными средствами – это подтверждение достоверности отчетности в части отражения сведений о наличных денежных средств и проверка соответствия порядка ведения и учета кассовых операций требованиям законодательных актов и нормативных документов.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе БУ, которую применяет проверяемый им экономический субъект, и изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Аудитор в ходе про¬верки обязан в достаточной мере убедиться в том, что система БУ достоверно отражает хозяйственную часть проверяемого экономического субъекта. Особенности СВК могут способствовать формированию такой убежденности.

Система внутреннего контроля – совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности (Правило (Стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»).

Система включает следующие элементы: системы бухгалтерского учета; контрольную среду; процедуры контроля.

Система бухгалтерского учета – совокупность конкретных форм и методов, зафиксированных в учетной политике предприятия, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении путем сплошного, непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов (Правило (Стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»).

Контрольная среда – осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на поддержание системы внутреннего контроля.

Процедуры контроля – проверки, выполняемые должностными лицами и работниками предприятия.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, конт¬рольной среды и отдельных средств контроля аудиторская органи¬зация использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низ¬кая.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского уче¬та, системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки.

Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают мето¬дики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.

Порядок оценки системы внутреннего контроля:

1) Общее знакомство с системой внутреннего контроля – получение общего представления о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке.

2) Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля – осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторские организации разрабатывают самостоятельно. По итогам данной процедуры можно оценить надежность всей системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как «среднюю» или как «высокую». Аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не доверять данной системе абсолютно.

3) Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля – процедуры подтверждения системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля осуществляются на основе методики и приемов, которые разрабатываются аудиторской организаций самостоятельно.

Что же касается оценке системы внутреннего контроля при проведении аудита кассы и кассовых операций, то аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, выявить наиболее уязвимые участки, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

Вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля учета операций с денежными средствами м б следующими:

- заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;

- созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;

- регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;

- полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;

- снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе;

- как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;

- проводятся ли внезапные проверки кассы;

- подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия;

- проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;

- соблюдается ли установленный лимит кассы;

- проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке.

Для проверки состояния системы БУ денежных средств м б предложены следующие вопросы:

- разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;

- с какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;

- соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств (форма №4);

- проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета и обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. При возникновении подозрений о возможных хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях аудитору следует рекомендовать провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной договоренности с руководством предприятия внезапная проверка кассы может быть проведена с участием аудитора сразу после начала аудиторской проверки.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.


Аудит наличия и сохранности денежных средств в кассе. Инвентаризация кассы.


Цель аудита операций с наличными денежными средствами – это подтверждение достоверности отчетности в части отражения сведений о наличных денежных средств и проверка соответствия порядка ведения и учета кассовых операций требованиям законодательных актов и нормативных документов.

При проведении проверки аудитору необходимо уделить внимание след направлениям:

• проверка наличия договора о полной материальной ответственности кассира;

• проверка правильности проведения инвентаризации;

• проверка условий хранения денежных средств и ценностей;

• проверка соблюдения установленного лимита хранения денежных средств.

Проверка наличия договора о полной материальной ответственности.

При назначении на должность кассира руководитель организации должен под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в РФ и заключить договор о полной материальной ответственности. Кассир должен нести материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный им организации умышленно или по неосторожности. При наличии такого договора на предприятии отсутствует возможность злоупотреблений со стороны лиц, ответственных за сохранность наличных денежных средств, при этом соблюдаются условия внутреннего контроля за их сохранностью.

Аудитор должен убедиться в наличии договора о полной материальной ответственности с кассиром и проверить наличие всех необходимых положений (права и обязанности сторон, порядок определения ущерба, дата вступления договора в силу, порядок изменения условий договора и др).

Проверка правильности проведения инвентаризации.

Инвентаризация кассовой наличности должна осуществляться периодически по распоряжению руководителя организации и в тех случаях, когда она является обязательной. Проведение инвентаризации кассы обязательно: 1) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; 2) при выявлении фактов хищения, злоупотребления; 3) при чрезвычайных ситуациях (пожар, наводнение и др.); 4) при реорганизации или ликвидации организации; 5) при смене материально-ответственного лица-кассира. Аудитору необходимо проверить, во всех ли обязательных случаях провидится инвентаризация кассы.

Для производства ревизии приказом руководителя д б назначена комиссия, которая осуществляет пересчет денежной наличности и денежных документов, находящихся в кассе, и сверяет результат с данными учета по кассовой книге. Аудитор может принять решение о необходимости проведения инвентаризации или основываться на данных ранее проведенной инвентаризации, если качество системы внутреннего контроля в целом и в части организации инвентаризационной работы на предприятии оценено достаточно высоко. В случае проведения инвентаризации аудитором кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.

Далее аудитору необходимо проверить документальное оформление инвентаризации наличных денежных средств (Приказы (распоряжения) руководителя организации о проведении инвентаризации; Приказ о составе комиссии; Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации; Книга учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации ценностей; Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией; Акт инвентаризации наличия денежных средств (форма ИНВ-15)).

При выявлении нарушений аудитор может сделать вывод о низком уровне системы внутреннего контроля и о возможности злоупотреблений со стороны лиц, ответственных за сохранность наличных денежных средств.

Проверка условий хранения денежных средств и ценностей.

Данная проверка может проводиться одновременно с инвентаризацией кассы. В ходе проверки аудитор должен выяснить: 1) обеспечена ли сохранность денежных средств при доставке из банка и при выдаче заработной платы; 2) соблюдены ли правила хранения денежных средств и других ценностей, ключей от сейфа; 3) соблюдены ли требования к помещению кассы.

Вся ответственность по оснащению помещения кассы ложится на руководителя предприятия. При проверке условий хранения денежных средств аудитор должен провести осмотр помещения кассы. При этом аудитор должен убедиться: 1) Касса обеспечена отдельным помещением; 2) Наличие сигнализации в кассе; 3) Денежные средства хранятся в несгораемом сейфе; 4) Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию; 5) Наличие договора на охрану; 6) Где и у кого хранятся ключи от сейфа и их дубликаты; 7) Наличие инкассирования; 8) Наличие сопровождения кассира при сдаче и получении денежных средств в банк и др.

Проверка соблюдения установленного лимита хранения денежных средств.

Наличные деньги в кассе организации должны храниться только в пределах лимита, который устанавливает банк. По организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит кассы считается нулевым, а несданная денежная наличность – сверхлимитной. Денежная наличность, поступившая сверх установленного лимита, должна быть сдана в банк.

Наличные деньги сверх установленного лимита могут находиться в кассе организации только для оплаты труда, выплаты социальных пособий, стипендий в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.

К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе и Кассовая книга.

При проверке установленного лимита остатка наличных денежных средств в кассе, аудитору необходимо убедиться в наличии справки банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе и, при его наличии, изучить его.

Аудитор также должен проверить соблюдается ли установленный лимит остатка денег в кассе, для этого необходимо сопоставить фактические остатки денег на отдельные даты с лимитом остатка. Оперативный контроль за остатком денег в кассе осуществляется на основании кассовых отчетов. Для этого аудитор выборочно проверяет данные кассовой книги и справки об установлении лимита денежных средств в кассе.



Типичные ошибки:

1) отсутствие договора о полной материальной ответственности кассира

2) несоблюдение требований проведения инвентаризации

3) несоблюдение установленного лимита хранения денежных средств

4) ненадлежащее хранение денежных средств и ценностей

+ Подольский с 408 (если будет время)


Проверка кассовых операций по поступлению наличных денежных средств.


Цель аудита операций с наличными денежными средствами – это подтверждение достоверности отчетности в части отражения сведений о наличных денежных средств и проверка соответствия порядка ведения и учета кассовых операций требованиям законодательных актов и нормативных документов.

Данное направление проверки включает:

• проверка поступления денежных средств из банка по чеку;

• проверка поступления денежных средств от продажи продукции (работ, услуг);

• проверка предоставления через кассу займов;

• проверка возврата неиспользованных подотчетных сумм.

При проверке поступления денежных средств из банка по чеку необходимо рассмотреть следующие вопросы: 1) формальная проверка документов; 2) проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств осуществляется путем сверки оприходованных сумм по каждому приходному кассовому ордеру записям в кассовой книге с суммой, указанной в корешке чека и выписке банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег). Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью «аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

При проверке поступления денежных средств от продажи продукции необходимо сверить данные приходных кассовых ордеров и приложенных оправдательных документов с данными, содержащими сведения о стоимости реализованных ценностей, а также с суммами на лентах кассового аппарата. При проведении аудита в торговых орг-циях своевременность и полноту отражения выручки также проверяют путем проведения встречных проверок. При этом данные кассового отчета о размере выручки сверяют с данными товарных отчетов, в которых указывается ежедневный объем товарооборота каждой секции или структурного звена, рассчитанный на основе полученных кассовых чеков в обмен на проданные товары. Неполное отражение в учете выручки ведет к недоначислению налогов в бюджет.

При проверке предоставления через кассу займов аудитору необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

• формальная проверка наличия и правильности оформления договора займа;

• проверка соответствия оприходованной по приходному кассовому ордеру суммы условиям договора.

При проверке возврата неиспользованных подотчетных сумм рассматриваются следующие вопросы:

• проверка наличия в авансовом отчете отметки о погашении долга с указанием суммы и № приходного кассового ордера;

• взаимная сверка данных ведомости 1, журнала-ордера 7 и приложенных к нему авансовых отчетов.

Возврат неиспользованных подотчетных сумм оформляется приходным кассовым ордером.

Поступление денежных средств в кассу оформляется след проводками:

1) Д 50.1, К 51, 52, 55 – поступили денежные ср-ва в кассу с р/с

2) Д 50.1, К 62 – погашена дебиторская задолженность

3) Д 50.1, К 71 – поступили деньги от подотчетного лица

4) Д 50.1, К 75.1 – оприходованы в кассу денежные средства от учредителя в погашение задолженности по вкладам в уставный капитал

5) Д 50.1, К 66, 67 – оприходованы кассу орг-ции займы

Типичные ошибки:

1) отсутствие первичных кассовых документов

2) неоприходование и присвоение поступивших ср-в из банка, от различных юрид-х и физ-х лиц по приходным ордерам

3) отсутствие необходимых оправдат-х док-в при поступлении денежных средств

4) некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах

+ Подольский с 408 (если будет время)


Проверка кассовых операций по выбытию наличных денежных средств.


Цель аудита операций с наличными денежными средствами – это подтверждение достоверности отчетности в части отражения сведений о наличных денежных средств и проверка соответствия порядка ведения и учета кассовых операций требованиям законодательных актов и нормативных документов.

Данное направление проверки включает:

• проверка выдачи заработной платы;

• проверка выдачи денежных средств под отчет;

• проверка выдачи отпускных, премий, материальной помощи;

• проверка соблюдения предельного размера расчета наличными денежными средствами с юридическими лицами;

• проверка порядка применения контрольно-кассовых машин.

При проверки выдачи заработной платы аудитору необходимо обратить внимание на следующие вопросы: 1) формальная и арифметическая проверка расчетно-платежных (расчетных и платежных) ведомостей, расходных кассовых ордеров; 2) проверка наличия доверенностей на получение денежных средств другими лицами; 3) выборочная проверка соответствия фамилий в платежных ведомостях с другими документами; 4) проверка наличия записи «депонировано» против фамилий лиц, не получивших денежные средства в сроки, установленные для выдачи заработной платы; 5) проверка наличия записи о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах.

Начиная проверку, необходимо проверить итоги в платежных ведомостях, т к нередко допускаются факты умышленного завышения итогов в графе «К выдаче на руки» на предполагаемую сумму присвоения. Также обращают внимание на величину выплаченных сумм отдельным лицам с последующей проверкой их реальности, на недописанные суммы, подчистки, неоговоренные исправления и т.п. Во всех ведомостях необходимо проверить подлинность подписей получателей денег. Платежные и расчетно-платежные ведомости должны подписываться руководителем организации и главным бухгалтером.

При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации. Аудитору следует сверить фамилии работников в платежной ведомости с фамилиями, представленными в табеле учета рабочего времени.

Затем аудитору необходимо сверить данные платежной ведомости данным расходного кассового ордера и Кассовой книге.

При проверке выдачи денежных средств под отчет аудитор должен особо уделить внимание следующим направлениям:

• проверка наличия заявления на выдачу денежных средств или служебной записки;

• сверка сумм выданных под отчет в кассовой книге, журналах-ордерах 1, 7.

Аудитору также необходимо проверить соответствие сумм выданных под отчет в кассовой книге журналу-ордеру №1 (по счету 50), журналу-ордеру №7 (Расчеты с подотчетными лицами).

Порядок ведения кассовых операций регламентирует, что лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию орг-ции отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Аудитор должен проверить, своевременно ли в орг-ции закрывают подотчетные суммы. Непогашенная подотчетная сумма включается в совокупный налогооблагаемый доход гражданина.

При проверке выдачи отпускных, премий, материальной помощи аудитор проверяет:

• наличие приказа о предоставлении отпуска, материальной помощи или премии;

• арифметическая проверка правильности расчета отпускных.

При проверке соблюдения предельного размера расчета наличными денежными средствами с юридическими лицами следует учитывать, что в соответствии с указанием ЦБР от 14.11.2001 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке не должен превышать 60 тыс. рублей.

В ходе проверки аудитор выявляет случаи превышения расчета наличными средствами между организациями и своевременно информирует руководителя о возможных санкциях. Согласно статье 15.1 КОАП РФ нарушение данной нормы влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ, на юридических лиц – от 400 до 500 МРОТ.

Аудитор применяет метод сплошной проверки (просмотра) расходных кассовых ордеров, приходных кассовых ордеров, а также отчетов кассира, кассовых книг.

При проверке порядка применения контрольно-кассовых машин аудитору необходимо проверить все ли контрольно-кассовые машины прошли регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем свидетельствуют карточки регистрации контрольно-кассовых машин. Для каждой контрольно-кассовой машины должна вестись отдельная книга кассира-операциониста, в которой отражаются только данные по выручке, полученной через контрольно-кассовую машину.

При проверке книги кассира-операциониста необходимо обратить внимание на записи показателей кассовых счетчиков не только действующих, но и бездействующих машин, а также находящихся в запасе. Записи в книге кассира-операциониста должны производиться в хронологическом порядке, чернилами. Исправления должны быть заверены подписями кассира-операциониста, руководителя организации и главного бухгалтера.

В ходе проверки аудитор проверяет наличие необходимых документов при применении контрольно-кассовых машин: 1) Карточка регистрации контрольно-кассовой машины; 2) Договор на техническое обслуживание контрольно-кассовой техники; 3) Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (ф. № КМ-1); 4) Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (ф. № КМ-2); 5) Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (ф. № КМ-3); 6) Журнал кассира-операциониста (ф. № КМ-4); 7) Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (ф. № КМ-5); 8) Справка-отчет кассира-операциониста (ф. № КМ-6); 9) Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (ф. № КМ-7); 10) Журнал технических специалистов и регистрации выполненных работ (ф. № КМ-8); 11) Акт о проверке наличных денежных средств кассы (ф. № КМ-9).

При проведении проверки полноты отражения в бухгалтерских регистрах выручки, поступившей через контрольно-кассовую машину аудитору необходимо выборочно сверить данные кассовой книги с данными контрольной ленты.

Проводки:

1) Д 70, К 50.1 – выдана из кассы орг-ции з/п

2) Д 71, К 50.1 – выданы денежные средства под отчет

3) Д 91.2, К 50.1 – выдана материальная помощь работнику

4) Д 58.3, К 50.1 – выданы займы

5) Д 73.1, К 50.1 – выдана ссуда работнику орг-ции

6) Д 51, К 50.1 – возвращены на р/с неиспользованные денежные ср-ва сверх лимита

7) Д 50.1, К 91.1 – излишек денежных средств в кассе

8) Д 94, К 50.1 – недостаток денежных средств в кассе

9) Д 73.2, К 94 – недостача относится на конкретное материально-ответственное лицо

Проводки при выдаче денежных средств под отчет:

1) Д 71, К 50.1 – выданы денежные ср-ва под отчет из кассы

2) Д 71, К 50.3 – выданы оплаченные билеты

3) Д 26, 25, 44, К 71 – включены в издержки пр-ва или обращения командировочные расходы при предоставлении авансового отчета

4) Д 10, 15, 19, К 71 – оприходованы материалы, поступившие через подотчетное лицо

5) Д 08, 19, К 71 – принято к учету оборудование и т.д., поступившие через подотчетное лицо

6) Д 50.1, К 71 – возвращен в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм

7) Д 71, К 50.1 – выдано из кассы работнику возмещение перерасходов по подотчетным суммам

8) Д 94, К 71 – если работником не возвращен остаток подотчетных сумм

9) Д 73.2, К 94 – сумма недостачи относится на конкретное лицо

10) Д 70, К 73.2 – Удержание данных сумм из з/п в дальнейшем.

Типичные ошибки:

1) несоблюдение установленного лимита расчетов наличными денежными ср-ми м/у юридическими лицами

2) некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах

3) излишнее списание ден-х ср-в по кассе при повторном исп-ии одгих и тех же док-в, либо в рез-те неправильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах, либо в рез-те списания сумм без оснований или по подложным док-там

4) присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и орг-циям

5) осущ-е расчетов с населением наличными за ГП без применения ККМ либо без регистрации ККМ в налоговых органах

+ Подольский с 408 (если будет время)


Проверка кассовых операций с иностранной валютой.


Цель аудита операций с наличными денежными средствами – это подтверждение достоверности отчетности в части отражения сведений о наличных денежных средств и проверка соответствия порядка ведения и учета кассовых операций требованиям законодательных актов и нормативных документов.

При проведении проверки аудитору необходимо обратить внимание на следующие направления:

1) проверка правильности возмещения расходов по заграничным командировкам;

2) проверка правильности составления авансового отчета и наличие подтверждающих документов;

3) проверка курсовой разницы по авансам, выданным в инвалюте;

4) счетная проверка (пересчет) расходов в пределах и сверх установленных норм, итоговых сумм в авансовом отчете.

В 2005 году внесены изменения в з-н №173-ФЗ, в связи с этим орг-ции вернули право получать иностр-ую валюту и выдавать ее на командировочные расходы подотчетным лицам.

Срок командировки не должен превышать 60 дней, по строительно-монтажным работам – 1 год. При поездке в страны СНГ выписывается командировочное удостоверение. При поездке в дальние зарубежные страны командировочное удостоверение не оформляется; обязательно наличие копии загранпаспорта; по отметкам в нем на пропускных пунктах таможни опр-ся время фактического пребывания работников за границей.

Перед командировкой работнику д б выдан аванс в иностранной валюте. Покупка наличной иностранной валюты юридическим лицом для оплаты командировочных расходов запрещена. Она должна производиться через уполномоченный банк. Орг-ция оформляет на основании приказа руководителя заявку в банк на приобретение валюты. Банк на основании заявки открывает досье командировочного лица, приобретает и зачисляет валюту на спец транзитный валютный счет. При возвращении из командировки д б предоставлен авансовый отчет; отчет по командировке д б предоставлен орг-цией в банк, на основании него закрыв-ся досье командировочного лица.

Расходы на командировки: работнику, команди-му за пределы РФ оплачиваются след расходы, связ-ые с командировкой: оплата суточных, найма жилого помещения и проезда, дополнительные расходы, связанные с пересечением границы и использованием иностранной валюты. К ним относятся: расходы по получению загранпаспорта, расходы по оформлению и выдаче виз, оформлению приглашений, оплата обязательной мед страховки, по прописке загранпаспорта, расходы по покупке в банке иностранной валюты, имеющей хождение в стране пребывания или по обмену чека на наличную валюту, расходы по провозу багажа до 30 кг, консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита, автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, др подобными сооружениями и др аналогичные платежи. Все расходы кроме суточных д б подтв-ны документами, с 2006 г м б признаны расходы, в т ч для целей налогообложения, имеющие косвенное документальное подтв-е. в состав расходов по найму жилого помещения подлежат возмещению расходы работника на оплату доп-х услуг, оказываемых в гостиницах за исключением расходов на обслуж-е в барах, ресторанах, расходов на обслуж-е в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными комплексами. Во всех случаях стоимость питания не оплачивается. Суточные за время командировки выплачиваются: 1) за время проезда по территории РФ, т е при выезде за границу и при возвращении по нормам, действующим на территории РФ; 2) за время проезда по иностранной территории и пребывания на этой территории в иностранной валюте по нормам, установленным для командировок в данную страну. При этом день пересечения границы при выезде из РФ оплачивается в иностранной валюте по норме, установленной для страны въезда. При выезде в РФ оплачив-ся в рублях. При командировании работника в несколько стран суточные за день переезда из одной страны в другую оплачив-ся в валюте и по нормам, установленным для страны въезда. Норма суточных за каждый день пребывании за границей установлены в долларах США для каждой страны до 60 дней. Применяются пониженные нормы – свыше 60дней. При обеспечении за время командировки б/п питанием суточные выплачиваются в размере 30% от установленных норм. Если принимающая сторона помимо питания обесп-ет работника иностранной валютой на личные расходы, то суточные не выплачиваются. Если загранкомандировка в пределах одних суток, суточные выплачиваются в р-ре 50%.

При возвращении из командировки командируемое лицо обязано представить авансовый отчет в течение 10 календарных дней с даты окончания служебной командировки. После представления авансового отчета м б либо перерасход по авансу, либо остаток неиспользованных средств. При наличии перерасхода у командируемого лица по авансу в наличной инвалюте сумма задолженности перед командируемым лицом может погашаться путем перевода средств в инвалюте с текущего валютного счета орг-ции на валютный счет командируемого лица-резидента в уполномоченном банке, либо либо путем выдачи суммы задолженности в наличной иностранной валюте, либо путем выдачи эквивалента суммы за¬долженности в рублях, исчисленной по курсу рубля к иностран¬ным валютам, установленному ЦБ РФ на дату погашения задол¬женности. В случае неполного использования командируемым лицом полученного аванса в наличной иностранной командируемое лицо по договоренности с организацией имеет право погасить сумму задолженности налич¬ной иностранной валютой той, которую получал под отчет, либо иной, чем была получена под отчет. Погашение иной валютой возможно только в том случае, если курс рубля к данной иност¬ранной валюте устанавливается ЦБ РФ.

К счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» также открыва¬ется субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной ва¬люте». Расчеты на этом субсчете отражаются в рублях в суммах, определенных путем пересчета иностранной валюты в установ¬ленном порядке, и одновременно эти расчеты отражаются в ва¬люте расчетов и платежей. При отражении погашения задолжен¬ности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет, осуществляется пересчет в рубли на осно¬ве ПБУ 3/2000 из расчета курса ЦБ РФ, установленного на дату утверждения авансового отчета.

Проводки:

1) Д 52 (ТВС), К 57 – приобретение валюты и зачисление ее на спец-й транзитный валютный счет

2) Д 50 (ВК), К 52 (ТВС) – оприходована валюта в кассу орг-ции

3) Д 71, К 50 (ВК) – выданы валютные средства подотчетному лицу

4) Д 25, 26, 44, К 71 – списываются расходы, связанные с командированием работника

5) Д 50 (ВК), К 71 – возвращена неиспользованная валюта

6) Д 52, К 50 (ВК) – валюта сдана в банк и зачислена на валютный счет

7) Д 71, К 91.1(+) – списывается положительная курсовая разница

Д 91.2, К 71 (-) – списывается отрицательная курсовая разница.

Типичные ошибки:

1) несоблюдение установл-х норм командировочных расходов

2) отсутствие аналитич-го учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм

3) авансовый отчет составлен некорректно, предоставлен с опозданием, отсутствуют оправдат-ые док-ты

4) некорректное отражение курсовой разницы


Аудит операций по поступлению денежных средств на расчетный счет организации.


Цель аудита операций с безналичными денежными средствами - это выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в части операций с безналичными денежными средствами законодательству Российской федерации.

Задачи аудита операций по счетам в банке и прочим счетам:

1) установить количество открытых расчетных, валютных и специальных счетов в банках и проверить законность совершения операций по каждому счёту;

2) установить соблюдение расчетно - платежной дисциплины и валютного законодательства российской Федерации;

3) определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов организации;

4) проверить правильность отражения операций с безналичными денежными средствами на счетах бухгалтерского учета и в отчетности.

Методические приемы: инспектирование; запрос, подтверждение, пересчёт, аналитические процедуры, прослеживание (сканирование).

Источники информации:

Приказ об учётной политике организации; Договоры об открытии счетов в уполномоченных банках; выписки банка по счетам с приложением оправдательных документов; Журнал регистрации платежных поручений; учётные регистры к счетам 51, 52, 55; Главная книга; Бухгалтерский баланс ф.№1; Отчёт о движении денежных средств ф.№4.

Основными источниками аудита операций по счетам в банках явл-ся выписки их лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные документы, а также записи учетных регистров.

Направления:

1) До начала аудиторской проверки необходимо по возможности установить, какие счета открыты в банке проверяемому субъекту хозяйствования.

2)

2) Проверку рекомендуется начинать с установления правильности входящего остатка на 1-е число ревизуемого периода. Для чего остаток средств на проверяемом счете на 1-е число (журнал-ордер) сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду, с Главной книгой и балансом. Проверка производится по каждому счету отдельно. Также аудитору необходимо проверить документальное оформление поступления денежных ср-в на р/с (платежное требование, выписка с р/с).

3) Также необходимо определить обоснованность операций по поступлению денежных ср-в на р/с., проверить правильность отражения на счетах БУ.

4) проверка наличия подтверждающих док-в, на основании которых были сделаны записи на счетах БУ. Производится формальная проверка выписок банка и приложенных к ним оправдат-х документов. Анализируются выписки банка и приложенные к ним платежные документы.

5) установление тождественности данных выписок банка, регистров аналит-го и синт-го учета, главной книги и отч-ти

Проводки:

1) Д 51, К 62 – погашение ДЗ

2) Д 51, К 66, 67 – зачисление денежных средств в рез-те предоставленных кредитов и займов

3) Д 51, К 86 – зачислены на р/с средства целевого назначения

4) Д 51, К 75.1 – зачислены на р/с вклады учредителей

5) Д 51, К 91.1 – Зачислены на р/с штрафы за нарушение договорных условий поставок

6) Д 51, К 50 – возвращены денежные средства из кассы

7) Д 51, К 76.3 – зачислены на р/с дивиденды, % от участия в УК других орг-ций

Д 76.3, К 91.1 – начисление

8) Д 51, К 91.1 – добровольное пожертвование



Типичные нарушения:

1) Отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций.

2) Подчистки и исправления в выписках банка.

3) Некорректная корреспонденция счетов, отражающая движение денежных средств.


Аудит операций по выбытию денежных средств с расчетного счета организации.


Цель аудита операций с безналичными денежными средствами – это выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета по выбытию денежных средств с расчетного счета законодательству РФ.

Задачи аудита: установить количество открытых расчетных, валютных и специальных счетов в банках и проверить законность совершения операций по каждому счету; установить соблюдение расчетно-платежной дисциплины и валютного законодательства РФ; определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов организации; проверить правильность отражения операций с безналичными ден средствами на счетах БУ и в отчетности.

Источники информации: приказ об учетной политике, договоры об открытии счетов в уполномоченных банках; выписки из банка по счетам с приложением оправдательных документов; Журнал регистрации платежных поручений; учетные регистры к счету 51; Главная книга; Баланс; Отчет о движении ден средств.

Методические приемы: инспектирование, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры, прослеживание (сканирование).

Основные направления проверки:

1.Установление количества счетов организации и проверка законности осуществления операций по ним: (устанавливается, какие счета открыты организацией; проводится формальная проверка договоров банковского счета; устанавливается, все ли условия оговорены в договоре, срок действия договора, наличие обязательных реквизитов, подписей и печатей сторон).

2. Определяется, соблюдается ли в организации расчетно-платежная дисциплина и валютное законодательство: устанавливается, не нарушается ли очередность списания денежных средств с расчетного счета; обращается внимание на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег; выясняется производилась ли организацией незаконные банковские операции;

3.Проверка наличия подтверждающих документов, на основании которых были сделаны записи на счетах бухгал¬терского учета: производится формальная проверка выписок банка и при¬ложенных к ним оправдательных документов (выписки банка, платежные поручения, чековые книжки, реестры чеков); анализируются выписки банка и приложенные к ним пла¬тежные документы. Также следует учесть, что ФХД орг-ции должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактич-го времени выплаты ден-х ср-в, связанных с этими фактами.

4. Проверка правильности списания расходов в безналичном порядке. Расходы необходимо списывать чрез счета расчетов, затем на счета издержек обращения и производства (сч 20,… 40).

5. Установление тождественности данных выписок бан¬ка, регистров аналитического и синтетического учета, глав¬ной книги и отчетности.

Типичные ошибки: Отсутствие приложений к платежным документам, по¬служившим основанием для совершения операций. Подчистки и исправления в выписках банка. Отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для обработки. Списание затрат, производимых в безналичном порядке непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. Наличие исправлений в платежных документах. Нарушение пордка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ. Неправильные пересчет курса валют. Некорректная корреспонденция счетов, отражающая движение ден ср-в.

Бух учет.

Операции по кредиту счета 51.

Д 60 К 51 – оплачены счета поставщиков;

Д 68 К 51 – перечисл ден ср-ва в банк;

Д 69 К 51 – перечислены ден ср-ва в фонды соц страхования;

Д 58.3 К 51 – предоставлены займы др организациям;

Д 91.2 К 51 – перечислена спонсорская помощь;

Д 66, 67 К 51 – погашены кредиты, займы с расчетного счета;

Д 91.2 К 51 – уплачены с расчетного счета штрафы, пени за нарушение условий поставки;

Д 91.2 К 51 – перечислено банку за банковское обслуживание;

Д 50 К 51 – выдана с расчетного счета нал ден ср-ва в кассу;

Д 70 К 51 – перечислена з/пл с расч сч на карточки в банк.


Основные направления аудита финансовых вложений.


Цель аудита финансовых вложений – формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статье «Финансовые вложения» и установление соответствия применяемой методики учета финансовых вложений действующим в РФ нормативным документам.

Для реализации цели проверки аудитор должен решить ряд задач: 1) изучить состав финансовых вложений; 2) установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями, 3) подтвердить правильность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями; 4) оценить качество инвентаризации финансовых вложений.

Источниками информации при проведении проверки операций с финансовыми вложениями являются:

-основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения финансовых вложений;

-первичные документы по отражению операций с финансовыми вложениями: учредительный договор, договор купли-продажи ценных бумаг, договор займа, договор залога ценных бумаг, договор простого товарищества, акт приема-передачи ценных бумаг, акт приема передачи вклада в совместную деятельность, авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела; выписки банка и платежные поручения, накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и др.;

-регистры аналитического и синтетического учета по счетам 58, 59, 91 и др.

-бухгалтерская отчетность,

-главная книга;

-приказ об учетной политике организации.

Основные направления проверки:

1.Проверка правильности отнесения активов организации к финансовым вложениям.

В начале проверки следует убедиться в том, что:

- у предприятия в наличии правильно оформленные первичные документы, подтверждающие право организации на финансовые вложения и получение доходов от них;

- у организации присутствуют финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями;

- произведенные вложения способны приносить организации экономические выгоды в будущем в виде процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

В ходе проверки устанавливают:

- правильность отнесения объектов к финансовым вложениям;

- наличие прав на указанные вложения у организации;

- соблюдение юридических норм передачи прав по ценным бумагам;

- соответствие выбранной организацией единицы бухгалтерского учета финансовых вложений фактической.

2.Проверка оформления первичных документов по учету финансовых вложений.

Объектом проверки выступают сами ценные бумаги и первичные документы, используемые при оформлении операций по финансовым вложениям.

В ходе проверки устанавливают:

- соблюдение формы ценных бумаг требованиям законодательства, наличие в них всех обязательных реквизитов, определенных законодательством;

- первичные документы, оформляющие операции по финансовым вложениям подвергаются формальной, арифметической и логической проверкам;

- соответствие договоров требованиям Гражданского кодекса;

- цель приобретения объекта и срок, в течение которого предполагается использовать данный объект.

3. Проверка правильности первоначальной оценки финансовых вложений.

Аудитор устанавливает:

- способ приобретения указанного актива;

- наличие и правильность документов, подтверждающих затраты, произведенные при приобретении актива;

- связь произведенных расходов с приобретением финансовых вложений;

- правильность отражения в учете суммовых разниц, возникающих при оплате финансового вложения в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте;

-соответствие первоначальной стоимости финансовых вложений, внесенных в уставный капитал организации, оценке, согласованной учредителями;

-правомерность изменения первоначальной стоимости финансовых вложений на конец текущего года, правильность отражения в учете возникающих при этом разниц.

4.Проверка правильности проведения инвентаризаций финансовых вложений.

Аудитор проверяет:

- соблюдение требований законодательства в части ее сроков и периодичности;

- отражение в учетной политике организации вопросов инвентаризации финансовых вложений и соблюдение этих положений;

- правильность оформления инвентаризационных документов;

- правильность выведения результатов инвентаризации финансовых вложений.

5. Проверка отражения в учете операций поступления и выбытия финансовых вложений.

В ходе аудита устанавливают:

- перешло ли право собственности на ценные бумаги на инвестора;

- производится ли изменение стоимости финансовых вложений при выявлении затрат, понесенных организацией в связи с приобретением ценных бумаг, после принятия их к бухгалтерскому учету;

- правильность отражения НДС по услугам, связанным с приобретением ценных бумаг;

- своевременность признания выбытия финансовых вложений в бухгалтерском учете;

- правильность оценки выбывающего объекта учета.

6. Проверка ведения аналитического учета ценных бумаг.

В ходе проверки устанавливают:

- перечень счетов и субсчетов бухгалтерского учета, используемых организацией для учета финансовых вложений;

- соответствие построения аналитического учета требованиям формирования финансовой отчетности организации,

- соответствие организации аналитического учета по государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций требованиям ПБУ 19/02;

- организацию хранения ценных бумаг.

7. Проверка операций по формированию резерва под обесценение финансовых вложений.

Аудитор проверяет:

- правомерность формирования резерва под обесценение финансовых вложений;

- правильность определения расчетной стоимости финансовых вложений;

- наличие устойчивого снижения стоимости финансовых вложений;

- периодичность проведения организацией проверки обесценения финансовых вложений;

- правильность отражения в бухгалтерском учете резерва под обесценение финансовых вложений;

- организацию аналитического учета созданных резервов;

- обоснованность и правильность корректировки размера резерва.

8. Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям.

В рамках данного направления проверки устанавливают:

-по положению об учетной политике организации – порядок признания поступлений, полученных организацией от участия в уставных капиталах других организаций;

-правильность классификации доходов от финансовых вложений для целей налогообложения;

-полноту отражения полученного дохода в бухгалтерском учете организации;

-своевременность отражения доходов от финансовых вложений в учете организации.

Типичные ошибки

1. Отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, или оформление их с нарушениями установленных требований;

2. Неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг;

3. Некорректные корреспонденции счетов при отражении в учете финансовых вложений;

4. Несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.

БУ:

Финансовые вложении – гос-ые и муниц-ые ценные бумаги, ценные бумаги других орг-ций, вклады в УК др орг-ций, предоставленные другим орг-циям займы, депозитные вклады, ДЗ, приобретенная на основании уступки права требования.

1) Д 58.1, К 51, 52, 50 – вклад в УК др орг-ций

2) Д 58.1, К 10 (факт с/с) – вклад в УК имуществом орг-ции (по согласов-ой стоимости). Разница спис-ся на сч 91.

ФС=СС – Д 58.1, К 10

ФС>СС – Д 58.1, К 10, разница Д 91.2, К 10

ФС<СС – Д 58.1, К 10, разница Д 58.1, К 91.1

Д 91.9, К 99 (+); Д 99, К 91.9 (-) - Фин-й рез-т от передачи

3) Д 01.1, К 01 (на перв ст-ть) – вклад в УК осн-ми ср-ми

4) Д 02, К 01 – спис-ся сумма амортиз-х отчисл-й

5) Д 58.1, К 76 – отраж-ся фин-ые вложения на остаточную ст-ть

6) Д 76, К 01 (выб) – спис-ся остат-я ст-ть

7) Разница относится на 91 счет и затем с 91 на 99.



1) Д 76.3, К 91.1 – начисление дохода на вклады в УК

2) Д 51, 50, К 76.3 – поступление д/с

3) Д 10, 08, 58, К 76.3 – доходы м б получены неденежными ср-ми.

Операции по возврату фин-х вложений: деньгами: Д 51, К 58.1; имуществом: Д 10, 08, К 58.1


Аудит полноты оприходования материальных ценностей.


Цель аудита материально-производственных запасов - выражение мнения о достоверности отражения операций на счетах бухгалтерского учета и отчетности по разделу материально-производственных запасов и установление соответствия принятых методик учета требованиям действующего законодательства.

Задачи аудита материально - производственных запасов:

1) изучение состава материально – производственных запасов и ознакомление с условиями их хранения; 2) оценка качества проводимых инвентаризаций; 3) подтверждение первичной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля СБУ; 4) подтверждение правильности оценки запасов и отражение операций по их поступлению, продаже и прочему выбытию.

Методические приемы: инспектирование; запрос, подтверждение, пересчёт, аналитические процедуры, прослеживание (сканирование).

Аудит поступления материальных ценностей

1) проверка полноты оприходования на счетах и определения фактической себестоимости материальных ресурсов;

2) проверка документального оформления приобретения материальных ценностей у физических и юридических лиц и расчетов с ними;

3) изучение правильности оприходования материалов, поступивших по импорту, в пути, неотфактурованных поставок, принятых на ответственное хранение и переработку;

4) проверка правильности отражения матер-х ценностей, приобретенных за наличный расчет. Для этого проверяют правильность оформления закупочных актов, в которых д б отражены паспортные данные продавца, наименование, кол-во и стоимость матер-х ценностей

5) проверка правильности отражения приобретения матер-х ценностей через подотчетное лицо. Для этого проверяется список лиц, которым разрешено получать деньги под отчет (приказ), авансовые отчеты и приложения к ним, акты приемки материалов, регистры аналитич-го и синтетич-го учета по сч 10 и 71, своевременность возврата подотчетных сумм.

6) правильность отражения поступления материальных ценностей в качестве безвозмездной передачи. Проверяют правильность оценки материальных ценностей, документы, подтверждающие безвозмездную передачу, приемные документы.

7) проверка правильности оформления материалов, полученных в качестве вклада в УК. Для этого сверяют данные учредит-х документов, протоколов решения учредителей с актами приемки, а также регистрами аналитич-го и синтетич-го учета, проверяют правильность денежной оценки матер-х ценностей.

8) проверка правильности учета по неотфактурованным поставкам. Проверяют поядок составления приемных актов, полноту оприходования ценностей, правильность установления цен, правльность корректировок при поступлении встречных документов поставщиков. Сверяют данные актов приемки материалов с данными регистров по сч 10 и 60, либо 10, 15, 16, 60, а также с данными Главной книги.

БУ:

Сырье и материалы поступают: 1) от поставщиков; 2) от подотчетных лиц; 3) при списании с/с; 4) из собств-го произв-ва и т д (например, оприход отходы).

Основной канал – от поставщиков. Поступающие на предприятие материалы оформляют след-ми бухгалтерскими документами: расчетные и сопроводительные документы, товарно-транспортные накладные, квитанции к ж/д накладной, журнал учета поступающих грузов, приходный ордер (ф.М-4) (предприятие может не составлять ордер, тогда необходимо на первичных документах поставщика проставить штамп, в оттисках которого содержаться реквизиты приходного ордера). В тех случаях, когда кол-во и качество прибывших на склад материалов не соотв-ет данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия: оформляется первичный документ «Акт о приемке материалов» (ф. М-7), который явл-ся основанием для предъявления претензии поставщику. В комиссии д б представитель поставщика и представитель незаинтересованной стороны.Акт о приемке материалов сост-ют при поступлении неотфактурованных поставок (по которым нет сопроводит-х документов). Поступление на склад материалов собств-го изготовления оформл-ся требованиями-накладными (М-11). При приобр-ии через подотчетное лицо: товарный чек, либо акт или справка, приходник , авансовый отчет.

Для движения материалов исп-ся счет 10. В Плане счетов предусмотрены 2 методики учета поступления материалов: 1) затраты по приобр-ю материалов учитываются на сч 10. К сч 10 могут отдельно открываться аналитич-ие счета или субсчета, учитывающие транспортно-заготовительные расходы или отклонения фактической себ-ти материалов от их стоимости по учетным ценам. 2) с использованием сч 10, 15, 16.

При первом варианте:

Поступление от поставщиков за плату:

1) Д 10, К 60 – акцептован счет поставщика за поступившие материалы

Д 19, К 60 – НДС

2) Д 10, 10 (ТЗР, отклонения), К 76 - отражена стоимость информац-х, консультац-х, посреднических услуг

3) Д 10, 10 (ТЗР, отклонения), К 76 – таможенные пошлины

4) Д 10, 10 (ТЗР, отклонения), К 76.1 – расходы по страхованию

5) Д 10, 10 (ТЗР, отклонения), К 76, 60 - % по заемным средствам по предоплате, т е если они были исп-ны для предоплаты материалов

6) Д 10, 10 (ТЗР, отклонения), К 60 – транспортные расходы, связанные с доставкой груза

Д 19, К 60 – НДС

При завозе собственным транспортом: Д 10, 10 (ТЗР), К 23

7) Д 10, 10 (ТЗР), К 71 – командировочные расходы, связанные с доставкой материалов

Д 19, К 71 – НДС

8) Д 60, 76, К 51 – оплачены счета поставщиков

9) Д 76.2, К 60 – на сумму недостачи + НДС – при приемке груза выявлена недостача

10) Д 10, К 60 – оприходованы поступившие материалы

Д 19, К 60 – НДС

11) Д 94, 60 – недостача в пределах нормы естеств-ой убыли, если нормы есть

Д 10, 10 (ТЗР), К 94 – если есть недостача



1) Д 10, 10 (ТЗР, откл), К 71 - Поступление материалов через подотчетных лиц

Д 19, К 71 – НДС

2) Д 10, К 20, 23 – оприходование отходов собств-го пр-ва

3) Д 10, К 91.1 – оприходованы материальные ценности от ликвидации ОС

4) Д 10, К 91.1 – оприходованы излишки матер-х ценностей, выявленные при инвент-ции

5) Д 10, К 75.1 – поступление материальных ценностей в виде вклада в УК

6) Д 10, К 60 – поступление мат-лов по договорам, предусм-щим исп-е об-в неденежными средствами

7) Д 62, К 90.1 – отгружена ГП для расчета за поступившие мат-лы

Д 90.3, К 68 – НДС

8) Д 60, К 62 – произведен зачет взаимных требований

9) Д 10, К 98 – по договору дарения и т д (безвозмездная передача)

При втором варианте:

Учет ведется по учетным ценам на сч 10. Поступление мат-лов по всем каналам отраж-ся предварительно на сч 15.

1) Д 15, К 60, 71, 20, 23, 75 – на стоимость мат-х ценностей, как поступивших, так и не поступивших на предпр-е (неотфакт поставки, мат-лы в пути)

Д 19, К 60, 71 – НДС

2) Д 15, 19, К 76, 68, 76.1, 60, 23 – транспортные и др расходы, связанные с заготовлением мат-лов

3) Д 10, К 15 – приняты к учету мат-лы по учетным ценам.

4) Остаток на счете 15 в конце месяца покажет стоимость мат-лов в пути

5) Д 16, К 15 (+/-) – спис-ся отклонения в ст-ти поступивших МПЗ

Д 20, 23, 25, 26, К 10 - при этом методе учета расходование мат-лов в теч месяца по всем направлениям отраж-ся по учетным ценам

Д 20, 23, 25, 26, К 16 – в конце месяца опр-ся сумма откл-ий, списываются отклонения, относящиеся к израсходованным материалам.

Особенности учета неотфактурованных поставок и мат-лов в пути:

1) Д 10, К 60 – по учетным ценам – оприходование

2) Д 10, К 60 – при фактич-м поступлении расчетных док-тов на фактическую стоимость поступивших мат-лов

Д 19, К 60 – НДС

3) Д 10, К 60 (сторно) – сторнир-ся стоимость неотфактур-х поставок по учетным ценам



1) Д 15, К 60 – по учетным ценам – на стоимость неотфактурованных поставок

2) Д 10, К 15 – приняты к учету мат-ые ценности по учетным ценам

3) Д 15, К 60 – при поступлении расчетных док-тов

4) Д 15, К 60 (сторно) – сторнир-ся предыд-щая запись

5) Д 16, К 15 – списыв-ся отклонения факт-ой ст-ти поступивших мат-х ценностей от их учетной ст-ти

Материалы в пути:

Материалы, по которым документы поставщика поступили, но сами мат-лы нет.

По окончании отч-го периода ст-ть таких мат-лов отражается Д 10, К 60; Д 19, К 60

При поступлении на склад предыдущ-я запись сторнир-ся и делается следующая: Д 10, К 60 (сторно); Д 19, К 60 (сторно); Д 10, К 60; Д 19, К 60

1) Д 15, 19, К 60 – на сумму, указанную в расчетных документах

2) Д 10, К 15 – по учетным ценам – при фактическом поступлении мат-лов

3) Д 16, К 15 – спис-ся отклонения в ст-ти поступивших мат-лов.


Аудит использования материалов в производстве.


Цель аудита материально-производственных запасов - выражение мнения о достоверности отражения операций на счетах бухгалтерского учета и отчетности по разделу материально-производственных запасов и установление соответствия принятых методик учета требованиям действующего законодательства.

Задачи аудита материально - производственных запасов:

1) изучение состава материально – производственных запасов и ознакомление с условиями их хранения; 2) оценка качества проводимых инвентаризаций;

3) подтверждение первичной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля СБУ;

4) подтверждение правильности оценки запасов и отражение операций по их поступлению, продаже и прочему выбытию.

Методические приемы: инспектирование; запрос, подтверждение, пересчёт, аналитические процедуры, прослеживание (сканирование).

Проверка правильности использования материалов в производстве:

1) проверка правильности оформления первичных документов на отпуск материалов в производство и на нужды управления;

2) проверка обоснованности применения установленного учетной политикой метода списания материалов;

3) проверка правильности применения выбранного способа списания материалов на производство продукции;

4) сверка данных документов на списание материалов в производство с данными склада и соответствующих регистров бухгалтерского учета;

5) проверка наличия установления норм расходования материалов на выработку продукции в соответствии с уровнем технологии, и их соблюдения.

Производится сопоставление данных регистров аналит-го и синтетич-го учета с данными производственных отчетов, калькуляцией с данными требований на отпуск или замену мат-в, лимитно-заборными картами (ф. М-8), требованиями – накладными (ф. М-11), данными карточек учета материалов (ф.М-17).

Зачет недостачи излишками производится только в количественном выражении (в стоимостном – потом производится учет суммовых разниц).

Методы списания материалов:

1) по себестоимости каждой единицы – возможны 2 варианта исчисления себестоимости единицы запаса: а) учитываются все расходы, связанные с приобретением запаса; б) упрощенный: включают только ст-ть запаса по договорной цене;

2) по средней себестоимости – стоимость мат-лов определяется по каждой группе или виду запасов, как частное от деления общей себестоимости группы или вида запасов на их кол-во с учетом себ-ти и кол-ва остатка на начало периода и поступивших запасов в теч месяца или отчетного периода. 2 варианта оценки: а) средневзвешенная оценка – стоимость мат-лов опр-ся исходя из среднемесячной фактической себ-ти. При ее расчете берется кол-во и стоимость мат-лов на начало периода, а также учитываются все последующие поступления за месяц или отчетный период; б) скользящая оценка – фактическая себ-ть материалов в момент отпуска опр-ся с учетом кол-ва и стоимости материалов на начало месяца + все поступления до момента отпуска.

3) по способу ФИФО – отпуск материалов производится в оценке, исходя из допущения, что запасы исп-ся в течение месяца и иного отчетного периода в последовательности их приобретения, т е запасы, первыми поступившие в пр-во, д б оценены по себ-ти первых по времени приобретения запасов с учетом их себ-ти, которая числится на начало месяца. При данном способе стоимость материалов на конец месяца, оставшихся на складе, оценивается по фактической себ-ти последних по времени приобр-я материалов.

4) по способу ЛИФО – оценка израсх-х материалов определяется исходя из допущений, что запасы, первыми поступившие в пр-во д б оценены по себестоимости последних в последовательности их приобретения. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе или на складе на конец месяца производится по фактической себ-ти ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимость проданной продукции включается стоимость более поздних по времени приобретения запасов.

В связи с тем, что номенклатура МЦ на предприятиях большая, учет движения материалов отражается по учетным ценам.

1) Д 20, К 10 – израсходованы материалы на изготовление продукции

2) Д 23, К 10 – израсходованы материалы на нужды вспомогательных производств

3) Д 25, К 10 - израсходованы материалы на общепроизводственные нужды

4) Д 26, К 10 - израсходованы материалы на общехозяйственные нужды

5) Д 28, К 10 - израсходованы материалы на исправление брака

6) Д 29, К 10 - израсходованы материалы на нужды обслуживающих производств и хозяйств

7) Д 97, К 10 – исрасходованы материалы, связанные с подготовительными работами

8) Д 44, К 10 - исрасходованы материалы, связанные с продажей продукции

9) Д 23, 25, 26, К 10 - исрасходованы материалы на ремонт ОС

10) Д 91.2, К 10 - исрасходованы материалы на осущ-е культурно-массовых мероприятий

11) Д 99, К 10 - исрасходованы материалы при ликвидации последствий стихийных бедствий.

В конце месяца опр-ся факт-я себ-ть израсходованных материалов. Если текущий учет ведется по учетным ценам, в течение месяца обязательно учитываются либо ТЗР, либо отклонения. Они могут учитываться на отдельном синтетическом счете 16, на отдельном субсчете к сч 10, на отд аналитическом сч к сч 10.


Проверка правильности учета поступления и выбытия нематериальных активов.


Цель аудита нематериальных активов – формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу нематериальных активов и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с нематериальными активами действующим в РФ нормативным документам.

Задачи аудита нематериальных активов: 1) изучение состава нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них; 2) оценка состояния синтетического и аналитического учета нематериальных активов; 3) проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с нематериальными активами при соблюдении требований законодательства РФ; 4) контроль правильности начисления амортизации нематериальных активов и отражения указанных операций в учете.

Цель проверки правильности учета поступления и выбытия нематериальных активов – убедиться в том, что амортизация начислена и отражена в учете в соответствии с установленными правилами. На первом этапе проверки необходимо убедиться, что нематериальный актив используется в производственной деятельности организации и приносит доход.

Затем следует установить правильность определения сроков полезного использования и норм амортизационных отчислений. Проверка производится на соответствие требованиям п. 14-20 ПБУ 14/2000.

Направления:

1) Аудитору необходимо убедиться как поступают НМА: в качестве вложений в УК; в рез-те приобретения или создания; погашения ДЗ; Компенсационной сделки; безвозмездной передачи.

2) проверка создания комиссии о приемке НМА (приказы);

3) проверка оформления договоров купли-продажи НМА (договоры, приказы)

4) проверка фактичекого поступления в качестве вкладов учредителей в УК (приказы, акты, счета, регистры БУ, баланс)

5) Проверка правильности орг-ции синтетического и аналитич-го учета НМА и по материально-отв-м лицам в местах экспл-ции (методики оценки, маршрутные оисты, штатное расписание, договоры о матер-ой отв-ти)

6) проверка фактического выбытия НМА в рез-те расчетов с учредителями (протокоы, приказы, регистры БУ, акты, баланс)

Типичные ошибки – неправильное начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов.

Поступление: единицей учета по нематериальным активам явл-ся инвентарный объект. Инвентарный объект – это совокупность прав, вытекающих из одного патента, свидетельства, договора уступки и т.д.; основным признаком идентификации служит выполнение нем-ым активом самостоятельной функции при производстве продукции, работ, оказании услуг, либо использование для управленческих нужд орг-ции. Приобретение нематериальных активов оформляется первичными документами. В настоящее время нет типовых унифицированных форм первичного учета документации по учету НМА. В связи с этим орг-ция самостоятельно разрабатывает первичные документы в соответствии с требованиями з-на о БУ, отражает их в составе Учетной политики в схеме документооборота.

Аналитический учет НМА ведется в карточке учета НМА форма НМА – 1. В этой карточке дается описание НМА, срок полезного исп-я, норма амортизации.

Для учета НМА используется активный счет 04. Учет ведется по первоначальной стоимости, отдельно на сч 05 может учитываться накопленная амортизация.

Приобретение НМА за плату:

1) Д 08.5, К 60, 76 – на сумму, указанную в договоре уступки права

Д 19, К 60, 76 – НДС

2) Д 08.5, К 76 – консультационные, информационные, посреднические услуги

Д 19, К 76 – НДС

3) Д 08.5, К 76 – пошлины, регистрационные сборы и т д

4) Д 08.5, К сч расх – расходы, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к исп-ю

5) Д 04, К 08.5 – принят к учету нематериальный актив

Д 68, К 19 – НДС к вычету

Создание нематериального актива. НМА считается созданным, если: 1) исключительное право на рез-ты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит орг-ции-работодателю; 2) исключительное право на рез-ты интеллектуальной деятельности, полученные автором по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит орг-ции – заказчику; 3) свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара, выдано на имя орг-ции.

1) Д 08, К сч расх – создание НМА

2) Д 04, К 08 – НМА принят к учету

1) Вклад в уставный капитал: Д 08, К 75.1

2) Д 08, К сч расх – затраты по доведению объекта до состояния, пригодного к исп-ю

3) Д 04, К 08 – принятие к учету НМА

Безвозмездное поступление:

1) Д 08, К 98 – на рыночную стоимость

2) Д 08, К сч расх – расходы по доведению объекта до состояния, пригодного к исп-ю

3) Д 04, К 08 – приняты к учету НМА

4) Д 25, 26, К 05 – по ним начисляется амортизация

5) Д 98, К 91.1 – одновременно списывается доля дохода, относящаяся к отчетному периоду

Поступление НМА по договорам, предусматривающим исполнение обязат-в неденежными ср-ми

1) Д 08, К 60 – приняты к учету объекты

Д 19, К 60 – НДС

2) Д 62, К 90.1, 91.1 – отражается выручка от продажи продукции, работ, услуг

Д 90.3, 91 (НДС), К 68 – НДС

3) Д 90.2, К 43; Д 91.2, К 10 – списывается ст-ть проданной продукции

4)Д 60, К 62 – произведен зачет взаимных требований.

Выбытие НМА:

Выбытие НМА должно оформляться первичными документами. В настоящее время нет унифицированных форм первичной учетной документации по выбытию НМА, они д б разработаны на предпр-ии с учетом требований з-на о БУ, включены в график документооборота, который явл-ся составной частью учетной политики орг-ции. Информация с первичных документов д б отражена в карточке учета НМА – форма НМА – 1.

Операции, связанные с выбытием НМА и финансовый рез-т от их выбытия отраж-ся на сч 91.

Списание НМА:

1) Д 04 (списание НМА), К 04 – списывается первоначальная стоимость НМА

2) Д 05, К 04 – списывается сумма накопленной амортизации по НМА

3) Д 91.2, К 04 – списывается остаточная стоимость НМА

4) Д 91.2, К сч расх – расходы, связ со списанием

5) Д 99, К 91.9 – фин-й рез-т

Передача права на НМА:

1) Д 62, К 91.1 – на стоимость уступки права, отраженную в договоре

2) Д 91 (НДС), К 68, 76 – НДС

3) Д 05, К 04 – списывется сумма амортизации по НМА

4) Д 91.2, К 04 – списывается остаточная стоимость НМА

5) Д 91.2, К сч расх – расходы, связанные с уступкой права

6) Д 91.9, К 99 – фин-ый рез-т

7) Д 51, К 62 – получены денежные средства по договору

Вклад нематериальными активами в УК другой орг-ции:

1) Д 05, К 04 – списывается сумма накопленной амортизации по НМА

2) Д 58, К 04 (по ост ст-ти) – согласованная стоимость м б равна остаточной стоимости

3) Д 58, К 04 – на остаточную стоимость (если согласованная ст-ть больше остаточной)

Д 58, К 91.2 – на разницу

4) Д 58, К 04 – на согласованную стоимость (если согласованная стоимость меньше остат-ой)

Д 91.2, К 04 – на разницу

5) Д 91.9, К 99 или Д 99, К 91.9 – фин-й рез-т

Безвозмездная передача (мы передаем):

1) Д 05, К 04 – списание суммы накопленной амортизации

2) Д 91.2, К 04 – списывается остаточная стоимость передаваемого объекта

3) Д 91.2, К сч расх – расходы

4) Д 91 (НДС), К 68 – НДС (по остат ст-ти)

5) Д 99, К 91.9 – фин-ый рез-т.


Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.


Целью аудита внешних расчетных операций является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

Методические приемы: инспектирование; запрос, подтверждение, пересчёт, аналитические процедуры, прослеживание (сканирование).

Источники информации: приказ об учетной политике, договора, накладные, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, акты сверки взаиморасчетов, акт инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженности, протоколы, платежные документы, кассовые документы, выписки банка, книга покупок, книга продаж, ж/о № 1, 2, 6, кассовая книга, главная книга, отчетность.

Направления проверки

1. Установление тождества информации баланса и учетных регистров

2. Оценка реальности сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками. С этой целью проверяются:

2.1.имеются ли в регистрах аналитического учета данные о номерах и датах договора и первичных документах.

2.2.соответствуют ли данные первичных документов и учетных регистров (выборочно). Проверка соблюдения графика документооборота

2.3. выясняется наличие сомнительных долгов и устан-ся используемый вариант списания долгов (на фин-й рез-т или за счет специально созданного резерва). Проверяется документальное оформление и своевременность списания долгов.

3. При оценке реальности задолженности контролируются сроки ее возникновения, т.е. нет ли задолженности с истекшими сроками исковой давности или не истребованная дебиторская задолженность. Для подтверждения сформированной ДЗ и КЗ аудитор выясняет, проводилась ли инвентаризация, а в случае отсутствия подтверждающих инвентаризацию документов – рекомендует создание комиссии и ее проведение. Инвентаризацию целесообразно проводить посредством запроса контрагенту аудируемого предпр-я о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолж-ти (отправл-ся поставщику или подрядчику в 2 экземплярах, один – аудитору, 2-й – на предпр-ии). Аудитору следует установить, не было ли случаев перекрытия КЗ перед одним контрагентом ДЗ-тью другого.

4. Проверяется наличие и правильность оформления договоров. (купли-продажи, подряда, безвозмездного оказания услуг). При проверке договора необходимо установить его соответствие требованиям ГК РФ, выявить договоры, которые м б расценены ничтожными. Как правило, договоры проверяют, используя репрезентативную выборку, т к договор в основном однотипный. Провдя проверку договоров с подрядчиками особо уделяют проверке договор возмездного оказания услуг (реклама, консультац-ые услуги, нотариальные, охранные, маркетинговые). При проверке данных договоров следует проводить сплошную проверку, либо непредставительную выборку с большой степенью риска, учитывая при этом личное суждение аудитора.

5. Проверка полноты и правильности оприходования полученных МЦ, работ, услуг. Для этого сопоставляются данные первичных документов с данными договора, счета-фактуры, проектно-сметной документации для этого необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой сделке; сверяются с данными с данными складского учета.

Далее аудитор должен проверить правильность стоимостной оценки обязательств. Для этого устанавливается правомерность и своевременность отражения в учете прекращение этих обязательств, в т ч: 1) в денежной форме расчетов. Аудитор проверяет правильность оформления платежных документов, выявляет соответствие данных в платежных документах данным, отраженным в регистрах БУ по сч 50, 51. 2) неденежными формами расчетов (например, бартер).

При прекращении обязательств путем зачета взаимных требований , устанавливается, каким образом прекращено обязательство (в одностороннем или двустороннем порядке), проверяется наличие акта сверки расчетов, правильность оформления документа о проведении взаимозачета, своевременность отражения погашения зад-ти в БУ. В случае выдачи аудируемым предприятием векселя устанавливается соблюдение формы векселя и правильность оформления акта приемки-передачи векселя. В случае, если предпр-е выдает собственные векселя, анализ-ся данные в разрезе поставщиков и подрядчиков, которым выданы векселя и сроков их оплаты, а по данным БУ определяется правильность учета % по векселю, уплаченного за отсрочку платежа.

При проверке бартерных операций (договор мены),анализируются основные усл-я договора (переход права собственности, равноценность товаров, подлежащих обмену), правильность оценки материальных ценностей, оприходованных в рез-те обмена, отражение в учете разницы м/у ценой, указанной в договоре мены и балансовой стоимостью переданных материальных ценностей.

6. При проверке первичных необходимо проверить выделен ли отдельной строкой НДС во всех платежно-расчетных документах, а также подтверждение обоснованности предъявления к вычету НДС. Также аудитор устанавливает: 1) степень воздействия на орг-цию первичного учета различных внутренних и внешних факторов; 2) оценив-ся величины внутрихозяйственного риска с-мы первичного учета по результатам проведения аналитических процедур; 3) определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой по данному разделу. Аудитором м б применены следующие аудиторские процедуры: а) проверка достоверности фактов оприходования ТМЦ и принятых к учету работ, услуг. При этом операции по поступлению ТМЦ осущ-ют с помощью репрезентативной выборки (случайный отбор), операций по приобретению работ, услуг, осущ-ся выборка непредставительная в зависимости от предмета договоров, их стоимости и др факторов. Аудитор сверяет данные первичных приходных документов с договорами на поставку, затем выборочно проверяет наличие счетов-фактур от поставщиков по конкретной сделке и далее сверяют данные вышеуказанных док-в с данными складского учета или с инф-цией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах; б) проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказание услуг. Следует установить, есть ли расхождения м/у датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете (систематический или разовый характер). Установить, осущ-ся ли работы по истребованию документов в случае их отсутствия, некомплектности или некачественности и как в таких случаях происходит принятие к учету материальных ценностей, работ, услуг; в) проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками. Основная цель – это получение достаточного кол-ва доказательств, что все документы имеют юридическую силу; г) проверка соблюдения графика документооборота. Для этого аудитору следует проследить основные этапы документооборота всех первичных документов, участвующих в оформлении операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками; д) проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах. Д.б. соблюдены след принципы: было достаточно оснований для регистрации док-та в системе учета; все док-ты, оформляющие проверяемые операции зарегистрированы полностью, своевременно и в соотв-х учетных регистрах; все док-ты отражены в соответствии с экон-ой сущностью операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в с-му учета; е) проверка орг-ции хранения документов и орг-ции доступа к первичным учетным документам. 4) аудит орг-ции бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. а) проверка правильности списания ДЗ безнадежной к взысканию. Проверке подлежат обороты по следующим счетам: по дебету 63, 91 в корресп-ции со сч 60. б) проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Проводится проверка отражения на счетах операций по получению материальных ценностей, работ, услуг от сторонних орг-ций, не подтвержденных в течение опр-го срока первичными документами. в) проверка расчетов по векселям выданным. Для этого необходимо проверить ведение аналитич-го учета в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил и по просроченным оплатой векселям. Проверить своевременность списания КЗ, а если по выданному векселю предусмотрено начисление %, то устан-ют правильность отражения данной операции на счетах БУ (счет 91). г) проверка расчетов по коммерческим кредитам. д) проверка учета курсовых и суммовых разниц,